Податок на прибуток

Податки, оподаткування

Сиктивкарський Державний Університет

Кафедра «Фінанси і кредит»

К О Н Т Р О Л Ь Н А Р О Б О Т А

По предмету «Податки і оподаткування»

На тему: Податок на прибуток іноземних юридичних осіб

Роботу виконала:

Сиктивкар 1999

1. Нормативна база. Платники податку на прибуток. Усунення подвійного оподаткування.

а) Закон РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій» від
27.12.91 р. № 2116 - (із змінами і доповненнями).

Податковий кодекс Ч.1

Інструкція ДБН РФ «Про оподаткування прибутку і доходів іноземнихюридичних осіб »від 16.06.1995 р. № 34.

Лист ДБН РФ від 30 вересня 1996 р. № ПВ -6-06/680

Положення про склад витрат на виробництво і реалізацію продукції
(робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, що враховуютьсяпри оподаткуванні прибутку. Затверджено Постановою Уряду РФ від
25.08.92 р. № 552 в редакції Постанови Уряду РФ від 01.07.95 р.
№ 661, від 22.11.96 р. № 1387, від 20.11.95 р. № 1133. б) Платниками податку на прибуток є іноземні юридичніособи, які здійснюють підприємницьку діяльність на території
Російської Федерації через постійні представництва. І іноземніюридичні особи, які отримують дохід, не пов'язаний з їхньою діяльністю в
Російської Федерації через постійні представництва (вони єплатниками податку з доходу, одержуваного від джерел у Російській
Федерації). в) Сума прибутку (доходу), отримана за межами Російської
Федерації, включається в загальну суму прибутку, що підлягає оподаткуванню в
Російської Федерації, і враховується при визначенні розмірі податку.

Сума податку на прибуток (доход), сплачена російськими організаціямиза кордоном відповідно до законодавства іноземних держав,зачитується при сплаті податку на прибуток в Російській Федерації тільки вмежах сум податку, сплачених з доходу від джерел за межами
Російської Федерації. При цьому зараховується сума не може перевищувати сумуподатку на прибуток, що підлягає сплаті до Російської Федерації з прибутку
(доходу), отриманого за кордоном.

2. Податок на прибуток іноземних юридичних осіб, що діють в РФ через постійні представництва.

Податок на прибуток іноземної юридичної особи, обчислюєтьсяподатковим органом за місцем здійснення діяльності в Російській
Федерації. Розрахунки податкових зобов'язань відділень іноземних юридичнихосіб, які здійснюють будівельні роботи в Росії, проводяться по кожнійокремої будівельному майданчику. Консолідація звітності та податковихзобов'язань одного і того ж іноземної юридичної особи, з кількохоб'єктам будівельних робіт, якщо діяльність на них буде призводити довиникнення постійних представництв, не допускається.

Податок на прибуток постійного представництва, іноземногоюридичної особи, що здійснює будівельно-монтажні роботи,сплачується їм щорічно.

При цьому, якщо прибуток за довгостроковими договорами на виконанняпідрядних робіт визнається постійним представництвом у міру виконанняокремих етапів роботи, то сплачена за підсумками відповідного звітногороку визнається остаточною.

Якщо прибуток визнається постійним представництвом в мірузавершення і здачі всієї роботи, то сума сплачених щорічних платежівможе коригуватися. У разі коли за підсумками виконання всієї роботифактично сплачені суми податку на прибуток перевищать остаточніподаткові зобов'язання, то суми переплаченого податку, можуть відшкодовуватисяподатковими органами протягом місяця після здачі податкової декларації абозараховується в рахунок майбутніх платежів до бюджету.

Оподатковуванню підлягає прибуток постійного представництва,яка визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (робіт,послуг) без ПДВ і акцизів, інших доходів, і витратами, безпосередньопов'язаними зі здійсненням діяльності іноземної юридичної особи в
Росії, включаючи управлінські та загальноадміністративні витрати, понесеніяк на території Росії, так і за кордоном.

До складу витрат постійного представництва, понесених закордоном, можуть включатися лише ті витрати, понесені за кордоном,які пов'язані зі здійсненням діяльності постійного представництвав Росії, такі як витрати на заробітну плату іноземних співробітників,що працюють в постійному представництві, витрати на відрядження,понесені у Росії й оплачені головним офісом іноземної юридичноїособи.

Для розрахунку прибутку іноземної юридичної особи у зв'язку здіяльністю в Росії основним способом є прямий метод, тобто
Визначення прибутку як різниця між виручкою від реалізації продукції
(робіт, послуг) і витратами з її виробництва.

