Центросоюз
Кооперативний технікум
Курсова робота
З дисципліни
"Податкове право" на тему: Суб'єкти податкових відносин студента III курсу групи 331 по спеціальності 0201 "Правознавство"
Євдокимова Сергія Вікторовича.
Керівник: викладач Зобова І.Ю.
Г . Казань
Зміст роботи
1. Введення
2. Державні органи як учасники відносин у сфері оподаткування
1. Податкові органи
2. Органи податкової поліції
3. Фінансово-правовий статус платників податків. Види платників податків.
4. Учасники податкових правовідносин
5. Представництво в податкових правовідносинах
1. Поняття податкового представництва
2. Законний представник платника податків
3. Уповноважені представники
6. Висновок
7. Бібліографія
Введення
Стягнення податків - найдавніша функція й одне з основних умовіснування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного ісоціальному процвітанню. Як відомо, податки з'явилися з поділомсуспільства на класи і виникненням державності, як внескигромадян, необхідні для утримання публічної влади. В історії розвиткусуспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскількидля виконання своїх функцій по задоволенню колективних потребйому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бутизібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього мінімальний розмірподаткового тягаря визначається сумою витрат держави на виконаннямінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чимбільше функцій покладено на державу, тим більше воно повинно збиратиподатків.
В умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку періодподаткова система є одним з найважливіших економічних регуляторів,основою фінансово-кредитного механізму державного регулюванняекономіки. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування,залежить ефективне функціонування всього народного господарства. Самеподаткова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметомдискусій про шляхи і методи реформування, так само як і гострої критики.
Мета даної роботи - проаналізувати теоретичні основи податковогооподаткування і поспостерігати їх практичну реалізацію в податковій системі
Росії.
Суб'єкти податкових відносин
Механізм регламентації тих чи інших правовідносин передбачає, по-перше,визначення статусу осіб, які беруть участь в цих відносинах, по-друге,встановлення об'єкту цих відносин і, по-третє, регулювання порядку їхздійснення.
Згідно ст.9 Податкового кодексу РФ (НК РФ), учасниками відносин,регульованих законодавством про податки і збори, є:
1. організації фізичні особи, визнаних податковим кодексом платниками податків або платниками зборів;
2. організації та фізичні особи, визнані податковим кодексом податковими агентами;
3. Міністерство Російської Федерації з податків та зборів і його підрозділи в РФ;
4. державний митний комітет РФ і його підрозділ (далі - митні органи);
5. державні органи виконавчої влади та виконавчі органи місцевого самоврядування, інші уповноважені ними посадові особи, які здійснюють в установленому порядку за повз податкових і митних органів прийом і стягування податків і (або) зборів, а також контроль за їх сплату платниками податків та платниками зборів
(далі - збирачі податків і зборів);
6. Мінфін РФ, Мінфін республік, фінансове управління (департаменти відділу) адміністрації країв, влади, міст Москви та С - П, автономної області, автономних округів, районів і міст (далі - фінансові органи), інші уповноважені органи - при вирішення питань про відстрочення та про розстрочення сплати податків і зборів інших питань, передбачених податковим кодексом;
7. органи державних позабюджетних фондів;
8. федеральна служба податкової поліції РФ та її територіальні підрозділи (далі - органи податкової поліції) - при вирішенні питань, віднесених до їх компетенції Податковим Кодексом РФ.
Податкові органи
Відповідно до діючого податкового законодавством податковими органами є Міністерство РФ з податків і зборів та його територіальні підрозділи, а також органи податкової поліції.
Міністерство РФ з податків і зборів утворює єдину централізованусистему інспекційних органів, що входять в систему центральних органівдержавного управління та здійснюють контроль за правильністюобчислення, повнотою і своєчасністю сплати податків та інших податковихплатежів.
