ПЕРЕЛІК ДИСЦИПЛІН:
  • Адміністративне право
  • Арбітражний процес
  • Архітектура
  • Астрологія
  • Астрономія
  • Банківська справа
  • Безпека життєдіяльності
  • Біографії
  • Біологія
  • Біологія і хімія
  • Ботаніка та сільське гос-во
  • Бухгалтерський облік і аудит
  • Валютні відносини
  • Ветеринарія
  • Військова кафедра
  • Географія
  • Геодезія
  • Геологія
  • Етика
  • Держава і право
  • Цивільне право і процес
  • Діловодство
  • Гроші та кредит
  • Природничі науки
  • Журналістика
  • Екологія
  • Видавнича справа та поліграфія
  • Інвестиції
  • Іноземна мова
  • Інформатика
  • Інформатика, програмування
  • Історичні особистості
  • Історія
  • Історія техніки
  • Кибернетика
  • Комунікації і зв'язок
  • Комп'ютерні науки
  • Косметологія
  • Короткий зміст творів
  • Криміналістика
  • Кримінологія
  • Криптология
  • Кулінарія
  • Культура і мистецтво
  • Культурологія
  • Російська література
  • Література і російська мова
  • Логіка
  • Логістика
  • Маркетинг
  • Математика
  • Медицина, здоров'я
  • Медичні науки
  • Міжнародне публічне право
  • Міжнародне приватне право
  • Міжнародні відносини
  • Менеджмент
  • Металургія
  • Москвоведение
  • Мовознавство
  • Музика
  • Муніципальне право
  • Податки, оподаткування
  •  
    Бесплатные рефераты
     

     

     

     

     

     

         
     
    Порядок обчислення і облік непрямих податків на підприємстві
         

     

    Податки, оподаткування
    Зміст

    Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 3
    1. Сутність податку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .4
    1.1 Функції податків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
    2. Сутність та призначення непрямих податків ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
    2.1 Податок на додану вартість ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 9
    2.2 Акциз ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 16
    2.3 Митний збір ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 18
    3. Порядок обчислення і облік податку на додану вартість
    на підприємстві ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 24
    3.1 Порядок обчислення і облік ПДВ на підприємстві оптової
    торгівлі ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 26
    Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 28
    Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .30
    Додаток 1 «ПДВ» ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 31
    Додаток 2 «Акциз» ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 37
    Додаток 3 «Розрахунок (податкова декларація з податку на
    додану вартість »



    Введення

    Податкова система в кожній країні є однією із стрижневих основ економічної системи. Вона, з одного боку, забезпечує фінансову базу держави, а з іншого - виступає головним знаряддям реалізації її економічної доктрини. Податки - це об'єктивне суспільне явище, тому при побудові податкової системи необхідно виходити реальностей соціально-економічного стану країни, а не керуватися побажаннями, можливо, найкращими, але нездійсненними.
    Податки є однією з найважливіших фінансових категорій. Історично це найбільш стародавня форма фінансових відносин між державою і членами суспільства. Саме виникнення держави сприяло появі платежів і внесків до державної скарбниці для фінансового забезпечення виконання державних функцій. Спочатку ці внески проводились у натуральній формі, потім, з розвитком товарно-грошових відносин, був здійснений перехід до грошової форми внесків.
    У системі оподаткування виділяють дві групи податків: прямі податки та непрямі податки. Прямі податки направлені безпосередньо на платника і їх розмір прямо залежить від об'єкта оподаткування Непрямі податки виражаються в цінах вироблених товарів, виконаних робіт, наданих послуг, і, хоча їх виплачують до бюджету господарюючі суб'єкти, основний тягар непрямих податків несе на собі споживач цих товарів, робіт і послуг.
    В умовах нестабільної економіки, підвищення цін, інфляції непрямі податки становлять особливий інтерес як засіб впливу на рівень цін в країні, як регулятор споживання.
    У наш час розширилася сфера функціонування непрямих податків, зросло їх значення в перерозподілі національного доходу, вони стали важливим засобом впливу на процес споживання, а звідси і на процес виробництва.

