ПЕРЕЛІК ДИСЦИПЛІН:
  • Адміністративне право
  • Арбітражний процес
  • Архітектура
  • Астрологія
  • Астрономія
  • Банківська справа
  • Безпека життєдіяльності
  • Біографії
  • Біологія
  • Біологія і хімія
  • Ботаніка та сільське гос-во
  • Бухгалтерський облік і аудит
  • Валютні відносини
  • Ветеринарія
  • Військова кафедра
  • Географія
  • Геодезія
  • Геологія
  • Етика
  • Держава і право
  • Цивільне право і процес
  • Діловодство
  • Гроші та кредит
  • Природничі науки
  • Журналістика
  • Екологія
  • Видавнича справа та поліграфія
  • Інвестиції
  • Іноземна мова
  • Інформатика
  • Інформатика, програмування
  • Юрист по наследству
  • Історичні особистості
  • Історія
  • Історія техніки
  • Кибернетика
  • Комунікації і зв'язок
  • Комп'ютерні науки
  • Косметологія
  • Короткий зміст творів
  • Криміналістика
  • Кримінологія
  • Криптология
  • Кулінарія
  • Культура і мистецтво
  • Культурологія
  • Російська література
  • Література і російська мова
  • Логіка
  • Логістика
  • Маркетинг
  • Математика
  • Медицина, здоров'я
  • Медичні науки
  • Міжнародне публічне право
  • Міжнародне приватне право
  • Міжнародні відносини
  • Менеджмент
  • Металургія
  • Москвоведение
  • Мовознавство
  • Музика
  • Муніципальне право
  • Податки, оподаткування
  •  
    Бесплатные рефераты
     

     

     

     

     

     

         
     
    Оподаткування підприємств з іноземними інвестиціями в Россіской Федерації
         

     

    Податки, оподаткування

    ПЛАН

    Введеніе_________________________________________________ стр.1

    Глава 1. Роль іноземних інвестицій в економіці Російської федерації тапринципи їх налогообложенія______________________________ стор.7

    Параграф 1.1. Принципи оподаткування підприємств з іноземнимиінвестиціями в Росії. Порівняльний аналіз підприємств з іноземнимиінвестиціями в інших странах.________________стр.7

    Глава 2. Оподаткування іноземних юридичних ліц________ стор.20

    Параграф 2.1. Податкові соглашенія_______________________ стр 20


    Параграф 2.2. Оподаткування прибутку і доходів іноземних юридичнихліц___________________________________________ стор 23

    Параграф 2.3. Постановка іноземних юридичних осіб на облік в податковихорганах__________________________________________ стор 25

    Параграф 2.4. Порядок обчислення і сплати до бюджету податку напрібиль___________________________________________________ стор 29

    Параграф 2.5. Оподаткування доходів іноземних юридичних осіб, непов'язаних з діяльністю в РФ через постійнепредставітельство________________________________________ стор 31

    Глава 3. Аналіз діючої системи оподатковування підприємств зіноземними інвестиціями в Росії. _____________________ Стор.35

    Параграф3.1. Еволюція налогооболоженія підприємств з іноземнимиінвестіціямі.____________________________________________ стор 35


    Заключеніе______________________________________________ стор 40

    Бібліографія____________________________________________ стор 45

    ВСТУП

    Держава відображає інтереси суспільства в різних сферахжиттєдіяльності, виробляє і здійснює відповідну політику --економічну, соціальну, екологічну, демографічну та ін При цьому вякості засобів взаємодії об'єкта і суб'єкта державногорегулювання соціально-економічних процесів застосовуються фінансово -кредитний і ціновий механізми.

    Фінансово-бюджетна система охоплює відносини з приводуформування і використання фінансових ресурсів держави - бюджету іпозабюджетних фондів. Вона покликана забезпечувати ефективну реалізаціюсоціальній, економічній, оборонній та інших функцій держави. Важливою
    ''артерією''фінансово-бюджетної системи є податки.

    Оскільки тема курсової роботи пов'язана з оподаткуванням підприємствз іноземними інвестиціями, то для початку треба дати основні поняттяподатків, податкової системи та системи оподаткування.

    Податки виникли разом з товарним виробництвом, поділом суспільствана класи і появою держави, якій потрібні кошти наутримання армії, судів, чиновників та інші потреби. В епоху становлення ірозвитку капіталістичних відносин значення податків стало підсилюватися:для утримання армії і флоту, що забезпечують завоювання нових територій --ринків сировини та збуту готової продукції, скарбниці потрібні були додатковікошти.