У випадку якщо не представляється можливим прями визначити прибуток,отриману іноземною юридичною особою у зв'язку з діяльністю в Росії,передбачається ряд послідовно застосовуваних умовних методів,дозволяють розрахунковим шляхом визначити податкові зобов'язання на підставівалового доходу з усіх джерел або на підставі витрат, пов'язаних зтакою діяльністю.

При умовному методі розрахунку прибутку іноземних юридичних осіб,розрахунок проводиться виходячи з норми рентабельності 25%. При цьому прибуток,що підлягає оподаткуванню, розраховується наступним чином:

. При визначенні оподатковуваного прибутку на основі отриманих доходів застосовується коефіцієнт 0,2;

. При визначенні оподатковуваного прибутку на основі понесених витрат, пов'язаних з діяльністю у Російській Федерації, застосовується коефіцієнт 0,25.

При включенні до складу доходів постійних представництв доходів,отриманих від джерел у Росії і зазнали попередньою обкладеннюподатком при їх виплаті, іноземним юридичним особам надається залікна суму раніше сплачених податків.

Іноземні юридичні особи, які здійснюють підприємницькудіяльність на території Росії, через постійні представництва,незалежно від результатів їх діяльності або наявності пільг пооподатковуваного прибутку, в тому числі звільнення від податку на прибуток увідповідно до внутрішнього законодавства Росії або міжнароднимиподатковими угодами, сплачують податок з сум перевищення фактичнихвитрат на оплату праці над нормованої величиною.

В якості оподатковуваної бази при сплаті податку на прибуток з сумперевищення фактичних витрат на оплату праці враховуються витрати наоплату праці як російського, так і іноземного персоналу, якщо таківитрати перевищують 6-кратний розмір мінімальної місячної оплати праці,встановленої в Російській Федерації.

Іноземні юридичні особи, які здійснюють свою діяльність в
Росії, для яких підприємницька діяльність не є основною,обчислюють фактичні витрати на оплату праці за рахунок підприємницькоїдіяльності виходячи з питомої ваги доходів (витрат) відпідприємницької діяльності в загальній сумі доходів (витрат).

Річний розрахунок суми перевищення витрат на оплату праці запорівнянні з їх нормованої величиною представляється відповідногоподатковому органу в строк, встановлений для подання декларації продоходи. Сплата податку здійснюється іноземними юридичними особамисамостійно протягом десяти днів з вищевказаного терміну.

Іноземні юридичні особи, які здійснюють свою діяльність натериторії Росії через постійні представництва та інші відокремленіпідрозділи, що виробляють всі розрахунки по платежах до бюджетів різнихрівнів у гривнях або в іноземній валюті тільки через рахунки, що відкриваються вуповноважених банках на території РФ.

Іноземна юридична особа, яка здійснює свою діяльність натериторії Росії через постійне представництво, не пізніше 15 квітняроку, наступного за звітним, подає до податкового органу за місцемреєстрації постійного представництва звіт про діяльність в Російській
Федерації (у довільній формі), а також декларацію про доходи. Приприпинення діяльності до закінчення календарного року зазначені документиповинні бути представлені протягом місяця з дня її припинення.

Якщо іноземна юридична особа, має в РФ кільказареєстрованих з метою оподаткування постійних представництв,декларація про доходи подається до кожного з відповідних податковихорганів, на території якого зареєстровано постійнепредставництво іноземної юридичної особи.

Податковий орган обчислює суму податку на прибуток іноземногоюридичної особи та виписує повідомлення у місячний термін з датиподання декларації про доходи.

Податок на прибуток обчислюється податковим органом у рублях ісплачується іноземною юридичною особою в безготівковому порядку в рубляхабо за бажанням платника в іноземній валюті, що купується банками РФ іперерахованої в рублі за курсом, котуєме центральним банком РФ,що діє на день сплати податку, у терміни, зазначені в платіжномуповідомленні. На суму обчисленого податку платнику видається платіжнеповідомлення, порядок якого служить підставою для ведення книги особовихрахунків.

Термін сплати податку в платіжному повідомленні встановлюється в один місяцьз дати його виписки.

Зайве внесені суми податку зараховуються в рахунок черговихплатежів або повертаються платнику податковим органом у десятиденнийстрок з дня одержання його письмової заяви.

3. Оподаткування іноземних юридичних осіб за доходами, не пов'язаних з їхньою діяльністю в РФ (що не мають постійного представництва в РФ).