Повноваження митних органів та обов'язком їх посадових осіб усфері оподаткування та зборів передбачені ст. . 33 НК РФ. Стаття 34
НК РФ визначає в цілому статус митних органів в областіоподаткування та зборів. Таким чином, у Кодексі вперше закріпленанорма, що митні органи в певних випадках мають певніповноваженнями податкових органів.
Відповідно до Митного кодексу РФ при перетині митногокордону Росії в певних випадках підлягають сплаті податки (ПДВ таакцизи) і збори (мито). Дані митні платежіє предметом регулювання як Митного, так і Податковогокодексу. Відповідно, діяльність митних органів у справі стягненняданих "прикордонних" податків і зборів регулюється як Митним кодексом,так і Податковим кодексом, а також федеральними законами про податки і збориі іншими федеральними законами. Причому Податковий кодекс і федеральнізакони про податки і збори застосовуються до відносин, що виникають в процесіздійснення контролю за сплатою даних митних платежів та залученнядо відповідальності винних осіб лише у випадках, прямо передбачених
Податковим кодексом РФ.
Такий випадок передбачений у ст. 34 НК РФ, відповідно до якої присправляння податків і зборів при переміщенні товарів через митний кордон
Росії митні органи користуються правами і несуть відповідальність нетільки відповідно до Митного кодексу, але і відповідно до
Податковим, а так само з іншими федеральними законами про податки та збори.
Наприклад, відповідно до п. 7 ст. 69 НК РФ вимога про сплату податку,що підлягає сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митнийкордон Росії, надсилається платнику податків або іншому зобов'язаному особімитним органом у порядку, встановленим Податковим кодексом з урахуваннямособливостей, передбачених митним законодавством Російської
Федерації.
У цілому говорячи про повноваження митних органів у сферіоподаткування, необхідно зазначити, що у своїй діяльності митніоргани керуються в першу чергу митним законодавством і лишеу випадках, передбачених податковим кодексом, - законодавством проподатки та збори.
Податкові та митні органи зобов'язані діяти у межах своєїкомпетенції, під якою розуміється коло повноважень даних органів. Даніповноваження повинні здійснюватися податковими та митними органами всуворій відповідності до чинного законодавства України, в тому числізаконодавством про податки і збори; наприклад, відповідно до ст.
224.2 Кодексу України про адміністративні правопорушення.
Стаття 30 встановлює спосіб здійснення функцій податкових імитних органів, з одного боку, шляхом реалізації повноважень, підяким розуміються права на здійснення будь-яких дій (ст.ст.31 і
34), і, з іншого боку, шляхом виконання обов'язків (ст. ст. 32, 34,
35 Кодексу, а також статті федеральних законів, що визначають порядокорганізації діяльності податкових органів, у тому числі Закон "Про
Державний податкову службу РРФСР ").
Відповідно Федеральному Законом України "Про внесення змін до Закону
РРФСР "Про Державну податкову службу РРФСР" № 137-Федеральногозакону від 8.07.99 р. Податкові органи - єдина система контролю задотриманням податкового законодавства РФ, правильністю обчислення,повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків іінших обов'язкових платежів, встановлених законодавством РФ, а такожконтроль за дотриманням валютного законодавства Російської Федерації,здійснюваного в межах компетенції податкових органів.
Податкові органи у своїй діяльності керуються конституцією,податковим кодексом РФ і іншими федеральними законами, законодавчимиактами РФ, нормативними актами Президента та Уряду РФ, нормативнимиактами органів державної влади суб'єктів РФ і органів місцевогосамоврядування, прийнятими у межах їх повноважень з питань податків ізборів.
Податкові органи вирішують поставлені перед ними завдання звзаємодії з федеральними органами виконавчої влади суб'єктів РФ іорганами місцевого самоврядування.
Аналіз встановлених Кодексом прав податкових органів дозволяють зробитивисновок, що перелік цих прав в порівнянні з нормами значнорозширений. До числа прав податкових органів належить:
1. Право вимагати від платника податків документи, що служать підставами для обчислення і сплати податків, і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків.
