ПЕРЕЛІК ДИСЦИПЛІН:
  • Адміністративне право
  • Арбітражний процес
  • Архітектура
  • Астрологія
  • Астрономія
  • Банківська справа
  • Безпека життєдіяльності
  • Біографії
  • Біологія
  • Біологія і хімія
  • Ботаніка та сільське гос-во
  • Бухгалтерський облік і аудит
  • Валютні відносини
  • Ветеринарія
  • Військова кафедра
  • Географія
  • Геодезія
  • Геологія
  • Етика
  • Держава і право
  • Цивільне право і процес
  • Діловодство
  • Гроші та кредит
  • Природничі науки
  • Журналістика
  • Екологія
  • Видавнича справа та поліграфія
  • Інвестиції
  • Іноземна мова
  • Інформатика
  • Інформатика, програмування
  • Юрист по наследству
  • Історичні особистості
  • Історія
  • Історія техніки
  • Кибернетика
  • Комунікації і зв'язок
  • Комп'ютерні науки
  • Косметологія
  • Короткий зміст творів
  • Криміналістика
  • Кримінологія
  • Криптология
  • Кулінарія
  • Культура і мистецтво
  • Культурологія
  • Російська література
  • Література і російська мова
  • Логіка
  • Логістика
  • Маркетинг
  • Математика
  • Медицина, здоров'я
  • Медичні науки
  • Міжнародне публічне право
  • Міжнародне приватне право
  • Міжнародні відносини
  • Менеджмент
  • Металургія
  • Москвоведение
  • Мовознавство
  • Музика
  • Муніципальне право
  • Податки, оподаткування
  •  
    Бесплатные рефераты
     

     

     

     

     

     

         
     
    Облік цінних паперів: державних короткострокових облігацій, казначейських зобов'язань, векселів
         

     

    Інвестиції

    ФІНАНСОВА АКАДЕМІЯ ПРИ УРЯДІ

    РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ

    КАФЕДРА

    БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ЕКОНОМІЧНОГО АНАЛІЗУ І АУДИТУ.

    КУРСОВА РОБОТА ПО ТЕМЕ:

    "ОБЛІК ЦІННИХ ПАПЕРІВ:

    державних короткострокових облігацій, казначейських зобов'язань, векселів."

    Науковий керівник:

    ст.пр. к.е.н. Лук'яненко Г.І.

    Виконав студент:

    Мазепою О.С.

    група К-2-6.

    Москва 1996 .

    План.

    Вступ ................................ ................................

    ........... ................... 3

    1. Державні короткострокові облігації

    1.1 Функціонування ринку

    ДКО ............................. ...................................... 3

    1.2 Порядок звернення

    ДКО ........................................... ..........................

    ........ 4

    1.3 Відображення операцій з ДКО в бухгалтерському обліку ....................... 8

    2. Облік операцій з казначейськими зобов'язаннями

    2.1 Звернення

    КВ ............................ ..........................................

    . ......................... 11

    2.2 Облік казначейських зобов'язань ............. ............................................ 14 < p> 3. Облік вексельних операцій

    3.1 Загальні поняття про вексельний обіг .................................. .......... 15

    3.2 Передача векселя за індосаментом ........................... ............................ 17

    3.3 Облік векселів ........... .................................................. ...

    ............................... 18

    Висновок .................................................. ...........

    ........................... 20

    Література .............................................. ...............

    ............................ .22

    Програми ........................................ .....................

    ...................... ..... 23

    ВСТУП.

    У країнах з розвиненою ринковою економікою за ступенем надійності цінні папери розташовуються в наступному порядку: облігації уряду і гарантовані їм облігації, муніципальні облігації, облігації акціонерних товариств, далі йдуть менш надійні, такі як акції, векселі і т.д. Серед боргових зобов'язань, що виступають у формі облігацій, важливе місце займають державні боргові зобов'язання, що випускаються на різні терміни. Емітуються вони центральними урядами, місцевими органами влади, установами та організаціями, які користуються державною підтримкою.

    Облігації уряду, як правило, випускаються для реалізації двох основних цілей. По-перше, для фінансування поточного бюджетного. Такий метод фінансування дефіциту бюджету набагато доцільніше практики запозичення коштів у центральному банку, що пов'язано з додатковою емісією грошей і неминуче стимулює зростання інфляції та розлад грошового обігу. По-друге, емісія облігацій уряду все ширше практикується в ланцюгах погашення раніше випущених урядом облігаційних позик, навіть за відсутності бюджетного дефіциту поточного року. Короткострокові державні боргові цінні папери випускаються в межах одного бюджетного року (найчастіше на термін в 3, 6, 12 місяців) з метою фінансування щодо короткострокових розривів між державними доходами і витратами, об'єктивно викликаних не відповідністю за часом надходження основної маси податкових платежів і розподілом бюджетних витрат. Отже, метою емісії короткострокових зобов'язань держави є забезпечення рівномірності касового виконання бюджету. Статус державних цінних паперів мають також облігації, що випускаються різними установами і організаціями, якщо держава вважає за необхідне підтримати ці організації та відповідно дає гарантії при їх емісії облігацій.

