ПДВ ТА ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ЗА ЗАКОНОДАВСТВОМ ФРАНЦІЇ
Податкова система є головним джерелом надходжень до центрального бюджету,які складають понад 90% його прибуткової бази.
Основними видами податків, що надходять до центрального бюджету, є непряміі прямі податки, а також гербові збори (держмито). Протягом останніх 30років домінуючими податками по сумі надходжень є непрямі, насамперед,податок на додану вартість (біля 50% від суми непрямих податків).
Існує жорсткий розподіл податків на ті, що надходять до центральногобюджету і на місцеві податки. Це пов'язано з політикою формування місцевихбюджетів на принципах самофінансування і бездефіцітності. Є лише поодиноківинятки, коли прибутки від центральних податків частково надходять домісцевих бюджетів. При цьому збір як центральних, так і місцевих податківздійснюється єдиною податковою службою. Місцеві податки складають трохибільше за третину від суми податків, що надходять до центрального бюджету.
З 1982 року у Франції активно проводиться політика децентралізації, якаполягає у розширенні прав місцевих органів самоврядування у сферіблагоустрою, професійної підготовки кадрів, містобудування, екології таінші.
Податок на додану вартість
Податок на додану вартість (ПДВ) є основним з непрямих податків, щозастосовуються в податковій системі Франції, і дає найбільші податковінадходження до бюджету країни (біля 45% всіх податкових надходжень).
У теорії вважається, що ПДВ не є податком на підприємство. Це податок наспоживача. Підприємства є лише збирачами податку, для яких ПДВ є нібитонейтральним. При продажу товару підприємство має компенсувати всі своївитрати на ПДВ у виробництві й обігу та додає ПДВ на знов створену напідприємстві вартість. Ця частина ПДВ, що включається в продажну ціну, іперераховується державі. Повністю весь тягар ПДВ лягає на кінцевогоспоживача. На практиці все є набагато складнішим, але це тема для окремоїстатті, а тому перейдемо до розгляду ситуації з цим податком у Франції.
Наприклад, у Франції в 1988 році діяло 4 ставки ПДВ:
5,5% на товари і послуги першої необхідності (продукти харчування, завинятком алкоголю і шоколаду), медикаменти, житло, транспорт і т.д.
7% скорочена ставка на товари культурного побуту (книги)
18,6% нормальна ставка на всі види товарів і послуг
33,33% гранична ставка на предмети розкоші, машини, алкоголь і тютюн.
ПДВ став європейським податком. У 1977 році прийняті Європейські директивина ПДВ, відповідно до яких ставки ПДВ країн членів ЄЕС повинні бутизбліжені. У Франції найвищі ставки ПДВ, і тому сьогодні спостерігаєтьсятенденція до зниження їх рівня до середньоєвропейського. Так, у 1989 роцідіяло тільки 3 ставки: 5,5% 18,6% і 28%. Надалі в рамках угоди по ЄЕСзалишаться дві ставки: 18,6% нормальна і 5,5% знижена (середньоєвропейськійрівень нормальної ставки 14-20%).
ПДВ - внутрішній податок, і при вивозі товару за кордон його величинакомпенсується покупцеві. Імпортні товари теж обкладаються по відповіднійставці ПДВ.
У законодавстві Франції передбачено два види звільнення від ПДВ: остаточнеі можливе. До остаточного звільнення стосується компенсація ПДВ по експортуі компенсації внаслідок різних ставок при купівлі і продажу.
Звільняються також три види діяльності:
1) медицина і медичне обслуговування;
2) освіта: початкова, середня, вища і професійна;
3) діяльність суспільного і доброчинного характеру.
Крім того, звільняються всі види страхування і казино, лотереї.
Є види діяльності, де передбачене можливе звільнення від ПДВ, тобтоплатнику надається право вибирати: платити ПДВ або прибутковий податок.
До таких видів діяльність належить:
· здача в оренду приміщень для будь-якого виду економічної діяльності;
· фінансова і банківська справа;
· літературна, спортивна , артистична діяльність, муніципальне господарство.