    1. Сутність податку

    Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації" визначає загальні принципи побудови податкової системи в Російській Федерації, податки, збори, мита та інші платежі, а також права, обов'язки та відповідальність платників податків і податкових органів. У ньому зокрема йдеться, що під податками, збором, митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами.
    Таким чином, податки виражають обов'язок усіх юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішою ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.
    Закон також визначає коло платників податків: "Платниками податків є юридичні особи, інші категорії платників і фізичні особи, на яких відповідно до законодавчих актів покладено обов'язок сплачувати податки" (Закон РФ "Про основи податкової системи в Російській Федерації". Із змінами і доповненнями на 21 липня 1997. Глава 1, стаття 3).
    На додаток до всього необхідно виділити об'єкти оподаткування, пільги по податках відповідно до закону.
    Об'єктами оподаткування, відповідно до Закону РФ, є доходи (прибуток), вартість окремих товарів, окремі види діяльності платника податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майна юридичних та фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт і послуг та інші об'єкти , встановлені законодавчими актами.
    За податками можуть встановлюватися в порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами, такі пільги:
    * Неоподатковуваний мінімум об'єкта податку;
    * Вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку;
    * Звільнення від сплати податку окремих осіб або категорії платників;
    * Зниження податкових ставок;
    * Відрахування з податкового окладу (податкового платежу за розрахунковий період);
    * Цільові податкові пільги, включаючи податкові кредити (відстрочення стягнення податків);
    * Інші податкові пільги.
    Для більш детального розгляду податкової системи необхідно також розглянути поняття "податковий тягар".
    Податковий тягар - це величина податкової суми, яка стягується з платника податків. Воно залежить насамперед від розмірів прибутку платника податку.
    Отже, зі всього вище сказаного можна зробити висновок, що вилучення державою на користь суспільства певної частини валового внутрішнього продукту (ВВП) у вигляді обов'язкового внеску, який здійснюють основні учасники виробництва ВВП і складає сутність податку. Економічний зміст податків виражається взаємовідносинами господарюючих суб'єктів і громадян, з одного боку, і держави, з іншого боку, з приводу формування державних фінансів.

    1.1 Функції податків

    Податки як вартісна категорія мають свої відмітні ознаки і функції, які виявляють їх соціально-економічну сутність та призначення. Розвиток податкових систем історично визначили три основні його функції - фіскальну, стимулюючу і регулюючу.
    В даний час податковій системі Росії притаманний переважно фіскальний характер, що ускладнює реалізацію закладеного в податок стимулюючого і регулюючого початку.
    Суть фіскальної функції полягає в забезпеченні надходження необхідних коштів до бюджетів різних рівнів для покриття державних витрат. В усіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконували фіскальну функцію, тобто забезпечували фінансування суспільних витрат, у першу чергу витрат держави. Однак це не означає, що стимулююча і регулююча функції менш важливі.
    Виконання регулюючої і стимулюючої функцій досягається шляхом участі держави у відтворювальному процесі, але не у формі прямого директивного втручання, а шляхом управління потоками інвестицій в окремі галузі, посилення або послаблення процесів нагромадження капіталу в різних сферах економіки, розширення або зменшення платоспроможного попиту населення.
    Однак між стимулюючої і регулюючої функції податків є деякі розбіжності. Якщо регулює дію орієнтовано на галузевий і народногосподарський рівень, тобто на макроекономічні процеси і пропорції, то стимулююча роль більш наближена до мікроекономіці і враховує інтереси конкретного господарюючого суб'єкта. Регулююча і стимулююча роль податків виявляється шляхом впливу на попит та пропозиція, інвестиції та заощадження, масштаби і темпи зростання виробництва в цілому та окремих галузях економіки. Цей вплив досягається через зміни розмірів ставок податків, застосування пільг і санкцій, податкових кредитів та відстрочок платежів.




