ПЕРЕЛІК ДИСЦИПЛІН:
  • Адміністративне право
  • Арбітражний процес
  • Архітектура
  • Астрологія
  • Астрономія
  • Банківська справа
  • Безпека життєдіяльності
  • Біографії
  • Біологія
  • Біологія і хімія
  • Ботаніка та сільське гос-во
  • Бухгалтерський облік і аудит
  • Валютні відносини
  • Ветеринарія
  • Військова кафедра
  • Географія
  • Геодезія
  • Геологія
  • Етика
  • Держава і право
  • Цивільне право і процес
  • Діловодство
  • Гроші та кредит
  • Природничі науки
  • Журналістика
  • Екологія
  • Видавнича справа та поліграфія
  • Інвестиції
  • Іноземна мова
  • Інформатика
  • Інформатика, програмування
  • Історичні особистості
  • Історія
  • Історія техніки
  • Кибернетика
  • Комунікації і зв'язок
  • Комп'ютерні науки
  • Косметологія
  • Короткий зміст творів
  • Криміналістика
  • Кримінологія
  • Криптология
  • Кулінарія
  • Культура і мистецтво
  • Культурологія
  • Російська література
  • Література і російська мова
  • Логіка
  • Логістика
  • Маркетинг
  • Математика
  • Медицина, здоров'я
  • Медичні науки
  • Міжнародне публічне право
  • Міжнародне приватне право
  • Міжнародні відносини
  • Менеджмент
  • Металургія
  • Москвоведение
  • Мовознавство
  • Музика
  • Муніципальне право
  • Податки, оподаткування
  •  
    Бесплатные рефераты
     

     

     

     

     

     

         
     
    Оподаткування банків
         

     

    Податки, оподаткування

    Зміст

    Вступ 2

    1. Оподаткування банків. 5

    2. Оподаткування банків (Закордонний досвід) 14

    3. Аналіз та рекомендації. 17

    Висновок 19

    Список використаної літератури 22

    Введення

    До 1991 року більшість банків, що діяли в Російській Федерації,належало державі. , Що з'явилися до цього часу комерційні такооперативні банки були нечисленні і не грали великої ролі векономіці.

    Розпочате наприкінці 1990 року акціонування державнихспеціалізованих банків і перетворення їх на комерційні, завершене в
    1991 році, практично збіглося зі становленням російської податковоїсистеми.
    У 1991 році був прийнятий чинний і в даний час Закон "Про основиподаткової системи в Російській Федерації ", з подальшими змінами ідоповненнями визначає загальні принципи побудови податкової системи і невитерпить (за рідкісним винятком) кардинальних змін. Діюче вданий час податкове законодавство не передбачає будь-якихспеціальних податків на банки, розглядаючи їх у плані оподаткування якзвичайні підприємства, але з урахуванням тих чи інших особливостей. Таким чином,банки, як і будь-які інші підприємства, повинні платити всі федеральніподатки, податки суб'єктів Федерації і місцеві податки. Фактично деякіподатки банки не платять, оскільки Законом "Про банки і банківськудіяльності "банкам заборонені будь-які операції з виробництва та торгівліматеріальними цінностями.

    Податок на доходи банків сплачувався в 1992-93 рр.. за ставкою 30% віддоходів банку (прибуток плюс зарплата працівників банку). У період діїцього податку в банках отримали широке розповсюдження різноманітніметоди "неофіційною" виплати зарплати з виведенням її з-під податку:безвідсоткові позички на тривалий або невизначений термін, вклади під
    1000000% річних, пільговий продаж валюти за курсом в 100000 разів нижчеринкового і тому подібні. Деякі з цих методів в даний часфактично легалізовані і обкладаються тільки прибутковим податком зфізичної особи, а деякі формально заборонені, але продовжуютьвикористовуватися завдяки нечітким формулюванням законодавства. Такіметоди зберігають ефективність і в умовах податку на прибуток у зв'язку звисоким рівнем нарахувань на зарплату (Пенсійний фонд, соцстрах і т. п.).

    Основними бюджетоутворюючими податками в Росії є податок наприбуток і податок на додану вартість, що дають у сумі понад 50% доходівбюджету. Податок на додану вартість обкладається тільки мала часткабанківських послуг, як правило, менше 1% всіх доходів банку. Основну частинуподаткових платежів у банках становить податок на прибуток, з 1994 рокузамінив податок на доходи банків.

