ПЕРЕЛІК ДИСЦИПЛІН:
  • Адміністративне право
  • Арбітражний процес
  • Архітектура
  • Астрологія
  • Астрономія
  • Банківська справа
  • Безпека життєдіяльності
  • Біографії
  • Біологія
  • Біологія і хімія
  • Ботаніка та сільське гос-во
  • Бухгалтерський облік і аудит
  • Валютні відносини
  • Ветеринарія
  • Військова кафедра
  • Географія
  • Геодезія
  • Геологія
  • Етика
  • Держава і право
  • Цивільне право і процес
  • Діловодство
  • Гроші та кредит
  • Природничі науки
  • Журналістика
  • Екологія
  • Видавнича справа та поліграфія
  • Інвестиції
  • Іноземна мова
  • Інформатика
  • Інформатика, програмування
  • Історичні особистості
  • Історія
  • Історія техніки
  • Кибернетика
  • Комунікації і зв'язок
  • Комп'ютерні науки
  • Косметологія
  • Короткий зміст творів
  • Криміналістика
  • Кримінологія
  • Криптология
  • Кулінарія
  • Культура і мистецтво
  • Культурологія
  • Російська література
  • Література і російська мова
  • Логіка
  • Логістика
  • Маркетинг
  • Математика
  • Медицина, здоров'я
  • Медичні науки
  • Міжнародне публічне право
  • Міжнародне приватне право
  • Міжнародні відносини
  • Менеджмент
  • Металургія
  • Москвоведение
  • Мовознавство
  • Музика
  • Муніципальне право
  • Податки, оподаткування
  •  
    Бесплатные рефераты
     

     

     

     

     

     

         
     
    Комерційний банк як суб'єкт податкового правопорушення
         

     