    2. Державних короткострокових облігацій.

    2.1 Функціонування ринку ДКО.

    У Росії ринок державних облігацій почав функціонувати з середини 1993 року. Ці цінні папери отримали назву державних короткострокових бескупонних облігацій (ГКО).

    Для бездоганної роботи ринку був розроблений пакет документів, який регулював весь спектр правових відносин учасників, всі сторони технології розміщення ГКО, погашення облігацій та проведення розрахунків. < br> На Московській міжбанківській валютній біржі була розгорнута комп'ютерна система, що забезпечує проведення електронних торгів. В даний час вторинні торги проходять щодня, а аукціони - щотижня. Подібний графік проведення аукціонів сприяє підтримці стабільності ринку.
    Для оптимального функціонування ринку ГКО була створена відповідна інфраструктура. Її компонентами є:

    - Міністерство фінансів РФ, яка виступає емітентом ДКО;

    - Центральний банк РФ, що виконує функції агента Міністврства фінансів РФ з обслуговування випуску, дилера, а також органу регулювання та контролю ;

    - офіційні дилери, в основному є комерційними банками;

    - Московська міжбанківська валютна біржа (ММВБ), що виконує функції торгової системи, розрахункової системи та депозитарію

    Центральний банк забезпечує "організаційну" сторону функціонування ринку ГКО: проводить аукціони, погашення, підготовку необхідних документів, перерахування грошових коштів на рахунок
    Міністерства фінансів РФ. Центральний банк орієнтується на підтримку певного рівня деяких показників ринку ГКО, наприклад, прибутковості і ліквідності, оскільки збереження цих характеристик на досить високому рівні визначає привабливість ринку державних облігацій для інвесторів.

    Центральний банк РФ реалізує свою контрольну функцію з метою стабільного безперебійного функціонування і розвитку ринку ДКО.

    В якості офіційних дилерів виступають комерційні банки, фінансові компанії, брокерські фірми, які переслідують на ринку ГКО свої власні інвестиційні цілі і мети своїх клієнтів. Частка коштів клієнтів, інвестованих і державні папери, схильна до значних коливань, але в цілому має тенденцію до зростання.

    ДКО є високоліквідними цінними паперами. Строки звернення ГКО в грошові кошти мінімальні, і це дозволяє офіційним дилерам і їх клієнтам швидко та надійно інвестувати що знаходяться в їх розпорядженні тимчасово вільні грошові кошти. При цьому: операційні витрати
    (комісія дилему, біржі) при таких інвестиціях порівняно невеликі.
    Додаткова перевага інвестицій в ГКО полягає в тому, що всі види доходів від операцій з цими цінними паперами звільнені від оподаткування

    2.2 Порядок звернені ДКО. < p> Учасники ринку ГКО поділяються на дві категорії: а) Дилери б) Інвестори

    Будь-яка юридична особа, що є відповідно до чинного законодавства інвестиційним інститутом (професійним учасником ринку цінних паперів) н уклала договір з Центральним банком РФ на виконання функцій з обслуговуючих операцій з ДКО, називається Дилером. Дилер може укладати угоди з ДКО від свого імені і за свій рахунок. Дилер може виконувати функції фінансового брокера при укладанні угод з ДКО від свого імені, за рахунок і за дорученням < p> Інвестора.

    Інвестором називається будь-яка юридична або фізична особа, яка не є Дилером, яка купує ДКО на праві власності

    Інвестор зобов'язаний укласти з Дилером договір на обслуговування. Цей договір визначає порядок придбання, володінні та продажу Інвестором

    ГКО, а також права, обов'язки та відповідальність сторін при виконанні цих операцій. Не допускається ніяких операцій Інвесторів з

    ДКО крім тих, які обумовлені умовами договору між Інвестором і

    Дилером.

    Для здійснення обліку ДКО та реєстрації угод кожному Ділеру і

    Інвестору присвоюється реєстраційний код. Реєстрація код присвоюється Ділеру Центральним банком РФ і називається кодом дилера, будучи унікальним для кожного Дилера. Зазначений

    код фіксується в договорі, який укладається між Центральним банком н дилером, і зазначаються у всіх операційних, реєстраційних та облікових документах, пов'язаних з операціями даного Дилера від свого імені на ринку ДКО. Реєстраційний код присвоюється Інвестору обслуговуючим його Дилером. Він називається кодом Інвестора і є унікальним для кожного Інвестора. Зазначений код фіксується в договорі на обслуговування між Дилером і Інвестором і повинен зазначатися у всіх операційних, реєстраційних та облікових документах, пов'язаних з операціями даного < p> Дилера за дорученням цього інвестора на ринку ДКО.