Іноземні юридичні особи, які отримують доходи з джерел,знаходяться на території РФ, підлягають обкладенню податком на доходи уджерела виплати. До доходів з джерел у РФ, зокрема, відносятьсянаступні доходи:

. Дивіденди, що сплачуються російськими резидентами, а також доходи від розподіленого на користь іноземного учасника прибутку створеного в РФ підприємства з іноземними інвестиціями;

. Доходи, одержувані від пайової участі іноземних партнерів у діяльності товариств;

. Додаткові винагороди акціонерів у грошовій або іншій формі;

. Прибуток, що розподіляється чековими інвестиційними фондами

(спеціалізованими інвестиційними фондами приватизації);

. Процентний дохід від:

1. Боргових зобов'язань будь-якого виду, включаючи суми, що нараховуються російськими банками по кореспондентських рахунках іноземних банків, які виплачуються іноземним юридичним особам за залученими кредитами, депозитами, у тому числі короткострокових, від облігацій з правом на участь в прибутках компанії і конвертованих облігацій, за векселів та інших цінних паперів;

2. Премій, що виплачуються при погашенні цінних паперів, раніше реалізованих з дисконтом;

3. Штрафів і пені за порушення договірних та боргових зобов'язань;

. Доходи від використання авторських прав:

Винагорода за використання авторських прав, включаючи право на видання творів літератури, мистецтва і науки, право на використання кінематографічних творів, у тому числі художніх фільмів і відеокасет як для перегляду в кінотеатрах, так і на телебаченні, а також записи для радіомовлення;

. Доходи від використання винаходу корисної моделі, промислового зразка, торговельної марки, товарного знака, знака обслуговування інших аналогічних активів, а також ділової репутації (престижу), контактів, клієнтів і кадрів компанії;

. Доходи від здачі в оренду майна, що знаходиться на території РФ, у тому числі лізингових операцій. При цьому доходи від лізингових операцій розраховуються виходячи з усієї суми лізингового платежу за мінусом суми відшкодування вартості лізингового майна (за фінансового лізингу), плати лізингодавцю в якості компенсації за використані їм кредитні ресурси на придбання майна та суми податку на лізингове майно;

. Доходи від відчуження майна: а) акцій та інших цінних паперів; б) боргових вимог; в) майна відділення, що іноземна юридична особа має на території РФ; г) морських, річкових і повітряних суден, ж/д транспорту і автотранспортних засобів, що використовуються у міжнародних перевезеннях, і рухомого майна, яке відноситься до таких перевезень; д) майна, що знаходиться на території РФ.

Такі доходи розглядаються на основі перевищення суми реалізаціїмайна над вартістю його придбання. Премії по прямому страхуванню таспівстрахування, премії з перестрахування, а також відсотки на премії,формуються російськими страховиками за договорами, переданими вперестрахування іноземних перестраховиків, і Тантьєма, що сплачуютьсяіноземному партнеру. При цьому доходи від премій по прямому страхуванню таспівстрахування розраховуються виходячи з повної суми премії, помноженої накоефіцієнт 0,25. Доходи від премій з перестрахування із застосуваннямкоефіцієнта 0,125.

Інші доходи, одержання яких не пов'язане з діяльністю черезпостійне представництво, зокрема за роботи і будь-якого роду послуги,виконані та надані на території РФ, у тому числі за: а) видачу компанією ліцензії на виробництво або продаж товарів абопослуг під фірмовим найменуванням даної компанії; б) право на використання програм для ЕОМ і баз даних; в) використання технічної, організаційної або комерційноїінформації (ноу-хау), в тому числі таємної формули або процесу; г) управлінські послуги; д) надання сприяння, необхідного для ефективного використаннямайна або користування наданими правами; е) надання сприяння, необхідного для встановлення та експлуатаціїобладнання, ліній механізмів і пристосувань; ж) консультації, сприяння та послуги, пов'язані зі здійсненнямуправління будь-яким науковим, промисловим або комерційним проектом, планом,процесом або підприємством з іноземними інвестиціями; з) послуги та консультації, що надаються іноземною компанією своїмдочірнім компаніям, у зв'язку із здійсненням останніми підприємницькоїдіяльності в РФ, а також за послуги та консультації, що надаються вкористь представництва головним офісом іноземної юридичної особи; и) послуги з емісії (включаючи доходи від проведення самостійноїемісії та доходи від послуг з її обслуговування) і розміщенню акцій будь-якогоособи резидента РФ; к) перевезення усіма видами транспорту - фрахт; л) реалізацію на території РФ ввозяться з-за кордону товарів наумовах договорів торговельного посередництва з російськими підприємствами.
При цьому доходом, джерело якого знаходиться на території РФ, вважаєтьсядохід, що виплачується іноземній юридичній особі у вигляді різниці абочастини різниці між призначеною їм ціною реалізації і більш вигідною ціною,по якій підприємство-посередник здійснило продаж поставлених дляреалізації товарів.