2. Право проводити податкові перевірки в порядку, встановленому НК
РФ
3. Право вилучати за актом при проведенні податкових перевірок у платника податків або іншого зобов'язаного особи документи, що свідчать про вчинення податкових правопорушень, у випадках, коли є достатні підстави вважати, що ці документи знищені, приховані, змінені або замінені.
4 . Право викликати на підставі письмового повідомлення до податкових органів платників податків та інших зобов'язаних осіб для дачі пояснень у зв'язку зі сплатою (перерахуванням) ними податків. Таким чином, податковим органам надається право не тільки одержувати від платників податків необхідні пояснення з питань, що виникають при перевірках, як це передбачено чинним законодавством, але й викликати їх чи інших зобов'язаних осіб для дачі пояснень безпосередньо до податкових органів.
5. Право проводити при податковій перевірці інвентаризацію майна, що належить платникові податків. З цього випливає, що податкові органи при податковій перевірці будуть в праві здійснювати перевірку фактичної наявності майна у платника податків і порівняти отриманої при перевірці результат з даними бухгалтерського обліку. Порядок проведення інвентаризації майна платника податків при податковій перевірці затверджуються спільно Мінфіном і Міністерством РФ з податків і зборів. В даний час перевірка фактичної наявності майна платника податків здійснюється на підставі представлених документів платника податків (балансів, інвентаризаційних описів, актів інвентаризації і т.д.).
6. Право накладати арешт на майно платників податків та інших зобов'язаних осіб у порядку, передбаченому Кодексом. Відповідно до ст.
72 Кодексу арешт майна є одним із способів забезпечення виконання обов'язків зі сплати податків і зборів.
Порядок та умови накладення арешту на майно платника податків встановлюються 11 главою кодексу. В даний час податкові органи таким правом не володіють, зазначені повноваження надані федеральним органам податкової поліції (ст. 11 Закону РФ від 24.06.93 р. № 5238 - 1
"Про федеральних органах податкової поліції"), але так як органи податкової поліції були розформовані цими правами стало володіти Мінфін РФ і Міністерство РФ з податків і зборів.
7. Право визначати суми податків, що підлягають внесенню платниками податків до бюджету. У випадках відмови платника податків допустити посадових осіб податкового органу до огляду територій та приміщень, що використовуються платником податку для отримання доходів, або порушення встановленого порядку, що призвів до неможливості обчислити податки, податкові органи в праві вимагати від платників податків або інших зобов'язаних осіб усунення виявлених порушень законодавства про податки і зборах і контролювати виконання зазначених вимог.
8. Право стягувати недоїмки по податках і стягувати пені в порядку встановленому НК РФ.
9. Право надавати платникам податків відстрочення та розстрочення зі сплати санкцій за податкові правопорушення. Слід зауважити, що органи Державної податкової служби до листопада 1997 мали право надавати відстрочення та розстрочення зі сплати санкцій за податкові правопорушення. Дані відстрочення та розстрочення надавав лише в тих випадках, коли застосування штрафних санкцій могло привести до припинення подальшої виробничої діяльності платника податку. Це право надавалося органами Державної податкової служби в рамках указу
Президента РФ від 22.12.93. № 2270 "Про деякі зміни в оподаткуванні та взаємовідносини між бюджетами різних рівнів". Однак Указом Президента РФ від 15.11.97г № 1233 Уках
№ 2270 був визнаний таким, що втратив силу, відповідно органи
Державної податкової служби були позбавлені право на надання відстрочок і розстрочок.
10. Право вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків та інших зобов'язаних осіб і інкасових доручень (розпоряджень) податкових органів про списання рахунків платників податків та інших зобов'язаних осіб сум податків і санкцій за податкові правопорушення.
Податковий кодекс визначає, що обов'язок по сплаті податку платником податків вважається виконаною з моменту надання ним у банк доручення на сплату відповідного податку за наявності достатнього залишку на рахунку платника податків (ст. 45 НК РФ).