    Податки, оподаткування
    ведення. С.3-6
    1. Правовідносини за участю комерційного банку
    зі сплати податків і зборів (на прикладі податку на
    прибуток). С.6-23
    1.1. Види банківських операцій С.6-9
    1.2. Податки, що сплачуються банком. Податок на
     прибуток. С.9-23
    2. Правовідносини з безперечного списання
    грошових коштів з рахунків платників податків
    та їх перерахування до бюджетів різних уровней.С.23-37
    2.1. Черговість списання грошових средств.С.23-26
    2.2. Відповідальність банку та платника податків вконтексте податкового правоотношенія.С.26-37
    3. Комерційний банк як суб'єкт фінансово -
    правової відповідальності за порушення податкового
    законодавства. С.37-63
    3.1. Фінансово-правова відповідальність за порушення податкового законодавства. С.37-42
    3.2. Суб'єкти фінансових правопорушень, санкції за їх допущення. С.42-45
    3.3. Правопорушення, що стосуються створення належних умов для обчислення і сплати податків і сборов.С.45-52
    3.4. Правопорушення з обліку об'єктів оподаткування, що випливають з господарської діяльності банка.С.52-55
    3.5. Правопорушення, обумовлені опосередковують роллю банку щодо держави і налогоплательщіка.С.55-63
     Висновок. С.63-68 Список використаної літератури. С.68-73
    Введення.
    З 1 січня 1999 року почав діяти Податковий Кодекс РФ (Частина перша), значно перетворили існувала раніше податкову систему Росії. Зміни торкнулися не тільки порядку обчислення і сплати податків і зборів, їх класифікації та способів стягнення. Вперше на рівні кодифікованого нормативно-правового акта з'явився законодавчий акт, заснований безпосередньо на Конституції РФ, що включив в себе принципово новий підхід до сфери податкових і тісно пов'язаних з ними правовідносин, що базується на зарубіжному і вітчизняному досвіді роботи в даній сфері. Закріплення нових для вітчизняного податкового законодавства правових інститутів, таких як "спеціальні податкові режими", "взаємозалежні особи", "податкові агенти", інститут представництва в податкових правовідносинах, інститут зміни термінів сплати податків і зборів, та інших, разом з прагненням законодавця визначити і використовувати єдині принципи дії податкового права, домогтися їх однакового тлумачення, дозволить оптимальним чином узгодити на практиці дії всіх суб'єктів, що беруть участь у податковому правовідносинах. Зазначені фактори також сприятимуть відновленню "реального сектора" економіки країни, розвитку ринку та поліпшення добробуту громадян.
    Актуальність теми даного дослідження визначається багато в чому також і тією обставиною, що важливу роль у процесі реалізації норм НК відводить комерційним банкам, що діють в РФ. Їх роль тепер не зводиться тільки до дії в якості суб'єкта-платника податків і зборів, а також до виконання вказівок платників податків про сплату податків і зборів до бюджетів та позабюджетних фондів різних рівнів. Банки, тепер більш тісно взаємодіють з органами державної влади та управління, в тому числі в якості представників платників податків, є агентами валютного контролю, здійснюють опосередковують функцію по перерахунку сум податків і зборів, зберігають податкову таємницю і передають обмеженому колу осіб інформацію з нею пов'язану. Незмірно збільшилася і сфера відповідальності комерційних банків за порушення податкового законодавства, чому присвячена окрема глава ч. 1 НК РФ. Посилений інтерес законодавця до діяльності комерційних банків в податковій сфері у багато пояснюється тим, що банк - ключовий суб'єкт фінансово-правових відносин, що діє як опосередковують ланка у взаємовідносинах держави в особі її органів (і в першу чергу Міністерства РФ з податків і зборів, Федеральної Служби Податкової Поліції РФ і Центрального Банку РФ) та її громадян, тобто фізичних та юридичних осіб. Комерційний банк покликаний перш за все стимулювати грошовий обіг, дозволяти розвиватися приватному сектору ринку, і, в той же час, допомагати державі збирати встановлені податки і збори, поповнюючи, тим самим, дохідну частину бюджету і сприяючи встановленню балансу соціальної справедливості в суспільстві, стабільності існування і поступовості розвитку його складових. Однак, з огляду на складність всієї цієї економіко-політичної ситуації в РФ, банки не можуть повною мірою здійснювати покладені на них функції і надані їм повноваження. Російську державу на рубежі 1998-1999 р.р. виявило себе у неприємних світі, коли піраміда державних боргових зобов'язань звалилася, оголивши нереальність бюджетних складових, практично повністю зруйнувавши і банківську платіжну систему, орієнтовані на короткострокові, багато в чому спекулятивні, операції з державними, як виявилося, неліквідними зобов'язаннями. Криза була також багато в чому зумовлений діями Центрального Банку РФ, останні директиви 97-98г.