При відсутності документів, що свідчать про ввезення іноземнимюридичною особою товарів з-за кордону для їх реалізації на території РФ,доходом, джерело якого знаходиться на території РФ, вважається валовийвиручка, виплачена іноземній юридичній особі за реалізований товар.

Доходи іноземної юридичної особи, отримані за зовнішньоторговельнимопераціях, що здійснюються виключно від імені даного іноземногоюридичної особи, і пов'язані з експортом у РФ товарів, оподаткуванню уджерела не підлягають.

Суми доходів від фрахту, що сплачуються іноземною юридичною особоюу зв'язку із здійсненням морських, повітряних, залізничний х, автомобільних і іншихміжнародних перевезень, оподатковуються за ставкою 6%, дивіденди івідсотки за ставкою 15, інші доходи - за ставкою 20%

Податок з доходів іноземних юридичних осіб із джерел в РФутримується особою, що виплачує доход іноземній юридичній особі, увалюті, в якій проводиться виплата, з повної суми доходу при кожномуперерахування платежу і зараховується до бюджету в порядку, встановленомузаконодавством РФ.

При цьому не має значення, в якому вигляді буде проведена виплатадивідендів: у грошовому, натуральному, будь-якому іншому, у вигляді готівковогоабо безготівкового платежу іноземному учаснику, шляхом зарахування вимогабо в якій-небудь іншій формі. Під виплатою мається на увазі такожреінвестування розподіленого на користь іноземного учасника доходу назбільшений?? е його частки в статутному капіталі підприємства-резидента. Для цілейоподаткування не має значення напрямок виплати: розпорядженняіноземного учасника своїми доходами на користь третіх осіб, своїхпредставництв в інших країнах і т.д.

У разі якщо доходи від пайової участі, у тому числі дивіденди,виплачуються іноземним боржником підприємств з іноземними інвестиціямиі партнерам товариств акціями, облігаціями, товарами або іншим способом,зарахуванню до бюджету підлягає сума податку в іноземній валюті або в рубляхза курсом Центрального банку РФ на дату здійснення цієї операції,розрахована виходячи з величини розподіленого на користь іноземногоучасника частини чистого прибутку (рублевої) підприємства-резидента.

Особи, які виплачують дохід іноземним юридичним особамщоквартально, в терміни, встановлені для подання квартальноїбухгалтерської звітності російськими підприємствами, що надають інформаціюпро суми виплачених доходів і утриманих податків в той податковий орган, вякому це російське особа перебуває на податковому обліку.

Для повернення податку у встановлених випадках іноземна юридичнаособа, що фактично має право на отримання доходу, представляє в орган
ДБН РФ заяву за встановленою формою з офіційним підтвердженням фактупостійного місцеперебування даної особи в країні, з якою єдіючі міжурядові (міждержавні) угоди проуникнення подвійного оподаткування, укладені колишнім СРСР і Російської
Федерацією. При подачі заяви про повернення сум утриманих податківвідповідного податкового органу у встановлені терміну розглядаєзаяву і здійснює повернення зайво стягнених і сплачених податків. Узаяву можуть включатися як разові доходи, так і доходи, отримані впротягом будь-якого періоду.

Заяви, подані після закінчення року з дня отримання доходу, дорозгляду не приймаються.

Якщо одержувані іноземною юридичною особою доходи від джерел у
РФ мають регулярний і однотипний характер і ці доходи відповідно доміжнародною угодою про уникнення подвійного оподаткування непідлягають оподаткуванням податком в Російській Федерації, то іноземнеюридична особа, що фактично має право на отримання таких доходів,може подати заяву до місцевого податкового органу про не утримання податку уджерела.

Податковий орган у двотижневий термін розглядає заяву і вразі відповідності заяви зазначених у ньому відомостей становищемконкретної угоди про уникнення подвійного оподаткування даєдозвіл на не утримання податку у джерела виплати.

Примітка:

Податок на прибуток обчислюється податковим органом за місцем здійсненнядіяльності іноземної фірми в Росії в декларації про доходи.
Бухгалтерські регістри і форми податкового обліку можуть вестись і зберігатисяза кордоном за умови, що вони видаються на першу вимогуподаткових органів у прийнятні для них терміни.

Іноземні юридичні особи повинні вставати на податковий облік в РФ,їм присвоюється ідентифікаційний номер (лист ГНС РФ від 30.09.96 № ПВ -
6 - 06/680).

