1. 1. Поняття податкової політики держави та методів її здійснення.
Параметри податкової системи багато в чому залежать від проведеної державою податкової політики, під якою розуміється сукупність здійснюваних державою (муніципальним утворенням) заходів, спрямованих на забезпечення своєчасної і повної сплати податків і зборів, в обсягах, що дозволяють доставити йому необхідне фінансування. Проте зважена податкова політика повинна проводитися з урахуванням фінансових інтересів не тільки держави, а й платників податків. Крім того, податкова політика повинна бути повністю підпорядкована загальноприйнятим принципам оподаткування.
Податкову політику здійснюють Президент РФ, Федеральне Зібрання РФ, Уряд РФ та органи виконавчої влади, наділені відповідною компетенцією. Органом безпосередньо відповідальним за проведення єдиної податкової політики на території Російської Федерації є Міністерство фінансів РФ, а за її вироблення і здійснення - Міністерство РФ з податків і зборів.
Податкова політика проводиться (здійснюється) ними за допомогою методів:
- Управління;
- Інформування (пропаганди);
- Виховання;
- Консультування;
- Пільгування;
- Контролювання;
- Примусу.
Управління полягає в організуючою і розпорядчої діяльності фінансових і податкових органів, яка націлена на створення досконалої системи оподаткування і грунтується на пізнанні та використанні об'єктивних закономірностей її розвитку.
Інформування (пропаганда) - діяльність фінансових і податкових органів щодо доведення до платників податків інформації необхідної їм для правильного виконання податкових обов'язків. У даному випадку мається на увазі інформація про діючі податки і збори, порядок їх обчислення і строки сплати тощо
Виховання має своєю метою прищеплення платникам податків усвідомленої необхідності сумлінного виконання ними своїх податкових обов'язків, і припускає здійснення просвітницької роботи з роз'яснення необхідності оподаткування для держави і суспільства.
Консультування зводиться до роз'яснення фінансовими і податковими органами особам, відповідальним за виконання податкових обов'язків положень законодавства про податки і збори, застосування яких на практиці викликає у них труднощі.
Пільгування - діяльність фінансових органів з надання окремим категоріям платників податків (платників зборів) можливості не сплачувати податки або збори.
Моніторинг являє собою діяльність податкових органів з використанням спеціальних форм і методів по виявленню порушень законодавства про податки і збори, в кінцевому рахунку, спрямовану на досягнення високого рівня податкової дисципліни серед платників податків і податкових агентів.
Примус є діяльність податкових органів з примусового виконання податкових обов'язків за допомогою застосування щодо несумлінних платників податків заходів стягнення та інших санкцій.
До недавнього часу при проведенні податкової політики податковими органами переважно використовувалися методи управління, контролювання і примусу, тепер же досить активно здійснюється інформування, консультування і виховання населення. Це означає, що податкова політика більшою мірою стала враховувати інтереси платників податків.
1. 2. Критерії оптимальності
Ще в епоху Адама Сміта, і навіть раніше, економісти роздумували і
писали про ефекти оподаткування. При цьому вони найчастіше описували ті характеристики податкових систем, які їм представлялися бажаними. Сміт налічував «чотири максими, що діють стосовно податків в цілому»:
1. рівність: щоб люди платили податки пропорційно своїм, доходах;
2. визначеність: щоб податкові зобов'язання були ясними л
визначеними, а не довільними;
3. зручність розрахунків: щоб податки збиралися в зручні терміни і
зручним для платника податків способом;
4. економія у збиранні податків: щоб податки було недорого збирати і щоб вони не дестімуліровалі ділову активність.
Другий і третій принципи не широко обговорювалися в економічній літературі, напевно, тому, що вони очевидно бажані. Тим часом вкладені в них ідеї часто використовують при складанні документів на підтримку прав платників податків.
Основний інтерес економістів був прикутий до першому і останньому принципам. Ідея рівності завжди обговорювалася широко і як і раніше очолює при оцінці будь-якої пропозиції з податкової політики. Однак підтримку отримала не тільки висловлена Смітом ідея рівності (виплати податків пропорційно доходу). Масгрейв дає виклад різних поглядів на те, як має відбуватися справедливий розподіл податкового тягаря. Широко обговорювалися також питання адміністративних витрат і ефектів, що позначаються на стимули (дестімулнрованіе ділової активності). Пропозиції з оподаткування найчастіше аналізувалися виходячи з трьох критеріїв:
1. зробити податки пропорційними (хоча співмірність різними людьми розуміється по-різному);
2. мінімізувати адміністративні витрати;
3. мінімізувати дестимулює ефекти.