г. якого свідчать про прагнення укрупнити комерційні банки в нашій країні за допомогою встановлення більш жорстких обов'язкових нормативів і заходів відповідальності, часто примусового злиття кредитних структур, що не дозволяє з'являтися "середнім" та "дрібним" банкам (які-то і працюють у реальному секторі економіки країни, розвиваючи, а точніше зберігаючи, залишки конкурентноспроможної промисловості і АПК). Переслідувана ЦБ РФ мета створення більш структурованої і контрольованою банківської системи, яка здатна підтримувати нові економічні починання Росії в принципі несе позитивний потенціал, але умов для її адекватної реалізації створено не було. У зв'язку з цим, в даний час банкам доводиться буквально виживати. Це обумовлює необхідність особливої уваги до них з боку держави, що й знайшло своє відображення в частині 1 НК РФ, де діяльність комерційних банків у податковій сфері значно більш широко, у порівнянні з діючим раніше законодавством, регламентована. Безсумнівно, що мета зазначеного полягає в наданні комерційним банкам статусу повноправного суб'єкта податкового правовідносини, розвитку ініціативи банків по роботі з клієнтами-платниками податків, що в кінцевому підсумку повинно сприяти стабілізації ринкових відносин та підвищенню рівня соціальної захищеності населення.
    Порушених вище питань і буде присвячена справжня робота, заснована на аналізі чинного законодавства РФ, практику його застосування податковими органами (ДПІ по Воронезької області) і комерційними банками (АК СБ РФ Воронезький банк), попередньому досвіді реалізації податкового законодавства, сучасних теоретичних розробках вітчизняних вчених - правознавців.
    Автор цього дослідження вважає, що справжня робота дозволить отримати об'єктивне уявлення про дію податкових правовідносин, як в теоретичному, так і в практичному аспектах, що дозволить застосовувати зазначені знання на практиці.
    1. Правовідносини за участю комерційного банку зі сплати податків і зборів (на прикладі податку на прибуток).
    1.1. Види банківських операцій.
    Розгляд даного аспекту діяльності комерційного банку тісно пов'язане з кваліфікацією тих видів господарських операцій, які банк здійснює на підставі виданого йому ЦБ РФ дозволу (ліцензії), тобто з об'ємом її правосуб'єктності, що представляє собою потенційну здатність стати учасником (суб'єктом або іншим учасником) різних конкретних правовідносин. Визначення обсягу правосуб'єктності комерційного банку в РФ необхідно нам для того, щоб визначити, що в результаті реалізації правосуб'єктності банк набуває те, що в теорії фінансового права прийнято називати об'єктом оподаткування і з наявністю якого законодавство про податки й збори зв'язує виникнення у банку обов'язки по сплаті конкретного податку (збору). З урахуванням цього та відповідно до ст.ст. ГК РФ, ст.ст.1, 5,6 ФЗ РФ "Про банки і банківську діяльність" від 02.12.90 № 395-1 банк, як кредитна організація, що має виключне право здійснювати в сукупності наступні банківські операції:
    А) залучення у вклади коштів фізичних і юридичних осіб;
    Б) розміщення зазначених коштів від свого імені і за свій рахунок на умовах повернення, платності, терміновості;
    В) відкриття і ведення банківських рахунків фізичних і юридичних осіб.
    При цьому, безпосередньо до банківських операцій належать:
    1) залучення коштів фізичних і юридичних осіб у внески (до запитання і на певний строк);
    2) розміщення зазначених залучених коштів від свого імені і за свій рахунок;
    3) відкриття і ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб;
    4) здійснення розрахунків за дорученням фізичних і юридичних осіб, у тому числі банків-кореспондентів, по їхньому банківському рахунку;
    5) інкасація коштів, векселів, платіжних і розрахункових документів і касове обслуговування фізичних і юридичних осіб;
    6) купівля-продаж іноземної валюти в готівковій та безготівковій формах;
    7) залучення у внески і розміщення дорогоцінних металів;
    8) видача банківських гарантій;
    9) здійснення переказів грошових коштів за дорученням фізичних осіб без відкриття банківських рахунків (за винятком поштових переказів).
    Кредитна організація крім перерахованих банківських операцій має право здійснювати наступні операції:
    1) видачу поручительств за третіх осіб, що передбачають виконання зобов'язань у грошовій формі;
    2) придбання права вимоги від третіх осіб виконання зобов'язань у грошовій формі;
    3) довірче управління коштами та іншим майном за договором з фізичними та юридичними особами;
    4) здійснення операцій з дорогоцінними металами і дорогоцінним камінням відповідно до законодавства Російської Федерації;
    5) надання в оренду фізичним і юридичним особам спеціальних приміщень або знаходяться в них сейфів для зберігання документів та цінностей;
    6) лізингові операції;
    7) надання консультаційних та інформаційних послуг.