    Надання банкам такої пільги (в якійсь мірі виправданою дляпідприємств-виробників) спричинило за собою подальше підвищення курсувалюти, так само як надання пільг по державних цінних паперівсприяло будівництва піраміди ДКО. Тим самим банки зновувідволікаються від реального сектора економіки.

    Наявність значних пільг, а також напівлегальних можливостей дляухилення від сплати податку на прибуток призвело до того, що, наприклад, в
    Нижегородської області серед філій московських банків платили податок наприбуток лише деякі з малих установ, а ні середні, ні великіподаток не платили.

    Специфічною проблемою стало невиконання банками платіжних дорученьклієнтів на перерахування податкових платежів до бюджетів усіх рівнів тапозабюджетні фонди. Відповідно до чинного законодавстваобов'язку платника податків при цьому вважаються виконаними, а гроші вбюджет не надходять. Такий стан може тривати досить довгий час,поки у банку не буде відкликана ліцензія. Необхідно відзначити, що вОстаннім часом намітилася тенденція до прискорення процесу відкликання банківськоїліцензії, але і зараз терміни продовжують залишатися невиправдано великими (доодного року).

    Аналіз показує, що найбільш стійкі банки є одночаснонайбільш крупними платниками податку на прибуток, а кандидати в банкрутиабо взагалі не сплачують цей податок, або сплачують в мінімальних сумах. Дожаль, пропозиції щодо вдосконалення податкового законодавства,як правило, залишаються без відповіді. До теперішнього часу не прийнятарозроблена кілька років тому нова редакція Положення про особливостівизначення бази оподаткування для сплати податку на прибуток банками ііншими кредитними установами, хоча і цей документ, за наявнимивідомостями, не дозволяє повністю виключити всі негативні моменти всформованій системі оподаткування банків. На наш погляд, найбільшдоцільне зміною податкового законодавства в даний часбуло б запровадження спеціального податку на банки у вигляді певного відсоткавід валюти балансу.

    За підсумками 1998 року установи комерційних банків, розташовані натериторії Нижегородської області, заплатили податки до бюджетів усіх рівнів тапозабюджетні фонди на загальну суму 757,5 млн. руб., що становить 6,4% відзагальної суми податкових надходжень (11 898,4 млн. руб .).

    По податку на прибуток доля комерційних банків склала: у федеральний бюджет - 16,9% (205,9 і 1 217,9 млн. руб.відповідно); до бюджетів територій - 23% (розрахунково, виходячи із ставок 30% і 22 %).

    При цьому кількість установ банків, які є платниками податкуна прибуток, склала на 1 січня 1999 р. всього 174 одиниці, що складаєменше 0,5% від загальної кількості платників податку на прибуток (35 263).

    В результаті проведених перевірок 105-ти установ комерційнихбанків були виявлені порушення в 42-х кредитних організаціях та їх філіях.
    Сума донарахованих платежів склала 49 993,3 тис. руб. За підсумками 1998року балансовий прибуток комерційних банків становив 1 047 749,9 тис. крб.
    З урахуванням коректування прибутку відповідно до вимог Інструкції?
    37 від 10.08.95 р. "Про порядок обчислення і сплати податку на прибуток ..."оподатковуваний база склала 263 973,4 тис. крб. Станом на 1Січень 1998, на території Нижегородської області припинили діяльність
    12 установ комерційних банків, у тому числі 11 - з причини відкликанняліцензії (у "Інкотрансбанка" ліцензія відкликана в 1999 р.). Цими банками неперераховані платежі в бюджет і позабюджетні фонди на загальну суму 134,7 млн.руб.

    Податковими інспекціями в ході регулярних перевірок було виявлено 1 074випадку затримки перерахування податкових платежів до бюджетів усіх рівнів тапозабюджетні фонди на загальну суму 23,6 млн. руб. за наявності коштів нарахунках клієнтів і банків.

    Податковими інспекціями пред'явлені санкції у вигляді пені на загальну суму
    9,8 млн. руб., Однак стягнуто лише 0,2 млн. руб., Оскільки в основномусанкції висувалися до неплатоспроможних банків. У зв'язку з цимустановами Центрального банку Російської Федерації заходи впливу донеплатоспроможним банкам приймаються тільки тоді, коли становище вженеможливо виправити, і все вплив зводиться до відкликання ліцензії.