    Облік ДКО ведеться по особових рахунках (рахунках "депо") власників у рамках дворівневої системи реєструють організацій: головний депозитарій

    (надалі - Депозитарій) і субдепозітаріі. Депозитарієм називається організація (банк, клірингова палата, біржа, інвестиційний інститут), уповноважена на підставі договору з Центральним банком

    РФ забезпечувати облік ДКО за рахунками "депо" Дилерів та перекладів ДКО по рахунках "депо" з операцій купівлі-продажу укладаються Дилерами.

    Кожен Дилер на підставі договору з Центральним банком РФ на виконання дилерських функцій виконує функції субдепозітарія, забезпечуючи ведення рахунків "депо" по ГКО, що належить йому і

    Інвесторам, які уклали з ним договори на обслуговування.

    Кожному Ділеру в Депозитарії відкриваються два рахунки "депо" рахунок, на килимом враховуються ГКО, що належать самому Ділеру, іменований надалі "рахунок А", і рахунок, на якому враховуються сумарно всі ГКО, що належать Інвесторам, що обслуговуються даними Дилером, іменований надалі "рахунок В". Облік у субдепозітаріі ведеться за рахунками "депо"

    Інвесторів, які обслуговуються даними Дилером. Інвестор може мати тільки один рахунок "депо" в рамках одного субдепозітарія. Інвестор має право відкривати рахунки в декількох депозитаріях на підставі договору на обслуговування, що укладаються з відповідними Дилерами.

    Кожен Дилер зобов'язаний через Депозитарій один раз на тиждень (в останній робочий день) представляти в Центральний банк РФ інформацію, що зберігається в його субдепозітаріі. Надана інформація контролюється

    Центральним банком РФ шляхом порівняння її з результатами торгів за той же період. Дилери, своєчасно не надають інформацію або які представили інформацію, не відповідну результатами торгів, до наступних торгів не допускаються до моменту врегулювання розбіжностей.

    Звернення ДКО на вторинному ринку здійснюється тільки у формі здійснення операцій купівлі-продажу через торговельну систему. Торгової системою називається організація (біржа, інвестиційний інститут), уповноважена на підставі договору з Центральним банком РФ і двосторонніх договорів з Дилерами забезпечувати процедуру укладання угод купівлі-продикі ДКО шляхом надання технічних засобів з дотриманням вимог законодавства. Як вже зазначалося вище, роль Торгової системи зараз виконує ММВБ.

    Висновок угод купівлі-продажу ДКО через ММВБ здійснюється під час торгів, час і дні проведення яких встановлюються та змінюються

    Центральним банком РФ відповідно до умов договору між

    Центральним банком РФ і ММВБ.

    ММВБ повинна забезпечувати проведення торгів з дотриманням таких умов:

    а) перед початком торгів ММВБ отримує по кожному Ділеру дані про суми грошових коштів і кількості зарезервованих ДКО. Ці значення є початковими значеннями сум грошових засобів і кількості ГКО, що виступають у якості забезпечення заявок кожного Дилера;

    6) Дилери подають (вводять в торговельну систему) разові заявки на покупку або продаж ГКО з вказівкою напряму угоди (купівля або продаж), кількості облігацій, ціни та коду покупця (або продавця);

    в) при надходженні заявки від Дилера на покупку ДКО ММВБ зменшує величину грошових коштів, які можуть служити забезпеченням наступних заявок на покупку ГКО, на суму, необхідну для повного задоволення поданої заявки. Якщо отриманий результат негативний, ця заявка до виконання не приймається;

    г) при надходженні заявки від Дилера на продаж ГКО ММВБ зменшує кількість облігацій, які можуть служити забезпеченням наступних заявок на продаж облігацій, на кількості, необхідної для повного задоволення поданої заявки. Якщо отриманий результат негативний, ця заявка до виконання не приймається; д) задоволення заявок відбувається у формі укладення угод купівлі-продажу. Укладення угоди не вимагає додаткової згоди Ділера, який подав задовольняти заявки; е) якщо заявка при укладанні угоди може бути задоволена лише частково, то невиконання її частина залишається в черзі як окрема заявка;

    ж) незалежно від часу подачі заявка, що має більш вигідну ціну, задовольняється раніше, ніж заявка з менш вигідною ціною;

    Після закінчення торгів ММВБ визначає чисте сальдо грошових коштів, які повинні бути переведені з (зараховані на) рахунки Ділера, а також чисте сальдо ДКО, які повинні бути переведені з рахунку "депо" або зараховані на рахунок "депо" кожного Дилера в Депозитарії.