Наявність трьох різних критеріїв викликає певні складнощі, оскільки конкретне політичне пропозицію зазвичай має відповідати тільки одному, і не більше, критерію. Наприклад, вибираючи між подушним податком ( «громадськими зборами») і місцевим прибутковим податком, необхідним для фінансування видатків місцевих органів влади, більшість людей будуть вважати місцевий прибутковий податок більш відповідним, хоча він і викликає більш сильний в порівнянні з подушним податком дестимулює ефект у відношенні пропозиції праці. Для того щоб прийти до рішення, треба зіставити перевагу пропорційності місцевого прибуткового податку з збитком отдестімулірованія праці (не кажучи вже про необхідність врахування відмінностей в адміністративних витратах).
Прагнення максимізувати суспільний добробут буде пов'язано з прагненням реалізувати одну з інтерпретацій критерію 1).
Критерій 2) позначиться на громадському добробуті тому, що більш високі адміністративні витрати зажадають більшого валового обсягу податкових надходжень, необхідних для фінансування діяльності уряду, що знизить індивідуальні корисності. Критерій 3) вводиться у зв'язку з тим, що дестімулірованіе праці спотворює економіку і корисність низькодохідних домашніх господарств, а звідси - і суспільний добробут. Таким чином, всі три критерії перетворюються в аспекти суспільного добробуту, стаючи порівнянними, і тому політикою, яку належить вибрати, стає політика, що забезпечує найвищий рівень суспільного добробуту.
У цьому полягає одна з основоположних ідей оптимального оподаткування, але її аналіз звичайно не доводиться до кінця. Економісти знаходять досить важким моделювання відносин, що зв'язують податкові ставки і адміністративні витрати. З цієї причини вони у своїх дослідженнях зазвичай нехтували адміністративними витратами та обмежувалися лише критеріями 1) і 3). Фактично вони намагалися визначити такі податкові системи, в яких забезпечувався би найкращий компроміс між рівністю (або домірністю) і ефективністю (або стимулами). Це нехтування до адміністративних витрат є головним недоліком багатьох досліджень з оптимального оподаткування.
Існує тісний зв'язок між аналізом оптимального оподаткування та податковою реформою: податкова система буде оптимальною, якщо в ній більше неможливо провести будь-які реформи, що збільшують суспільний добробут.
Корисні роз'яснення щодо аналізу податкової реформи наводяться у Ахмада і Стерна (1991).
Більш скромні цілі аналізу податкової реформи ведуть до менших інформаційним потребам: необхідно знати лише те, як економічні агенти будуть реагувати на дуже незначні зміни в податках в порівнянні з великими змінами, які могли б мати місце при русі до оптимальної податкової структурі. У цьому полягає певну перевагу, і слід зауважити, що країна, яка послідовно проводить ряд податкових реформповишающіх суспільний добробут, досягає оптимальності.
Практична підхід в податковій політиці повинен поєднувати в собі глибокі висновки як з теорії оптимального оподаткування, так і з аналізу податкової реформи.
1. 3. Стратегічні цілі і тактичні завдання податкової політики.
, Що склалися в державі ті чи інші закономірності податкових відносин відображають тактику і стратегію податкової політики, що є складовою частиною фінансової політики. Зміст і цілі податкової політики обумовлені соціально-економічним ладом суспільства та інтересами соціальних груп, що стоять при владі.
В умовах високорозвинутих ринкових відносин податкова політика використовується державою для перерозподілу надлишкових доходів переважно в соціальних цілях, а також для територіального економічного розвитку, регулювання прибутковості населення. Завдання податкової політики зводяться до забезпечення держави фінансовими ресурсами, створення умови для регулювання господарства країни в цілому, згладжування що виникають у процесі ринкових відносин економічних диспропорцій.
Російські вчені виділяють кілька типів податкової політики:
Перший тип - політика максимальних податків, що характеризується принципом «взяти все, що можна». При цьому державі уготоване «податкова пастка», коли підвищення податків не супроводжується приростом державних доходів. Гранична межа ставок визначена і залежить від безлічі факторів у кожному конкретному випадку. Зарубіжні вчені називають граничну ставку в 50%.