    Податок на прибуток підприємств сплачується банками за ставкою 43% відбалансового прибутку, скоригованої відповідно до податкового законодавства.
    Прибуток збільшується на суми: перевищення ліміту по унормованими витратами
    (відсотки за міжбанківськими кредитами, на відрядження, представницькі тарекламні витрати, компенсації за використання особистих автомобілів, витратина підготовку кадрів); відрахувань у резерв по незабезпечених і деякиміншим позиках; зносу основних фондів, матеріалів швидкого споживання інематеріальних активів, що не використовуються для банківської діяльності;збитків від реалізації основних засобів та іншого майна; компенсаціїрізниць в процентних ставках за пільговими позиками, виданими працівникам банку,і відшкодування різниці при продажі валюти за пільговим курсом (якщо ціоперації здійснювалися не за рахунок банківських фондів); санкцій, внесених добюджету або позабюджетних фондів; доходів, що утворилися при закриттіпервісних договорів за договорами відступного, новації або передачіправа вимоги третій особі, якщо ці доходи не були зараховані на рахункиобліку доходів, а також деякі інші суми. Прибуток зменшується на суми:відновленого резерву по позиках, якщо раніше він не був заявлений взменшення бази оподаткування; частини прибутку від реалізації основнихфондів, звільняється від оподаткування у зв'язку із застосуванням індексу -дефлятора; сум отриманих дивідендів (обкладаються у джерела) та доходів подержавних цінних паперів, а також деякі інші суми.

    Крім того, при сплаті податку на прибуток за 1998 рік банки, як іінші підприємства, були звільнені від сплати податку на прибуток,отриману від перевищення позитивних курсових різниць від переоцінки валютинад негативними.

    1. Оподаткування банків.
    1.1 Особливості обчислення бази оподаткування.

    Платниками податку на прибуток відповідно до Закону РФ "Прооподаткування доходів банків "є:

    . комерційні банки;

    . кредитні установи, які отримали ліцензію Центрального банку

    . Російської Федерації на здійснення окремих банківських операцій;

    . Банк зовнішньої торгівлі Російської Федерації;

    . Ощадний банк Російської Федерації;

    . спеціальні банки (банки розвитку), створені у порядку і на умовах, передбачених відповідними законодавчими актами Російської

    Федерації для фінансування окремих цільових республіканських

    (Російської Федерації), регіональних та інших програм;

    . банки за участю іноземного капіталу, іноземні банки та філії банків-нерезидентів, які отримали ліцензію Центрального банку Російської

    Федерації;

    . Центральний банк Російської Федерації та його установи не є платниками податку.

    1.1 Об'єкт оподаткування:

    1. Об'єктом оподаткування згідно з Законом є доходибанку без урахування отриманого в установленому порядку податку на доданувартість, включаючи: а) нараховані та отримані відсотки по позиках; б) отриману плату за кредитні ресурси; в) комісійні та інші збори по акредитивних, інкасовим, переказнимита інших банківських операцій; г) комісійні та інші збори за гарантійними операціями; д) комісійні та інші збори за послуги по кореспондентських відносині послуги, надані підприємствам, організаціям, банкам та іншимустановам; е) від валютних операцій; ж) від лізингових операцій; з) від факторингових операцій; и) від придбаних або орендованих брокерських місць на біржах; к) платежі клієнтів з відшкодування поштових, телеграфних та іншихвитрат банку; л) відсотки та комісійні збори, отримані за минулі (по відношеннюдо звітного) роки, і затребувані відсотки та комісійні збори, зайвомайна банку, що визначаються у вигляді різниці між продажною ціною іпервісної або залишковою вартістю цих фондів і іншого майна,збільшені на індекс інфляції в порядку, що встановлюється Верховною Радою
    Російської Федерації. При цьому початкова вартість майна незастосовується до основних фондів, нематеріальних активів, малоцінних ішвидкозношуваних предметів.

    При реалізації або безоплатної передачі іншим юридичним іфізичним особам основних фондів, обладнання, патентів, ліцензій та іншихматеріальних і нематеріальних активів, придбаних банком, що одержали взв'язку з цим податковий кредит або пільги з податку, передбаченізаконодавством, оподатковуваний дохід збільшується на сумуреалізованих або переданих матеріальних і нематеріальних активів урозмірі не менше їх первісної вартості, збільшується відповіднодо індексу інфляції, який визначається Верховною Радою Російської Федерації. п) грошові кошти, матеріальні та нематеріальні активи, товаринародного споживання та інше майно, що передається банку якбезоплатно, так і в рахунок погашення відсотків за отриманий кредит; р) інші доходи, отримані в результаті здійснення фінансово -кредитних операцій та угод, іншої господарської діяльності, а такожстягнуті (отримані) банком пені, штрафи і неустойки.

