управління витратами на основі управлінського обліку

Валерій Вікторович Івaнoв, доктор економічних наук, професор Поволзькій академії державної служби імені П.А. Столипіна при Президентові РФ.

Контроль витрат важливий для будь-якої компанії з точки зору їх впливу на кінцевий фінансовий показник - прибуток. Облік і розподіл витрат у виробництві, просуванні та реалізації товарів (послуг) - найважливіші елементи управлінського обліку, оскільки собівартість одиниці продукції є базою для прийняття більшості управлінських рішень. Але для всебічної оцінки отриманих результатів та реалізації на їх основі наступних програм і планів управління витратами необхідно чітко розуміти їх класифікацію, виявляти і структурувати процеси формування собівартості.

Облік і розподіл витрат у виробництві, просуванні і реалізації товарів (послуг) - Найважливіші елементи управлінського обліку, оскільки собівартість одиниці продукції є базою для прийняття більшості управлінських рішень, в зокрема:

які види товарів (послуг) слід продовжувати виробляти, а випуск яких товарів слід припинити;

створювати самостійно або закуповувати необхідні для виробництва кінцевого продукту підприємства комплектуючі матеріали, послуги;

яку ціну необхідно призначити;

придбати Чи нове обладнання, змінити чи технологію і організацію виробництва і т.д.

Контроль витрат важливий для будь-якої компанії з точки зору їх впливу на кінцевий фінансовий показник - прибуток. Але для всебічної оцінки отриманих результатів та реалізації на їх основі наступних програм і планів управління витратами необхідно чітко розуміти їх класифікацію, виявляти і структурувати процеси формування собівартості. Як правило, під витратами розуміють спожиті ресурси або грошові кошти, які потрібно заплатити за необхідні у фінансово-господарської діяльності компанії та послуг. Першорядне значення для організації управлінського обліку має деталізована класифікація витрат, найбільш поширені з яких припускають класифікацію в залежності:

від економічної ролі в процесі виробництва - основні і накладні;

способу включення до собівартості продукції - прямі і непрямі;

відносини до обсягу виробництва - змінні і постійні.

Структуровані за допомогою наведених класифікацій витрати відбивають, скільки і яких ресурсів використовуватись або передбачається задіяти під рішення конкретної задачі. Таким чином, вибір і впровадження класифікації видатків необхідно виробляти з урахуванням особливостей моніторингу досягнення стратегічних та оперативних цілей, а також галузевої, ринкової, організаційно-правової специфіки підприємства.

Розглянемо докладніше особливості поведінки витрат і їх вплив на прийняті управлінські рішення.

1. Інкрементний і маржинальні витрати

інкрементний (пріростние або додаткові) витрати представляють собою різницю між величинами витрат для розглянутих видів продукції, що виникають при кожному аналізованому варіанті обсягу виробництва. До них можна віднести додаткові витрати, очікувані при можливе збільшення щомісячного обсягу будівництва на 100 кв. м з 10000 до 10100 (табл. 1). Відзначимо, що такі витрати можуть включати або виключати постійні витрати. Якщо, як у нашому прикладі, постійні витрати в результаті прийнятого рішення не змінюються, то інкрементний витрати по даної складової будуть нульовими, в іншому випадку необхідно скорегувати їх величину.

Таблиця 1. Розрахунок інкрементний і маржинальних витрат у будівництві нерухомості.        

Найменування показника         

Розрахунок інкрементний витрат         

Розрахунок маржинальних витрат             

Початковий рівень         

Новий рівень         

Зміна         

Початковий рівень         

Новий рівень         

Зміна             

Обсяг будівництва, кв.м на місяць         

10000         

10100         

100         

10000         

10001         

1             

Питомі змінні витрати, тис. руб/кв.м         

15         

15         

0         

15         

15         

0             

Загальні змінні витрати, тис. крб         

150000         

151500         

1500         

150000         

15015         

15             

Постійні витрати, тис. крб         

3000         

3000         

0         

3000         

3000         

0             

Загальні витрати, тис. крб         

153000         

154500         

1500         

153000         

153015         

15     

інкрементний витрати за своєю суттю схожі з маржинальним, яким найбільш часто віддають перевагу економісти. Основна відмінність полягає в тому, що маржинальні витрати являють собою витрати на одну додаткову одиницю продукції, що випускається продукції, а інкрементний - зміна загальної величини витрат у результаті приросту випуску на декількох одиниць. Таким чином, маржинальні витрати пріоритетні при аналізі економічної залежності між витратами і обсягом продукції, що випускається. Однак при зміні обсягів виробництва і реалізації товарів (послуг) більш значимі інкрементний витрати, тому що зазначене зміна часто не обмежується однією додатковою одиницею продукції.

2. Устранімим, непереборні і альтернативні витрати

устранімим витрати являють собою ті витрати, яких можна уникнути, якщо не приймати альтернативний варіант управлінських дій, у той час як неусувні будуть понесені в будь-якому випадку. Таким чином, з точки зору прийняття та оцінки ефективності управлінського рішення найбільш значущі устранімим витрати.

В Як приклад оцінки зазначених витрат наведемо процес обробки і розгляду експлуатуючої компанією заявки на ремонт за допомогою закуплених у минулому на суму 100 тис. руб. матеріалів, які на даний момент не можуть бути продані або використані в технічному обслуговуванні нерухомості іншим чином (табл. 2). Припустимо, що клієнт готовий провести поточний ремонт у приміщенні, що орендується, для чого будуть потрібні всі зазначені матеріали, але при цьому згоден заплатити за ремонт не більше 250 тис. руб. Разом з тим додаткові витрати компанії-орендодавця на ремонтні роботи, крім собівартості матеріалів, складають 200 тис. руб.

