Акцизами називаються непрямі податки, які встановлюютьсядержавою у відсотках від відпускної ціни товарів, що реалізуютьсяпідприємствами-виробниками. Вони встановлюються, як правило, нависокорентабельні товари. Акцизи були введені законом від 06.12.91, вякій визначалися, як непрямі податки, що включаються в ціну товару іоплачувані покупцем.

Платниками акцизів є що виробляють і реалізують підакцизнітовари підприємства та організації незалежно від форм власності івідомчої приналежності.

Об'єктами обкладання акцизами є вартість підакцизних товарів,визначається виходячи з відпускних цін без урахування акцизу, а з підакцизнихтоварах, на які встановлені тверді ставки акцизів (в абсолютній суміна одиницю обкладання), - обсяг реалізованих підакцизних товарів унатуральному вираженні.

Акцизами не обкладаються підакцизні товари, що експортуються за межі
РФ (крім експорту в країни СНД) і товари, що імпортуються з країн СНД. Чи непідлягає оподаткуванню акцизами підакцизна продукція, що виготовляєтьсяпідприємствами, що надають послуги населенню, з бувших у використанніпідакцизних товарів, власниками яких є фізичні особи. Крімтого акцизами не обкладаються покришки та камери для шин до легковихавтомобілів (у тому числі в зборі), що направляються на території РФ накомплектацію, спирт етиловий ректифікований з усіх видів сировини іспиртовані соки, що відпускаються для вироблення на території РФ горілки, лікеро -горілчаних виробів, виноробної та іншої алкогольної продукції, оподатковуваноїакцизами, катера спеціального призначення (військові, а також призначаютьсядля органів рибоохорони та інших аналогічних державних органів).

Сума акцизів визначається платниками самостійно. При цьомудата здійснення обороту встановлюється виходячи з методики визначеннявиручки від реалізації товарів, прийнятої на кожному конкретному підприємстві
(або з відвантаження, або з оплати).

Для визначення оподатковуваного обороту приймається вартістьреалізованих підакцизних товарів, обчислена виходячи з:

1. відпускних цін із включенням до них суми акцизу. Нехай відпускна ціна підакцизного товару, що включає витрати виробництва і прибуток, становить на одиницю продукції величину Х, а ставка акцизу до відпускної ціни - Т відсотків, тоді відпускна ціна з урахуванням акцизу (оподатковуваний оборот) Р складе:

( Х * 100%): (100% - Т) = Р при цьому сума акцизу А складе:

(Р * Т): 100% = А

2. фактичної собівартості з урахуванням суми акцизів по підакцизної продукції, не реалізується на сторону, і використовуються підприємствами для виробництва іншої продукції, не оподатковуваної акцизами.

Позначимо фактичну собівартість такого товару Вф. Тоді оподатковуваний оборот при ставці акцизу Т складе: (Вф * 100%):

(100% - Т) = Р при цьому сума акцизу А складе:

(Вф * Т) : 100% = А

3. максимальних відпускних цін, що застосовуються на даному підприємстві на товари та продукцію, що виробляються на території РФ з давальницької сировини (давальницькою сировиною вважаються сировина, матеріали, продукція, передані їх власником без оплати іншим підприємствам для подальшої переробки, включаючи розлив), на момент відвантаження готової продукції , а за їх відсутності - виходячи з ринкових відпускних цін, що склалися на такі ж або аналогічні товари і продукцію в даному регіоні в попередньому місяці.

Точно також при натуральній оплаті праці підакцизними товарами власного виробництва, при обміні з участю підакцизних товарів, при їх передачі безплатно або при реалізації підакцизних товарів за цінами нижче ринкових оподатковуваний оборот визначається виходячи з ринкових цін, що склалися в даному регіоні на таку ж або аналогічну продукцію на момент здійснення операції.

Акцизи сплачуються до бюджету у такі терміни:

. не пізніше 30-го числа наступного місяця, наступного за звітним місяцем, - з підакцизних товарів (за винятком природного газу), реалізовані з 1-го по 15-те число включно звітного місяця.

. не пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за звітним місяцем, - з підакцизних товарів (за винятком природного газу), реалізовані з 16-го по останнє число звітного місяця.

. Акциз по природному газу сплачуються виходячи з фактичної реалізації не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним.

. Підприємства, які виробляють і реалізують вино-горілчані вироби, сплачують до бюджету акцизи на третій день з реалізації.