    Кредитна організація має право здійснювати інші операції відповідно до законодавства Російської Федерації з урахуванням того, що кредитної організації забороняється займатися виробничої, торговельної та страховою діяльністю. Законом також передбачено, що відповідно до ліцензії Банку Росії на здійснення банківських операцій банк має право здійснювати випуск, купівлю, продаж, облік, зберігання та інші операції з цінними паперами, що виконують функції платіжного документа, з цінними паперами, що підтверджують залучення грошових коштів у внески і на банківські рахунки, з іншими цінними паперами, здійснення операцій з якими не вимагає отримання спеціальної ліцензії відповідно до федеральних законів, а також має право здійснювати довірче управління зазначеними цінними паперами за договором з фізичними та юридичними особами. # M12293 0 9004805 82 77 3118258727 996174811 477751276 4224782998 2176027272 2930337972 # SВ той же час, кредитна організація має право здійснювати професійну діяльність на ринку цінних паперів тільки відповідно до федеральних законів.
    1.2. Податки, що сплачуються банком. Податок на прибуток. # M12293 1 9004805 82 78 3118258727 996174811 2176023180 2930337972 2428756088 2822 # S
    Аналіз практичної реалізації чинного законодавства РФ про податки і збори дозволяє зробити висновок про те, що комерційний банк може сплачувати різні податки і збори (федеральні, регіональні та місцеві) 2. При цьому, обов'язковість сплати податку (збору) зумовлена наявністю в банку об'єкта оподаткування, що виникає в процесі його господарської діяльності, спрямованої на створення фінансових ресурсів, тобто на отримання прибутку, що також випливає з поняття підприємницької діяльності, даного в ст.1 ГК РФ3. Серед основних сплачуваних банком податків (і зборів) можна виділити податок на прибуток (доход) організацій (регламентовано Законом України від 27.12.91 № 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств і організацій") і податок на майно (регламентовано Законом України від 13.12 .91 № 2030-1 "Про податок на майно підприємств") 4.
    При цьому, відповідно до ст. 1 # G0Закона РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій" кредитна організація, якій згідно з чинним законодавством є банк і його філії, виступає в якості платника податку на прибуток, тому що ними є:
    а) підприємства та організації (в тому числі бюджетні), які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації, включаючи кредитні, страхові організації, а також створені на території Російської Федерації підприємства з іноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання та організації, що здійснюють підприємницьку діяльність;
    б) філії та інші відокремлені підрозділи підприємств та організацій, включаючи філіали кредитних і страхових організацій, за винятком філій (відділень) Ощадного банку Російської Федерації, що мають окремий баланс і розрахунковий (поточний, кореспондентський) рахунок;
    в) філії (територіальні банки) Ощадного банку Російської Федерації, створені в республіках, краях, областях, містах Москві та Санкт-Петербурзі.
    Платниками податку на прибуток є також компанії, фірми, будь-які інші організації, утворені відповідно до законодавства іноземних держав, які здійснюють підприємницьку діяльність в Російській Федерації через постійні представництва (далі - іноземні юридичні особи), що дозволяє відносити до платників податку на прибуток також іноземні банки та інші кредитні організаціі.5
    Валовий прибуток являє собою суму прибутку (збитку) від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів (включаючи земельні ділянки), іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.
    Необхідно враховувати, що при визначенні поняття реалізація товару, роботи, послуги застосовується ст.39 НК РФ відповідно до якої, реалізацією товарів, робіт або послуг організацією або індивідуальним підприємцем зізнається відповідно передача на оплатній основі (у тому числі обмін товарами, роботами або послугами) права власності на товари, результатів виконаних робіт однією особою для іншої особи, надання послуг однією особою іншій особі, а у випадках, передбачених НК, - і на безоплатній основі. Однак місце і момент фактичної реалізації товарів, робіт або послуг визначаються відповідно до частини другої Кодексу, яка поки що не прийнята.
    Характерно також і те, що окремі дії законодавець не регламентує як реалізації товарів, робіт, послуг. Їх перелік наводиться в ч.3 ст.38 НК РФ і стосовно до банку ми виділяємо те, що має значення і не зізнається реалізацією товарів, робіт або послуг:
    1) здійснення операцій, пов'язаних з обігом російської або іноземної валюти (за винятком цілей нумізматики);
    2) передача основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна організації її правонаступника (правонаступників) при реорганізації цієї організації;
    3) передача товарів (робіт, послуг), якщо така передача носить інвестиційний характер (зокрема, внески до статутного (складеного) капітал господарських товариств і товариств, внески за договором простого товариства (договору про спільну діяльність);
