Серед економічних важелів, за допомогою яких держава
впливає на ринкову економіку, важливе місце відводиться подат-
гам. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко ис-
користь податкову політику в якості визначеного регулятора
впливу на негативні явища ринку. Податки, як і вся подат-
говая система, є потужним інструментом управління економі-
кой в умовах ринку.
Застосування податків є одним з економічних методів
управління і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інте-
сов з комерційними інтересами підприємців, підприємств не-
організаційно - правової форми підприємства. За допомогою податків
визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх
форм власності з державними та місцевими бюджетами, з
банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою подат-
гов регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи прив-
лікування іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і
прибуток підприємства.
В умовах переходу від адміністративно - директивних мето-
дів управління до економічних різко зростають роль і значення
податків як регулятора ринкової економіки, заохочення і розвитку
пріоритетних галузей народного господарства, через податки держ-
ство може проводити енергійну політику в розвитку наукомістких
виробництв і ліквідації збиткових підприємств.
Податкова система в Російській Федерації практично була
створена в 1991 р., коли в грудні цього року був прийнятий пакет
законопроектів про податкову систему. Серед них: "Про основи подат-
говой системи в Російській Федерації "," Про податок на прибуток
підприємств і організацій "," Про податок на додану вартість "
та інші.
СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ТА ПРИНЦИПИ ЇЇ ПОБУДОВИ. Податки
являють собою обов'язкові платежі, що стягуються державою
на основі закону з юридичних і фізичних осіб для удволетворе-
ня суспільних потреб. У законі України від 27 лекабря 1991
N2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації"
дається таке поняття податку: "Під податком, збором, митом
і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету соот-
відповідне рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний
платниками у порядку на умовах, визначених законодавець-
нимі актами ". У цьому ж законі дається визначення та податкової
системи: "Сукупність податків, зборів, мита та інших платі-
жей, що стягуються в установленому порядку, утворюють податкову сис-
тему ". Податкова система включає такі елементи: суб'єкт
оподаткування (платник); об'єкт оподаткування прибуток (до-
хід), оборот або майно платника податків, які служать ос-
нової для обчислення податку, ставка податку - величина податку на
одиницю об'єкта оподаткування; податкові пільги - повне або
часткове звільнення від податку; правила обчислення і порядок
сплати податку; штрафи та інші санкції за несплату податку. Подат-
говая система Росії будується на основі єдиних принципів для
всіх підприємців і підприємств незалежно від відомчої
підпорядкованості, форм власності та організаційно-правової фор-
ми підприємства. Основними принципами є:
- Равнонапряженность податкового вилучення;
- Однократність оподаткування, недопущення подвійного обло-
вання;
- Стабільність, гнучкість, простота, доступність, визначено-
ність;
- Завчасне встановлення ставок і правил обчислений-
ня податку та його сплати.
Очолює податкову систему Державна податкова
служба РФ, яка входить до системи центральних органів дер-
ного управління Росії, підкоряється Президентові і Правитель-
ству РФ і очолюється керівником в ранзі міністра.
Головним завданням Державної податкової служби РФ являє-
ся контроль за дотриманням законодавства про податки, пра-
ністю їх обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до со-
Відповідаю бюджети державних податків та інших платежів,
встановлених законодавством.
ВИДИ ПОДАТКІВ І ПЛАТЕЖІВ. У РФ вперше всі податки розділені
на три групи: федеральні податки; податки республік у складі
РФ, країв, областей, автономних утворень; місцеві податки.
До федеральних податків відносяться: податок на додану вартість-
тість; акцизи на окремі групи і види товарів; податок на дохо-
ди банків; податок на доходи від страхової діяльності; податок з
біржової діяльності (біржовий податок); податок на операції з цін-
нимі паперами; мито (всі суми надходжень від цих
податків зараховуються до федерального бюджету); відрахування на програванні-
ізводство мінерально-сировинної бази, що зараховуються до спеціального
позабюджетний фонд РФ; платежі за користування природними ресурса-
ми, що зараховуються до федерального бюджету, в республіканський, краї-
вої, обласний, місцевий в порядку і на умовах, передбачених
законодавчими актами Росії; податок на прибуток з підприємств
(прибутковий податок); прибутковий податок з фізичних осіб.