    2. Сутність та призначення непрямих податків

    Податкова система більшості країн світу, будується на поєднанні прямих і непрямих податків. Перші встановлюються безпосередньо на дохід або майно платника податків, другі включаються у вигляді надбавки в ціну товару або тарифу на послуги і сплачуються споживачем. При прямому оподаткуванні грошові відносини виникають між державою і самим платником, що вносить податок безпосередньо в казну; при непрямому - суб'єктом цих відносин стає продавець товару чи послуги, який виступає посередником між державою і платником (споживачем товару чи послуги).
    Як і будь-яке інше явище, непрямі податки слід розглядати комплексно. Непрямі податки встановлюються в цінах товарів і їх розмір не залежить прямо від доходів платника. Тільки прямо, так як непрямі податки включаються до ціни товарів, то в абсолютному розмірі їх сплачує більше той, хто більше споживає, а більше споживає той, хто має більш високі доходи.
    У недалекому минулому, непрямі податки розглядались лише з негативної точки зору. Але характеризувати непрямі податки тільки як фінансовий тягар на населення - безглуздо, тому що струминним є всі податки. Мова може йти тільки про одне: наскільки вони зачіпають інтереси різних верств населення та як виконують своє бюджетне призначення.
    Переваги непрямих податків пов'язані в першу чергу з їх роллю у формуванні доходів бюджету. Однак, це аж ніяк не означає, що вони не виконують регулюючої функції. При вмілому використанні, непрямі податки можуть бути ефективними фінансовими інструментами регулювання економіки.
    По-перше, непрямим податкам характерне швидке надходження. Здійснилася реалізація - проводиться перерахування податку на додану вартість та акцизного збору до бюджету. Це, у свою чергу, дає кошти для фінансування витрат.
    По-друге, тому що непрямими податками охоплюються товари народного споживання та послуги, то досить високою є ймовірність їх повного або майже повного надходження. Зупинити процес споживання товарів та послуг неможливо, тому що без цього неможливе саме життя. А, наприклад, прибуток те чи інше підприємство може і не отримати.
    По-третє, споживання більш-менш рівномірно в територіальному розрізі, а тому непрямі податки знімають напругу в міжрегіональному розподілі доходів. Якщо доходи бюджету базуються на доходах підприємства, то внаслідок нерівномірності економічного розвитку виникає проблема нерівноцінності доходної бази різних бюджетів. Так як ніде в світі до сих пір не вдалося досягти рівномірного розвитку всіх регіонів, то без використання непрямих податків виникають труднощі в збалансування місцевих бюджетів.
    По-четверте, непрямі податки здійснюють суттєвий вплив на саму державу. Використовуючи всі свої можливості та інструменти, вона повинна забезпечити відповідні умови для розвитку виробництва та сфери послуг, тому що чим більше обсяг реалізації, тим більші надходження до бюджету. Єдиною проблемою при цьому є правильний вибір товарів для акцизного оподаткування. З одного боку, нібито краще встановити акциз на товари не першої необхідності, наприклад, алкогольні напої. А з іншого, тоді для держави вигідніше продавати саме ці вироби. Таке протиріччя цілком природне і висловлює діалектику нашого життя.
    По-п'яте, непрямі податки впливають на споживачів. При вмілому їх використанні держава може регулювати процес споживання, стримуючи його в одних напрямках і стимулюючи в інших. Таке регулювання має бути гласним і відкритим, тому що не завжди інтереси держави співпадають з інтересами суспільства. Таке регулювання також ніколи не зможе задовольнити всі верстви населення.
    З точки зору вирішення фіскальних завдань непрямі податки завжди ефективніше прямих. Це пов'язано з цілим рядом причин. Одна з головних причин полягає в різних базах оподаткування: прибутку або доходу при прямому оподаткуванні, обсягу та структури споживання - при непрямому. Відомо, що економічний розвиток всіх без винятку країн має циклічний характер з тим чи іншим періодом коливань, економічне зростання чергується спади в економічному розвитку. Саме в період кризового падіння економіки, коли зменшуються макроекономічні показники розвитку, відбувається і зменшення бази оподаткування, що призводить при незмінних ставках до зменшення доходів бюджету. Практика свідчить, що база прямих податків є більш чутливою до змін в економічному розвитку, ніж база непрямих.
    З точки зору впливу на економічний розвиток прямі податки традиційно пов'язують із стимулами і антистимулом для трудової та підприємницької діяльності, непрямі - з їх впливом на ціни.
    Очевидно, що непрямі податки здійснюють тим більший вплив на загальний рівень цін, чим більший обсяг вироблених в країні товарів вони охоплюють, чим вищі їх ставки. Дослідження економістів свідчать те, що введення непрямих податків або збільшення їх ставок може призвести до підвищення загального рівня цін у країні навіть при незмінності всіх основних економічних факторів. Тому, як свідчить зарубіжний досвід, їх намагаються вводити тільки в період економічної стабільності.
    За деяких умов непрямі податки, на відміну від прямих, сприятливіші впливають на процеси нагромадження, оскільки вони менше зачіпають прибуток підприємств, який є одним з основних джерел накопичення, а також тому, що з їх допомогою держава може змінювати співвідношення між споживанням і накопиченням, якщо витратить кошти, отримані за рахунок скорочення споживання, на інвестиційні цілі.