    4) передача майна учаснику господарського товариства або товариства (його правонаступника або спадкоємцю) при виході (вибуття) з господарського товариства або товариства, а також при розподілі майна ліквідованого господарського товариства або товариства між його учасниками;
    5) передача майна учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника у разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна;
    Прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) без податку на додану вартість і акцизів і витратами на виробництво і реалізацію, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг). < br /> При визначенні прибутку від реалізації основних фондів і іншого майна підприємства для цілей оподаткування враховуютьсяается різниця між продажною ціною і первісною або залишковою вартістю цих фондів і майна, збільшеної на індекс інфляції, обчислений у порядку, що встановлюється Кабінетом Міністрів України. Спеціально цьому питанню присвячено Постанова Уряду РФ № 315 від 21.03.96г. "Про затвердження порядку обчислення індексу інфляції, який застосовується для індексації вартості основних фондів та іншого майна підприємств при їх реалізації з метою визначення оподатковуваного прибутку" .6 Застосовуючи даний правовий акт необхідно враховувати, що індекс інфляції не застосовується у випадку реалізації основних фондів і іншого майна підприємства за ціною, яка дорівнює або нижче залишкової.
    По основних фондів, нематеріальних активів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, вартість яких погашається шляхом нарахування зносу, приймається залишкова вартість цих фондів і майна.
    При реалізації або безоплатної передачі основних фондів і об'єктів, не завершених будівництвом, протягом двох років з моменту їх придбання або спорудження, за якими були надані пільги з податку на прибуток, оподатковуваний прибуток підлягає збільшенню (у межах сум раніше наданих пільг) на залишкову вартість цих основних фондів і зроблені витрати по об'єктах, не завершеним будівництвом.
    Для оподаткування прибутку банків важливо, що прибуток (збитки) від реалізації цінних паперів, ф'ючерсних і опціонних контрактів, операції з якими займають значну частку в діяльності банків, визначається як різниця між ціною реалізації та ціною придбання з урахуванням оплати послуг з їх придбання та реалізації. За акціями та облігаціями, що звертається на організованому ринку цінних паперів, ринкова ціна, а також гранична межа коливань ринкової ціни яких встановлюються відповідно до правил, що встановлюються федеральним органом, що здійснює регулювання ринку цінних паперів та чинним в соотсветствіі до ФЗ РФ "Про ринок цінних паперів ", збитки від їх реалізації (вибуття) за ціною не нижче встановленої граничної межі коливань ринкової ціни можуть бути віднесені на зменшення доходів від реалізації (вибуття) відповідної категорії цінних паперів. Збитки по операціях з цінними паперами, що не мають ринкової котирування або не обертаються на організованому ринку цінних паперів, можуть бути віднесені на зменшення доходів від реалізації даної категорії цінних паперів.
    Не включається в базу оподаткування прибуток, отриманий у зв'язку з викупом (погашенням), у тому числі новацією, державних короткострокових бескупонних облігацій (ГКО) і облігацій федеральних позик з постійним і змінним купонних доходом (ОФЗ) з терміном погашення до 31 грудня 1999 року, випущених в обіг до 17 серпня 1998 року, за умови реінвестування отриманих коштів від їх погашення (іновації) у знову випускаються державні цінні папери. Не включаються в базу оподаткування грошові кошти, що виплачуються при викупі (погашенні), у тому числі новації, власникам зазначених цінних паперів як часткового повернення державою підприємству його витрат на придбання ГКО і ОФЗ.
    При реалізації первинними власниками державних цінних паперів, отриманих в результаті реінвестування, прибуток (збиток) визначається як різниця між ціною реалізації та їх оплаченою вартістю з урахуванням витрат, пов'язаних з реалізацією. Під оплаченою вартістю державних цінних паперів, отриманих в результаті реінвестування (новації), визнається вартість, що дорівнює фактичним витратам інвестора на придбання ГКО і ОФЗ, які погашаються в результаті викупу або новації, зменшеним на суму грошових коштів, отриманих при реструктуризації (новації). Сплачена вартість однієї державної цінного паперу, отриманої в результаті реструктуризації (новації), визначається як оплачена вартість всіх отриманих державних цінних паперів, поділена на їх кількість. При обчисленні первинними власниками доходу за державними цінними паперами, отриманими в результаті реінвестування (новації), при їх погашенні, у тому числі при направленні облігацій федеральної позики з постійним купонних доходом (ОФЗ-ПД) на погашення простроченої заборгованості з податків, штрафів і пенями в федеральний бюджет, додатково з ціни погашення (номінальної вартості погашаються цінних паперів) виключаються частину процентного доходу, що підлягає виплаті за ОФЗ, і різниця між ціною погашення і ціною придбання за ГКО, включені в номінальну вартість державних цінних паперів, отриманих у результаті реструктуризації (новації) , що припадають на один цінний папір, отриману в результаті реструктуризації (новації).