    Підставою для проведення розрахунків є виписки з реєстрів угод, що формуються ММВБ у двох примірниках за підсумками торгів.

    Перший примірник виписки призначений для Дилера і служить для немає документом, що підтверджує факти угод та їх умов, другий, з підписом
    Ділера, - залишається на ММВБ як первинного документа для розрахункових документів по зроблених операціях.

    Погашення ДКО здійснюється в день погашення з 9:00 до 10:00 за московським часом.

    Центральний банк РФ виставляє на ММВБ заявку на придбання всього обсягу погашаються ДКО за ціною, рівною номіналу.

    Розміщення облігацій здійснюється у формі аукціону, що проводиться
    Центральним банком РФ за дорученням Міністерства фінансів Російської Федерації
    .

    . Аукціони з розміщення ДКО проводяться:

    - з терміном обігу три місяці - в першу і третю середу кожного місяця;

    - з терміном обігу шість місяців - у другу середу кожного місяця;

    - з терміном обігу один рік - у четверту середу кожного місяця.

    Якщо цей день припадає на вихідний або святковий день, То аукціон проводиться в перший наступний робочий день.

    Дата аукціону, граничний обсяг випуску, місце і час проведення аукціону оголошується Центральним банком РФ не пізніше, ніж за сім календарних днів до його проведення.

    Після оголошення про проведення аукціону з розміщення чергового випуску облігацій Дилери починають збирати заявки від потенційних покупців ДКО. Збір заявок завершується до дня проведення аукціону. У день проведення аукціону з 10:00 до 10:30 в місці проведення аукціону
    Дилери подають дві заявки на купівлю облігацій (далі по тексту -
    "заявки"), заповнені у двох примірниках за встановлений ної формі, підписані уповноваженою особою Дилера та завірені його печаткою.
    Заявки, подані після 10:30, до розгляду не приймаються. Одна з заявок на покупку ДКО подається дилером від свого імені і за свій рахунок
    (заявка Дилера) і містить власні пропозиції Дилера щодо купівлі ДКО.
    Інша заявка на купівлю ДКО подається Дилером за рахунок Інвесторів ( заявка
    Інвесторів) і поєднує всі подані через наго заявки потенційних
    Інвесторів.

    Заявка може містити необмежену кількість конкурентних пропозицій і одне неконкурентне пропозицію.

    У кожному конкурентному пропозиції вказується ціна, за якою
    Покупці готові купити ГКО, і відповідне цій ціні кількість
    ДКО. Ціна за одну облігацію встановлюється у відсотках від номінальної ціни з точністю до сотих часток відсотка.

    в неконкурентні пропозиції вказується обсяг коштів, який покупці готові інвестувати на аукціоні на умовах середньозваженої ціни.

    Центральний банк РФ може встановити максимально допустимий обсяг коштів, що направляються на покупку ГКО, що указується в неконкурентною заявці кожним покупцем. Центральний банк РФ оголошує про величиною цього ліміту не пізніше ніж за 7 календарних днів до проведення чергового аукціону одночасно з оголошенням інших параметрів випуску.

    До 10:00 за московським часом у день проведення аукціону Дилер резервує суму грошових коштів, які будуть спрямовані їм на покупку ДКО. Цих коштів має бути достатньо для повної оплати ГКО, зазначених Дилером в обох заявках на покупку, а також для сплати податку на операції з цінними паперами і комісійної винагороди ММВБ.

    по неконкурентних пропозицією розмір достатньою, суми грошових коштів дорівнює сумі, яка вказана в неконкурентною заявці покупця.

    За конкурентному пропозицією розмір достатньої суми де ніжних засобів дорівнює сумі, необхідній для повної оплати ДКО за ціною, вказаною в цьому реченні.

    Конкурентний?? пропозиції задовольняються (тобто укладаються угоди купівлі-продажу) за цінами, які в них зазначені.

    неконкурентні пропозиції задовольняються за середньозваженою ціною задоволених у ході аукціону конкурентних пропозицій.

    До 18 : 00 за московським часом кожен Дилер одержує у співробітника

    Торгової системи виписки з реєстру угод. Виписки з реєстру угод на аукціоні підписують уповноважені співробітники
    Ділера, ММВБ і Центрального банку РФ. Виписка з реєстру угод вважається підтвердженням укладення договору купівлі-продажу ДКО між
    Дилером і Центральним банком РФ.

    2.3 Відображення операцій з ДКО в бухгалтерському обліку.