    Непрямі податки при вмілому їх використанні - ефективні фінансові інструменти регулювання економіки. Вони характеризуються швидкими надходженнями, що в свою чергу дає можливість використовувати ці кошти на фінансування витрат. Так як непрямими податками обкладаються товари народного споживання та послуги, а звідси і ймовірність їх повного або майже повного надходження, так як товари народного споживання користуються постійним попитом.
    Крім того, внаслідок більш-менш рівномірного споживання, непрямі податки знімають напругу в міжрегіональному розподілі доходів місцевих бюджетів.
    Непрямі податки мають безпосередній вплив на саму державу. Використовуючи всі свої можливості, воно має сприяти розвитку виробництва і тим самим збільшити обсяг реалізації, а отже і надходжень до бюджету. Тобто, можна стверджувати, що непрямі податки відіграють стимулюючу роль. Держава за допомогою непрямих податків може регулювати процес споживання.

    2.1 Податок на додану вартість

    З 1992 р. в Росії одним з двох основних федеральних податків став податок на додану вартість (ПДВ). Податок являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва та обігу і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт чи послуг і вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва і обігу.
    Оподатковуваний оборот [Додаток 1, схеми 1.1, 1.2] визначається на основі вартості реалізованих товарів (робіт, послуг) виходячи із застосовуваних цін і тарифів без включення до них податку на додану вартість. В оподатковуваний оборот включаються також суми грошових коштів, отримані підприємствами за реалізовані ними товари (роботи, послуги) у вигляді фінансової допомоги, поповнення фондів спеціального призначення або спрямовані в рахунок збільшення прибутку; суми авансових та інших платежів, що надійшли в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт (послуг) на розрахунковий рахунок, та суми, отримані в порядку часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товари.
    При обміні товарами, при їх передачі безплатно або з частковою оплатою, а також при їх реалізації за цінами не вище собівартості оподатковуваний оборот визначається виходячи з ринкових цін, визначених з урахуванням фактичної собівартості і прибутку, обчисленої щодо граничного рівня рентабельності, встановленому Урядом РФ для підприємств -монополістів. При використанні всередині підприємства товарів власного виробництва, витрати по яким не відносяться на витрати виробництва і обігу, за основу визначення оподатковуваного обороту приймається стоїмость цих або аналогічних товарів, обчислена по застосовуваних цінами, а за їх відсутності - з фактичної собівартості. При виготовленні товарів з давальницької сировини і матеріалів оподатковуваним оборотом є вартість їх обробки.
    У підприємств роздрібної торгівлі оподатковуваний оборот при реалізації товарів визначається у вигляді різниці між цінами їх реалізації і цінами, за якими вони провадять розрахунки з постачальниками, включаючи суму податку на додану вартість. Аналогічно визначається оподатковуваний оборот при аукціонний продаж товарів. Для будівельних, будівельно-монтажних і ремонтних організацій оподатковуваним оборотом є вартість виконаних робіт, прийнятих замовником.
    Обчислення податку на додану вартість з даних видів робіт здійснюється виходячи із сум, що обліковуються за рахунками реалізації.
    У базу оподаткування по імпортованих товарах включаються митна вартість товару, митний збір, а з підакцизних товарів - і сума акцизу.
    Для розрахунку ПДВ з загального обсягу реалізації продукції віднімається вартість закупівель у постачальників. Сума податку визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовану продукцію (товари, послуги), і сумами податку, сплаченими постачальникам за матеріальні ресурси і послуги, вартість яких відноситься на витрати виробництва. Подібна база оподаткування досить стабільна.
    Як бачимо, ПДВ є непрямим податком на споживання. Податок стягується в той момент, коли відбувається акт купівлі-продажу, і до тих пір, поки продукція (роботи, послуги) не дійде до кінцевого споживача. У результаті досягається поєднання оподаткування на всіх стадіях виробництва та поводження з реальною участю кожного з ланок у сплаті податку. Технічно механізм справляння ПДВ зручний і забезпечує швидке надходження податку до бюджету.