    Вилучення державою на користь суспільства певної частини вартостівалового внутрішнього продукту у вигляді обов'язкового внеску становитьсутність податку. Внески здійснюють основні учасники виробництвавалового внутрішнього продукту:

    • працівники, своєю працею створюють матеріальні та нематеріальніблага і отримують певний дохід;

    • господарюючі суб'єкти, власники капіталу, що діють у сферіпідприємництва.

    За рахунок податкових внесків, зборів, мита та інших платежівформуються фінансові ресурси держави. Економічний змістподатків виражається, таким образам, взаємовідносинами господарюючихсуб'єктів і громадян, з одного боку, і держави, з іншого боку, заприводу формування державних фінансів.

    А. Сміт у своєму класичному творі''Дослідження про природу іпричини багатства народів''вважав основними принципами оподаткуваннязагальність, справедливість, визначеність і зручність. Підданідержави, відзначав його російський послідовник Н. І. Тургенєв, повиннідавати''кошти до досягнення мети товариства або держави''кожен поможливості та пропорційно до свого доходу за заздалегідь встановленими правилами
    (терміни платежу, спосіб стягнення), зручним для платника. Важливість івигідність пропорційності податей вміли цінувати ще за часів Римськоїімперії. Один з губернаторів писав Тиберія, що він легко може збільшитиподатки у своїй провінції. Тиран відповідав, що добрий пастир повинен стригтиовець своїх, але не різати. Згодом цей перелік був доповнений принципамизабезпечення достатності і рухливості податків (податок може бути збільшенийабо скорочений у відповідності з об'єктивними потребами і можливостямидержави), вибору належного джерела й об'єкта оподаткування,однократності оподаткування.

    Перераховані принципи оподаткування враховувалися і при формуваннінової податкової системи Росії, адекватної ринковим перетворенням. УНаприкінці 1991р. був прийнятий Закон РФ''Про основи податкової системи Російської
    Федерації''. Згодом до закону вносилися зміни та доповнення,коригувальні механізм оподаткування і структуру податків. При цьому,проте, неодноразово порушувався принцип справедливості: вносяться змінизатверджувалися законодавчими актами''заднім числом''
    Законодавством встановлено, що об'єктами оподаткування є:

    • прибуток (доход);

    • вартість певних товарів;

    • додана вартість продукції, робіт, послуг;

    • майно юридичних і фізичних осіб;

    • передача майна (дарування, успадкування (;

    • операції з цінними паперами;

    • окремі види діяльності;

    • інші об'єкти, встановлені законом.

    Один і той самий об'єкт обкладається податком даного виду тільки один разза встановлений період оподаткування (місяць, квартал, півріччя, рік).

    Загальна кількість платників податків визначається кількістююридичних осіб (комерційних і некомерційних), чисельністю громадян,зареєстрованих в податкових органах як підприємці безутворення юридичної особи, та чисельності громадян, які сплачуютьприбутковий податок за місцем отримання заробітної плати.

    Податкова система РФ представлена сукупністю податків, зборів,мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку з платників
    - Юридичних і фізичних осіб на території країни. Всі податки, збори,мита та інші платежі''живлять''бюджетну систему РФ. Крім того,існують державні позабюджетні фонди, дохідна частина якихформується за рахунок цільових відрахувань. Джерелом цих відрахувань такожє зроблений ВВП, за рахунок якого на стадії утворенняпервинних доходів формується відповідна частина платежів упозабюджетні фонди соціального призначення з тарифів страхових внесків,прив'язаних до оплати праці і включаються до собівартості продукції.

    Функція податків - це прояв його сутності в дії, спосібвираження його властивостей. Функція показує, яким чином реалізуєтьсясуспільне призначення даної економічної категорії як інструментавартісного розподілу і перерозподілу доходів. Звідси виникаєголовна розподільна функція податків, що виражає їх сутність якособливого централізованого (фіскального) інструменту розподільчихвідносин у суспільстві.

    За допомогою фіскальної функції реалізується головне суспільнепризначення податків - формування фінансових ресурсів держави,акумулюються в бюджетній системі та позабюджетних фондах і необхідних дляздійснення власних функцій (оборонних, соціальних, природоохоронних тапр.). Формування доходів державного бюджету на основі стабільного іцентралізованого взі-манія податків перетворює сама держава внайбільшого економічного суб'єкта.