Податок на прибуток з підприємств і прибутковий податок з фізичних чи-
чеських осіб є регулюючими доходними джерелами, суми
відрахувань по них зараховуються безпосередньо до республіканського
бюджет, крайові, обласні та бюджетів інших рівнів у розмірах,
що визначаються при затвердженні республіканського бюджету в складі
Росії і бюджетів інших рівнів.
До федеральних податків відносяться: податки, службовці Істочна-
ками освіти дорожніх фондів, що зараховуються до цих фондів на ос-
ліна; податок з майна, що переходить в порядку спадкування і
дарування.
Федеральні податки, розміри їх ставок, об'єкти оподатковуванню
вання, платники податків та порядок їх зарахування до бюджету або
до позабюджетного фонду регламентуються законодавчими актами РФ
і діють на всій території Росії.
До податків республік у складі Росії, країв, областей і ок-
Ругова відносяться наступні: податок на майно підприємств. Суми
платежів з цього податку рівними частками зараховуються в республі-
канський бюджет і бюджети інших рівнів за місцем знаходження пла-
тельщіка; лісовий дохід; плата за воду, що забирається промисловими
підприємствами з водогосподарських систем.
До цієї групи податків відносяться республіканські платежі за
користування природними ресурсами.
Перераховані податки встановлюються законодавчими акта-
ми РФ і стягуються по всій її території, а конкретні ставки
цих податків визначаються законами республік у складі Росії
або рішеннями органів державної влади країв і областей.
До місцевих податків відносяться:
- Податок на майно фізичних осіб. Сума платежів за це-
му податку зараховується до місцевого бюджету за місцем знаходження (ре-
гістраціі) об'єкта оподаткування;
- Земельний податок. Порядок зарахування надходжень з цього
податку до відповідного бюджету визначається законодавством про
землі;
- Реєстраційний збір з фізичних осіб, що займаються перед-
підприємницької діяльності. Сума збору зараховується до бюджету
за місцем їх реєстрації;
- Податок на будівництво об'єктів виробничого призначають-
чення в курортній зоні; курортний збір;
- Збір за право торгівлі. Цей збір встановлюється місцевими-
ми органами влади і сплачується шляхом придбання разового
талона або тимчасового патенту і повністю зараховується до відпо-
ціалу бюджет;
- Цільові збори з громадян і підприємств, установ, орга-
ціями незалежно від їх організаційно-правових форм на содер-
жаніе міліції, на благоустрій територій та інші цілі.
Ставки встановлюються відповідними органами державної
влади. При цьому річні ставки зборів з фізичних та юрідічес-
ких осіб мають певні обмеження;
- Податок на рекламу. Цей податок сплачують юридичні та фі-
зіческіе особи, але не більше 5% від вартості послуг з реклами;
- Податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки
і персональних комп'ютерів. Податок сплачують юридичні та фізичним
орієн особи, що перепродують зазначені товари, за ставкою, не пре-
вишающей 10% суми угоди;
- Збір з власників собак. Збір вносять фізичні особи,
що мають у містах собак (крім службових), у розмірі, що не переви-
шує 1/7 встановленого законом розміру мінімальної місячної
оплати праці на рік;
- Ліцензійний збір за право торгівлі винно-горілчаними виро-
ліямі. Збір вносять юридичні і фізичні особи;
- Ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і
лотерей. Збір вносять їх організатори в розмірі, що не перевищує 10%
вартості заявлених до аукціону товарів або суми, на яку
випущено лотерейні квитки;
- Збір за видачу ордера на квартиру вносять фізичні особи
при отриманні права на заселення окремої квартири в розмірі,
що не перевищує 3/4 мінімальної місячної оплати праці в залежність для
мости від загальної площі і якості житла;
- Збір за паркування автотранспорту в спеціальних місцях вно-
сят юридичні та фізичні особи в розмірах, встановлених міс-
тнимі органами влади;
- Збір за право використання місцевої символіки. Збір вно-
сят виробники продукції, на якій використана місцева
символіка (герби, види міст, історичних пам'яток), в раз-
мірою, що не перевищує 0,5% вартості реалізованої продукції;
- Збір з операцій, що здійснюються на біржах (за винятком за-
конодательно оформлених операцій з цінними паперами). Збір вно-
сят учасники угоди в розмірі не більше 0,1% суми угоди;
- Збір за право проведення кіно-і телезйомок. Вносять ком-
мерческіе кіно-і телеорганізацій, які проводять зйомки з здійснюва-
ленням організаційних заходів, у розмірах, встановлених
місцевими органами влади;
- Збір за прибирання території населених пунктів. Збір вносять
юридичні та фізичні особи (власники будівель) у розмірі,
встановленому місцевою владою.