Таким чином, зазначене право надається податковим органам для встановлення факту виконання платником податків його головною обов'язку - сплати податків. Раніше отримання від банку податковими органами документів, що стосуються господарської діяльності платника податків, можливо, було тільки за згодою банку. Однак з введенням в дію Кодексу банки зобов'язані подавати відповідні документи податковим органам. Крім того, не представлені податковому органу відомості про платника податку згідно зі ст. 126 є податковим правопорушенням, за вчинення якого передбачена відповідальність.
11. Право залучати для проведення податкового контролю спеціалістів, експертів і перекладачів.
12. Право волати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі які-небудь обставини, що мають значення для проведення податкового контролю.
13. Право заявляти клопотання про анулювання або про призупинення дії виданих юридичним і фізичним особам ліцензій на право здійснення певних видів діяльності. Здійснюючи податковий контроль за діяльністю платників податків, податкові органи можуть виявити порушення ліцензійних вимог і умов особами, які здійснюють свою діяльність на підставі ліцензії. У зв'язку з цим податковим органам надається заявляти клопотання відповідним органам про анулювання або призупинення дії виданих ліцензій. Призупинення дії та анулювання ліцензії виробляються на підставах, передбачених ст. 13 Федерального закону від 25.09.98г. № 158-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" у редакції Федерального закону від
08.08.2001г. № 128-ФЗ.
14. Право висувати до судів загальної юрисдикції або арбітражні суди позови: про стягнення податкових санкцій з осіб, які вчинили податкове правопорушення; про визнання недійсності державну реєстрацію юридичної особи або державну реєстрацію фізичних осіб в якості індивідуального підприємця; про ліквідність організації будь-якої організаційно-правової форми з підстав, встановленим законодавством; про визнання угод недійсними та про стягнення в дохід держави придбаного по таких угодах майна у випадку, передбаченому цивільним законодавством РФ. про стягнення в дохід держави майна, безпідставно придбаного - не за угодою, а в результаті вчинення інших незаконних дій; про дострокове розірвання договору про податковий кредит і про інвестиційний податковий кредит у інших випадках, передбаченому в НК РФ.
Необхідно зауважити, що перелік прав податкових органів, встановленийст. 31 Кодексу, не є закритими. Відповідно доп. 2 названоїстатті податкові органи здійснюють також інші права, передбачені
Кодексом і федеральними законами.
У випадках, передбачених законодавством про податки і збори,
Міністерство РФ з податків та зборів і його податкові органи межах своїхповноважень стверджують форми заяв постановки на облік в податковіоргани, розрахунків з податків і податкових декларацій і встановлюють порядокїх, встановлюють порядок їх заповнення, обов'язковий дляплатників податків.
Міністерство РФ з податків і зборів з метою однакового застосуванняподатковими органами законодавства про податки і збори видає спеціальнодля них накази, інструкції та методичні вказівки. Головним обов'язкомподаткових органів відповідно до ст. 32 Податкового Кодексу РФ єздійснення контролю за дотриманням законодавства про податки і збори,а також прийнятих відповідно до нього нормативних актів. При здійсненніданої функції податкові органи зобов'язані суворо дотримуватися законодавствопро податки і збори, тобто дії податкових органів повинні бути засновані назаконах.
Податкові органи зобов'язані вести облік платників податків; в данийчас прядок обліку платника податків встановлено в інструкції «Про порядокведення обліку платника податку », затверджений наказом Державноїподаткової служби Російської Федерації від 13.06.96г.
№ ВА-3-12/49.
Податковим кодексом встановлені нові обов'язки податкових органів:
. Вести роз'яснювальну роботу щодо застосування законодавства про податки збори, а також прийнятих відповідно до нього нормативно-правових актів;
. Безкоштовно інформувати платників податків про діючі податки і збори;
. Представляти форми встановленої звітності і роз'яснити порядок їх заповнення;
. Давати роз'яснення про порядок обчислення і сплати податків і зборів.