Розрахунок ПДВ ведеться самими підприємствами. Для дрібних підприємств, деведеться спрощена схема бухгалтерського обліку, ПДВ розраховує податковаслужба.
Дрібні підприємства (з товарообігом менше за 3 млн. франків або 0,9 млн.фр. послуг) можуть заповнювати декларацію протягом року розрахунково. Длядуже дрібних підприємств з товарообігом менше за 500 тис. грн. франків або 150тис.. франків послуг декларація заповнюється 1 раз на рік.
У сільському господарстві застосовується спрощена схема сплати і формидекларації ПДВ. Декларація заповнюється 1 раз на рік, а сплата ПДВпроводиться щоквартально в розмірі 1/5 частини ПДВ за попередній рік зперерахунком за підсумками року.
У Франції є біля 3 млн. платників ПДВ. ПДВ вноситься до бюджету, якправило, щомісяця на основі декларації. Підприємства надають в податковіцентри декларацію і чек на сплату податку. Існують також квартальні і річнітерміни сплати ПДВ в залежності від об'єму товарообігу.
Компенсація підприємствам ПДВ у разі експорту товарів проводиться щомісяця.
Для інших видів (наприклад, селянин купив трактор з ПДВ по ставці 18%, асільгосппродукті реалізовував по ставці 5,5%) компенсація здійснюєтьсящоквартально. Щорічно адміністрація проводить компенсацію на суму біля 65млрд. франків, або приблизно 12% від суми податку
Контроль за сплатою ПДВ ведеться щомісяця. Якщо з якої-небудь причиниплатник ПДВ не надав декларацію, то ЕОМ в автоматичному режимі видаєнагадування про те, що термін сплати закінчився.
У Франції щонайменше 10 тис.. працівників податкової служби займаються лишерозрахунком і збором ПДВ.
Пільги з ПДВ нечисленні і в основному надаються дрібним підприємствам.
Якщо підприємство має товарообіг менше за 300 тис.. франків, то ПДВ несплачується. У цьому разі підприємство вносить до бюджету постійну суму,визначену розрахунковим шляхом. Таке правило діє тому, що ці підприємстване ведуть бухоблік в обсязі, достатньому для розрахунку ПДВ.
Якщо сума ПДВ менше за 1350 франків, то ці підприємства звільняються відйого сплати. Таких підприємств приблизно 54 тисячі з 3 млн. платників ПДВ.
При сумі ПДВ більшій за 3350 франків, але меншій за 5400 підприємства маютьзнижку. Знижка надається також дрібним ремісникам, якщо сума ПДВ менше 20тисяч франків.
Пільги по ПДВ мають підприємства, що роблять інвестиції, які полягають увірахуванні з ПДВ сум, що направляються на інвестиції.
Прихильники ПДВ відносять до його позитивних якостей нейтральність повідношенню до підприємств, а також реальність і стабільність надходженнякоштів до бюджету. Він створює сприятливі умови для експорту продукції тастримує до певної міри споживання предметів розкоші. На сьогодні близько 40країн світу, в тому числі більшість європейських країн, застосовують ПДВ.
Передбачуваний розвиток ПДВ полягає в скороченні числа ставок івдосконалення методів його розрахунку. На відміну від ФРН, де частина ПДВйде до земельних бюджетів, у Франції ПДВ повністю поступає до центральногобюджету. Разом з тим за рахунок ПДВ місцеві колективи можуть отримуватидотації від держави. Частина ПДВ (приблизно 1,4%) йде на потреби ЄЕС.
Прибутковий податок
Прибутковий податок складає біля 20% податкових прибутків центральногобюджету Франції.
У інших розвинених країнах частка прибуткового податку значно вища. Цепов'язано з історичними особливостями оподаткування у Франції, а також зтим, що уряд активно використовує прибутковий податок для проведення своєїсоціальної політики. У умовах нерозвиненості суспільних фондів споживанняприбутковий податок є інструментом стимулювання сім'ї, надання допомогинезаможним, отримання освіти та ін.