    Від ПДВ звільняються: експортовані товари (роботи, послуги); послуги пасажирського транспорту; квартирна плата; деякі фінансові операції, патентно-ліцензійні операції, продукція власного виробництва окремих підприємств громадського харчування, а також тих, хто обслуговує соціальну сферу; послуги в сфері освіти; науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що фінансуються з бюджету; послуги закладів культури; платні медичні послуги; продукція сільськогосподарських підприємств, що реалізується в рахунок натуральної оплати праці; вироби народних художніх промислів; деякі види товарів, що ввозяться на територію Російської Федерації [додаток 1, схема 2]; особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи. Перелік товарів (робіт, послуг), що звільняються від ПДВ, є єдиним на всій території РФ, встановлюється законодавчими актами і не може бути змінений рішеннями місцевих органів державної влади.
    Федеральним законом від 25 квітня 1995 р. № 63-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації" Про податок на додану вартість "були встановлені норми, дещо змінюють порядок справляння ПДВ.
    Внесено зміни у визначення оподатковуваного обороту для заготівельних, постачальницько-збутових, оптових та інших підприємств, що займаються продажем та перепродажем товарів (за винятком товарів роздрібної торгівлі і громадського харчування). З травня 1995 зазначені підприємства визначають оборот, оподатковуваний ПДВ, на основі вартості товарів, що реалізуються виходячи із застосовуваних продажних цін і розраховують суму податку у вигляді різниці між сумою ПДВ, отриманою від покупців, та сумою ПДВ, сплаченого постачальникам товарів, тобто не з суми націнки, надбавки і т. д., як було встановлено раніше. При реалізації товарів (за винятком роздрібної торгівлі) за договорами комісії та доручення оборот, оподатковуваний ПДВ, визначається також на підставі продажної ціни товару.
    За вищезгаданим підприємствам торгівлі пред'являються до заліку (відшкодуванню з бюджету) суми ПДВ по товарах, що здобувається для перепродажу, у міру їх оплати постачальникам незалежно від факту реалізації товарів. Сплата ПДВ із авансів, отриманих ними під поставку товарів, провадиться з усієї суми авансів і передоплат.
    Створені рівні умови для підприємницької діяльності вітчизняних та іноземних підприємств. На російського платника податків покладено відповідальність зі сплати ПДВ за іноземне підприємство, не зареєстроване в російських податкових органах, але реалізує на території Російської Федерації товари (роботи, послуги), обкладаються ПДВ. Сплата податку здійснюється за рахунок коштів, що перераховуються іноземному підприємству або особі, зазначеній цим іноземним підприємством, і вноситься до бюджету в тій валюті, в якій здійснюється платіж. Після сплати ПДВ за іноземне підприємство російське підприємство має право звернутися в установленому порядку за відшкодуванням сум ПДВ, сплачених їм на території Росії при здійсненні своєї підприємницької діяльності.
    Платниками податку є [додаток 1, схема 4]:
    підприємства та організації незалежно від форм власності та відомчої належності, які мають статус юридичних осіб, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність;
    філії, відділення та інші відокремлені підрозділи підприємств, що знаходяться на території РФ, що мають розрахункові рахунки в установах банків і самостійно реалізують за плату товари (роботи, послуги);
    міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи, які здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність на території РФ.
    Платниками ПДВ у відношенні товарів, що ввозяться на територію РФ, є підприємства та інші особи, які визначаються відповідно до митного законодавства РФ.
    В даний час ставки ПДВ встановлені в наступних розмірах [додаток 1, схема 3]:
    а) 10% - за продовольчими товарами (крім підакцизних), товарам для дітей за переліком, затвердженим Урядом РФ. При реалізації для промислової переробки і промислового споживання сільськогосподарської продукції продовольчого призначення, продукції борошномельно-круп'яної і харчових галузей промисловості (за винятком підакцизної і спирту етилового з харчової сировини, що відпускається для вироблення лікеро-горілчаних виробів та виноробної продукції) розрахунки за цю продукцію проводяться також з застосуванням ставки податку у розмірі 10%;
    б) 20% - по інших товарах (робіт, послуг), включаючи підакцизні продовольчі товари.
    При реалізації товарів (робіт, послуг) за державними регульованими цінами і тарифами, при сплаті ПДВ з суми різниці між ціною реалізації придбання товарів, а також при реалізації послуг, до вартості яких включено податок (при здійсненні торгово-закупівельної, посередницької діяльності і т. д.), замість ставок 10 і 20% застосовуються розрахункові ставки відповідно 9,09% і 16,67%.