До цієї групи податків відносяться і знову введені податки на
утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери
(1,5% від вартості робіт і послуг) та податок на потреби освіти
(1% фонду оплати праці).
Більшість місцевих податків встановлюється законодавчо-
ми актами РФ і стягується на всій її території. Конкретні став-
ки податків визначаються законодавчими актами республік або
рішенням органів державної влади країв, областей і т.д.
Окремі з місцевих податків можуть вводитися регіональними
і міськими органами влади і зараховуються до місцевих бюджетів.
У 1993 році в бюджетну систему РФ надійшло податків і дру-
гих обов'язкових платежів більше 38 трлн.руб. Крім того, від на-
платником податку, які сплачують податки в іноземній валюті, було
отриманої 340 млн.дол. США. Середньомісячний темп приросту податко-
вих зборів перевищив у минулому році 17%.
Основна маса доходів бюджетної системи була отримана за
рахунок податку на прибуток (16,8 трлн.руб.) і непрямих податків
(12,1 трлн.руб.), На частку яких сумарно припало понад 75%
всіх надходжень. З числа інших федеральних податків стійкі-
ми темпами в минулому році поступав прибутковий податок з фізичних
осіб. Більш помітну роль у формуванні доходної частини бюджету
стали грати ресурсні платежі та майнові податки.
ХАРАКТЕРИСТИКА ОКРЕМИХ ВИДІВ ПОДАТКІВ. Серед великої ко-
лічества податків, передбачених законом РФ "Про основи податко-
вої системи в Російській Федерації "(федеральні податки - 15 ви-
дів, республіканські - 4 види, місцеві податки - 23 види), основ-
нимі є:
податок на прибуток підприємств і організацій; податок на добав-
ленну вартість, акцизи, податок на майно підприємств; податок
для утворення дорожніх фондів, податок для утворення пенсіон-
ного фонду; державні мита; прибутковий податок з фізічес-
ких осіб; податок на майно фізичних осіб; реєстраційні сбо-
ри з фізичних осіб; плата за землю.
ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ ТА ОРГАНІЗАЦІЙ - основний вид
податку юридичних осіб. Платниками податку на прибуток є
підприємства та організації, в тому числі бюджетні, які представляють
собою юридичні особи, незалежно від підпорядкування, форми собс-
твенності та організаційно-правової форми підприємства, їх філії-
ли, а також створені на території Росії підприємства з іност-
раннимі інвестиціями, міжнародні об'єднання, компанії, фір-
ми, будь-які інші організації, утворені відповідно до за-
законодавство іноземних держав і здійснюють підпри-
заперечення до акта перевірки.
Законодавство "Про податок на прибуток підприємств і органи-
зацій "не поширюється на банки, кредитні установи в годину-
ти доходів від здійснення окремих банківських операцій і сде-
лок; підприємства - за доходами страхової діяльності; підприєм-
буття будь-яких організаційно-правових форм - в частині прибутку, напів-
ченной від реалізації виробленої ними сільськогосподарської про-
дукції. Від інших видів діяльності названі підприємства, кро-
ме банків, сплачують податки відповідно до цього закону.
Об'єктом оподаткування є валовий прибуток. У цій
зв'язку важливим моментом є правильне визначення витрат,
що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг).