    Збитки від купівлі-продажу ф'ючерсних і опціонних контрактів, укладених не з метою зменшення цінових ризиків, можуть бути віднесені на зменшення прибутку тільки в межах доходів від купівлі-продажу зазначених ф'ючерсних і опціонних контрактів.
    До складу доходів (витрат) від позареалізаційних операцій включаються: доходи, одержувані від пайової участі в діяльності інших підприємств, від здачі майна в оренду, доходи (дивіденди, відсотки) по акціях, облігаціях і інших цінних паперів, що належать підприємству, прибуток, отриманий інвестором при виконанні угоди про розподіл продукції, а також інші доходи (витрати) від операцій, безпосередньо не пов'язаних з виробництвом продукції (робіт, послуг) та її реалізацією, що визначаються федеральним законом, що встановлює перелік витрат, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та порядок формування фінансових результатів, що враховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку # M12293 3 9036378 77 4294967262 3448018121 78 77 4294967294 1794721357 373612244 # S.
    До складу доходів від позареалізаційних операцій включаються також суми коштів, отримані безоплатно від інших підприємств при відсутності спільної діяльності (за винятком коштів, що зараховуються до статутних фондів підприємств його засновниками в порядку, встановленому законодавством; коштів, отриманих в рамках безоплатної допомоги, що надається іноземними державами в Відповідно до міжурядових угод; коштів, отриманих від іноземних організацій в порядку безоплатної допомоги російським освіті, науці і культурі; коштів, отриманих приватизованими підприємствами в якості інвестицій в результаті проведення інвестиційних конкурсів (торгів); коштів, переданих між основними та дочірніми підприємствами за умови, що частка основного підприємства становить більше 50 відсотків у статутному капіталі дочірніх підприємств; коштів, що передаються на розвиток виробничої та невиробничої бази в межах однієї юридичної особи).
    По підприємствах, що отримали безоплатно від інших підприємств основні фонди, товари та інше майно, оподатковуваний прибуток збільшується на вартість цих фондів і майна, зазначених в акті передачі, але не нижче їх балансової (залишкової) вартості, відображеної в документах бухгалтерського обліку передавальних предпріятій.8
    Суми, внесені до бюджету у вигляді санкцій відповідно до законодавства Російської Федерації, до складу витрат від позареалізаційних операцій не включаються, а відносяться на зменшення прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
    Не включаються в базу оподаткування також по банках - матеріальні, нематеріальні і грошові кошти, які передаються в межах однієї юридичної особи, а також інші доходи і грошові кошти відповідно до правил ст.3 Закону.
    Варто зауважити, що доходи в іноземній валюті підлягають оподаткуванню за сукупністю з виручкою, отриманою в рублях. При цьому доходи в іноземній валюті перераховуються в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діяв на день визначення підприємством виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).
    Усі банки, що одержали ліцензію ЦБ РФ на здійснення банківської діяльності і безпосередньо її здійснюють є платниками податку на прибуток. Вони обчислюють базу оподаткування шляхом зменшення яка визначається, відповідно до Положення про склад витрат, загальної суми доходів (без урахування податку на додану вартість), на суму витрат, що включаються в собівартість і уточненням отриманої різниці на суми доходів і витрат, що відносяться безпосередньо на результати господарської діяльності відповідно до Законом.9
    Перелік витрат, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), та порядок формування фінансових результатів, що враховуються при розрахунку оподатковуваного прибутку, визначаються федеральним законом. Однак, # G0впредь до прийняття федерального закону при розрахунку оподатковуваного прибутку слід керуватися чинним порядком визначення складу витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість, і формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. На даний день порядок віднесення витрат банку на собівартість регламентований Постановою Уряду РФ № 490 від 16.05.1994 року "Про особливості визначення оподатковуваної бази для сплати податку на прибуток банками і іншими кредитними установами".
    Ставка податку на прибуток підприємств і організацій, що зараховуються до федерального бюджету, встановлюється в розмірі 11 відсотків. До бюджетів суб'єктів Російської Федерації зараховується податок на прибуток підприємств і організацій (у тому числі іноземних юридичних осіб) за ставками, що встановлюються законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації, у розмірі не більше 19 відсотків, а для підприємств з прибутку, отриманого від посередницьких операцій та угод, страховиків, бірж, брокерських контор, банків, інших кредитних організацій, - за ставками у розмірі не більше 27 відсотків.