    Інша функція податків як економічної категорії полягає в тому, стоз'являється можливість кількісного відображення податкових надходжень і їхзіставлення з потребами держави у фінансових ресурсах. Завдякиконтрольної функції оцінюється ефективність податкового механізму,забезпечується контроль за рухом фінансових ресурсів, виявляєтьсянеобхідність внесення змін у податкову систему і бюджетну політику.
    Контрольна функція податково-фінансових відносин виявляється лише вумовах дії розподільної функції. Таким чином, обидві функції ворганічній єдності визначають ефективність податково-фінансовихвідносин і бюджетної політики.

    Здійснення контрольної функції податків, її повнота і глибина впевною мірою залежать від податкової дисципліни. Суть її в тому, щобплатники податків своєчасно і в повному обсязі сплачували встановленізаконодавством податки. Практика роботи податкових органів показує, щопорушення строків і повноти сплати податків - явище часте.
    Розподільна функція податків володіє поруч властивостей, що характеризуютьбагатогранність її ролі у відтворювальному процесі. Це перш за все те,що споконвічно розподільна функція податків носила чисто фіскальнийхарактер: наповнювати державну казну, щоб мати можливістьутримувати армію, чиновницький апарат, а з часом і соціальну сферу
    (освіта, охорона здоров'я і т.д. Але з тих пір, як держававважало за необхідне брати активну участь в організації господарського життяв країні, у функції з'явилася регулює властивість, яка здійснюєтьсячерез податковий механізм. У податковому регулюванні виникла стимулюючапідфункції, яка реалізується через систему пільг, преференцій
    (переваг).
    Прагнення Росії інтегруватися у світове господарство приводить доможливості щодо вільного переміщення іноземного капіталу. Усьогоднішній ситуації проблема його залучення в нашу країну стоїть дужегостро. Ряд галузей вітчизняної промисловості відчувають інвестиційнийголод, тому приплив капіталів як російських, так і з-за кордону можедати імпульс для виходу з кризового стану, стимулювати діловуактивність на внутрішньому ринку, підвищити конкурентоспроможність російськихтоварів на світовому ринку.

    Актуальність теми. Іноземні підприємці виявляють неабиякийінтерес до російської економіки, оскільки Росія має багаті родовищаприродної сировини, порівняно дешеві енергетичні ресурси,кваліфіковані трудові ресурси при відносно низькій вартостіробочої сили, дуже місткий внутрішній ринок.

    У той же час бажаних масштабів іноземні інвестиції в нашійкраїні поки не набули.

    У числі факторів, в першу чергу перешкоджають іноземнимінвестицій в економіку Росії, називаються наступні:

    • недосконалість діючої системи оподаткування;

    • проблеми митного регулювання;

    • криміногенна ситуація;

    • проблеми доступу до джерел фінансування, труднощі зотриманням кредиту;

    • брак в деяких регіонах кваліфікованих трудових ресурсів;

    • транспортні проблеми;

    • проблеми свободи пересування та консульського обслуговування. < p> Як бачимо, на першому місці - недосконалість податковогозаконодавства, на другому - недоліки митного законодавства, тобтовсе, пов'язане безпосередньо з податками, зборами, митами. Якщовдуматися в те, що ж саме відлякує іноземних інвесторів, які звиклиплатити досить високі податки у своїх країнах, то неважко переконатися --не величина оподаткування. Нестабільність податкової системи, неясність ісуперечливість деяких положень у поєднанні з дуже твердимифінансовими санкціями за найменше порушення податкового законодавства --ось що змушує проявляти обережність.

    Ще одна серйозна проблема в області податків - ризик подвійногооподаткування. У разі ведення торгівлі уряди обох торгуючихсторін можуть побажати стягувати податок з доходів від цієї торгівлі.
    Потенційний подвійне оподатковування виникає тому, що одна країнапретендує на право оподатковування на підставі факту проживання (абогромадянства) платника податків, а інша - на підставі місця одержаннядоходу. Подвійне оподатковування може також виникати, коли обидві країнистверджують, що платник податків є їхнім резидентом, або коли кожназ двох країн стверджує, що доход отриманий саме в ній.

    Автор книги''Міжнародне оподаткування''Р. Л. Дернберг пропонуєконцепцію неупередженого міжнародного оподаткування, що містить триосновні правила:

    1. Неупередженість відносно експорту капіталу. Податкова системавідповідає цим правилом, якщо на вибір платника податків міжінвестуванням у себе в країні чи за кордоном не впливає питання прооподаткування. Тоді корпорація буде приймати рішення про інвестуванняна підставі ділових, а не податкових чинників. При ідеальній конкуренціїнеупередженість у відношенні експорту капіталу приводить до ефективногорозподілу і використання капіталу.