Другий тип - политика розумних податків, що сприяє розвитку підприємництва, забезпечуючи йому сприятливий податковий клімат. Підприємець максимально виводиться з оподаткування, але це веде до обмеження соціальних програм, оскільки державні надходження скорочуються.
Третій тип - податкова політика, яка передбачає досить високий рівень оподаткування, але при значній соціальний захист. Податкові доходи спрямовуються на збільшення різних соціальних фондів. Така політика веде до розкручування інфляційної спіралі.
У сильній економіці всі зазначені типи податкової політики успішно поєднуються. Для Росії характерний перший тип податкової політики в поєднанні з третьою.
Податкова політика і податковий механізм визначають роль податків у суспільстві. Ця роль неоднозначна по відношенню до структури бюджетних інтересів і по відношенню до інтересів суб'єктів господарювання. Для бюджету зростання податкових вилучень є позитивним фактором, а для суб'єктів господарювання оцінюється як негативний чинник, що стимулює їх мінімізувати податкові зобов'язання різними способами. Через тяжкості податкового тягаря, несправедливих принципів оподаткування мінімізація податків найчастіше носить незаконний характер. Роль податків постійно змінюється залежно від зміни пріоритетів системи державних органів управління. На відміну від функцій роль податків більш рухома і багатогранна, вона відображає в концентрованому вигляді інтереси і цілі певних соціальних груп і партій, що стоять при владі.
2. 1. Конституційний принцип єдності податкової політики.
Конституційний принцип єдності податкової політики зумовлює принцип єдності системи податків. Однак його значення цим не обмежена. Він висуває певні вимоги не тільки до переліку податків, але й до змісту законів про податки, що приймаються на федеральному, регіональному та місцевому рівнях.
Відповідно до ст. 8 Конституції РФ в Російській Федерації гарантується єдність економічного простору, вільне переміщення товарів, послуг і фінансових коштів, підтримка конкуренції, свобода економічної діяльності. Єдність економічного простору - неодмінний атрибут держави з ринковою економікою, умова вільного та динамічного розвитку суспільства.
Принцип єдності економічного простору реалізується за допомогою різних механізмів, у тому числі і фінансових.
Реалізація даних принципів - один із напрямів діяльності Уряду РФ. Стаття 114 Конституції РФ визначає, що Уряд РФ забезпечує проведення в Російській Федерації єдиної фінансової і грошової політики.
Як випливає з наведених статей Конституції РФ, зміст принципу єдиної фінансової політики полягає не в зосередженні у федерального центру всіх фінансових повноважень, а в розробці їм єдиних обов'язкових стандартів фінансової діяльності, що забезпечують умови формування бюджетів Федерації та територій при підтримці балансу прав та інтересів всіх учасників фінансових відносин.
Зазначені статті Конституції РФ лежать в основі сформульованого КС РФ принципу єдиної фінансової політики, що включає і єдину податкову політику.
Змістом єдиної податкової патетики є недопущення встановлення податків, які порушують єдність економічного простору Російської Федерації.
Конституція РФ не виключає прийняття суб'єктами Федерації податкового законодавства, спрямованого на створення більш привабливих умов господарювання в порівнянні з іншими територіями. Такі дії можуть мати місце виключно в межах, встановлених федеральним законодавством. Так, суб'єкти Федерації можуть знизити ставки податку на прибуток у порівнянні з встановленими у федеральному законі (у відношенні частини податку, які зараховуються у регіональний бюджет).
Обмеження політики податкових пільг може відбуватися і від податкового, і від бюджетного законодавства. Надмірна захопленість створенням пільгових умов оподаткування підриває дохідну базу території і викликає потребу в додаткових дотацій і субсидії з федерального бюджету.
Політика розширення податкових пільг може призвести до створення умов, що дозволяють формувати бюджети одних територій за рахунок доходів інших територій. Це найбільш імовірно за існуючої недосконалої системи податкової реєстрації суб'єктів підприємницької діяльності.
Єдність податкової припускає, що умови оподаткування, що встановлюються в регіонах і місцевостях, не будуть діяти іскажающе на об'єктивно складаються ринкові відносини, не будуть призводити до зниження доходів інших регіонів та місцевостей.