    При оформленні розрахункових документів: рахунків-фактур, актів виконаних робіт, рахунків на послуги та ін сума податку на додану вартість виділяється окремим рядком. Без цього розрахункові документи не повинні прийматися банками до ісполненію1.
    Ставка податку з моменту введення в 1992 р. і по 1996 р. зазнавала змін. Спочатку податок був встановлений в розмірі 28%. Однак в умовах відсутності на ринку достатньої товарної маси, лібералізації цін, початок якої збіглося за часом із введенням даного податку, і розвивається інфляцією ставка виявилася занадто високою. У більшості країн, вона нижче. І при цьому для ряду товарів діють знижені пільгові ставки.
    У зв'язку з цим ставка була знижена до 20%, а по продовольчих товарах і основним виробів дитячого асортименту - до 10%. Диференціація ставки податку на продовольчі та непродовольчі вироби відповідає світовому досвіду. Це практикується в Німеччині, США, Франції, Японії, а також в деяких інших країнах.
    Однак зниження ставки відразу на 8 пунктів, а по ряду товарів на 18 пунктів болісно позначилося на бюджеті, тим більше, що випадають доходи нічим не компенсувалися.
    Зміна ставки ПДВ у Росії спричинило ускладнення в торгових відносинах з іншими країнами Співдружності Незалежних Держав. Адже раніше ставка податку (28%) була єдиною і раптом виникла можливість користуватися різницею ставок, і російські підприємці могли виявитися в невигідних умовах. Тому пройшло ще одну зміну закону про ПДВ, що регулює торгівлю з країнами СНД. При взаємних розрахунках обопільно застосовується податкова ставка тієї країни, де вона вища.
    З 1995р. перелік пільгованих товарів було різко скорочено. Тепер 10%-вий податок стягується тільки з товарів, що ввійшли в список, затверджений Урядом РФ. Це найбільш необхідні продовольчі товари. Введенням цього списку були компенсовані доходи, що випадають з бюджету у зв'язку зі скасуванням спеціального податку, про що буде сказано нижче.
    Податок на додану вартість передбачалося цілком направляти у федеральний бюджет. Але незабаром довелося прийняти рішення передати частину його регіонах. Наприклад, бюджет м. Москви став отримувати спочатку 17%, потім 20%, а потім - 25% від загальної суми надходжень. До речі, світовий досвід свідчить, що непрямий податок на споживання найчастіше служить регіональним податком. Значні відрахування від нього направляються до бюджетів суб'єктів Федерації. По багатьох з них норматив становить 50% і вище.
    Які перспективи податку на додану вартість? Адже багато підприємців активно виступають за його подальше зниження і поступову відміну. Спочатку при введенні ПДВ розглядалося як панацея від всіх фінансових бід. Передбачалося, що з його допомогою вже в 1992 р. вдасться звести до мінімуму дефіцит федерального бюджету.
    Податок повинен був зайняти перше місце серед дохідних статей бюджету, відтіснивши навіть податок на прибуток підприємств і організацій. Однак збалансування бюджету не відбулося.
    Треба зазначити, що податок на додану вартість має дуже стійку базу оподаткування, яка до того ж не залежить від поточних матеріальних витрат. До бюджету починають надходити кошти задовго до того, як відбудеться остаточна реалізація готової продукції (робіт, послуг). Вони продовжують надходити і за будь-якої перепродажу готового виробу. Ухилитися від сплати податку досить складно, хоча це й трапляється. Але виділення податку окремим рядком у всіх банківських та інших розрахункових документах ускладнює ці спроби і дозволяє податковим інспекціям ефективно контролювати сплату податку. Платник податку не несе на собі податкового тягаря, пов'язаного з справлянням ПДВ при купівлі сировини, матеріалів, напівфабрикатів, комплектуючих виробів, оскільки компенсує свої витрати, перекладаючи їх на покупця. Лише на останньому споживача продукції процес перекладання податку закінчується.
    У цього виду податку є й ряд інших переваг, як у будь-якого непрямого податку або податку на споживання. Чому ж він не виправдав очікувань і, мабуть, більше інших видів податків піддається критиці? Справа в тому, що у нього є і негативні сторони. Перш за все давайте подумки повернемось до того періоду, в якому він був введений. Згадаємо ще раз, що початок 90-х рр.. характеризується повним спустошенням прилавків магазинів, браком виробничо-технічних ресурсів, тотальним товарним дефіцитом і повзучим зростанням цін. Інфляція розвивається у своїй другій модифікації, але вже починає проявлятися і в прямій формі. З січня 1992 починається перехід всієї економіки на вільні ринкові ціни, що підсилює пряму інфляцію, а під тиском повністю панує в економіці країни монополізму вона різко злітає вгору. У цей же момент була задіяна нова податкова система і податок на додану вартість.
    Неважко побачити, що за відсутності на ринку достатньої товарної маси в умовах, коли не розвинена конкуренція виробників і засмучений фінансове господарство, податок посилював інфляційні процеси, що призводить до додаткового підвищення оптових і роздрібних цін. Ставка податку, встановлена спочатку, була надмірно високою взагалі, але неприпустимо високою на рік лібералізації цін. До того ж Закону "Про податок на додану вартість" в той момент майже не містив податкових пільг. Відсутність пільг по бюджетній сфері, а тоді ще практично вся величезна соціальна сфера була бюджетної, призвело до того, що держава при введенні ПДВ отримало не тільки величезні прибутки, а й значні додаткові витрати. Платниками податку стали державні установи охорони здоров'я, народної освіти, освіти, культури, спорту і т. д. Тому довелося швидко вносити зміни і доповнення до Закону про ПДВ, вводити пільги, що стосуються соціальної сфери, знижувати податкову ставку.