Якщо підприємство отримує доходи в іноземній валюті, то
вони також підлягають оподаткуванню в сукупності з виручкою,
одержуваної в рублях. У цьому випадку доходи у валюті перераховуючи-
ются в рублі за курсом Центрального банку Росії на момент пос-
тупленія доходів на валютний рахунок.
Оподатковуваний прибуток зменшується з урахуванням пільг, преус-
мотренним законодавством при фактично зроблених затру-
тах і витрати за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні припускає-
ріятія на суми:
- Спрямовані на фінансування капітальних вкладень про-
виробничій та невиробничого призначення за умови пів-
ного використання підприємствами сум нарахованого зносу (амор-
тізаціі) на останню звітну дату;
- У розмірі 30% від капітальних вкладень на пріродоохрані-
тільні заходи;
- Витрат (за нормативами місцевих органів влади) на утримуючи-
ня що знаходяться на балансі підприємств об'єктів охорони здоров'я,
народної освіти, культури і спорту, дитячих дошкільних уч-
нов, таборів відпочинку, будинків для людей похилого віку та інвалідів, жител-
ные фонди, а також витрат на ці цілі при участі на паях;
- Внесків на благодійні цілі, в різні фонди з-
соціальне-культурні й оздоровчі, на відновлення об'єктів
культурної та природної спадщини, перекваліфікацію військовослужбовців-
щих та інші з урахуванням встановлених обмежень по відношенню до
оподатковуваної прибилі.
Особливі пільги крім загальних встановлені для малих підприєм-
тий, що не перевищують 200 осіб:
- Виключається з податкової бази прибуток, яка спрямована-
ється на будівництво, реконструкцію і відновлення основних про-
виробничій фондів, освоєння нової техніки і технології, але не
більше 50% суми податку, обчисленого за повною ставкою;
- Звільнення на перші два роки роботи від сплати податку
на прибуток підприємств з виробництва і переробки сільськог-
зяйственной продукції, виробництва товарів народного споживан-
ня, будівельних, ремонтно-будівельних та з виробництва будів-
ітельних матеріалів - за умови, якщо виторг від зазначених ви-
дів діяльності перевищує 70% загальної суми виручки від реалізації
продукції (робіт, послуг).
Важливим моментом оподаткування є те, що для оренд-
них підприємств, створених на основі оренди майна державних валют-
ських підприємств та їх структурних підрозділів, сума податку
на прибуток, обчислена за встановленими ставками, зменшується на
суму орендної плати, що підлягає в установленому порядку внеску
до бюджету.
Законом передбачені особливості визначення прибутку іноз-
тран юридичних осіб. Податокообложенію підлягає тільки та
частину прибутку іноземної юридичної особи, яка отримана в
зв'язку з діяльністю на території РФ.
Підприємства, організації та іноземні юридичні особи
сплачують податок на прибуток у розмірі 32%; біржі та брокерські кон-
тори, а також підприємства з прибутку від посередницьких операцій
і угод - 45%. У разі якщо неможливо визна-
ділити прибуток, отриманий іноземною юридичною особою від діяль-
ності в РФ, податковий орган має право розраховувати її виходячи з
норми рентабельності 25%.
Міжнародні договори про уникнення подвійного налогообложе-
ня та предотворащенію ухилення від податків на доходи і капітал
є умовою збалансування взаємних інтересів двох або
декількох країн, зацікавлених у взаємний захист капіталів-
ложении та забезпеченні ідентичного податкового режиму для юриди-
чеських осіб договірних країн.
Підприємства Росії крім податків на прибуток сплачують на-
логи з інших видів доходів і прибутку.
Крім того, підприємства, організації, установи, підпри-
німателі, які є юридичними особами за законодавством РФ,
включаючи створені на території Росії підприємства з иностранны-
ми інвестиціями, сплачують податок на користування автомобільних
доріг у розмірі 0,4% від суми реалізації продукції, виконуваних
робіт і послуг, що надаються, заготівельні, які торгують (у тому
числі організації оптової торгівлі) та постачальницько-збутові ор-
ганізації в розмірі 0,03% від обороту.