    2. Доходи, отримані банками в іноземній валюті, підлягаютьоподаткуванню разом з доходами, отриманими в рублях. При цьому доходи,отримані в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом
    Центрального банку Російської Федерації, що діяв на день отриманнядоходу.

    3. Оподаткування прибутку, одержуваної при перевищенні встановленоїмаржі комерційними банками за рахунок використання кредитів Центральногобанку Російської Федерації, здійснюється за прогресивною шкалою вВідповідно до положення, яке затверджується Верховною Радою Російської
    Федерації.

    1.2. Розрахунок бази оподаткування:

    Банк обчислює базу оподаткування шляхом зменшення суми доходів насуму таких витрат: а) сум, що належать до сплати в бюджет у вигляді податку на майнопідприємства, земельного та цільових податків на покриття витрат нафінансування будівництва, реконструкцію, ремонт та утриманняавтомобільних доріг загального користування; б) платежів, що вносяться до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фондобов'язкового медичного страхування Російської Федерації, Фондсоціального страхування Російської Федерації, Державний фондзайнятості населення Російської Федерації, а також інших обов'язковихплатежів; в) нарахованих та сплачених відсотків у межах ставки,що встановлюється Центральним банком Російської Федерації, збільшеної на 3пункту; г) сплачених комісійних зборів за послуги та кореспондентськівідносини в межах, встановлюваних Центральним банком Російської
    Федерації; д) пов'язаних із здійсненням валютних операцій; е) відсотків та комісійних зборів, сплачених в рахунок минулих

    (по відношенню до звітного року) років, і повернення відсотків ікомісійних зборів, надміру стягнутих з клієнтів за минулі (по відношеннюдо звітного) роки; ж) амортизаційних відрахувань на повне відновлення основнихфондів, нарахованих протягом оподатковуваного періоду, за нормами,затверджуються в установленому порядку; з) суми зносу нематеріальних активів (у тому числі вартістьброкерського місця), нарахованої за нормами, розрахованими банком виходячи зпервісної вартості та строку їх корисного використання, але не більшестроку діяльності банку. Норма зносу нематеріальних активів, термінкорисного використання яких неможливо визначити, встановлюється у розрахунку на десять років, але не перевищуєтермін діяльності банку; и) з оренди основних фондів у розмірі амортизаційних відрахувань наїх повне відновлення, а нематеріальних активів (у тому числі брокерськогомісця) - суми нарахованого зносу. Банки за участю іноземного капіталу,іноземні банки та філії банків-нерезидентів виробляють амортизаційнівідрахування на повне відновлення основних фондів та нарахування сумизносу нематеріальних активів за нормативами і в порядку, встановленими дляросійських підприємств, якщо інше не передбачено міжнароднимидоговорами Російської Федерації і колишнього СРСР, міжреспубліканськідоговорами Російської Федерації та чинним законодавством; к) на рекламу, оплату консультаційних, інформаційних та аудиторськихпослуг; л) на експлуатацію будівель, обладнання та інвентарю, що належать іорендованих банку, у тому числі плата за опалення, освітлення, пожежну історожову охорону, на ремонт. При цьому витрати на оплату праці невраховуються; м) на службові відрядження, представницькі витрати в межахнорм, що встановлюються Кабінетом Міністрів України; н) операційних, канцелярських, поштово-телеграфних, перевезення ізберігання грошових коштів і цінностей, а також плати іншим банкам зарозрахунково-касове обслуговування та послуги обчислювальних центрів.

    Уточнення складу доходів і витрат, що враховуються при обчисленніоподатковуваної бази, здійснюється Кабінетом Міністрів України.

    1.3 Пільги з податку:

    1. Від оподаткування звільняються такі доходи: а) проценти за кредитами, наданими Уряду Російської
    Федерації, Центральному банку Російської Федерації і Банку зовнішньої торгівлі
    Російської Федерації або під їх гарантії; б) проценти і дивіденди, отримані за державними облігаціями ііншим державним?? енним паперів, а також доходи, отримані за роботуз розміщення державних цінних паперів.