    Підприємства враховують куплені ними ГКО на окремих особових рахунках за кожним випуском. Для бухгалтерського обліку ДКО призначений синтетичний рахунок 58 "Короткострокові фінансові вкладення" з відкриттям відповідного субрахунка "Облігації". Відповідно до інструкції з застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства, затвердженої наказом
    Мінфіну СРСР від 1 листопада 1991 р. № 56 з наступними доповненнями та змінами рахунок 58 призначений для узагальнення інформації про наявність та рух короткострокових вкладень (на строк не більше одного року) підприємства в цінні папери інших підприємств, процентні облігації державних та місцевих позик і т.п.

    У бухгалтерському обліку ДКО оприбутковуються за купівельною ціною в
    , хронологічному порядку придбання.

    Купівля ДКО оформляється в бухгалтерському обліку наступними записами з використанням рахунків 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами", 51 "Розрахунковий рахунок":

    Дебет76 Кредит 51-перерахування коштів за придбання ДКО;

    Дебет 58 Кредит 76-покупка ДКО та зарахування їх на рахунок "депо".

    Дохід по ГКО, як вже зазначалося вище, утворюється як різниця між ціною погашення і ціною розміщення (або ціною купівлі) . Так само, як і дивіденди по акціях, відсотки по облігаціях включаються в загальний фінансовий результат діяльності підприємства в якості позареалізаційних доходів. При розрахунку оподатковуваного прибутку цей вид доходу виключається з оподатковуваної бази, тому що відповідно до податкового законодавства доходи за державними цінними паперами
    Росії звільнені від сплати податків на доходи.

    Приклад 1

    Підприємство придбало 10 ДКО номіналом 100 тис.руб. кожна. Ціна купівлі цих паперів склала 60 тис.руб. за одну облігацію. В обліку це відіб'ється в такий спосіб:

    Дебет 76 Кредит 51-перерахування коштів дилеру - 600 тис.руб.:

    Дебет 58 Кредит 76 - підтвердження покупки - 600 тис.руб.

    Куплені ДКО підлягають періодичній переоцінці. Під переоцінкою розуміється визначення балансової вартості облігацій, які. знаходяться в портфелі підприємства станом на кінець робочого дня. Переоцінка проводиться шляхом множення кількості ГКО, що знаходяться в портфелі в момент закінчення робочого дня, на їх ринкову ціну. Під ринковою ціною облігації розуміється середньозважена ціна аукціону (на первинному ринку) або ціна останньої угоди на торгах ММВБ за відповідний день (ціна закриття вторинного ринку). Переоцінка власних ДКО здійснюється тільки в день проведення підприємством (інвестором) операцій з купівлі або продажу-за ринковою ціною цього дня.

    У цей день проводиться переоцінка ДКО всіх випусків, що знаходяться в портфелі підприємства, навіть якщо операції проводилися гірко з деякими випусками.

    Збільшення балансової вартості ДКО, що сталося в результаті переоцінки, є доходом підприємства і підлягає віднесенню на рахунок прібилей.Уменьшеніе балансової вартості ДКО, що сталося в результаті переоцінки, підлягає віднесенню на рахунок збитків.

    Приклад 2

    У підприємства на балансі знаходяться 10 ДКО номіналом 100 тис.руб. кожна. Враховуються вони за ціною придбання - 60 тис.руб. за одну облігацію. Предпріятне купило ще 5 облігацій другого випуску номіналом
    100 тис.ру6. по 80 тис.руб. за одну облігацню. В цей день проводилися торги купівлі-продажу ще й інших випусків облігацій. Куплені облігації підприємство, як зазначалося вище, візьме до обліку за купівельною ціною, тобто по 80 тис.руб. за одну облігацію. У зтот ж девь необхідно зробити переоцінку облігацій, які вже перебували на балансі підприємства. Ціна закриття (ринкова ціна) з цього випуску в цей день склала 70 тис.руб. за одну облігацію. Отже, тепер вони повинні враховуватися не по 60 тис.руб., А по 70 тис.руб. за одну облігацію.

    У бухгалтерському обліку це відіб'ється в такий спосіб:

    Дебет 76 Кредит 51 - перерахування коштів дилера -400 тис. рублів

    Дебет 58 Кредит 76 - підтвердження покупки

    Дебет 58 Кредит 80 - 100 тис. рублів-переоцінка облігацій, які знаходять ся на балансі.

    Погашення облігацій здійснюється через рахунок 48 "Реалізація інших активів".

    Дебет 58 Кредит 80 - переоцінка на різницю між номінальною та облікової ціною

    Дебет 48 Кредит 58 - номінальна ціна ГКО

    Дебет 76 Кредит 48 --відображення заборгованості дилера

    Дебет 51 Кредит 76-надходження коштів на розрахунковий рахунок підприємства.