    2. Неупередженість щодо імпорту капіталу. Таке правиломожна вважати виконаним, якщо всі діючі на ринку корпораціїобкладаються податком по одній ставці.

    3. Національна неупередженість. Відповідно до цього правилазагальний прибуток з капіталу, що розподіляється між платником податків ібюджетом, повинна бути однаковою незалежно від того, де інвестованийкапітал - у своїй країні чи за кордоном.

    Росія уклала низку міжурядових угод проусунення подвійного оподаткування. Вона визнала також і виконує всіподібні договори, укладені в свій час Радянським Союзом і Української РСР зіноземними державами. Міжурядові угоди в галузісправляння податків мають пріоритет перед податковим законодавством РФ. Привідсутності міжурядових угод іноземні фірми і компаніїобкладаються за законами РФ. Оподатковуванню підлягає тільки та частина прибуткуіноземної юридичної особи, яка отримана в зв'язку з йогопідприємницькою діяльністю на території Росії.

    Підприємства з іноземними інвестиціями є новою і важливою формоюекономічного співробітництва Росії з зарубіжними країнами. На початок 2000року до Державного реєстру внесено понад 30 тисяч комерційнихорганізацій з іноземними інвестиціями, сукупна частка яких в їхстатутному капіталі складає близько 18, 5 млрд. доларів. На території
    Росії діють підприємства, створені спільно з підприємцями з
    147 країн [1], в т.ч. 22% - з країн СНД.

    Тим часом, питання оподаткування комерційних організацій зіноземними інвестиціями залишаються недослідженими.

    Мета роботи: на основі вивчення і теоретичного узагальненняміжнародного та вітчизняного досвіду оподаткування підприємства,створених за участю іноземного капіталу, виробити принципиоподаткування комерційних організацій з іноземними інвестиціями
    (КОІІ) для Росії.

    Постановка загальної мети визначає завдання дослідження і розробкунаступних конкретних питань:
    - розглянути роль підприємств з іноземними інвестиціями в економіці

    Росії та умови їх функціонування
    - дослідити міжнародний досвід та принципи підприємств з іноземними інвестиціями
    - провести дослідження еволюції оподаткування підприємств з іноземними інвестиціями
    - узагальнити досвід вирішення проблем оподаткування підприємств з іноземними інвестиціями в країнах СНД
    - проаналізувати склад і структуру податків, які сплачують підприємства з іноземними інвестиціями

    Предметом дослідження з'явилася система правових та економічних відносин, пов'язаних з оподаткуванням комерційних організацій з іноземними інвестиціями - юридичних осіб російської Федерації. В якості об'єкта дослідження виступає практика оподаткування комерційних організацій з іноземними інвестиціями.

    Наявна нечисленна література, присвячена іноземним інвестиціям, носить, як правило, загальноекономічний і правовий характер.
    Питання оподаткування в ній викладаються в загальному плані, висвітлюються в основному проблеми оподаткування іноземних юридичних осіб в Росії, їх філій та представництв. Питання оподаткування організацій і підприємств із змішаною російсько-зарубіжної формою власності - не знаходять у ній відображення.

    В останні роки в Росії прийнято значну кількість нормативних актів, що регулюють діяльність іноземних інвесторів та їх оподаткування. Однак ці документи носять розрізнений характер. У даній роботі автор зробив спробу узагальнити існуючу нормативно-правову базу в цій области як на федеральному, так і регіональному рівні.

    Джерела та література з проблем оподаткування досить обширна. Серед них зустрічалися роботи А. Сміта, Д. Рікардо, А. Лаффера,
    Р.Д. Дернберга; роботи сучасних дослідників фінансової науки і практики оподаткування в Росії, міжнародного бізнесу, таких як:
    І. В. Горський, М. М. Богуславський, А. Г. Грязнова, В.А. Кашин, Л.П. Павловап,
    В.Г. Панське, В. М. Родіонова, І. Русакова, Д. Г. Черник та інші.
    Правовий і фактологічної основою курсової роботи стали законодавчіакти Російської Федерації з регулювання діяльності іноземнихінвесторів, а також оподаткуванню, інструкції та листи Міністерства РФ поподатків і зборів, Міністерства Фінансів РФ, Державного митногокомітету РФ, інформація, отримана по електронних довідково-правовихсистем Консультант - Плюс і мережевий системі Гарант.

    Методи дослідження: як метод дослідження в цій роботізастосовуються наукові методи порівняння та аналізу. Одночасно отрималидостатньо широке застосування такі методи, як абстрагування, синтез іаналогія. При вивченні окремих питань застосовувався апарат математичноїі податкової статистики.