    2. Оподатковуваний база зменшується на суми: а) відрахувань до фонду страхування депозитів у комерційних банках, фондстрахування комерційних банків від банкрутства - по одному відсотку відбалансового прибутку за квартал в кожен із зазначених фондів; б) витрат, що здійснюються відповідно до затверджених місцевимиорганами державної влади нормативами на утримання що знаходяться набалансі банків об'єктів охорони здоров'я, будинків для людей похилого віку та інвалідів,дитячих дошкільних установ, дитячих таборів відпочинку, об'єктів культури,спорту, закладів освіти, житлового фонду, а також витрат банків наці цілі при їх дольову участь в утриманні перерахованих об'єктів.
    Витрати банків при пайову участь приймаються в межах норм,затверджених місцевими органами державної влади, на територіяхяких перебувають зазначені об'єкти та установи; в) внесків, що направляються на благодійні цілі в екологічні,оздоровчі, освітні та інші фонди (громадські об'єднання),громадським організаціям інвалідів, будинках для людей похилого віку та інвалідів,релігійним об'єднанням, зареєстрованим в установленому порядку, атакож підприємствам, установам і організаціям культури, освіти,охорони здоров'я, соціального забезпечення, фізкультури і спорту в сумі, що неперевищує одного відсотка оподатковуваного доходу.

    Всі перераховані фонди, підприємства, установи та організації,що отримали такі кошти, після закінчення звітного року представляють вподаткового органу за місцем свого знаходження звіт про надійшли суми та їхвитрачанні. Суми, використані не за призначенням, вилучаються в доходфедерального бюджету. г) витрат на технічне переозброєння, а також на будівництво іреконструкцію об'єктів соціальної інфраструктури.

    Ця пільга надається за умови повного використання сумнарахованого зносу (амортизації) на останню звітну дату.

    3. Для банків, що одержали в попередньому році збиток (за даними річногобухгалтерського звіту), частина доходів, спрямованих на його покриття,звільняється від сплати податку протягом наступних п'яти років (за умовиповного використання на ці цілі коштів резервного та інших аналогічнихза призначенням фондів, створення яких передбачено законодавством).

    4. Податкові пільги, встановлені підпунктами "б" - "г" пункту 2 іпунктом 3 цієї статті, не повинні зменшувати фактичну суму податку,обчислену без урахування пільг, більш ніж на 50 відсотків.

    5. Іноземний учасник банку за участю іноземного капіталу,що має відповідно до міжнародного договору Російської Федерації абоколишнього СРСР право на повне або часткове звільнення від оподаткуванняподатком доходу, отриманого ним в результаті розподілу доходу банку,подає заяву про зниження або скасування податку в порядку, встановленому
    Міністерством фінансів Російської Федерації. У разі подання заявипісля переведення отриманого доходу за кордон вона повинна бути представленопротягом календарного року з дня переведення. Заява, подана ззакінчення зазначеного терміну, до розгляду не приймається.

    Іноземні банки, філії банків-нерезидентів, що мають відповіднодо міжнародних договорів Російської Федерації або колишнього СРСР право наповне або часткове звільнення від податку на доходи від джерел у
    Російської Федерації, реалізують це право відповідно до порядку,передбаченим для іноземного учасника банку за участю іноземногокапіталу.

    1.4 Порядок обчислення податку та строки сплати його до бюджету:

    1. Сума податку визначається платниками самостійно виходячи звеличини бази оподаткування з урахуванням наданих пільг з податку івстановлених ставок податку.

    2. Протягом кварталу платники проводять авансові внески податку вбюджету, обчислені з передбачуваної суми доходу за оподатковуванийперіод.

    Авансові внески проводяться не пізніше 10 і 25 числа кожного місяцярівними частками в розмірі однієї шостої квартальної суми податку.

    Якщо суми податкових платежів незначні, то за клопотаннямплатника податковий орган може встановити один строк сплати до бюджету - 20числа кожного місяця, в розмірі однієї третини квартальної суми податку.

    Після закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і рокуплатники обчислюють наростаючим підсумком суму податку виходячи з фактичноотриманого ними доходу, що підлягає оподаткуванню, і встановленоїставки. Сплата податку провадиться за квартальними розрахунками у п'ятиденнийстрок з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту
    (балансу) за квартал, а за річними розрахунками - у десятиденний строк з дня,встановленого для подання бухгалтерського звіту (балансу) за рік.

    Платіжні доручення на перерахування до бюджету податку на дохід здаютьсяплатниками до установ банків до настання терміну платежу.

    3. Зайве внесені суми податку зараховуються в рахунок черговихплатежів або повертаються платнику в десятиденний строк з дня одержанняйого письмової заяви.

    1.5 Усунення подвійного оподаткування:

    1. Сума доходу, отримана за межами Російської Федерації,включається до загальної суми доходу, що підлягає оподаткуванню в Російській
    Федерації, і враховується при визначенні розміру податку.