Важливе місце в податковій системі підприємств займають пла-
тежі, пов'язані з соціальним страхуванням, забезпеченням занятос-
ти населення, медичним страхуванням, пенсійним фондом. Так
страховий тариф внесків по відношенню до нарахованої оплати праці
за всіма джерелами підприємств, організацій, установ незалежні
Сімо від форм власності визначено у розмірі 39%, у тому числі
фонд соціального страхування - 5,4%, державний фонд заня-
тости населення - 2%, обов'язкове медичне страхування -
3,6%, у пенсійний фонд для названих роботодавців - 28%.
ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ. Активізація переходу до ри-
нічним відносин обумовлює необхідність появи нових
податків, безпосередньо пов'язаних з формуванням вартості.
Таким податком є податок на додану вартість.
Додана вартість включає в себе в основному оплату
праці і прибуток і практично обчислюється як різниця між сто-
імостью готової продукції, товарів і вартістю сировини, ма-
лов, напівфабрикатів, що використовуються на їх виготовлення. Крім то-
го, в додану вартість включається амортизація та деякі
інші елементи. Таким чином, податок на додану вартість,
створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як раз-
Іваниця між вартістю реалізованих товарів, робіт, послуг вироби
ництва та обігу і вартістю матеріальних витрат, віднесених
на витрати.
Платниками податку з обороту є підприємства та орга-
ціями незалежно від форм власності та відомчої принад-
лежності, що мають статус юридичної особи та їх філії; припускає-
ріятія з іноземними інвестиціями, які займаються виробничих
ної і комерційною діяльністю, індивідуальні (сімейні),
приватні підприємства; різні міжнародні об'єднання та іноз-
тран юридичні особи. Платниками податку на додану
вартість є також особи, які займаються підприємницької
діяльністю без оформлення юридичної особи, за умови, що
їхня річна виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) пе-
ет 500 тис.руб.
Оподатковуваного базою для даного податку є валовий
вартість на кожній стадії руху товару від виробництва до
кінцевого споживача, тобто тільки частину вартості товарів, але-
вая, зростаюча на черговій стадії проходження товару. Звідси
об'єктами оподаткування є обороти по реалізації товарів
на території Російської Федерації, в тому числі виробничих
но-технічного призначення, як власного виробництва, так і
придбаних, а також виконаних робіт та наданих
послуг.
Об'єктами оподаткування є також товари, що ввозяться
на територію Росії відповідно до встановлених митними
режимами, виключаючи гуманітарну допомогу.
Законом визначено перелік товарів (робіт, послуг), звільняються-
даємо від податку. Цей перелік є єдиним на всій терито-
рії Російської Федерації.
Звільняються від податку на додану вартість послуги в
сфері народної освіти, пов'язані з навчально-виробничим
процесом, плата за навчання дітей та підлітків у різних
гуртках і секціях, послуги з утримання дітей в дитячих садках,
яслах, послуги з догляду за хворими та людьми похилого віку, ритуальні
послуги похоронних бюро, цвинтарів і крематоріїв, а також уівідповідності-
твующіх підприємств; послуги установ культури і мистецтва, ре-
лігіозних об'єднань, театрально-видовищні, спортивні та інші
розважальні заходи.
Звільняються від плати податку на додану вартість на-
учно-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, виконуємо-
емие за рахунок державного бюджету, і госпдоговірні роботи,
виконувані установами народної освіти.
АКЦИЗИ є непрямим податком, включеним в ціну това-
ра, і оплачується покупцем. Акциз, як податок на додану
вартість, введені в дію з 1 січня 1992 року за одночасним-
менной скасування податку з обороту та податку з продажів.
Платниками акцизів є все що знаходяться на терито-
рії РФ підприємства та організації, включаючи підприємства з іност-
раннимі інвестиціями, колгоспи, радгоспи, а також різні філіалу-
ли, відокремлені підрозділи, що виробляють та реалізують вище-
названі товари, незалежно від форм власності та відомства-
ної приналежності.