Дані обов'язки відповідають прав платника податку, установленим Податковим Кодексом РФ.
Роз'яснювальна робота про необхідність сплати податків та дотримання податкового законодавства може вестися податковими органами в різних формах і різними способами, у тому числі з використанням різних засобів масової інформації, напрямком пам'яток платникам податків, а також у школах і на семінарах, в організаціях і.т.д.
Відповідно до п. 6 ст. 32 Кодексу податкові органи зобов'язанідотримуватися податкову таємницю. Положення про податкову таємниці закріплюються
Податковим кодексом у ст. 102. В даний час схожа норма міститься вст. 16 Закону РФ від 27.12.91г. № 2118-1 «Про основи податкової системи в
Російської Федерації »в редакції 24.03.2001г., Відповідно до якої податковіоргани та їх співробітники зобов'язані, збереже комерційну таємницю і таємницювідомостей про вклади громадян і організацій. Істотною відмінністю норм
Податкового кодексу є те, що, податкові органи зобов'язані дотримувати нетільки комерційну таємницю і внесків громадян і організацій, а й зберігати втаємниці будь-які отримані податковими органами відомості про платника податків, завинятком тих, які зазначені у п. 1 ст. 102. Так, податкову таємницюскладають будь-які отримані податковим органом, органом державногопозабюджетного фонду і митним органом відомості про платника податків, завинятком відомостей:
1. розголошених платником податку самостійно або за його згодою;
2. про ідентифікаційний номер платника податків;
3. про порушення законодавства про податки і збори і заходи відповідальності за ці порушення;
4. надаваних податковим (митним) або правоохоронним органам інших держав відповідно до міжміськими договорами, однією зі сторін яких є Росія, про взаємне співробітництво між податковими (митними) або правоохоронними органами.
Відповідно до статті 16 Закону « Про основи податкової системи в РФ »і пункт 3 статті 7 Закону «Про Державну податкову службу РРФСР»податкові органи та їх співробітники повинні зберегти комерційну таємницю татаємницю відомостей про вклади фізичних осіб і організацій. Статтею 12 НК РФвведено поняття податкової таємниці. Податкова таємниця може бути розголошенатільки у випадках, передбачених федеральним законом.
Податковим кодексом вперше встановлено обов'язок податкових органівздійснювати повернення або залік зайво стягнених або сплачених сумподатків, штрафів, пені. Раніше відповідно до статті 15 Закону «Про
Державної Податкової службі Української РСР »поверненню підлягали тільки неправильно стягнуті суми податків. Крім того, обов'язок повернення булапередбачена деякими законами про окремі податки. Зараз встановленозагальний порядок заліку чи повернення для всіх податків і зборів, якийпередбачений главою 12 НК РФ.
Податковим кодексом або іншими федеральними законами про податки і збориможуть бути встановлені інші обов'язки податкових органів. Так, уВідповідно до статті 80 НК РФ податковий орган не має права відмовити вприйняття декларації й зобов'язаний на прохання платника податків поставитивідмітку на копії податкової декларації про прийняття та дату її подання. УЗ відповідно до п. 7 ст. 83 Податкового кодексу податкові орган зобов'язанінегайно повідомити фізична особа про взяття його на облік напідставі інформації про його діяльність або його майно, отриманих відінших осіб. Відповідно до ст. 108 Податкового кодексу податкові организобов'язані доводити обставини, що свідчать про факт податковогоправопорушення і винності платника податків у його скоєнні.
Податковим кодексом Російської Федерації передбачено обов'язок,податкових органів повідомляти органи податкової поліції про можливізлочини в податковій сфері. Відповідні матеріали повинні тудинаправлятися, якщо виявлені при перевірках і іншими способамиобставини дозволяють припускати вчинення податковогоправопорушення. Напрямок здійснюється незалежно від думкиплатника податків у триденний термін.