    Статтею 6 Закону встановлені пільги з податку на прибуток, пов'язані із здійсненням господарюючими суб'єктами діяльності, що носить соціально-орієнтований характер (освіта, будівництво, здоров'я, культура, спорт, благодійна діяльність тощо). У цій же статті Закону визначається прибуток, яка взагалі не підлягає оподаткуванню або підлягає, але в обмеженому розмірі, що також визначається видами діяльності суб'єктів (медицина, екологія, протипожежна діяльність, громадські організації, товариства інвалідів та інші види діяльності, які мають пільги). Розмір пільг і порядок їх надання регламентується Законом.10
    Порядок обчислення і строки сплати податку на прибуток встановлені ст.8 Закону. Так, сума податку визначається платниками на підставі бухгалтерського обліку та звітності самостійно, відповідно до Закону.
    Підприємства сплачують до бюджету протягом кварталу авансові внески податку на прибуток, що визначаються виходячи з передбачуваної суми прибутку за оподатковуваний період та ставки податку. Сплата до бюджету авансових внесків податку на прибуток повинна проводитися не пізніше 15-го числа кожного місяця рівними частками в розмірі однієї третини квартальної суми зазначеного податку.
    Підприємства, які є платниками авансових внесків податку на прибуток, обчислюють суму вказаного податку, виходячи з фактично отриманого прибутку, що підлягає оподаткуванню з урахуванням наданих пільг, і ставки податку на прибуток, наростаючим підсумком з початку року після закінчення першого кварталу, півріччя, дев'яти місяців і року . Сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум платежів. Різниця між сумою, яка підлягає внесенню до бюджету з фактично отриманого прибутку, і авансовими внесками податку за минулий квартал підлягає уточненню на суму, розраховану виходячи зі ставки рефінансування Банку Росії, що діяла в минулому кварталі.
    Починаючи з 1 січня 1997 року всі підприємства, за винятком бюджетних організацій, малих підприємств та платників, зазначених у пункті 5 цієї статті, мають право перейти на щомісячну сплату до бюджету податку на прибуток, виходячи з фактично отриманого прибутку за попередній місяць і ставки податку.
    Обчислення фактичної суми податку на прибуток здійснюється підприємствами на підставі розрахунків податку з фактично отриманого прибутку, що складаються щомісячно наростаючим підсумком з початку року, виходячи з фактично отриманого ними прибутку, що підлягає оподаткуванню з урахуванням наданих пільг, і ставки податку на прибуток. Сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, визначається з урахуванням раніше нарахованих сум платежів. Зазначені розрахунки подаються підприємствами до податкових органів за місцем свого знаходження не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним.
    Порядок сплати до бюджету податку на прибуток визначається підприємством і діє без зміни до кінця календарного року. Сплата податку на прибуток проводиться за місячними розрахунками не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним, за квартальними розрахунками - у п'ятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за квартал, а за річними розрахунками - у десятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за минулий рік. Зайве внесені суми податку зараховуються в рахунок чергових платежів або повертаються платнику в десятиденний строк з дня одержання його письмової заяви.
    Платники податку подають у встановлені строки податковим органам за місцем свого знаходження розрахунки податку від фактичного прибутку і за іншими податками, встановленими цим Законом, за формами, що затверджуються у встановленому законодавством порядку.
    При розгляді питання про оподаткування результатів господарської діяльності комерційних банків у РФ необхідно враховувати, що відповідно до положень ФЗ РФ "Про введення в дію частини першої # M12293 0 901714421 116698771 2947696141 2851215321 2005302996 1357384904 3947718363 1798564528 2032942021Налогового кодексу Російської Федерації # S" від 31.07.98 № 147-ФЗ # G0 для деяких положень що вводиться в дію частини 1 НК РФ, зазначеним Федеральним законом встановлені інші строки введення в дію. Зокрема, надалі до введення в дію # M12293 7 901714421 1265885411 24257 350793387 1406751658 4 1729286543 77 4294967270статей 13 # S, # M12293 8 901714421 1265885411 24258 1422593643 1406751658 4 1729286543 77 429496727014 # S і # M12293 9 901714421 1265885411 24259 2485327387 1406751658 4 1729286543 77 429496727015 частини першої Кодексу # S (закріплюють відповідно види федеральних, регіональних і місцевих податки і збори) встановлено, що податки, збори, мита та інші платежі в бюджет або позабюджетний фонд, не встановлені # M12293 10 9003409 1265885411 24263 350793387 1406751658 77 4294967270 1289563826 3633353916статьямі 19 # S, # M12293 11 9003409 1265885411 24568 3519586218 389628930 4294967294 3195298429 2697443001 248355166820 # S і # M12293 12 9003409 1265885411 24569 2485327387 1406751658 77 4294967270 480239138 281314855721 Закону Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації" # S, не стягуються. А до введення в дію частини другої Кодексу посилання на положення Кодексу прирівнюються до посилань на # M12291 9003409Закон Російської Федерації "Про основи податкової системи в Російській Федерації" # S і окремі закони про податки, які встановлюють порядок сплати конкретних податків. Федеральні закони і інші нормативні правові акти, що діють на території Російської Федерації і не увійшли в перелік актів, що втратили чинність, визначений статтею 2 зазначеного ФЗ, діють у частині, що не суперечить частині першій Кодексу, та підлягають приведенню у відповідність до частини першої Кодексу. Приблизний розрахунок податку на прибуток наводиться у Додатку № 1.
    2.Правоотношенія по безперечного списання грошових коштів з рахунків платників податків і їх перерахування до бюджетів різних рівнів.
    2.1. Черговість списання грошових коштів.
    Як зазначалося вище, комерційний банк виступає в податковому правовідносинах як сторона-суб'єкт і як учасник, що сприяє реалізації сторонами (платник і держава в особі уповноваженого органу) взаємних прав і обов'язків. У другому випадку в правовідносинах беруть участь платник податків і держава (як сторони), бюджет (як одержувач коштів) та податковий орган, що представляє державу в даному правовому відношенні. Роль банку тут не зводиться до банального списання грошових коштів з розрахункового рахунку платника, їх перерахування на бюджетні рахунки та контролю за проходженням платежа.11 Податковий Кодекс РФ встановлює спеціальні, притаманні тільки банку функції в даній сфері, які закріплені в ст. 60 НК РФ. При цьому, законом (ГК РФ і НК РФ) установлени чіткі правові підстави для списання грошових коштів. Так, згідно зі ст. 854 ГК РФ списання грошових коштів з рахунку здійснюється банком на підставі розпорядження клієнта. Без розпорядження клієнта списання грошових коштів, що знаходяться на рахунку, допускається за рішенням суду, а також у випадках, встановлених законом або передбачених договором між банком і клієнтом.
    Зокрема, банки зобов'язані виконувати доручення платника податків, податкового агента чи іншого зобов'язаної особи на перерахування податку (далі - доручення) до відповідних бюджетів (позабюджетні фонди), а також рішення податкового органу про стягнення податку за рахунок коштів платника податків або іншого зобов'язаного особи в порядку черговості, встановленим цивільним законодавством. Доручення на перерахування податку або рішення про стягнення податку виповнюється банком протягом одного операційного дня, наступного за днем отримання такого доручення або рішення, якщо інше не передбачено НК РФ. При цьому плата за обслуговування по зазначених операцій не стягується. Обумовлена вище черговість регламентована ст. 855 ГК РФ, згідно з якою:
    За наявності на рахунку коштів, сума яких достатня для задоволення всіх вимог, пред'явлених до рахунку, списання цих коштів з рахунку здійснюється в порядку надходження розпоряджень клієнта та інших документів на списання (календарна черговість), якщо інше не передбачено законом.
    При недостатності коштів на рахунку для задоволення всіх пред'явлених до нього вимог списання грошових коштів здійснюється в такому порядку:
    - В першу чергу здійснюється списання за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю, а також вимог про стягнення аліментів;
    - В другу чергу проводиться списання за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків з виплати вихідної допомоги та оплати праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, з виплати винагород за авторським договором;
    - У третю чергу проводиться списання за платіжними документами, які передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків з оплати праці з особами, які працюють за трудовим договором (контрактом), а також з відрахувань до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації і Державний фонд зайнятості населення Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування;
    # G0На підставі постанови Конституційного Суду Російської Федерації # M12293 0 9055372 1901965388 2827 3451372964 970532908 2697443001 2483551668 315 3448018121от 23 грудня 1997 N 21-П # S положення абзацу четвертого пункту 2 цієї статті визнано, що не відповідає Конституції Російської Федерації, її статті 19 (частина 1 ), виходячи з того, що встановлене в абзаці п'ятому пункту 2 орга
         
     
         
    Реферат Банк
     
    Рефераты
     
    Бесплатные рефераты
     

     

     

     

     

     

     

     
     
     
      Все права защищены. Reff.net.ua - українські реферати !