Таблиця 2. Порівняльна оцінка устранімим і невиправні витрат.        

№ п/п         

Найменування         

Розрахунок результатів можливих управлінських рішень             

відмови від замовлення, тис. руб.         

приймання замовлення, тис. руб.             

1         

Надходження         

0         

250             

2         

Будівельні матеріали         

100         

100             

3         

Витрати на ремонтні роботи         

0         

200             

4         

Перевищення витрат (стор. 1 - стор 2 - стор 3)         

-100         

-50     

Прямий рахунок показує, що загальні витрати з виконання такого замовлення, з огляду на витрати на матеріали і витрати на ремонт, складуть 300 тис. руб. Однак такий розрахунок є коректним, так як 100 тис. руб. на придбані матеріали вже понесені і залишаться незмінними незалежно від прийняття замовлення або відмови від нього. Тому ці матеріальні витрати є неминучими (нерелевантними) в відносно розглянутого управлінського рішення. З іншого боку, якщо замовлення приймається, то загальні витрати фірми з ремонту збільшаться лише на 200 тис. руб., які й будуть представляти релевантні витрати майбутнього періоду. Зіставлення надходжень до 250 тис. руб. із зазначеними доречними витратами свідчить про доцільність виконання замовлення на ремонт з урахуванням відсутність можливості більш вигідного застосування наявних матеріалів з точки зору отримання доходів.

Таким чином, у разі позитивного рішення за заявкою компанія поліпшить своє фінансове становище за рахунок зниження витрат на 50 тис. руб. Іншими словами, описаний метод релевантних витрат дозволяє прийняти управлінське рішення з точки зору можливого виграшу в порівнянні з поточним станом. У нашому випадку значущий обсяг виручки від ремонту, оскільки майбутні надходження змінюються залежно від прийнятого варіанта.

На основі викладеного підходу до структуризації витрат можна сформулювати важливий принцип прийняття рішень: у короткостроковому періоді не всі витрати значущі з точки зору можливого управлінського впливу. Відповідно до цього принципом слід приймати ті рішення, які дозволяють одержувати доходи, переважаючі устранімим витрати.

В додаток до цього виділяють безповоротні витрати, до яких відносять витрати на вже придбані ресурси, причому загальна кількість затрат не залежить від вибору між різними варіантами їх подальшого застосування. Вони являють собою витрати, понесені в результаті прийнятих у минулому рішень, і не можуть бути змінено в майбутньому. Наприклад, якщо інженерне устаткування було куплено чотири роки тому за 10 млн. руб. з очікуваним терміном служби в п'ять років, то на поточний момент при лінійної моделі зносу його залишкова вартість дорівнює 2 млн. руб. Отримана величина буде списана незалежно від можливих альтернативних дій - як при утилізації обладнання, так і при подальшому його використанні для виробничо-експлуатаційних цілей.

Альтернативні (змінні) витрати - кошти, які вимірюють можливість, яка не використана або від якої відмовилися при виборі одного з декількох варіантів управлінських рішень. Відзначимо, що такі витрати не можуть бути враховані звичайним способом за допомогою традиційної бухгалтерської системи. Це обумовлено тим, що в бухгалтерському обліку фіксуються витрати, засновані на минулих платежах або зобов'язання оплати в майбутньому. Разом з тим для прийняття рішень необхідно додатково враховувати альтернативні витрати, які не передбачають виникнення грошових потоків.

Альтернативні витрати дуже важливі при прийнятті управлінських рішень щодо розподілу дефіцитних ресурсів. Зокрема, коли ресурси не є рідкісними, то відсутня необхідність їх виділення тільки для якогось варіанту. Для прикладу розглянемо ситуацію, коли до девелоперу надходить заявка на оренду приміщень в повністю орендованому офісному комплексі (табл. 3).

Таблиця 3. Оцінка альтернативних витрат в оренду нерухомості.        

№ п/п         

Найменування показника         

1-й варіант         

2-й варіант             

1         

Заповнюваність орендних площ,%         

100         

90             

2         

Обсяг заявлених новим клієнтом приміщень,% від загальної   площі будівлі         

10         

10             

3         

Додатковий приріст витрат на нового клієнта, тис.   руб/рік         

2000                      

4         

Зниження виручки від поточних орендарів, тис. руб/рік         

8000         

-             

5         

Беззбиткова ціна договору оренди з новим клієнтом, тис.   руб/рік         

10000         

2000     

Припустимо, що річні експлуатаційні та управлінські витрати з-за нового орендаря збільшаться на 2 млн. руб., а відселення поточних орендарів з запитаних їм площ призведе до зниження доходу на 8 млн. крб. Відповідно, ціна нового контракту повинна бути достатньою для покриття як явних додаткових витрат, так і альтернативних витрат, пов'язаних з недоотриманої виручкою.

З іншого боку, якщо в нашому випадку є вільні приміщення в необхідному клієнтом обсязі, тобто в межах залишку потенційної потужності, то укладання договору не призведе до відселення наявних клієнтів. Отже, зниження надходжень від послуг оренди не буде, а альтернативні витрати будуть нульовими.

Повністю методи обліку витрат і витрат вивчаються в курсі "Управлінський облік ". Моделі калькулювання і практичні ситуації по внутрішньофірмового планування розглядаються в курсі "Контролінг". Обидва ці курсу ви можете вивчити при навчанні за індивідуальною програмою, в зручному для себе місце, час і темпі, поєднуючи навчання з професійною діяльністю. Приступити до навчання можна в цей же день, не чекаючи формального зарахування платежу.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://www.elitarium.ru/