Необхідно зазначити, що факт направлення матеріалів ще не означає,що дана особа вчинила податкове правопорушення або, що воно може бутипритягнуто до кримінальної відповідальності. Органами податкової поліції повиннобути прийнято обгрунтоване рішення про можливість порушення кримінальної справи
Так, факт неподання фізичною особою податкової декларації та несплатаїм податку на суму, що перевищує двісті мінімальних розмірів праці,дозволяє припускати наявність ознак злочину, передбаченогостаттею 198 КК Російської Федерації. Однак відповідно до статті 5
Кримінально-процесуального кодексу Української РСР справа не може бути порушено, завідсутністю в діянні складу злочину, за закінченням строків давності,внаслідок акту амністії, якщо він усуває застосування покарання за цезлочин, і.т.д.
У разі порушення кримінальної справи подальше виробництво вВідповідно до пункту 2 статті 10 Податкового кодексу Російської
Федерації ведеться в порядку, встановленому Кримінально-процесуальнимкодексом Української РСР. У разі відмови в порушенні кримінальної справи абоприпинення справи, але за наявності податкового правопорушення виробництвоздійснюється в порядку, встановленому главами 14, 15 Податкового кодексу
Російської Федерації.
Права та обов'язки податкових органів реалізуються через діїпосадових осіб податкових органів. Посадові особи зобов'язані діяти вмежах своєї компетенції. Наприклад, податковий інспектор, який проводитьперевірку, має право витребувати у особи, що перевіряється необхідні документи дляперевірки, проводити виїмку документів і предметів.
У Податковому кодексі Російської Федерації прямо не встановлено, когослід відносити до посадових осіб. Відповідно до статті 18 Закону "Про
Державну податкову службу РРФСР "можна визначити, що до посадовихособам Державної податкової служби Росії відносяться керівніта фахівці, для посад яких передбачено присвоєннякласних чинів.
Необхідно відзначити, що здійснення ряду повноважень податковогооргану можливе лише керівником або його заступником. Так,керівник податкового органу або його заступник може прийняти рішення простягнення податку за рахунок грошових коштів, що знаходяться на рахункахплатника податку (стаття 46), або його майна (стаття 47), про проведеннявиїзної податкової перевірки (стаття 89), про призупинення операцій порахунках платника податків у банку, про накладення арешту на майноплатника податків, про стягнення пені у безспірному порядку, розглянути актподаткової перевірки і за нього винести рішення.
При виконанні посадовими особами повноважень податкових органів необхідно враховувати такі особливості:
1. посадова особа діє тільки в рамках своєї компетенції за принципом "дозволено те, що прямо встановлено законом", оскільки тут застосуємо принцип "дозволено все, що не заборонено законом";
2. службові права посадових осіб податкових органів є їх обов'язками і навпаки;
3. будь-які права посадових осіб податкових органів реалізується тільки в межах функцій даного податкового органу
Російської Федерації - контролю за правильністю обчислення, повної та своєчасної сплати податків.
Вперше в податковому, так і в російському законодавстві в ціломувстановлено обов'язок посадових осіб державних органів коректно іуважно ставиться до учасників податкових правовідносин не принижувати їхчесть і гідність. На підставі ПДОП. 10 пункту 1 ст. 21 Податковогокодексу Російської Федерації платники податків і платники зборів вправівимагати від посадових осіб податкових органів виконання пункту 3 статті
33 Податкового кодексу Російської Федерації.
Посадові особи митних органів при стягненні податків і зборів припереміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації крімобов'язків, передбачених Митним кодексом Російської Федерації таіншими нормативно-правовими актами, що регулюють митніправовідносини, несуть обов'язки, передбачені статтею 33 Податковогокодексу Російської Федерації.
Виділимо деякі повноваження, якими наділені керівники митнихорганів та їх заступники:
. зараховувати зайво сплачені суми податків і зборів ліквідованої організації за іншими податками, пенями, штрафів цієї організації;
. приймати рішення про зміну строку сплати податків і зборів, пдлежащіх сплаті у зв'язку з переміщенням товару через кордон Російської Федерації;
. приймати рішення про надання відстрочки або розстрочки із сплати податків, зборів, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням через митний кордон Російської Федерації;
. приймати рішення про накладення арешту на майно платника податків.