Відповідальність за правильність обчислення і своєчасність сплатиакцизів до бюджету покладається на платників.

Перелік підакцизних товарів і ставки акцизів встановлюються
Урядом РФ.

Ставки акцизів з окремих видів товарів і продукції

| | Розміри ставок | Розміри ставок |
| | Акцизів (у | акцизів (у |
| | Відсотках до | відсотках до |
| | Вартості | вартості |
| Найменування товарів та продукції | товарів за | товарів за |
| | Відпускним | відпускним |
| | Цінами) згідно | цінами) згідно |
| | Інструкції Держ. | Інструкції Держ. |
| | Податкової | Податкової |
| | Служби РФ від | служби РФ від |
| | 9.12.91 | 30.09.93 |
| Горілка | 85 | 85 |
| Лікеро-горілчані вироби | 85 | 80 |
| Спирт питної | 90 | 90 |
| Спирт етиловий з харчової сировини | | |
| (крім відпускається для вироблення | 90 | 50 |
| горілки, лікеро-горілчаних виробів, | | |
| спирту питного та виноробної | | |
| продукції) | | |
| Коньяк, виноградні і плодові | | |
| напої з вмістом об'ємної частки | 55 | 55 |
| етилового спирту від 35 до 40 | | |
| відсотків включно | | |
| Шампанське | 47.5 | 47.5 |
| Вина виноградні, виноградні та | | |
| плодові напої з вмістом | 46.5 | 46.5 |
| об'ємної частки етилового спирту до 35 | | |
| відсотків включно | | |
| Плодові вина | 30 | 30 |
| Пиво | 40 | 40 |
| Тютюнові вироби: | | |
| вироблені із розробок | | |
| підприємств з іноземними | | |
| інвестиціями та за ліцензіями | | |
| Сигарети 1 класу | 50 | 50 |
| Сигарети П та Ш класів | 25 | 25 |
| Сигарети 1У класу | 14 | 14 |
| Цигарки 1 класу | 20 | 20 |
| Покришки та камери для шин до легкових | | |
| автомобілів, у тому числі в зборі | 30 | 30 |
| (крім спрямованих на комплектацію) | | |
| Легкові автомобілі (крім марки | 35 | 35 |
| «Ока») | | |
| Легкові автомобілі марки «Ока» | 25 | 25 |
| Вантажні автомобілі | 25 | 25 |
| вантажопідйомністю до 1.25 тонни | | |
| Ювелірні вироби (включаючи вироби з | 30 | 30 |
| діамантами) | | |
| Діаманти | 10 | 10 |
| Вироби з кришталю | 20 | 20 |
| Килими та килимові вироби машинного | | |
| виробництва - жакардові | | |
| двухполотние синтетичні і | 10 | 10 |
| напівшерстяні, в'язальні | | |
| «Лірофлор», жакардові пруткові | | |
| напівшерстяні і аксмінстерскіе | | |
| Хутряні вироби (крім виробів | | |
| дитячого асортименту) | | |
| Пальто, напівпальто, жакети, куртки, | | |
| палантини, горжети, косинки, | 35 | 35 |
| пелерини, пластини з площею лекал | | |
| 15 кв. дм і вище | | |
| Головні убори цельномеховие | 20 | 20 |
| Комір, манжети, обробки та | 10 | 10 |
| пластини з площею лекал до 15 кв. | | |
| дм | | |
| Одяг з натуральної шкіри | 35 | 35 |

Під винно-горілчаними виробами маються на увазі: горілка всіх видів;лікеро-горілчані вироби, такі як лікери міцні і десертні, креми,наливки, настоянки солодкі, напівсолодкі і напівсолодкі слабоградусні,настоянки гіркі і гіркі слабоградусні, напої десертні, аперитиви,бальзами, коктейлі та ін; спирт питної, коньяк, шампанське, винавиноградні, плодові вина, виноградні і плодові напої. Під виробамиз кришталю маються на увазі вироби з високосвінцового кришталю, Синцовакришталю, кришталевого скла. Під ювелірними виробами маються на увазівироби з дорогоцінних металів, вироби з дорогоцінних і напівкоштовнихкаміння, вироби з кришталю та скла із застосуванням дорогоцінних металів,вироби з недорогоцінних металів зі вставками з дорогоцінного танапівдорогоцінного каміння.