    Перед погашенням переоцінка робиться для того, щоб на рахунку 58 відобразити фактичні обороти з погашення облігацій. Такий варіант облік наближає облік ДКО до звичайного обліку облігацій з дисконтом. При операціях з недержавними облігаціями зто робиться для більш зручного відображення в обліку нарахування податку на операції з цінними паперами. При операціях з ДКО цей податок при погашенні не платиться, тому зазначений вище варіант облік не є обов'язковим, але може застосовуватися, якщо бухгалтерія хоче мати одноманітність в обліку цінних паперів.

    Продаж ДКО на вторинному ринку відображається в обліку аналогічно погашення облігацій. Замість номінальної ціни облігації в такому випадку вказується ціна продажу облігацій.

    Витрати, пов'язані з операціями по ГКО списуються на відповідні рахунки витрат. До витрат з операціями по ГКО можуть бути віднесені оплата послуг сторонніх організацій з досліджень та аналізу ринку ГКО, комісійні винагороди дилеру та інші. Віднесення витрат здійснюється в такий спосіб:

    Дебет20 (26) Кредит 76 - відбиті витрати по операціях з ДКО

    Дебет 76 Кредит 51 - оплата послуг сторонніх організацій

    Одночасно зі списанням ДКО з рахунку 58 списуються витрати, що відносяться до даного випуску:

    Дебет 48 Кредит 20 (26) - на суму витрат по даному випуску

    Тоді дохід за операціями з ДКО зменшується на відповідну суму витрат. Податок сплачується тільки при купівлі ДКО за ставкою 0.1%.

    В обліку це відображається таким чином:

    Дебет 81 Кредит 68 - на суму податку.

    Сьогодні вже обговорюються варіанти випуску державних облігацій з терміном обігу понад 1 року. Такі облігації ужесложно назвати короткостроковими. При випуску таких облігацій, якщо не вийде відповідних роз'яснень і постанов, облік може здійснюватися аналогічно як і з ДКО, тільки замість рахунку 58 "Короткострокові фінансові вкладення" буде використовуватися рахунок 06 "Довгострокові фінансові вкладення".

    3. ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З казначейські зобов'язання.

    3.1 Звернення КВ.

    Порядок розміщення, обігу та погашення казначейських зобов'язань на території Російської Федерації встановлюється згідно з постановою
    Уряду Російської Федерації від 9 серпня 1994 № 906 відповідно до Положення про порядок розміщення, обігу та погашення казначейських зобов'язань, затвердженого Міністерством фінансів РФ № 140 від 21 жовтня 1994 року. Казначейські зобов'язання

    є державними цінними паперами і можуть прийматися в якості оплати за реалізовані товари та надані послуги без обмежень, а також бути предметом застави.

    Міністерство фінансів Російської Федерації, відповідно до видаються їм наказами, здійснює випуск казначейських зобов'язань.
    Випуск казначейських зобов'язань здійснюється в бездокументарній формі, тобто в вигляді записів на спеціальних рахунках "депо" уповноваженого комерційного банку - агента Міністерства фінансів (уповноваженого депозитарію). Цей же банк може виступати в ролі платіжного агента, що здійснює грошові розрахунки з держателями казначейських зобов'язань на момент їх погашення. Ставка процентного доходу по казначейських зобов'язань встановлюється в залежно від терміну їх погашення.

    Випуск казначейських зобов'язань здійснюється серіями, кожна з яких являє собою самостійний випуск, і оформлюється глобальним сертифікатом на всю суму випуску.

    Глобальний сертифікат являє собою документ, що депонуються в уповноваженому депозитарії, в якому фіксуються основні параметри випуску казначейських зобов'язань, що визначаються в наказі Міністерства фінансів Російської Федерації. Зазначеними параметрами є:

    - дата початку размещенкя казначейських зобов'язань;

    - номінальна вартість одного казначейського зобов'язання;

    - встановлюється процентна ставка (у відсотках річних);

    - загальний обсяг випуску;

    - термін початку погашення (тобто термін, починаючи з якого скарбниця чейское обязательтво може бути пред'явлено до погашення);

    - обмеження на власників казначейських зобов'язань (якщо такі встановлюються);

    - Максимальна кількість операцій, в яких казначейські обя зательства використовуються як засіб погашення кре діторской заборгованості;

    - інші необхідні дані про випуск.

    Держатели казначейських зобов'язань відкривають рахунку депо в уповноваженому депозитарії на підставі власних заяв. Переклад казначейських зобов'язань з рахунку на рахунок здійснюва ється на підставі розпорядчих документів, відповідно до регламенту уповноваженого депозитарію. На підставі пере вода казначейських зобов'язань з рахунку на рахунок їх власникам видаються виписки з рахунків депо, що підтверджують право собст ності тієї чи іншої особи на придбані зобов'язання.