    2. Принципи оподаткування підприємств з іноземними інвестиціями в

    Росії.

    На оподаткування підприємств з іноземними інвестиціями в РФвпливає не тільки внутрішнє законодавство, але і міжнародніправила і принципи. З урахуванням великої міжнародної практики і напідставі документів, вироблених авторитетними міжнароднимиорганізаціями - Організацією економічного співробітництва та розвитку
    (ОЕСР), Міжнародним Банком Реконструкції та Розвитку (МБРР, Міжнароднимвалютним Фондом (МВФ) та іншими. - Склалися певні правилапроникнення іноземного підприємницького капіталу в національнуекономіку.

    Перше правило: «право входу" або "право допуску». Його мета --захистити національні інтереси і національний ринок. Виходячи з цього,багато країн закріплюють у своїх законах певні галузі виключноза національним капіталом.

    Друге правило: режим іноземного капіталу повинен бути недискримінованим і справедливим. Це означає, що іноземні тавітчизняні інвестори повинні мати рівні права як на стадіїінвестування, так і функціонування. Щоб іноземні інвестори невиявилися в менш захищеному положенні, ніж місцеві, необхідно, щоб їхмайнові інтереси були надійно захищені.

    Третє правило: можливість експропріації односторонніх змін абоприпинення контракту. Відповідно до розробленого ОЕСР документу під назвою
    «Багатосторонні та регіональні інструменти для співпраці за прямимизакордонним інвестиціям »(від 21 липня 1976 з поправками 1992 року)країни - члени ОЕСР зобов'язані в тісний 60-ти днів повідомляти про всівжиті заходи, що вважаються винятком з принципу національногорежиму. Але при цьому зберігається право кожної держави встановлюватиумови, відповідно до яких іноземні інвестори можуть діятив рамках національної юрисдикції. Чи підтверджується також правило, згідно зякому такі фірми зобов'язані підкорятися законам країни, в якій вонидіють. Вищевказане повністю відноситься до оподаткування іноземнихінвесторів.

    Крім того, застосовуються податкові норми різняться в залежності відтого, чи є інвестор резидентом або нерезидентом даної держави.
    При цьому, однаковості в критеріях визначення резидентства немає. Ними можутьбути місце інкорпорації, тобто первісної або основної реєстрації,місце розташування основної виробничої діяльності. Органів фактичногоуправління та контролю і т.п. В якості резидентів іноземні інвесториповністю підпадають під податкову юрисдикцію приймаючої сторони. Українах, що використовують критерій резидентства, щодо юридичних осіб,здійснюють там будь-яку діяльність або отримують доходи зджерел у цих країнах, передбачається застосування різногоподаткового режиму в залежності від того, чи є дана юридичнаособа резидентом з точки зору оподаткування в даній країні.

    Законодавство Великобританії встановлює, що компанії --резиденти цієї країни підлягають обкладенню податком корпораціонним відносновсіх їхніх доходів і прибутків незалежно від місця їх отримання та вилучення.
    При цьому компанією - резидентом є будь-яке корпоративне освіта,діяльність якого керується і контролюється з Великобританії. Тойфакт, що компанія зареєстрована і створена за законами Великої Британії,як правило, великого значення не має, хоча може служити одним зосновних аргументів при вирішенні питання про її податковому статусі. Компанії.
    Чи не задовольняють вищевказаним нормам, вважаються нерезидентами
    Великобританії і підлягають обкладенню податком корпораціонним лише в томувипадку, якщо вони здійснюють діяльність у цій країні через розташованетам відділення або агентство, у якості яких може бути визнаний «будь -посередник, особа, яка керує майном за замовчуванням, місце управління абоконтора ».

    У США, наприклад, внутрішнє податкове право підрозділяє юридичнихосіб на місцеві та іноземні компанії. Місцева компанія визначається наоснові принципу інкорпорації, відповідно до якого місцевою компанієює будь-яке корпоративне особа, утворена за законами одного зп'ятдесяти штатів, що входять до складу США або за федеральними законами США.
    Інші юридичні особи, які не підпадають під це визначення,розглядаються, як іноземні компанії.

    У Франції компанії - нерезиденти обкладаються податком з прибутків тількипо відношенню до їхніх доходів, одержуваних на території Франції. Такі доходивиникають у разі, якщо іноземна компанія утримує на території
    Франції своє «ділове установа» або здійснює в цій країні «повнийцикл комерційної діяльності », або має на території Франціїзалежного агента, через якого здійснює свою діяльність.