Указом від 14.08.92 був введений акцизний збір з нафти і газу. Булавстановлена ставка акцизу для нафтовидобувних підприємств. Причому вонаколивалася від 0% і до 30% залежно від підприємства. Наприклад, акциз небув встановлений для таких підприємств як Саратовнефтегаз,
Нижневартовскнефтегаз, НВО «НАФТОВІДДАЧІ», Пурнефтегаз, Уралнефтегаз,
Термнефть (і це не весь список), а також на нафту і газовий конденсатвласного виробництва, що поставляються на експорт підприємствами іорганізаціями, утвореними з використанням іноземного капіталу.

Спробуємо провести деякі розрахунки. Акцизи були введені в якостінепрямих податків, що включаються в ціну товару і оплачуваних покупцем. Такяк всі покупці платять у грошовому виразі одну й ту ж суму грошейвід їх незалежно персональних доходів, можна сказати, що акцизи єрегресивними податками, тобто після їх сплати нерівність доходівспоживачів збільшується (рис. 1)

. Однак це можна однозначно стверджувати для підакцизних товарів,які споживають всі групи населення. Якщо ж розмова йде про предметирозкоші, то можна сказати, що шляхом введення акцизів у групи з високимрівнем доходів вилучається їх частина, і таким чином відбуваєтьсяперерозподіл доходів. У цьому випадку можна говорити про акцизи як проінструментах прогресивного оподаткування (рис.2).

Для того, щоб зробити остаточний висновок, про підсумковуперерозподіл доходів потрібно знати конкретні дані: скількидержава отримує акцизних платежів по товарах вищої категорії татоварах повсякденного користування.

Інший досить важливе питання полягає в тому, що хто ж фактичноє платником акцизів. Справа в тому, що в ряді випадків якщовиробники збільшать ціну товару на величину акцизу, то вони можутьвтратити частину своїх споживачів і тим самим знизити рівень прибутку.
Результат розподілу податкового тягаря багато в чому залежить віделастичність попиту та пропозиції підакцизного товару. Наприклад, якщо мимаємо справу з акцизом на електроенергію, то потрібно врахувати, що крива попитуна електроенергію на певній ділянці має практично вертикальний вид
(тобто абсолютна нееластичність попиту), і якщо рівновага досягаєтьсясаме на такій ділянці, то виробник може сміливо переносити податковетягар на споживача (рис. 3)

Проте не виключена й зворотна ситуація, коли попит на продукціює абсолютно еластичним. У цьому випадку виробники не маютьможливості підвищити ціну якщо вони хочуть зберегти своїх клієнтів, і тодівони будуть виплачувати суму акцизів зі своїх доходів, тобто податковий тягарповністю лягати на виробників. (рис. 4).

Р S2 S1

D

Q

Аналогічно можна розглянути ситуації абсолютно еластичного інееластичного пропозиції.

Таким чином «на конкурентному ринку окремого товару або послугиперемістити податковий тягар на контрагентів вдається тій стороні, якамає перевагу в еластичності обсягу угод за ціною ».

Однак, рішення про сплату акцизних зборів тим чи іншим контрагентомтакож залежить і від величини акцизу.

Припустимо, що виробник орієнтується на максимізацію прибутку.
Він приймає рішення про те, включити чи йому акциз у ціну товару, абовиплатити його зі своїх доходів. При цьому будемо вважати що ціни і акциз tпозитивні. Нехай функція попиту D лінійна: p = a - bq.

Тоді виробник повинен порівняти прибутки отримані в обохвипадках. Знайдемо величину акцизу, таку, що виробникові все одно, якийваріант вибирати.

1. Нехай акциз t становить фіксовану суму на одиницюпродукції.
Якщо виробник вирішує взяти податковий тягар на себе, то його прибутокскладе:

П1 = (p - c - t) q = (p - c - t) * (a - p)/b

Якщо виробник вирішує включити акциз у ціну товару , то новаціна складе (p + t), а прибуток:

П2 = (p + t - c) q = (p + t - c) * (a - p - t)/b

П1 = П2

Шляхом математичних перетворень знайдемо, що

t = 2a - 3p + c

Якщо t> 2a - 3p + c, то виробнику вигідніше самому заплатитиакцизний збір, ніж підвищувати ціну і тим самим втратити частину своїхспоживачів.

2. Розглянемо випадок, коли держава вводить акцизний податок увідсотках від ціни підакцизного товару, тоді 0