    У сфері матеріального виробництва у зв'язку з введенням ПДВ також виникли диспропорції. Керівники промислових підприємств в умовах лібералізації цін і порушення господарських зв'язків прагнули створювати складські запаси, що забезпечують перспективний розвиток, у той час як реалізація готової продукції стала вже знижуватися. Діяли стереотипи мислення, які вимагають, щоб якомога більше ресурсів було у себе на складі, недовіру до ринкових форм господарювання, невпевненість в результаті починалися реформ. Створювати складські запаси підштовхували і галопуючі ціни. Зростання запасів і зниження обсягів реалізації продукції з неминучістю вели до того, що суми податку, покладені підприємствам до відшкодування і що підлягають сплаті до бюджету, почали зближуватися між собою, вирівнюватися, а на ряді підприємств суми податку, що підлягає відшкодуванню, виявлялися навіть вищі за ті, що підприємство повинно бюджету.
    У другому кварталі 1992 виник економічний парадокс, при якому не підприємство сплачує податок державі, а держава - підприємству. Фактично бюджетними коштами кредитувалися складські запаси. А надходження податку до бюджету стало сповільнюватися. Саме ця обставина і змусило змінити порядок відшкодування і встановити, що відшкодування з ПДВ підлягають сировину та матеріали, лише фактично витрачені на виробництво обсягу реалізованої продукції.
    Це положення протримався до квітня 1995 р., тобто до моменту, коли хід економічної реформи змінив ситуацію в країні. Тоді настала реальна можливість лібералізувати механізм справляння податку. Федеральним Законом від 25 квітня 1995 р. № 63-ФЗ "Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації" Про податок на додану вартість "було встановлено, що платники податків мають право відносити на відшкодування з бюджету суми ПДВ по матеріальних ресурсів виробничого призначення в міру оплати цих ресурсів постачальникам, а не в залежності від списання витрат з їх придбання на витрати виробництва і обігу, як було раніше. Слід мати на увазі, що відшкодовуються з бюджету тільки суми ПДВ, що відносяться до витрат по виробництву і реалізації продукції, включених в собівартість продукції (робіт, послуг), що враховуються при оподаткуванні прибутку. Для прийняття до заліку товарно-матеріальні цінності повинні бути сплачені не лише постачальником, а й оприбутковані в бухгалтерському обліку.
    Отже, економічна ситуація в Російській Федерації змінилася. Накопичувати на складах товари стадо невигідно. Це означає змертвляючого капітал і знижувати оборотність ресурсів, не кажучи вже про додаткові витрати на зберігання. Змінився ще раз і механізм справляння ПДВ.
    Послідовно здійснюючи підтримку малого бізнесу, наша держава звільнив від сплати ПДВ громадян, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи. Це було зроблено ще до надання їм можливості сплачувати єдиний податок і вести спрощену систему обліку і звітності.
    Дуже важливий підхід до ПДВ при будівництві житлових будинків, який протягом останніх років кілька разів змінювався. Мова йде про податкову пільгу при житловому будівництві, яка то вводилася, то скасовувалася, то знову вводилася, то урізалися частково і т. д. Фіскальні інтереси скарбниці в цьому відношенні вступили в протиріччя з однією з найбільш гострих соціальних проблем населення. В даний момент діє пільга на житлове будівництво, що фінансується за рахунок бюджету при веденні будівельними організаціями роздільного бухгалтерського обліку по бюджетним і комерційним об'єктам.
    Накопів певний досвід, ми можемо сказати, що податок на додану вартість міцно увійшов в податкову систему Російської Федерації. Він має свої переваги і недоліки. З його допомогою не вдалося відразу вирішити всі фінансові проблеми, що накопичилися в країні. Та це навряд чи було можливо, оскільки вирішити їх може тільки масштабний комплекс заходів. Але в цілому він має позитивне значення і буде функціонувати в Росії в доступному для огляду майбутньому. Не став першим серед дохідних джерел бюджету, він упевнено займає там друге місце, причому зі значним відривом від третього. А останні зміни у податку на прибуток підвищують роль ПДВ.
    При зниженні ставки податку на додану вартість з 28% до 20% і 10% утворився додатковий бюджетний дефіцит. Щоб його частково заповнити, у 1994-1995 рр.. вводився спеціальний податок для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства. Він розраховувався по базі ПДВ і стягувався в розмірі спочатку 3%, а пізніше 1,5% від бази оподаткування. Платники даного податку, об'єкт оподаткування, порядок та строки сплати, податкові пільги визначалися Законом про ПДВ. Фактично спеціальний податок не мав самостійного значення, а був прихованою формою податку на додану вартість і носив характер надзвичайного податку. Тепер, озирнувшись назад, можна поставити питання, а чи була необхідність у введенні спеціального податку? Здається, що плавним зниженням ПДВ не до 20 і 10% одразу, а, скажімо, до 23 і 13% можна було домогтися тих же самих, а при необхідності і більш високих фінансових результатів. З часом можна було також поступово знизити податок до сьогоднішнього рівня. Витрати такого курсу податкової політики були б менше, оскільки він був би більш послідовним.