    Аналогічні правила визначення резидентства юридичних осібмістяться в законодавстві Німеччини, Бельгії і деяких інших країн.
    Італія розглядає як своїх резидентів будь-яких юридичних осіб,що мають на території Італії свій зареєстрований центральний орган,місце фактичного керівництва або здійснюють свою безпосереднюдіяльність в Італії. Швейцарія, як і США, вважає своїми резидентамивсіх юридичних осіб, утворених за законами цієї країни.

    Таким чином, до теперішнього часу між розвиненими країнамиіснують досить значні відмінності в правилах визначення резидентства,що може призводити до спірних питань подвійного резидентства відноснодеяких компаній. На практиці ці розбіжності усуваються завдякиіснуючих між країнами двостороннім угоди. Відповідно доякими вирішальним і остаточним критерієм зазвичай ємісце розташування «центру фактичного керівництва». В останні роки цейкритерій вже включається в якості рекомендації в типові проекти податковихугод, що готуються на рівні міжнародних організацій - ООН,
    ОЕСР та ін

    Оподаткування на основі резидентства може виявитися для іноземнихінвесторів більш вигідним в порівнянні з режимом для нерезидентів,наприклад, через більш низьких податкових ставок, що діють у відношеннімісцевих підприємств. У той же час податковий режим для нерезидентів можемістити більш широке коло податкових пільг в порівнянні з режимом длярезидентів.

    Принцип резідентсва кращий для країн, що здійснюютьширокомасштабний експорт підприємницького капіталу за кордон іякі отримують значні суми доходів від зарубіжної інвестіціоннеойдіяльності. При цьому він має сенс при розвиненій техніці оподаткування,добре поставленої податкову службу, так як требуцет обліку та контролю задіяльністю компаній за кордоном.
    Принцип територіальності грунтується на націтональной приналежностіджерела доходу. Цей принцип у більшій мірі, ніж принцип резидентства,гарантує надходження доходів від оподаткування іноземного бізнесу, колипостає питання про оподаткування прибутку (доходу), порлученного зджерел прініающей боку, про усунення подвійного оподаткування міжприймаючими країнами та іншими державами. На основі принципутериторіальності здійснюється також оподаткування майна.
    Найбільш істотним моменттом у податкових режимах для резидентів інерезідлентотв є ступінь охоплення оподаткуванням різних категорійдоходів, залежно откоторой розрізняють обмежену і необмеженуподаткову відповідальність.
    Необмежена податкова відповідальність передбачає, що оподаткуваннюпідлягають абсолютно всі доходи налогоплатедльщіков, що витягають як натериторії даної країни, так і за її межами. Обмежена податковавідповідальність поширюється лише на доходи з джерел в цiйкраїні або що виникають на її території.
    У більшості країн, що розвиваються до компаній - резідкентам застосовуєтьсянеобмежена податкова відповідальність, а до компаній - нерезидентам --обмежена. Таке розмежування податкової отвевтсенності будується накритерії резіденттсва, при якому береться до уваги виключнохарактер апребиванія платника податку на національній території.
    Крім того, діють і інші правила, такі як, «принципнеупередженості ». Вважається, що податкова система відповідає цьомуправилом, якщо на вибір платника податків між інвестуванням у себе вкраїні і за кордоном не впливає питання про оподаткування. При ідеальнійконкуренції неупередженість у відношенні експотрта капіталу призводить доефективному розподілу капіталу. Неупередженість відноснонеупередженості капіталу вважається виконаним. Якщо всі діючі наринку фірми оподатковуються за єдиною ставкою.
    При оподаткуванні слід дотримуватися також принцип національноїбеспрістратсності, що означає, що режим щодо налогооблдоженіяіноземного інвестора встановлюється такий же, як для внутрішніхплатників податків.
    У сучасній західній економіці будь-яка корпорація обкладається в принципіоднаково. Але з урахуванням необхідності стимулювання тієї чи іншоїдіяльності пріменябются численні пільги, знижки тощо
    Надання налдогових пільг іноземним інвесторам має великезначення. Загальний підхід простий: найкращий стимул для ірнвестора --встановлення розумних і стабільних податкових ставолк. Якщо все-такивводяться податкові пільги і стимули, то вони не повинні створювати конкуренціюміж приймаючими сторонами. Вважається, що такого роду перевагишвидше за все породжують у інвестоа відчуття нестабільності інепередбачуваності, ніж дійсно залучають капітал.
    Основні ставки податку на прибуток у стрнах з розвиненою ринковою економікою
    (1986 - 2001) [2]
    | країна | 1986 | 1991 | 1995 | 1997 | 2001 |
    | Австралія | - | 39 | 33 | 36 | 36 |
    | Австрія | 30 | 30 | 34 | 34 | 34 |
    | Канада | 36 | 29 | 29.12 | 29.12 | 40 |
    | Фінляндія | 33 | 23 | 25 | 28 | 28 |
    | Німеччина | 56 | 50/36 | 45/30 | 45/30 | 35/46 |
    | Італія | 36 | 36 | 36 | 36 | 36/53 |
    | Японія | 43 | 38 | 37.5 | 37.5 | 52 |
    | США | 46 | 34 | 35 | 35 | 40 |
    | Швеція | 52 | 30 | 28 | 28 | 52 [3] |