Не всяке зниження рівня оподаткування призводить до порушення цього принципу. Можна виділити кілька ознак, які свідчать про недобросовісну податковій політиці регіону:
• умови оподаткування такі, що особливі вигоди отримують лише нерезиденти або ж ці вигоди виникають у зв'язку з операціями з нерезидентами;
• умови оподаткування перешкоджають регіонах, звідки походять отримувачі вигод, враховувати при формуванні податкової бази результати їх діяльності в даному регіоні;

• податкові переваги надаються, якщо платник податків не веде реальної економічної діяльності в даному регіоні або веде її в мінімальному обсязі;
• правила визначення бази оподаткування відрізняються від загальноприйнятих;
• вживаються заходи «нерозголошення конкретних умов оподаткування; практикується при зовнішньому відповідно податкового законодавства загальноприйнятих правил, зміна умов оподаткування за домовленістю, досягнутою на адміністративному рівні, тобто приховано.
Закони суб'єктів Федерації, що порушують принцип єдності податкової політики, рішеннями судових органів можуть бути визнані недійсними.
  У Постанові від 21 березня 1997 КС РФ відзначив, що «єдність економічного простору і, отже, єдність податкової системи забезпечується єдиною системою федеральних податкових органів».
Цей принцип побудови системи податкових органів визначається принципом єдності податкової політики: для забезпечення однакового застосування податкового законодавства потрібна наявність одного контрольного органу. Тому Міністерство Російської Федерації з податків та зборів (МНС Росії) як єдиної системи контролю за дотриманням податкового законодавства здійснює свої повноваження у відношенні як державних, так і місцевих податків.
За предметами спільного ведення видаються федеральні закони і прийняті відповідно до них закони та інші нормативні акти суб'єктів Федерації.
МНС Росії є незалежною системою контролю за дотриманням податкового законодавства. Незалежність розуміється насамперед як незалежність від місцевих органів влади і управління. Це конкретний прояв принципу поділу влади, системи «стримувань і противаг": праву місцевих органів влади вводити місцеві податки, встановлювати ставки платежів, визначати пільги протистоїть обов'язок податкових інспекцій діяти в суворій відповідності з буквою і духом закону. Податкові інспекції мають право виконувати тільки ті рішення і постанови з податкових питань регіональних та місцевих органів влади, які прийняті відповідно до закону і в межах наданих їм прав. Регіональні та місцеві органи влади і адміністрація не мають права змінювати або скасовувати рішення податкових органів, а також давати їм оперативні керівні вказівки. < br /> МНС Росії - централізована система контролю за дотриманням податкового законодавства.
2. 2. Імітаційний аналіз податкової політики.
Імітаційний аналіз служить в даний час важливим доповненням до емпіричних досліджень. Він дозволяє дослідникам проводити «випробування» конкретних гіпотез про динаміку заощаджень на відповідність емпіричним закономірностям для виявлення можливої емпіричної значущості певних видів динаміки заощаджень або проведення економетричного аналізу. Імітаційні моделі дають можливість вивчення більш складних і реалістичних політичних питань і більш глибокого, в порівнянні з іншими методами, розуміння відносної практичної значущості ключових параметрів.
Як приклад використання імітаційних моделей динаміки заощаджень розглянемо, ситуацію з запобіжними заощадженнями. Перший і другий вид ринкового недосконалості виникає внаслідок дії на ринках ануїтетів і обмежень ліквідності. Ще один, третій, вид ринкового недосконалості виникає внаслідок тих труднощів, з якими споживачі можуть стикатися при страхуванні себе від ризику невизначеності заробітків. Невизначеність заробітків може викликатися ризиком безробіття, шоками у виробничому або професійному рівновазі, що діють на заробітну плату, станом здоров'я індивіда та іншими ризиками. Такі пов'язані з отриманням трудових доходів ризики страхуються нелегко, оскільки подібний вид страхування створює очевидні негативні стимули до пропозиції праці. Тому домашні господарства повинні вміти «самоподстраховиваться» за допомогою запобіжних заощаджень.