Практична частина контрольної роботи з оподаткування варіант № 9

РІШЕННЯ

1) Виручка від реалізації продукції 140,0

140 * 16,67% = 23,34 - ПДВ

виручка від реалізації продукції без ПДВ:

140,0 - 23,34 = 116,66

2) Для цілей оподаткування береться ринкова вартість ОС

24,0 * 20% = 4,8 - ПДВ від ринкової ціни

19,0 * 16,67 % = 3,2 - ПДВ від реалізації ОЗ за фактичної

вартості

До бюджету сплачується ПДВ в сумі 4,8 млн. руб., а різниця міжобчисленої та отриманою сумою ПДВ (4,8 - 3,2 = 1,6) відноситься на рахунок 81
(використання прибутку).

Д-т 68 К-т 51 4,8 млн. руб. сплачується вбюджет.

3) ПДВ розраховується виходячи з пунктів: 1, 2, 4, 11, 15, 16, 17, 18

140,0 + 24,0 = 164,0

164,0 * 16,67% = 27,34 ПДВ до сплати в бюджет К-т 68

(1,0 * 1,1667) - 1,0 = 0 , 16 ПДВ до сплати в бюджет за отриманими штрафів К-т 68

Надійшли матеріальні цінності з ПДВ від постачальників -20,0

Д-т 10 К-т 60 16,67

Д-т 19 К-т 60 3,33

Оплачені матеріальні цінності з ПДВ на суму 10,0

Д-т 60 К-т 51 10,0

Д-т 68 К-т 19 1,66

Надійшло обладнання (з ПДВ) що вимагає монтажу -18,0

Д-т 07 К-т 60 15,0

Д-т 19 К-т 60 3,0

Оплачена вартість устаткування (з ПДВ) - 18,0

Д-т 60 К-т 51 18,0

Д-т 68 К-т 19 3,0

До сплати в бюджет К-т 68 всього: 27,34 + 0,16 = 27,50

До відшкодування з бюджету Д-т 68 всього: 3,0 + 1,66 = 4,66

Слід до сплати в бюджет 27, 50 - 4,66 =
22,84

(див. податкову декларацію)

4) Податки, що відносяться на собівартість продукції

Податок на користувачів автодоріг 2,8%

132,5 * 2,8% = 3,71 (див. розрахунок з податку) Д-т 20 К-т 67

5) Платежі до позабюджетних фондів ФОП - 21,0

Пенсійний фонд 28% - 5,88 Д-т 20 К-т 69

ФСС 5,4% - 1,13

ФОМС 3,6% -- 0,75

ФЗ 1,5% - 0,31

РАЗОМ 8,07 млн. руб.

6) Коректування собівартості на суму податків і платежів в позабюджетні фонди:

80,0 + 8,07 + 3,71 = 91,78 (витрати)

7) Податки, що відносяться на фінансовий результат: < p>. Податок на міліцію 83,49 * 3 міс. * 20 * 3% = 150,28 = 0,00015028 млн. руб.

. Податок на майно 38,0 * 2% = 0,76 Д-т 80 К-т 68

. Податок на житлофонд 132,5 * 1,5% = 2,0

РАЗОМ податків, що відносяться на фінансовий результат: 0,76 + 2,0 = 2,76

8) Податок на прибуток

Виручка - витрати - інші операційні витрати (податки, що відносяться нафінансовий результат) + доход за ЦП + дохід по державних ЦП +отримані штрафи (без ПДВ) + доходи від відеопрокату - сплачені штрафи --збиток від реалізації ОС

23 - 19 = 4,0 Прибуток балансова в цифрах:

132,5 - 91,78 - 2,76 + 17 + 14 + (1,0 -0,16) + 3 - 2 - 4,0 = 66,8

66,8 + 4,0 (збиток від реалізації ОС не зменшує оподатковуваний

базу)

24,0 - 23,0 = 1,0 (різниця між залишковою та ринковою вартістюзбільшує базу оподаткування)

66,8 + 4,0 + 1,0 = 71,8

71,8 - 14 - 3 - 3 = 51,8, де

14,0 - доходи за гос. ЦБ Виключаються з

оподатковуваної бази,

3,0 - доходи від відеопрокату оподатковуються в особливомурежимі

3,0 - пільги

51,8 - оподатковуваний прибуток

51,8 * 30% = 15,54 - податок на прибуток

14,0 * 15% = 2,1

3,0 * 70% = 2,1

Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства

66,8 - 15,54 - 2,1 - 2,1 = 47,06

ПЛАН КОНТРОЛЬНОЇ РОБОТИ

1. Нормативна база. Платники податку на прибуток. Усунення подвійного оподаткування.

2. Податок на прибуток іноземних юридичних осіб, що діють в РФ через постійні представництва.

4. Практична частина контрольної роботи.