    У цих країнах за значимістю в загальних податкових платежах податок на прибутокзаймає 4-5 місце після особистого прибуткового податку, соціальних відрахуваньта ПДВ, а в РФ - 3 місце, після соціальних податків і ПДВ. Це пояснюєтьсятим, що в індустріально розвинених країнах не декларується, а реальноздійснюється соціальна політика, спрямована на формування доходівшироких верств населення, а не вузької групи осіб, які є власникамиприбутку. Тому реалізується політика економічного тиску (податками) наприбуток на користь збільшення заробітної плати найманої робочої сили ізменшення різниці в доходах населення. Взяти до прімерц Канаду. [4] Канадає англомовним співтовариством, в якому діє англійськаправова система. У широкому сенсі, Канада не сприймається як місце,де можливо заснувати компанію-нерезидент, не обкладається податками. Однак,канадські компанії-нерезиденти практично не відомі і, тим не менше,є максимально придатною структурою для податкового планування.

    За канадськими законами, всі компанії, інкорпоровані в Канадірозглядаються як резиденти в податкових цілях, і обкладаються податком наприбуток незалежно від країни її походження.

    На додаток до цього, будь-яка компанія, незалежно від місця інкорпорації,яка керується і контролюється безпосередньо з Канади, такожрозглядається як канадський резидент, оподатковуваний податком на прибуток,незалежно від країни її походження. Подібні факти перешкоджаютьможливості установи не обкладається податками компанії в Канаді. Однак, впевних канадських провінціях існують корпоративні статути, пояким вже існуючим іноземним компаніям надається правонаступності діяльності. Таким чином, канадська компанія-нерезидентможе бути створено, якщо зареєструвати іноземну компанію в Канаді танадати підтвердження відповідним органам в тому, що центральнекерівництво і контроль компанії здійснюється з-за меж Канади. Приподібних обставин. Канадські податкові служби вважають, що компаніяне є інкорпорованої в Канаді, керівництво і контрольздійснюються з-за меж Канади і, таким чином, компанія не єпредметом канадського оподаткування щодо податку на прибутокнеканадского походження.