Об'єктом оподаткування є оборот (вартість) подак-
цізних товарів власного виробництва, реалізованих за відпустку-
вим цінами, що включає акциз. До числа таких товарів, що підлягають
обкладанню акцизами, відносяться: вино-горілчані вироби, етиловий
спирт з харчової сировини, пиво, тютюнові вироби, легкові авто-
мобілі, вантажні автомобілі місткістю до 25 т., ювелірні виро-
лия, діаманти, вироби з кришталю, килими і килимові вироби,
хутряні вироби, а також одяг з натуральної шкіри. Сума акці-
за враховується в базі оподаткування податком на додану вартість-
тість.
Окремі товари акцизами не обкладаються.
Ставки акцизів затверджуються урядом Російської Феде-
рації і є єдиними на всій території Росії.
ПОДАТОК НА МАЙНО ПІДПРИЄМСТВА. Важливе місце в податковій
сістемезанімает податок на майно підприємств, який в перс-
пектіве повинен отримати подальший розвиток. Даний податок відно-
сітся до числа республіканських і крайових податків РФ. Платника-
ми цього податку є підприємства, установи (включаючи банки
і кредитні установи) та організації, у тому числі з иностранны-
ми інвестиціями, які є юридичними особами, їх філії,
мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, а також міжнародні
об'єднання та організації, що займаються підприємницькою діяль-
ності, постійні представництва та інші відокремлені
підрозділи іноземних фірм, банків та організацій, розта-
дені на території РФ.
Об'єктом оподаткування є майно нормативних актів, на-
ті, хто ходить на його балансі, у вартісному вираженні. Для цілей на-
логообложенія визначається середньорічна вартість майна
підприємства.
Податок на майно підприємств не обкладаються майно
бюджетних установ і організацій, адвокатів; підприємств з
виробництва і зберігання сільськогосподарської продукції; жител-
но-комунального та іншого міського господарства і т.д.
При обчисленні податку враховуються результати переоцінки ва-
лютнях засобів та основних фондів (засобів).
Ставки податку на майно підприємств визначаються в зави-
сімості від видів їх діяльності. Проте граничний розмір подат-
говой ставки на майно підприємства не може перевищувати 1% від
оподатковуваної бази. Не дозволяється встановлювати ставку подат-
га для окремих підприємств.
Обчислюється сума податку вноситься у вигляді обов'язкового пла-
тежа до бюджету (республіки, краю, області) у першочерговому по-
рядку з віднесенням на фінансові результати діяльності припускає-
ріятія.
ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ БАНКІВ. Серед податків особливе місце
займає оподаткування, не пов'язане безпосередньо з вироб-
вальних або підприємницькою діяльністю. До цієї кате-
горіі відносяться перш за все податки на доходи банків.
Згідно з чинним законодавством платниками цього
податку є: комерційні банки, кредитні установи, маю-
щие ліцензію на здійснення окремих банківських операцій від
Центрального банку Росії; Банк зовнішньої торгівлі РФ, зберігаючи-
тільних банк РФ, а також спеціальні банки, що фінансують від-
слушні програми. Платниками цього податку є також
банки за участю іноземного капіталу, іноземні банки та фі-
ліали банків-нерезидентів, що мають ліцензію Центрального банку
Росії.
Центральний банк РФ і його установи не є платників
ками податку за законодавством.
Об'єктами оподаткування є доходи банку без урахування
отриманого в установленому порядку податку на додану вартість-
тість. Ці доходи включають: нараховані та отримані відсотки по
позикою; отриману плату за кредитні ресурси; комісійні та
інші збори по акредитивних, інкасовим, переказними і іншим
банківських операцій; за гарантійними операціями; за послуги з
корреспонденскім відносин і послуги, надані підприємствам,
організаціям, банкам та іншим установам; доходи від валютних
операцій; від придбаних або орендованих брокерських місць на
біржах; платежі клієнтів з відшкодування поштових, телеграфних і
інших витрат банків. В оподатковуваний масу входять також про-
центи та комісійні збори; затребувані відсотки за минулі
роки; плата за послуги, надані населенню; платежі за інкасо-
цію; кошти, що надійшли від реалізації основних фондів і іншого
майна банку; грошові кошти, матеріальні та нематеріаль-
ные активи; товари народного споживання та інше майно, пере-
дається банку як безоплатно, так і в рахунок погашення проце-
тов за отриманий кредит; інші доходи, отримані в результаті
здійснення фінансово-кредитних операцій та угод, інколи господ-
сферу суспільної діяльності, а також стягнені банком пені, штрафи і
неустойки.