    Відповідно до Положення про порядок розміщення, обігу та погашевія казначейських зобов'язань, звернення казначейських зобов'язань може проводитися в необмеженій і обмежений формі. У другому випадку
    Міністерство фінансів Російської Федерації накладає певні обмеження на порядок обігу казначейських зобов'язань для їх власників.

    До числа таких обмежень можуть бути віднесені:

    - обов'язковість розрахунку казначейськими зобов'язаннями тільки з метою погашення кредиторської заборгованості;

    - обмеження на право передачі казначейських зобов'язань тільки юридичним особам;

    - мінімальне число операцій з урахуванням вищевказаних огра-ніченій;

    - обмеження за термінами обліку та обміну на податкові звільняються-дення.

    У випадку, коли за розрахунками з використанням казначейських зобов'язань встановлені спеціальні обмеження, кожне каз начейское зобов'язання перед тим, як воно надходить на відкритий ринок, має пройти заздалегідь обговорене в депозитарному договорі число власників (зазвичай, це підприємства певної галузі), що мають у відношенні один до одного кредиторську заборгованість. Дані спеціальні умови використання казначейських обя зательств повинні сприяти усуненню проблеми неплате жей. Після проходження казначейськими зобов'язаннями визна ленного числа власників, їх передача може бути проведена відносно будь-якої юридичної особи, яка є резидентом за законодавством
    Російської Федерації.

    Власник казначейських зобов'язань (що має рахунок депо в уповноваженому депозитарії) може здійснювати з ними опера ції, передбачені
    Положенням про порядок розміщення, обра домлення та погашення казначейських зобов'язань.

    У першу чергу, необхідно відзначити право власника на погашення своєї кредиторської заборгованості за допомогою скарбниця чейскіх зобов'язань
    (шляхом переведення їх на рахунки кредиторів).

    При здійсненні обов'язкових розрахунків розрахунки скарбник ськімі зобов'язаннями осуществляючся за їх номінальною ціною. Крім того, можливий продаж казначейських зобов'язань юриді - ного і фізичним особам - резидентам РФ, а також заставу казначейських зобов'язань для одержання кредитів, у тому числі і в банку-депозитарії.

    Погашення казначейскнх зобов'язань здійснює Мініс терство фінансів
    (Головне управління федерального казначейства) шляхом перекладу на рахунки останніх держателів казначейських обя зательств їх номінальної вартості та процентів, обумовлених у глобальному сертифікаті при випуску. Погашення зобов'язань здійснюється з дати погашення, зазначеної в глобальному сертифікаті. Слід зазначити, що погашення казначейських обя зательств може здійснюватися не тільки Головним управлінням федерального казначейства, але і спеціально уповноваженим на ато банком (платіжним агентом).

    Казначейські зобов'язання можуть бути погашені грошовими коштами або податковими звільнення.

    При погашенні казначейських зобов'язань грошовими середовищ ствами ці кошти перераховуються на розрахунковий ( поточний) рахунок підприємства
    (організації).

    Більш детально слід зупинитися на розгляді податко вого звільнення. Податкове звільнення є оформлений належним чином іменний документ, не біля жащій передачу др ~ му підприємству (організації), вказую щий суму заборгованості федерального бюджету, погашену в рахунок належних до сплати підприємством у федеральний бюд жет податкових платежів.

    Підприємство представляє податкове звільнення до податкової інспекції за місцем своєї реєстрації. До заліку заборгованості федерального бюджету підприємству одноразово приймається сума недоїмки у федеральний бюджет по всіх видах податків, що є по даному підприємству станом на дату представ лення до податкового органу казначейського податкового звільнення.
    Якщо сума недоїмки за всіма видами податків по даному платнику податку менше суми казначейського податкового звільнення, то решта суми погашається шляхом заліку поточних н алогових платежів у федеральний бюджет. У разі відсутності у платника податків недоїмки по платеясам в федеральниі ЮД-жет, заборгованість погашається шляхом зарахування поточних платежів у зазначений бюджет. Залік з поточних платежів здійснюється у строки, встановлені для сплати відповідних податків у федеральний бюджет.

    Слід зазначити, що пені, нараховані податковим органом і Невнесені платником податку за несплаченими в строк подат гам і платежами до федерального бюджету станом на день заліку недоїмки, стягненню в доход федерального бюджету не підлягають і не приймаються до заліку.