    2.2 Акциз

    Важливим видом непрямих податків стали акцизи, раніше в нашій країні майже не застосовувалися. Їх роль, тільки в значно більшому обсязі, виконував податок з обороту. В усіх країнах світу на особливо високорентабельні товари встановлюються акцизні збори для вилучення в доход бюджету деякої частини одержуваної виробниками таких товарів надприбутки.
    Платниками акцизів є що виробляють і реалізують підакцизні товари підприємства та організації [Додаток 2 схема 1, 2]. З 1997 р. платниками акцизів можуть бути не тільки юридичні, але й фізичні особи. Закон РФ "Про акцизи" поширено на громадян, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи. Введення акцизів співпало, як і вся податкова реформа, з лібералізацією цін. У зв'язку з цим акцизи встановлюються не в сумі на одиницю виробу, як у більшості країн, а методом відсоткових надбавок до роздрібної ціни товаров2. Підакцизними є алкогольні напої, тютюнові вироби, легкові автомобілі, ювелірні прикраси із золота, платини, срібла, нефть3, газ і деякі види мінеральної сировини. Загалом досить звичайний для світової практики набір товарів, чия роздрібна ціна в силу споживчих властивостей істотно перевищує собівартість. У 1993-1995 рр.. в ряду п
         
     
         
    Реферат Банк
     
    Рефераты
     
    Бесплатные рефераты
     

     

     

     

     

     

     

     
     
     
      Все права защищены. Reff.net.ua - українські реферати !