Доходи, отримані банками в іноземній валюті, також входити-
дят в оподатковуваний масу в перерахунку на рублі за курсом Цент-
рального банку РФ на день одержання доходу.
При визначенні оподаткування маси з урахуванням перерахований-
них об'єктів оподаткування ця маса повинна бути зменшена з
урахуванням витрат, визначених чинним законодавством.
Окремі види доходів банків звільняються від оподатковуванню
вання або мають пільги з податку. Так, наприклад, від оподатковуванню
вання звільняються відсотки за кредитами, наданими прави-
будівництві Російської Федерації, Центральному банку Росії і Банку
зовнішньої торгівлі Росії або під їх гарантії.
Звільняються від оподаткування відсотки і дивіденди, по-
лучанин за державними облігаціями або іншим державним
цінних паперів, а також доходи, отримані за роботу з розміще-
нію державних цінних паперів.
Слід звернути увагу, що податкові пільги при обкладений-
ванні доходів банківських установ у цілому не повинні зменшити фактичну суму
податку, нараховану без урахування пільг, більш ніж на 50%.
ПРИБУТКОВИЙ ПОДАТОК З ФІЗИЧНИХ ОСІБ є одним з основ-
них видів прямих податків і стягується з доходів трудящих.
Існуючий порядок оподаткування фізичних осіб визна-
ляется законом Російської Федерації від 7 грудня 1991 року "Про
прибутковий податок з фізичних осіб ".
Платниками прибуткового податку є фізичні особи,
як такі, що, так і не мають постійного місця проживання в Рос-
сийской Федерації, включаючи іноземних громадян, так і осіб без
громадянства.
Об'єктом оподаткування фізичних осіб є сукупний
дохід, отриманий у календарному році.
При оподаткуванні враховується сукупний дохід, отриманий-
ний як у грошовій (національній або іноземній валюті), так і
в натуральній формі. Доходи у натуральній формі перераховуються
за державними регульованими цінами, а за їх відсутності - по
вільним (ринковим) цінами. Доходи, отримані в іноземній ва-
люте, перераховуються для цілей оподаткування в рублі за офі-
соціальне курсу.
Якщо фізична особа отримала дохід від підприємницької
діяльності, то сума, обкладається податком як фізичної особи,
зменшується при документальному підтвердженні сплати відповідними-
ющего податку.
Законом передбачається досить великий перелік дохо-
дів, що не підлягають оподаткуванню. Так, не підлягають оподатковуванню,
женію державні допомоги по соціальному страхуванню і по
соціального забезпечення (крім допомоги по тимчасовій нетрудоспо-
можності), а також інші види в грошовій і натуральній формі,
що надається фізичним особам з коштів позабюджетних, благодійну
рітельних та економічних фондів, зареєстрованих в установ-
ленном порядку. Не підлягають оподаткуванню всі види пенсій,
призначених в порядку, встановленому пенсійним законодательст-
вом Російської Федерації. Не включаються до сукупного доходу також
доходи в грошовій і натуральній формі, отримані від фізичних
осіб у порядку спадкування і дарування; вартість подарунків, напів-
чинних від підприємств, установ та організацій протягом року в
вигляді речей або послуг, що не перевищує суму дванадцятиразового
встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати тру-
так.
Передбачається зменшення оподатковуваного доходу з вченими-
тому різного кратного мінімального рівня оплати праці на місяць
для різних категорій осіб.
Сукупний дохід, отриманий фізичними особами в податко-
оподатковуваний період, зменшується на суми витрат на содер-
жаніе дітей та утриманців в межах встановленого законом раз-
міра мінімальної місячної оплати праці за кожний місяць з урахуванням
віку. Важливо відзначити, що зазначене зменшення оподатковуваного
податком доходу здійснюється подружжю, опікуна чи піклувальника, на
утриманні яких перебуває дитина (іждевенец).