    Погашення казначейських зобов'язань, починаючи з дати початку погашення, обумовленої в глобальному сертифікаті, здійснює ся грошовими коштами та податковими звільнення за теку щему курсу, що розраховується за такою формулою:

    P

    N * (t * -----

    )

    100

    Tk = N + ---------- -------------------------

    360

    де: Tk - поточний курс казначейського зобов'язання;

    N - номінал казначейського зобов'язання; t - термін, що дане казначейське зобов'язання находится в обігу, але не більше терміну обігу, ус-тановленнот при випуску даної серії казначейських зобов'язань;

    Р -- ставка процентного доходу по казначейських обязательст вам.

    3.2 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК КВ.

    Бухгалтерський облік казначейських зобов'язань ведеться підприємством на счете58 "Короткострокові фінансові вкладення, субрахунок" Казначейські зобов'язання ". Оприбуткування казначейських зобов'язань першим утримувачем здійснюється в такий спосіб:

    Дебет 58 Кредит 96 за номінальною вартістю,

    з використанням рахунку 96 "Цільове фінансування і надходження", субрахунок "Казначейські зобов'язання". При використанні казначейських зобов'язань в рахунок погашення кредиторської заборгованості їх власник робить наступний запис:

    Дебет 60 (76) Кредит 58 за номінальною стоймості

    У свою чергу, предпркятіе, що отримало казначейські обя зательства в рахунок погашення кредиторської заборгованості, відображаючи ет цей факт наступним чином:

    Дебет 58 Кредит 62 (76) за номінальною стоймості

    При погашенні казначейських зобов'язань їх останньому власникові грошова сума, що надійшла на його розрахунковий рахунок, буде прийнята до обліку наступним чином:

    Дебет 51 Кредит 58 в розмірі номінальної стоймості

    Дебет 51 Кредит 80 на суму відсотків за зобов'язаннями

    Реалізація, передача та інше вибуття (крім передбачених вище випадків) казначейських зобов'язань при вторинному їх розміщення отражается на рахунку 48 "Реалізація інших активів" у порядку, встановленому Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, затвердженої наказом Міністерства фінансів СРСР від 1 листопада 1991 р. № 56.

    4. Облік вексельних операцій.

    4.1 Загальні поняття про вексельний обіг.

    Індосамент полягає в тому, що проставленням на зворотному боці векселя або додатковому аркуші передавального напису разом з векселем іншій особі передається право на отримання платежу. Особа, яка передає вексель за індосаментом, називається індосантом. Особа, яка отримує вексель за індосаментом, - індосат або індоссатором. Передача векселя називається індосування, індоссаціей векселя. Для платника індосована векселя все одно, кому проводити платіж лише б до останнього власника вексель дійшов шляхом ряду послідовних спадкоємних індосаментів.

    Можливість передачі векселя за допомогою індосаменту розширила межі його застосування, перетворивши вексель із знаряддя переказу коштів в знаряддя платежу і далі в товар, що купується з метою виробництва ним платежів.

    Форма індосаменту.

    Індосамент відповідно до положення про переказний і простий вексель зчиняє на зворотному боці векселя. Перед точні написи зазвичай мають такий вигляд: "Платіть за наказом або" Замість мене (нас) сплатите ". Перший індосамент, як правило, проставляється у крайній лівій частині зворотного боку векселя. Передавальна напис повинен обов'язково містити в собі підпис особи, що передає вексель, і може бути іменна або бланковим. Крім підпису може проставлятися штемпель фірми. Бланковий індосамент на містить найменування або імені індосанта. Передбачається, що ім'я може бути вписано згодом.

    Підпис індосанта або його представника повинна бути власноручним, на відміну від інших частин передавального напису, які можуть бути нанесені механічним шляхом.

    Індосант може перетворити вже зроблений їм повний індосамент в бланковий, закресливши повністю напис про передачу і проставивши під цим свій підпис. Особа, яка отримала вексель за бланкової написи , може передавати його іншим особам без жодних підписів простим врученням векселя. Векселедержатель (індосант) при передачі векселя вправі помістити в передавального напису застереження "без обороту на мене" і тим самим зняти з себе відповідальність по неоплачених і опротестованим у неплатежі векселем, що не поширюється на наступних індосантів.
    Наявність в написі зазначеної вище застереження у наступних векселедержатель може викликати побоювання за можливу несплату векселя, що підриває інтерес до таких векселями і впливає на їх обертаністю.
    Тому мета, яку пройде індосант, роблячи застереження "без обороту на мене, може бути досягнута шляхом вимоги від попереднього векселедержателя передати йому вексель за бланкової написи, ніж він уникне відповідальності за регресу.

    Додатковий лист - Аллонж. Якщо у векселі місця для вчинення переда

         
     
         
    Реферат Банк
     
    Рефераты
     
    Бесплатные рефераты
     

     

     

     

     

     

     

     
     
     
      Все права защищены. Reff.net.ua - українські реферати ! DMCA.com Protection Status