    2. Сплачена за межами Російської Федерації відповідно дозаконодавством інших держав сума податку на дохід, отриманий натериторіях цих держав, зараховується при сплаті податку на дохід у
    Російської Федерації. При цьому розмір зараховуваних суми не можеперевищувати суми податку на дохід, що підлягає сплаті до Російської Федераціїза доходом, отриманим за її межами.

    3. Правила усунення подвійного оподаткування не поширюються наіноземних юридичних осіб, які отримують доходи у зв'язку з діяльністю в
    Російської Федерації.

    1.6 Платниками податку на прибуток відповідно до Закону РФ "Прооподаткування доходів від страхової діяльності "є:
    . Платниками податку на доходи від страхової діяльності, що здійснюється на основі ліцензії, вважаються підприємства, установи, організації, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями.
    . Платниками податку на доходи від страхової діяльності є також компанії, фірми, будь-які інші організації, утворені відповідно до законодавства іноземних держав, які здійснюють в установленому порядку страхову діяльність в Російській Федерації через постійні представництва.

    Під постійним представництвом іноземної юридичної особи для цілей оподаткування розуміється бюро, контора, агентство, будь-яке інше місце здійснення страхової діяльності, а також організації та громадяни, уповноважені іноземними юридичними особами здійснювати представницькі функції в Російській Федерації. Іноземна юридична особа підлягає обліку в податковому органі за місцем знаходження його постійного представництва .
    . Підприємства, установи та організації, зазначені в цій статті, іменуються надалі - страхові організації.

    1.7 Об'єкт оподаткування податком:

    1. Об'єктом оподаткування податком є дохід від страховоїдіяльності, зменшений на суму витрат, що включаються до собівартостістрахових послуг. При цьому витрати на оплату праці штатних працівників усобівартість страхових послуг не включаються.

    2. Дохід від страхової діяльності являє собою суму страховихплатежів (премій), одержуваних за договорами страхування, перестрахування, атакож інших надходжень доходів, пов'язаних зі страховою діяльністю.

    3. Доходи в іноземній валюті підлягають оподаткуванню засукупності з доходом від страхової діяльності в рублях. При цьому доходив іноземній валюті перераховуються в рублі за курсом Центрального банку
    Російської Федерації, що діяв на день надходження коштів навалютний рахунок або в касу підприємства.

    4. Страхові організації, які отримали дохід від іншої діяльності,сплачують податок від цієї діяльності в порядку, встановленому законами проподатки на прибуток і дохід підприємств, а також іншими законодавчимиактами про податки.

    5. Податок на доходи від акцій, облігацій та інших цінних паперів,належать страхової організації, а також від дольової участі в іншихпідприємствах стягується у джерела цих доходів.

    1.8 Розрахунок оподатковуваної бази:
    З метою оподаткування дохід зменшується на суму таких витрат: а) виплачених страхових сум і страхових відшкодувань; б) комісійних винагород, сплачених посередникам (страховимагентам, страховим брокерам) по операціях страхування і перестрахування; в) страхових платежів (премій), переданих у перестрахування; г) повернення перестрахувальникам їх частки спеціальних страхових резервівпопереднього року; д) відрахувань у спеціальні страхові фонди і резерви, утворені ввідповідно до законодавчих актів; е) сум, що вносяться до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фондобов'язкового медичного страхування Російської Федерації, Фондсоціального страхування Російської Федерації, Державний фондзайнятості населення Російської Федерації, а також інших обов'язковихплатежів; ж) сум, що належать до сплати в бюджетну систему Російської
    Федерації у вигляді податку на майно страхової організації, земельногоподатку та цільових податків на покриття витрат на фінансуваннябудівництва, реконструкції, ремонту і утримання автомобільних дорігзагального користування; з) витрат, що включаються до собівартості страхових послуг і обумовленихвідповідно до законодавчих актів про оподаткування прибутку (доходу)підприємств; и) амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів,нарахованих протягом оподатковуваного періоду за нормами, що затверджується
    Урядом Російської Федерації; к) суми зносу нематеріальних активів, нарахованої за нормами,розрахованим платником податку виходячи з первісної вартості та строкуїх корисного використання, але не більше строку діяльності платника.
    Норма зносу нематеріальних активів, термін корисного використання якихнеможливо визначити, встановлюється у розрахунку на десять років, але не більшестроку діяльності страхової організації; л) з оренди основних фондів - у розмірі амортизаційних відрахувань наповне їх відновлення, а нематеріальних активів - в розмірі суминарахованого зносу. Страхові організації з іноземними інвестиціями, їхфілії, що знаходяться за межами Російської Федерації, страховіорганізації, що здійснюють страхову діяльність в Російській Федераціїчерез постійні представництва, проводять амортизаційні відрахуванняна повне відновлення основних фондів та нарахування суми зносунематеріальних активів за нормативами і в порядку, встановленими дляросійських підприємств, якщо інше не передбачено міжнароднимидоговорами Російської Федерації і колишнього СРСР, міжреспубліканськідоговорами Російської Федерації та чинним законодавством; м) інших витрат, пов'язаних з особливостями страхової діяльності.