Вченими були розроблені моделі «запобіжних» заощаджень, в яких домашні господарства накопичують багатство у формі страхування від ризику, пов'язаного з отриманням трудових доходів. У загальному вигляді ці моделі технічно складні, тому що передбачало-10Т оптимізацію в умовах многоперіодной невизначеності. Разом з тим вони з успіхом можуть бути побудовані на основі імітації даних про рівні заробітків і ризику і правдоподібних характеристик переваги. Однією з цілей таких імітаційних моделей є. визначення обсягу заощаджень, що домашнє господарство • може дозволити собі, виходячи з запобіжних мотивів.
Імітаційні методи моделювання, крім того, дозволяють розкрити якісні властивості моделей запобіжних заощаджень, які було б важко виявити, використовуючи методи загального теоретичного аналізу. Наприклад, моделі з запобіжними заощадженнями демонструють наявність в літньої частини населення "надмірної чутливості» споживання до поточних доходів і низьким рівнем накопичення «негативного» багатства. Ці моделі базуються і в тому і в іншому випадку на емпіричних спостереженнях. Деякі вчені знаходять невідповідність цих моделей моделями , побудованим на основі гіпотези про співвідношення стандартного життєвого циклу та постійного доходу. Однак, на їхню думку, вони так само успішно свідчать на користь раціонування кредиту або існування «спадкового» мотиву до заощаджень. Навіть якщо з формальної точки зору такі імітаційні моделі не можуть вважатися емпіричним обгрунтуванням мотиву до запобіжним заощаджень, то, принаймні, вони служать переконливим поясненням того, що може лежати в основі деяких явних аномалій, що зустрічаються в емпіричних дослідженнях. Імітаційний аналіз виявляє якісні ефекти податкової політики, він дозволяє оцінити різні ефекти в кількісному відношенні.
Коли ринки капіталу недосконалі, цілком імовірно, що аналіз оподаткування та заощаджень по добробуту буде значно змінюватися. Разом з тим у аналітика є небагато можливостей для розуміння наслідків податкової політики, що проводиться в подібному середовищі. Взаємовідносини факторів ринкового недосконалості та податкової політики настільки складні, що проведення суто теоретичного аналізу вкрай проблематично.
4.2. Податкове регулювання та його особливості в Росії
Податкове регулювання - сукупність заходів непрямого впливу держави на розвиток виробництва шляхом зміни норми вилучення до бюджету за рахунок підвищення або зниження загального рівня оподаткування. Це ставки прямого індивідуального прибуткового податку, податку на прибуток, непрямих податків, податкових скиду ^ на інвестиції ( «податковий кредит») різноманітних спеціальних податкових пільгу заохочують ділову активність.
Здійснюючи вплив на економіку, держава, як правило, прагне до досягнення:
- Постійного стійкого економічного росту;
- Стабільності цін на основні товари та послуги;
- Повної зайнятості працездатного населення;
- Певного мінімального рівня доходів населення;
- Соціальної захищеності громадян, в першу чергу пенсіонерів, інвалідів, багатодітних;
- Рівноваги у зовнішньоекономічній діяльності.
Досягти цих цілей одночасно практично неможливо. Так, якщо починають рости ціни, то необхідно проводити заходи щодо їх обмеження і регулювання. Але обмеження цін майже напевно призведе до уповільнення економічного зростання і зниження зайнятості. Досягнення повної зайнятості з тією ж неминучістю призведе до підвищення цін, бо треба виплачувати заробітну плату більшій кількості людей і до того ж знизиться конкуренція на ринку праці. Зростання заробітної плати стимулює прискорення автоматизації виробництва й збільшує безробіття. Зниження податків, збільшення державних витрат на соціальні цілі породжує бюджетний дефіцит, інфляцію, зростання цін. Таким чином, збалансованість, оптимізація податкових регуляторів - найперше завдання податкової політики держави.
   Основним інструментом державного регулювання є податкова політика і фінансовий вплив на приватне підприємництво. За допомогою лише економічних регуляторів, властивих ринковому господарству (оподаткування, кредитування, інвестування), держава спонукає здійснювати господарську діяльність, що задовольняє суспільні потреби. Поряд з виконанням чисто фіскальної функції система податків і зборів є механізмом економічного впливу на суспільне виробництво, його структуру і динаміку, розміщення, прискорення науково-технічного прогресу. Податками можна стимулювати або, навпаки, обмежувати ділову активність, а отже, розвиток тих або інших галузей підприємницької діяльності; створити передумови для зниження витрат виробництва та обігу приватних підприємств, для підвищення конкурентоспроможності національних підприємств на світовому ринку. За допомогою податків можна проводити протекціоністську економічну політику або забезпечити свободу товарному ринку. Податки створюють основну частину доходів державного, регіональних та місцевих бюджетів, забезпечуючи можливість фінансового впливу на економіку через видаткову частину.