    Однією з канадських провінцій, які надають можливість започаткуванняподібних компаній, є Алберта, де додаткова реєстрація можебути проведена на основі Акту про корпорації.
    При ставці податку на прибуток у 25% і прибутковий податок в 13% Росіянесподівано стає однією з країн з найнижчими у світі ставкамимаржинальних податків », - відзначає провідний аналітик інвестиційної групи
    «АТОН» Пітер Вестін (Peter Westin). [5]
    Система оподаткування підприємства з інотсраннимі інвестиціями в Росіїрозроблялася виходячи з міжнародних правил і законодавчої бази РФ.
    Інгстранним інвесторам гарантується буспріпятственний переказ платежів закордон після сплати відповідним податків і зборів. Однак податковаполітика Росії по відношенню до підприємств з інсотарнимі інвестиціями повиннабудується не тільки на основі досвіду держав з розвинутою ринковоюекономікою, а й країн з подібною економіченской ситуацією: що розвиваютьсякраїн Азії, Латинської Америки і т.п. оподаткування іноземних інвесторівв країнах, що розвиваються здійснюється за двома основними напрямками вотноешніі доходів від підприємницької діяльності та від капіталу.
    Доходи від предпрінімаельской діяльності обкладаються прибутковим податком,іменуються в окремих стрнаха корпораціоннимі, податками на торговельно -промислову прибуток, "ділову прибуток», прібидль компаній. У цих країнахобкладається податками, як правило, валовий дохід компаній за вирахуваннямразоешенних вилучень, а не чиста прібивль, розрахунок якої вимагає більшдосконалого податкового апарату.
    Ставік оподаткування прибутковим податком варіюють в досить широкихмежах (наприклад, від 5% до 44% в Лівані, від 11 до 66% у Сирії). Щостосується середнього рівня цих ставок, то в цілому він нижчий, ніж у промислово -розвинених капіталістичних країнах. Він становить близько 30% в країнах
    Близького сходу і Латіснкой америки, 40% - Азії і Африки. [6]
    Особливу групу складають податки на переказуються за кордон доходи у виглядіприбутків, відсотків, дивідендів, роялті (платежів за наданутехнологію, з авторських прав і ліцензій).
    Країни, що розвиваються, будучи об `єктами підприємницької діяльностііноземного капіталу, імпортерами досвіду, одержувачами іноземнихкредитів, змушені витрачати частину своїх валютних надходжень дляздійснення переказів за кордон дивідендів іноземних компаній,платежів ха технічно і і інші послуги, в рахунок погашення відсотків поіноземними кредитами. Часткове обмеження цих витрат забезпечуєобкладання переказів за кордон податками «у джерела». Оподаткування «уджерела »отримало заметьное розвиток у країнах Латіснкой Америки та Азії.
    У сттанах Африки та Близького Сходу воно толькол починає практикуватися.
    Національний реж?? м, а не пільги лежать в основі переважної частини світовихприватних іноземних інвестицій. Привілейований режим, що використовується длястимулювання капіталовкладень у переживають будь-які економічнітруднощі країни, найчастіше в рівною мірою поширюється як наіноземний, так і на вітчизняний приватний капітал.
    Через систему податкових пільг здійснюється регшулірованіе іностіранногопідприємництва та стимулювання промислового виробництва. У
    Бразилії, зокрема, передбачається звільнення від сплати податку напромислову продукцію в тому випадку, якщо ведуться нові технологічнірозробки, а обсяг експорту сягає 25% від суми продажу на внутрішньомуринку. Пільговими для оподаткування в Бразилії є сільськегосподарство, лісове господарство і туризм. У Ьразіліі законодавствомдозволена беспріпятственная репатріація іноземного капіталу і прибутків.
    При цьому при репатріації капітал звільняється від прибуткового податку іможе здійснюватися автоматіченскі, але сума не може перевищувати розміріноземної участі, зафіксований в Сертифікаті реєстрації. [7]
    Дозволяється збільшення капіталу за рахунок реінвестування прибутку ззвільненням від прибуткового податку.
    У Чилі доходи інотсрнанних компаній обкладаються податком у два етапи.
    Наперво - при отриманні дохо, на другому - при переказі прибутку закордон. Податок на нерозподілений прибуток (так званий податок першимкатегорії) дорівнює 15%. Він перераховується щомісячно у вигляді авансових виплат.
    У разі переведення прибутку за кордон з іноземних інвесторів стягуєтьсядодатковий податок (податок другої категорії) в розмірі 35%. Чилійськийзаконодавство встановлює додаткові обмеження на репатріаціюкапіталу в вивезення прибутків, отриманих в результаті капіталізації зовнішньогоборгу. Так, основний капітал може бути репатріювавши іноземнимінвестором не раніше, ніж через 10 років після ввезення в країну. Прибутки,отримані в перші чотири роки, можуть бути переведені за кордон протягомп'ятого року діяльності в обсязі, що не перевищує 25% від акумулятивнихдоходів. Надалі вивезення прибутку обмежений. [8]
    У Мексиці прибутковий податок, що стягується з юридичних осіб, складає 35%.
    Як правило, виплати дивідендів податком не обкладають. При перекладіприбутків діють такі ставки: 15% для іноземних фінансовихустанов, 21% для постачальників засобів виробництва, 35% для власниківпозикових коштів. Для окремих сфер діяльності встановила обмеження участііноземного капіталу. Компанії з іноземним капіталом повинні підтримуватипротягом перших трьох років своєї діяльності як мінімум нульове сальдосвого балансу. [9]
    В Ірані, що проводять активну політику по залученню іноземнихінвестицій, згідно «Акту про оподаткування» 1989 року, з останнімидоповненнями до нього 1998 року, всі юридичні особи незалежно від їхнаціонального походження і частки участі інсотарнного капіталу, зобов'язанісплачувати прибутковий податок. Його стягнення проізводітсяпо прогресивно

         
     
         
    Реферат Банк
     
    Рефераты
     
    Бесплатные рефераты
     

     

     

     

     

     

     

     
     
     
      Все права защищены. Reff.net.ua - українські реферати ! DMCA.com Protection Status