Крім того, на прибутковий податок покладені також функції стимулюваннявнесків населення в заощадження, нерухомість, купівлю акцій тощо. Все церазом створює складну систему розрахунку податку і застосування численнихпільг, вирахування і винятків. Такий підхід до податку значною міроюускладнює його, робить майже не можливим розуміння його населенням і різкоскорочує податкову базу, за рахунок звільнення від сплати податку великоїкількості платників податків. Так, з 25 млн. платників податків фактичноплатять податок тільки 13 млн., або 52%. У інших західноєвропейськихкраїнах ця частка значно вища. У Бельгії - 95%, у ФРН - 84%, Іспанії - 75%,
Великобританії - 66%. Податок носить загальний характер. Потенційнимиплатниками є всі фізичні особи країни, тобто населення, а такожпідприємства і кооперативи (як правило, дрібні і сімейні), що не єакціонерними товариствами.
Податок в принципі єдиний (розраховується за єдиною прогресивною шкалою),але разом з тим він бере до уваги економічне, соціальне, сімейне становищеі вік кожного платника податків.
Податок є прогресивним, ставки прогресії від 0 до 56,8% в залежності відприбутків платника. Щорічно шкала уточнюється, що дозволяє врахуватиінфляційні процеси.
Наприклад, в 1989 році межа застосування кожної ставки збільшувалася на
2,6% у порівнянні з 1988 роком.
Прибутковий податок повинні сплачувати всі, хто проживає у Франції зарахунок прибутків, отриманих в країні і за кордоном (з урахуванням угод,щоб уникнути оподаткування, якщо такі є).
Принциповою особливістю прибуткового податку є те, що обкладенню підлягаєприбуток не окремо фізичної особи, а прибуток сім'ї. Причому якщо платникнеодружений, то для податку це сім'я з 1 людини. Податок платиться всімагромадянами починаючи з 18-літнього віку.
Це дозволяє державі через податок здійснювати заходи на підтримку сім'ї,стимулювати її зростання. Разом з тим, складання невеликого прибутку одногочлена сім'ї із загальним прибутком підвищує частку податкового вилучення зйого прибутку.
На відміну від практики більшості європейських країн, у Франціїоподаткування прибутковим проводиться не біля джерела, а за сукупнимприбутком, заявленим в декларації, яку платник складає один раз в рік.
Такий порядок стягування ускладнює контроль за повнотою обчисленняподатків, сповільнює оборот надходження податку до державного бюджету. Крімтого, якщо протягом року прибутки у платника податків впадуть, то у ньоговиникнуть фінансові труднощі зі сплатою податку з прибутків загалом за рік.
Для вирахування податку прибутки платника податків діляться на 7 категорій:
1) Оплата за працю (заробітна плата) при роботі за наймом;
2) Земельні прибутки (прибутки від здачі в оренду будівель і землі);
3) Прибутки від оборотного капіталу (дивіденди і проценти);
4) Прибутки від перепродажу, що поділяються на прибутки: а) від перепродажубудівель; б) від перепродажу цінних паперів (акцій і облігацій). 5)
Прибутки від промислової і торгової діяльності підприємств, що не єакціонерними товариствами; 6) Некомерційні прибутки (прибутки осіб вільнихпрофесій); 7) Сільськогосподарські прибутки.
Чисті прибутки у всіх 7 категоріях визначають чистий прибуток платникаподатків.
У кожній з 7 категорій діє своя методика визначення чистого прибутку.
Загальним правилом вирахування для визначення чистого прибутку є те, щовіднімаються всі виробничі витрати, пов'язані з отриманням даного прибутку.
Віднімаються також витрати, пов'язані з підтримкою літніх батьків
(продуктові пенсії), і на доброчинні цілі. Отриманий чистий прибуток іпідлягає оподаткуванню.
Для розрахунку податку чистий прибуток сім'ї розподіляється на частини
(коефіцієнт сім'ї). Потім визначається сума податку по відповідних ставкахна одну частину.
Загальний розмір податку визначається складанням сум податку по кожнійчастині.