Основні напрямки впливу фінансово-бюджетного механізму держави на процес розширеного відтворення наступні:
- Бюджетне субсидування, приміром, на закупівлі лишків сільськогосподарської продукції, на підтримку роздрібних цін;
- Державні інвестиції в економіку;
- Пряме субсидування підприємств у вигляді дотацій або поворотних позик, кредитна політика. Отримання державних кредитів рятує від ризику і вивільняє власні кошти компаній;
- Введення при необхідності грошово-кредитних обмежень: регулювання цін, умов споживчого кредиту, обмеження кредиту, валютний контроль;
- Ліцензування;
- Удосконалення законодавства про приватну торгівлю: стандартизація продукції, державний арбітраж, антитрестівського законодавства;
- Фінансування науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт;
- Здійснення ефективної податкової політики.
3. 2. Податкове регулювання в зарубіжних
країнах
В зарубіжних країнах також використовуються фінансово-кредитні та податкові важелі регулювання народного господарства.
Державними і муніципальною владою здійснюється значна частина капітальних вкладень в економічну інфраструктуру. У регулювання економіки в багатьох країнах активно залучаються місцеві органи управління. У 80-х рр.. було проведене опитування мерів 326 найбільших міст США. Серед найважливіших проблем близько 90 відсотків мерів назвали економічний розвиток і забезпечення безпеки громадян. При цьому кожен четвертий мер поставив проблему збільшення зайнятості на перше місце за значенням і важливістю, а 70 відсотків назвали її в якості однієї з трьох першочергових завдань.
Місцеві органи управління зацікавлені в залученні на свою територію приватних капіталів і готові надавати інвесторам непряму допомогу. Вона може полягати в знижки з продажної ціни чи орендної плати при покупці або найм земельних ділянок та будівель, у забезпеченні позик, участь у гарантійних фондах, створення промислових зон. І, звичайно, до стимулюючих заходів відноситься постійне або тимчасове звільнення від місцевих податків.
У ряді країн практикується стимулювання інвестицій у визначені регіони, наприклад, вкладення на територіях, що знаходяться на околицях міст. В економічно відсталих районах стимулюються капітальні вкладення на реконструкцію та модернізацію виробництва. У деяких випадках виплачується надбавка до інвестицій, що не підлягає оподаткуванню. Ця надбавка може доходити до 10 відсотків загального обсягу капіталовкладень. Незалежно від надбавки або на додаток до неї з бюджету може виплачуватися пряма субсидія на капітальні вкладення, обкладається податком. Це широко практикується, наприклад, у Німеччині.
У другій половині XX ст. постало завдання переорієнтації промисловості па розвиток нових передових виробництв, що супроводжується модернізацією інфраструктури та перекваліфікацією робочої сили. Здійснити це можна було лише за активної уча-. стіі держави, що застосував широкі податкові пільги та інші методи фінансового впливу.
Так, у Великобританії, Франції, Італії, Нідерландах, Норвегії в підлягають розвитку районах використовуються державні інвестиції, субсидії та позики цільового призначення, розміщення там підприємств націоналізованих галузей, будівництво виробничих будівель широкого призначення, які здаються в оренду або продаються підприємцям на сприятливих фінансових умовах з тимчасовим звільненням від податку на власність.
У Німеччині великі податкові пільги отримують фірми, що інвестують капітал у східні землі. Підтримується податковими пільгами Рурська область, де розташована сталеливарна промисловість. Стимулюється розвиток сучасних галузей промисловості в сільській місцевості. Старовинні квартали міста Любека, наприклад, були збережені завдяки тому, що фірми, що займаються ід реставрацією, отримали великі податкові пільги. У Греції податковими пільгами стимулюються інвестиції в області Фракії, в прикордонні материкові області і острови.