Не обкладаються податком суми, отримані фізичними особами
і перераховані ними на благодійні цілі.
Працюючі громадяни, крім прибуткового податку, сплачують ще
1% від зарплати в пенсійний фонд. Визначення сукупного річному
вого доходу здійснюється на основі декларації, що заповнюється са-
мостоятельно фізичною особою і подається податковому органу
за місцем постійного проживання не пізніше 1 квітня року, сліду-
ющего за звітним.
ПОДАТОК НА МАЙНО ФІЗИЧНИХ ОСІБ. Платниками цього на-
логу є фізичні особи: громадяни Росії, іноземні
громадяни та особи без громадянства, які мають на території Россійс-
кой Федерації у власності певне майно, що є
об'єктом оподаткування.
ПОДАТОК З МАЙНА, переходить у порядку спадкування АБО
ДАРУВАННЯ. Відповідно до закону платниками є фізичні особи,
які приймають майно, що переходить у їхню власність в
порядку спадкоємства або дарування.
Об'єктами оподаткування є житлові будинки, квартири,
дачі, транспортні засоби, предмети антикваріату, ювелірні
вироби.
Державне мито займає значне місце серед
податкових вилучень. Її платниками є юридичні та фізичним
орієн особи, в інтересах яких спеціально уповноважені проРГА-
ни роблять дії і видають документи, що мають юридичне
значення.
Як показує весь світовий досвід, поки існують податки,
існує і прагнення платників податків знизити розмір сплата платником
Чева ними сум.
Звичайно, сьогодні у податкової служби ще не вистачає можли-
ностей перевірити всіх платників податків. Не завжди забезпечувала-
ється і високу якість роботи податкових інспекторів, внаслідок
чого при перевірках іноді не вдається виявити всі порушення подат-
гового законодавства. Але чинне законодавство зобов
кість платників податків зберігати всі бухгалтерські та податкові
документи за останні п'ять років, не враховуючи поточного року. І вже
сьогодні є чимало фактів виявлення порушень податкового
законодавства, допущених ще в 1991 році.
Є ще один бік цієї проблеми. Не завжди платників
тельщік свідомо порушує податкове законодавство. У ряді
випадків це пояснюється низькою кваліфікацією економічних кад-
рів підприємств і фірм, недостатнім знанням ними податкового за-
законодавство, а також недосконалістю окремих нормативних
актів, що допускають подвійне тлумачення деяких положень.
Тому Державної податкової служби Росії постійно працює над совершенст-
вованіем податкового законодавства, прагнучи зробити його більш
простим і зрозумілим для платника податків. У цих же цілях в
Минулого року було прийнято Указ Президента Росії про податкову ам-
ність. Зміст даного Указу полягав у тому, щоб дати подат-
податків, вільно і мимоволі порушили податкове законодав-
будівництві, можливість виправити свої помилки.
Великі надії покладаються і на організацію спільної ра-
боти податкових органів та органів податкової поліції з контролю
за виконанням зобов'язань перед бюджетом юридичними та фізичними власти-
тичними особами. Це близькі, але цілком самостійні органи.
Податкова поліція покликана поряд з вирішенням інших завдань зани-
маться особливо великими, розгалуженими зв'язками налогоплательщі-
ков, що роблять спроби приховувати величезні суми податків. Податкова
ж служба займається контролем за своєчасністю та повнотою
перерахування всіх видів податків до бюджету кожним налогоплательщі-
ком, незалежно від розмірів цих податків і організаційно-
но-правової форми діяльності платника податку.
Стратегічна мета податкового законодавства - зміцнити
централізовані фінанси країни і на цій основі надати фінансову-
совою стабілізації незворотного характеру. Досягнення цієї мети
забезпечується двома напрямами подальшого розвитку податкової
системи.
По-перше, шляхом надання додаткових пільг припускає-
ріятіям і банкам, н апрвленних на стимулювання інвестицій в
економіку країни, і через це - на збільшення обсягів виробнич-
тва, намічено підняти прибуток і рентабельність і на цій основі
поповнити доходи бюджету.
Другий шлях - фінан