Така схема дозволяє пом'якшити прогресивність оподаткування і створитипевні пільги багатодітним сім'ям.
Після розрахунку величини податку він може бути скорочений на 25% сумивитрат, пов'язаних з утриманням дітей в дитячих дошкільних установах,наданню допомоги літнім, сплатою процентів за кредит, страхуванням життя,купівлею акцій тощо.
Розглянемо кожну категорію нарізно і діючий порядок визначення чистогоприбутку.
ОПЛАТА ЗА ПРАЦЮ (заробітна плата) при роботі за наймом.
Із загальної суми заробітної плати віднімаються:
а) внески на соціальне страхування;
б) витрати на навчання професії;
в) професійні витрати (проїзд від будинку до місця роботи і зворотно,витрати на обід і т.д.). Вказані витрати лімітуються 10% заробітної платні,однак платник може надати рахунки, що підтверджують додаткові витрати, алеце повинні бути всі реальні, фактично сплачені рахунки. Тому 95% населеннякористується 10% знижкою.
Після цього оподатковувалася заробітна платня меншає на 20% "знижки навимушене чесність ", оскільки наймані працівники не мають можливостіприховувати прибутки (їх заробітна плата легко перевіряється), на відмінувід торговців і дрібних підприємців.
Необхідно також мати на увазі. що вказані знижки (10% і 20%) незастосовуються до заробітної плати, що перевищує 500 тис.. фр. на рік.
ЗЕМЕЛЬНІ прибутку (прибутки від здачі в оренду будівель і землі).
Із загального прибутку виключається:
а) 15% при оренді будівель і 10% при оренді землі;
б) витрати, пов'язані з утриманням будівель;
в) суми податку на будівлі і на землю.
Прибутки від оборотного капіталу (дивіденди і проценти)
Загальні прибутки меншають на:
а) витрати, пов'язані з оплатою послуг банку, якщо він веде справи поакціях;
б) 16 тис.. фр. для стимулювання дрібних держателів акцій.
Крім того, не обкладається сума прибутків від процентів по внесках наощадна книжку до 60 тис.. фр. (середній процент 4,5% річних).
Прибутки від перепродажу.
Загальний прибуток від перепродажу будівель підлягає актуалізації, тобтоменшає на інфляцію, а також застосовується знижка 5% в рік для захисту відспекуляції. Через 20 років володіння будівлею знижка рівна 100% податку.
Якщо продається власний будинок або квартира, в якій власник постійнопроживав (основне місце проживання), то прибуток від продажу такожоподаткуванню не підлягає.
Загальним правилом також є те, що прибутки від продажу нерухомого майнавраховуються тільки якщо сума продажу (ціна операції) більше за 290 тис..франків
Прибутки від перепродажу цінних паперів актуалізації не підлягають, алеприбутки і втрати по акціях сальдуються.
Чисті втрати можуть бути віднесені на майбутні прибутки, але не більш ніжна 5 років. Прибутки від перепродажу цінних паперів можуть обкладатися повибору платника податків по ставці 16% і в загальний розрахунок НЕвключаються.
Прибутки від ПРОМИСЛОВОЇ І ТОРГОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ, що не єакціонерними товариствами.
За загальним правилом із загальної суми прибутків (виручки), включаючидебіторів, виключаються витрати на виробництво і продаж (сировина,амортизація, зарплата, кредитори тощо).
Є два порядки розрахунків.
Перший. Дрібні комерсанти (товарообіг менше за 500 тис. грн. Фр.) Передаютьвідомості, а податкова служба сама вилучає податок. При цьомубухгалтерський облік не обов'язковий.
Другий. Підприємства з товарообігом понад 500 тис.. фр. зобов'язані вестибухгалтерський облік, вони самі ведуть розрахунок прибуткового податку.
Індивідуальні комерційні підприємства (не товариства) можуть отримувати 20%знижку (т. зв. "знижка на звітність"), якщо вони є членами управлінськогоцентру, який затверджується державою і є, так би мовити, гарантомправильності обліку та відсутності махінацій.