    При визначенні бази оподаткування, страхових організацій, що одержуютьдоходи від іншої діяльності, віднесення витрат на страхову діяльність,за винятком передбачених пунктами "а" - "д" цієї статті,провадиться виходячи з частки доходу від цього виду діяльності в загальній сумідоходу страхових організацій.

    Уточнення складу доходів і витрат, що враховуються при визначенніоподатковуваної бази, здійснюється Кабінетом Міністрів України.

    1.9 Порядок обчислення і строки сплати податку:

    1. Суми податку визначаються страховою організацією на підставібухгалтерської звітності самостійно відповідно до положень
    Закону.

    2. Протягом кварталу страхова організація проводить авансовівнески податку виходячи з передбачуваної суми доходу за оподатковуванийперіод та ставки податку.

    Авансові внески податку здійснюються страховою організацією не пізніше
    10 і 25 числа кожного місяця рівними частками в розмірі однієї шостоїквартальної суми податку на прибуток.

    За клопотанням страхової організації, що має незначну сумуподатку на дохід, орган виконавчої влади за місцем знаходженняорганізації може встановити один строк сплати - 20 числа кожного місяця, врозмірі однієї третини квартальної суми податку.

    Після закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і рокустрахова організація обчислює суму податку наростаючим підсумком з початкуроку виходячи з фактично отриманого нею доходу, що підлягаєоподаткуванню, і ставки податку. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету,визначається з урахуванням раніше нарахованих платежів.

    3. Сплата податку провадиться за квартальними розрахунками у п'ятиденнийстрок з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту заквартал, а за річними розрахунками - у десятиденний строк з дня,встановленого для подання бухгалтерського звіту за рік.

    Страхова організація зобов'язана до настання терміну платежу здати ввідповідні установи банку платіжні доручення на перерахування податкудо бюджету, які виконуються в першочерговому порядку.

    4. Зайве внесені суми податку зараховуються в рахунок черговихплатежів або повертаються страхової організації в десятиденний строк з дняодержання його письмової заяви.

    1.10 Усунення подвійного оподаткування:

    1. Сума доходу, отримана за межами Російської Федерації,включається до загальної суми доходу, що підлягає оподаткуванню в Російській
    Федерації, і враховується при визначенні розміру податку

    2. Сплачена за межами Російської Федерації відповідно дозаконодавствами інших держав сума податку на дохід страховоїорганізації, отриманий на територіях цих держав, зараховується присплату страховою організацією податку на прибуток в Російській Федерації. Прицьому розмір зараховуваних суми не може перевищувати суми податку на прибуток,що підлягає сплаті до Російської Федерації з доходу, отриманого за їїмежами.

    2. Оподаткування банків (Закордонний досвід)

    Розглянемо практику, що склалася оподаткування банків в деякихкраїнах. Як правило, у країнах заходу система оподаткування банківпов'язана із загальною системою податків на корпорації. Середні ставки податків,сплачених банками, наприклад, у 1986 - 1988 рр.. в деяких країнахпредставлені в таблиці. Наведені дані відображають загальну тенденцію допониження розміру ставки в кінці 80-х рр..

    Таблиця

    Середні ставки податків сплачених банками в 1986 - 1988 рр..
    | № п/п | Країна | Розмір ставки (%) |
    | | | 1986 р. | 1988 |
    | 1 | Бельгія | 40,8 | 27 |
    | 2 | Канада | 28,6 | 44 |
    | 3 | Франція | 38,4 | 40 |
    | 4 | Італія | 48,2 | 48 |
    | 5 | Японія | 52,6 | 44 - 56 * |
    | 6 | Люксембург | 44,6 | 45 |
    | 7 | Голландія | 48,0 | 35 |
    | 8 | Швейцарія | 28,5 | 21 - 26 * |
    | 9 | Великобританія | 35,6 | 35 |
    | 10 | США | 24,1 | 28 |
    | 11 | Німеччина | 55,2 | 49 - 60 * |

    Примітка: * Ставка оподаткування залежить від ставок місцевих податків,політики банками виплати дивідендів і муніципальних ставок податку з продажів.