Залучення до відповідальності за вчинення порушень законодавствапро податки і збори у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон
Російської Федерації здійснюється в порядку, встановленому митномузаконодавством. Це правило означає, зокрема, наступне:
1. провадження у справах про порушення законодавства про податки і збори у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон
Російської Федерації ведеться в порядку, встановленому розділом
X Митного кодексу Російської Федерації (пункт 3 статті
10).
2. дії осіб, що допустили порушення законодавства про податки і збори у зв'язку з переміщенням через митний кордон
Російської Федерації, можуть бути кваліфіковані за ст-ст 249 -
288 Митного кодексу Російської Федерації;
3. оскарження дій і виконання рішень митних органів здійснюється в порядку передбаченому Митним кодексом
Російської Федерації (глави 49-50 Митного кодексу
Російської Федерації).
Органи податкової поліції
Федеральна служба податкової поліції - це спеціалізованийправоохоронний федеральний орган виконавчої влади, що забезпечуєзаконність і правопорядок у сфері податкових правовідносин, відповідноз останніми законодавствами в податковому законодавстві віднесений доподатковим органам. Основними напрямами податкової поліції єпопередження, виявлення, розслідування податкових злочинів абоадміністративних правопорушень.
Статті 36 і 37 Податкового кодексу Російської Федерації закріплюють загальнийстатус (повноваження і відповідальність) органів податкової поліції, більшедокладно правове положення цих органів встановлюється Законом Російської
Федерації від 24 червня 1995 р. "Про державні органах податкової поліції",а так само цілим комплексів законодавчих та інших нормативних актів.
Оскільки органи податкової поліції - це правоохоронні органи, тоу своїй діяльності вони керуються актами, що регулюютьправовідносини щодо здійснення державного і громадського порядку. Дочисла таких актів відносяться: Федеральний закон від 12 серпня 1995 року "Прооперативно-розшукову діяльність ", Кримінальний кодекс Російської Федерації,
Кримінально-процесуальний кодекс Російської Федерації, і Кодекс проадміністративні правопорушення. Виступаючи учасниками податковихправовідносин, органи податкової поліції мають право користуватися повноваженнями,представленими законодавством податковим органам при виконанніслужбових обов'язків, і в рамках покладених на них завдань щодо виявлення,попередження та припинення податкових злочинів і правопорушень.
В цілому можна зазначити, що коло правоохоронних повноваженьподаткової поліції надзвичайно широкий. Так, відповідно до пункту 2 статті
36 НК Російської Федерації органи податкової поліції мають повноваження:
1. проводити відповідно до кримінально - процесуальним законодавством України дізнання у справах про злочини, провадження дізнання по яких віднесено до їх відання;
2. проводити відповідно до кримінально - процесуальним законодавством Російської Федерації проводити попереднє слідство у справах про злочини, віднесених до їх підслідності;
3. здійснювати відповідно до Федерального закону оперативно-розшукову діяльність;
4. за запитом податкових органів брати участь у податкових перевірках;
5. здійснювати інші повноваження, передбачені законом
Російської Федерації "Про федеральних органах податкової поліції".
З урахуванням прав, представлених податкової поліції Законом "Про податковуполіції ", вони можуть, зокрема, безперешкодно входити в будь-яківиробничі, складські та інші приміщення, які використовуютьсяплатником податку для отримання прибутку, і обстежити їх; перевіряти угромадян і посадових осіб документи за наявності достатніх підставпідозрювати їх у вчиненні злочину чи адміністративногоправопорушення, викликати громадян з метою отримання пояснень, довідок іінших відомостей; накладати адміністративний арешт на майно недоїмників;складати протоколи про адміністративні правопорушення у рамкахподаної податкової поліції повноважень; накладати адміністративніштрафи на посадових осіб, організації і на фізичних осіб заперешкоджання в реалізації прав, наданих податкової поліції ід.р. Але, оскільки сфера діяльності і податкових органів, і органівподаткової поліції є спільною (тобто сплата податків і зборів), вони, якправило, працюють у взаємодії.