Некомерційні прибутку (прибутки осіб вільних професій)
Оподаткування аналогічне прибутком комерсантів, за винятком дебіторів ікредиторів, які не враховуються.
Витрати перевіряються і приймаються податковими інспекторами. Невеликі
(менше за 175 тис.. фр.) гонорари мають пільги у осіб вільних професій,бухгалтерський облік не ведеться, але якщо вступають до управлінськогоцентру, надається знижка (як і дрібним комерсантам) у розмірі 20%.
Сільськогосподарські ПРИБУТКУ
Мають три способи (режими) оподаткування.
Перший. Колективні пільги, якщо прибуток менше за 500 тис. грн. фр. на платника.
Податкова служба сама визначає чистий прибуток на 1 га землі по регіону
(дуже маленькому).
Другий. Прибутки від 500 до 750 тис.. франків.
оподатковуваний прибуток визначає сам селянин, по схемі виручки-витрати.
Третій. Прибутки понад 750 тис.. франків. Правила оподаткування такі ж, як укомерсантів.
Режим реального прибутку.
Основною особливістю оподаткування прибутків від сільськогосподарськоїдіяльності є можливість (але не обов'язок) підраховуваті прибутки засистемою середніх цифр (два попередніх роки + поточний), що пов'язано зособливостями сільськогосподарського виробництва і залежністю прибутків відпогодних умов.
Чисті прибутки по всіх 7 категоріях і визначають загальний чистий прибутокплатника (сім'ї).
Віднімаються також витрати, пов'язані з підтримкою літніх батьків
(продуктові пенсії в межах встановленого ліміту) і на добродійні цілі.
Отриманий чистий прибуток і підлягає оподаткуванню.
Для розрахунку податку чистий прибуток сім'ї розподіляється на частинитаким чином:
Незаміжня, холостяк - 1 частина
подружня пара - 2 частини
1 дитина - 0,5 частини додатково
2 дитини - 1 частина додатково
3 дитини - 2 частини додатково
Потім визначається сума податку по відповідних ставках на одну частину.
Загальний розмір податку визначається складанням сум податку по кожнійчастині. Така схема дозволяє пом'якшити прогресію податку і створити певніпільги багатодітним сім'ям.
Крім цього, податок може бути скорочений на 25% суми витрат:
а) за утриманням дітей в дитячих дошкільних установах (25% оплатиутримання);
б) з надання допомоги літнім (патронажна сестра тощо);
в) у сплаті відсотків за кредит на придбання житла (при цьому встановленамежа - 30 тис.. фр. для сім'ї, 15 тис.. фр. для самотніх);
г) по внесках на страхування життя;
д) купівлю акцій (тимчасовий захід).
Вказаний перелік змінюється в залежності від податкової політики, щопроводиться. Крім того при низьких податках (менше за 4.4 тис.. Фр.) Єзнижки, що дозволяють знизити прогресію перших ставок шкали оподаткування.
Стягування прибуткового податку відбувається таким чином.
До кінця лютого платник надає декларацію про прибутки за попередній рік. Задекларації податкова адміністрація розраховує податок, розмірповідомляється платнику, який повинен сплатити його до кінця вересня.
Існує авансовий метод платежу податку, коли 1/3 вноситься в лютому, 1/3 утравні і залишок за уточненим розрахунком у вересні.
Може бути прийнятий інший порядок, по якому щомісяця платиться 1/10 частинаподатку з остаточним перерахунком в листопаді - грудні.
Дійсна практика стягування прибуткового податку критикується через рядобставин:
1. Податок через численну систему пільг не став по суті загальним. З 25млн. потенційних платників податок платять тільки 13 млн., або приблизнокожний другий.
2. Розрахунок податку дуже складний, технічно важкий. Багато платників НЕможуть його самостійно підрахувати Прибутковий податок активновикористовувався для проведення економічної політики, і кожний новий урядкраїни ускладнювали його.
3. Багато хто вважає шкалу ставок дуже крутою.
4. Податок стягується не в момент отримання прибутку, а значно пізніше, щодуже сильно позначається при зниженні прибутків.