    Так, наприклад, в Японії банки сплачують такі податки:
    - корпоративний податок на прибуток (37,5%);
    - місцевий податок на прибуток (12,6%);
    - місцевий душовою податок (7,76 %).

    З урахуванням деяких відрахувань ставка податку в середньому становить близько 50% іколивається в діапазоні від 44 від 56%.

    В Італії система оподаткування банків дещо інша: з банківстягується податок на прибуток корпорацій (36%) і місцевий податок (16,2%). Однакреальна ставка складає близько 48%, тому при обчисленні податку 75%місцевого податку вираховується з оподатковуваного доходу.

    У Франції банки (включаючи відділення іноземних банків) сплачують податокз корпорацій, який дорівнює 34% з нерозподіленого прибутку, і 42% з прибутку,виплаченої у вигляді дивідендів. Податок на додану вартість не стягуєтьсяз основних видів банківських доходів (процентів, комісій і т.д.), але вінсплачується (у розмірі 18,6%) з доходів операцій з лізингу, торгівліблагородними металами, трастових операцій та зберігання цінностей в сейфах.

    У Великобританії банк сплачує 33 - 35% від загального доходу з внутрішніх ізовнішніх операцій.

    У США ставка федерального податку на прибуток компанії становить 34% (у
    1986 знижена з 46% до 34%). Реально банки сплачують ще більш низькустав?? у. Це пов'язано з тим, що в американській практиці існують деяківирахування доходів (за окремими видами цінних паперів) з оподатковуваної бази.

    Так, ще в 1977 р. комерційні банки США виплатили прибуткові податки насуму більше 2,8 млрд. дол На банки поширюються звичайні ставкиоподаткування корпорацій. Протягом багатьох років правила стягненняподатків з різних фінансових посередників розрізнялися. Комісія з фінансовихінститутам рекомендувала недавно уніфікувати оподаткування всіхфінансових установ, крім кредитних спілок. З останніх прибутковий податокв даний час не стягується. Очевидно, комісія вважає, що вказанапільга не дає їм такого вирішального переваги у конкуренції, якезгубно позначилося б на інших фінансових установах. При оподаткуваннідіяльності банків, як і при оподаткуванні корпорацій, у Сполучених
    Штатах в першу чергу звертається увага на дохід, а не на доданувартість або інші виробничі або споживчі податки. У зв'язку зтим, що оподаткування банків у США відбувається аналогічно оподаткуваннюкорпорацій, доцільно розглянути загальну схему оподаткуваннякорпорацій, а потім виділити деякі особливості, притаманні федеральномуоподаткування комерційних банків та оподаткування національних банківштатами.

    Загальна схема оподаткування корпорації має такий вигляд:

    . визначається дохід;

    . із суми певного доходу виключається не підлягає оподаткуванню дохід;

    . виробляються відрахування для обчислення оподатковуваного чистого доходу, до якого застосовуються особливі ставки податку.

    Звичайні комерційні виключення - витрати, зроблені для отриманнядоходу:

    - амортизація виробничого обладнання;

    - виплата відсотків по кредитах;

    - безнадійні борги;

    - заробітна плата та премії службовців.

    Слід зазначити, що будь-які збитки, які виникають в результатідіяльності, але не були показані раніше для зниження заборгованості поподатків, можуть бути враховані. Поряд з цим окремі правові нормидозволяють розширювати застосування виключень з таким конкретним статтям, якзбільшення амортизації виробничого обладнання;
    . визначається сума податку;
    . з певної суми податку, що перераховується Службі внутрішніх зборів, віднімаються суми, визначені пільгами.

    Існує досить велика кількість пільг, але найважливішою длявеликих комерційних підприємств вважається пільга з оподаткуваннядоходів, отриманих від діяльності за кордоном.

    Слід підкреслити, що недоплата податків в американській практицікарна. Тому розрахунок податків на рівні комерційного банку (абокорпорації), банківської холдингової компанії являє собою важливийпитання для службовців, бухгалтерів та керівників. Практика оподаткуваннябанків, як і інших корпорацій, у США заснована на тому, що якщо вони маютьдохід, то мінімальний податок, істотно переглянутий у 1986 р., усіодно має бути сплачено.

    Поряд з пов

         
     
         
    Реферат Банк
     
    Рефераты
     
    Бесплатные рефераты
     

     

     

     

     

     

     

     
     
     
      Все права защищены. Reff.net.ua - українські реферати !