Більш того, при здійсненні правоохоронної діяльності органамиподаткової поліції можуть бути виявлені обставини, що вимагають здійсненнядій, які входять до компетенції податкових органів. У такому випадкуоргани податкової поліції зобов'язані в десятиденний термін направити матеріали вподатковий орган, який зобов'язаний прийняти по ним рішення.
Наприклад, при проведенні податкової поліції певних дій можутьбути виявлені платники податків, не стали на облік у податкових органах;податкові правопорушення передбачені ст-ст 116-129 Податкового кодексу
Російської Федерації; необхідність повернення або заліку надміру сплаченихабо стягнених сум податків, пені, штрафів. У цих випадках залучаютьсяподаткові органи.
Податковим кодексом Російської Федерації передбачено відповідальністьорганів податкової поліції за збитки, завдані платникам податківвнаслідок не правомірних дій або бездіяльності при виконанні нимислужбових обов'язків.
Заподіяні платникам податків збитки відшкодовуються за рахунок федеральногпробюджету в порядку, передбаченому НК України та іншимифедеральними законами.
Фінансово-правовий статус платників податків.
Види платників податків.
Головною ознакою платників податків, що відрізняють їх від всіх інших осіб,є наявність обов'язків сплачувати податки і збори. Відповідно дост. 38 Податкового кодексу Російської Федерації об'єктами оподаткуванняможуть бути майно, прибуток, дохід або інше економічне підгрунтя,з наявністю якого в платника податків законодавства про податки і зборипов'язує виникнення обов'язки про сплату податку.
Отже, обов'язки по сплаті податків виникають при наявності уособи об'єкта оподаткування. Виходячи з викладеного, платниками податківє особи, щодо яких є об'єкти оподаткування.
Наприклад, платником прибуткового податку є фізична особа,отримало дохід. Визначення як платників податків тількифізичних осіб та організацій відповідає загальноприйнятій розуміннясуб'єктів цивільного права.
Платниками податків і зборів платниками визнаються організації тафізичні особи, на яких відповідно до НК Російської Федераціїпокладено обов'язок сплачувати податки і збори.
До організаціям згідно з НК Російської Федерації відносяться:
Російські організації-юридичні особи, утворені відповідно до законодавства Російської Федерації;
Іноземні організації - іноземні юридичні особи, компанії й інші корпоративні утворення, які мають цивільну правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав; міжнародні організації, їх філії та представництва, створені на території Росії.
Проблема участі в податкових відносинах філій та інших відокремленихпідрозділів юридичних осіб вирішена в податковому кодексі наступним чином:відокремлені підрозділи лише виконують обов'язки юридичних осіб засплату податків і зборів на тій території, на якій ці відокремленіпідрозділи здійснюють функції юридичних осіб (статті 11 НК Російської
Федерації). Суб'єктами ж податкових відносин залишаються юридичні особи.
Що стосується юридичних осіб, то це поняття охоплює як звичайнихгромадян (у тому числі іноземців та осіб без громадянства), так ііндивідуальних підприємців (у тому числі не зареєстрованих уяк таких, але що провадять діяльність, на систематичнеотримання доходу від надання платних послуг) (статьі11 НК Російської
Федерації).
За законодавством деяких зарубіжних країн якплатників податків може виступати сім'я в цілому, а не конкретнийгромадянин. Відповідно до положень російського законодавства сім'яплатником податків не є.
НК Російської Федерації містить досить докладний перелік прав іобов'язків платників податків і платників зборів (статті 21 НК
Російської Федерації). Ці права можна умовно розділити на три групи.