У деяких країнах, наприклад, у Німеччині, у Франції, на територіях ряду муніципалітетів уведена спеціальна бюджетна надбавка за кожне знову створене робоче місце поряд із застосуванням податкових пільг. Місцеві органи управління несуть чималу частку витрат по підготовці робочої сили для нових галузей господарства. Крім того, підприємства, самостійно організують підготовку і перепідготовку своїх робітників, службовців і фахівців, що користуються податковими пільгами.
Фінансове вплив на розвиток економіки може бути не тільки стимулюючим, але і стримуючим. Це необхідно насамперед для регулювання розвитку районів з високою концентрацією виробництва і населення. Надмірна концентрація населення і господарської активності веде до загострення проблем охорони навколишнього природного середовища, народонаселення, ресурсообеспечения та ін В основі стримуючих заходів з боку держави і місцевих органів керування лежить додаткове оподатковування чи ліцензування підприємницької діяльності. Додаткове оподатковування в таких випадках практикується в Нідерландах, Японії. Введення стабілізаційних податків застосовується в Німеччині. Упор на ліцензування робиться у Великобританії, Франції, Італії. При цьому ліцензування також слід розглядати у вигляді додаткового місцевого податку - ліцензійного збору. У Японії стримуючий вплив на розвиток економіки здійснюється головним чином маніпулюванням ставками земельного податку.
Підвищення податків у тій чи іншій формі виявляється найбільш ефективним і надійним засобом, коли потрібно стримати занадто «гарячу» кон'юнктуру. Регулюючі мети може переслідувати як скасування податкових пільг, так і введення нових податків. Класичним прикладом служить введений на початку століття в Німеччині і зберігся там дотепер податок на оцтової кислоти. Його породила необхідність створити штучну оцтову кислоту і припинити витрачання на ці цілі вино. Грошові надходження від даного податку ледь-ледь покривали витрати на його стягнення. Але технічна задача була вирішена і регулююча економічна мета досягнута. Податок зберігається як історична реліквія, приносячи сьогодні бюджету Німеччини лише кілька мільйонів марок. А от більш сучасний приклад рішення за допомогою росту податку вже не економічної, а соціальної задачі. Після різкого збільшення в ер-манії акцизу на тютюн некурящих стало значно більше, ніж в результаті тривалої пропагандистської кампанії про шкоду куріння.
За допомогою податків у західних країнах вирішуються і проблеми екології. Свого часу промисловість Німеччини чинила опір рішенням про оснащення автомобілів каталізаторами. Тоді був різко знижений податок на оснащені ними автомобілі. Знижений акцизний збір на ті види бензину, які використовуються автомашинами з каталізаторами. Поряд з цим збільшено акциз на сорти бензину, що містять свинець та інші добавки, що використовуються в старих двигунах. Так «компенсувалися» додаткові витрати на каталізатори. І сьогодні в Німеччині податок на автомобілі залежить від двох факторів: обсягу циліндра, тобто потужності двигуна і наявності (чи відсутності) каталізатора. Так, при обсязі циліндра двигуна 100 кубічних дециметрів власник автомобіля з каталізатором сплачує податок 13 марок 20 пфенігів, а без каталізатора - 30 марок. Диференційовані податки на автотранспорт, що враховують екологічну чистоту двигуна, застосовуються ще з 70-х рр.. в США, а тепер практично повсюдно.
У багатьох країнах місцеві органи управління регулюють ціни та продукцію галузей суспільного користування.
При виникненні монополій ринковий механізм не спрацьовує, що може приводити до неефективного розподілу і використання ресурсів та зростання цін. Монополія виникає в тому випадку, якщо на ринку виявляється один постачальник товару. На такому ринку конкуренція відсутня, оскільки конкурентів просто не існує. Монополіст повністю забезпечує ринок і може призначати за свій товар будь-яку ціну чи поставляти його в будь-якій кількості. Зробити і те, й інше одночасно не вийде, оскільки буде позначатися обмежувальне дія попиту при підвищенні цін.
Освіта монополій може відбуватися в силу різних причин. Картель створюється незалежними компаніями раніше угодою про ціну і квоти на вироблену продукцію. Одним з видів світового картелю є Організація країн - експортерів нафти (ОПЕК). У США поняття «монополія» застосовується до фірми або до групи фірм, що володіють таким впливом на конкретному ринку, яке дозволяє придушувати конкуренцію, регулювати обсяг і умови поставок і фіксувати ціни, завдаючи шкоди споживачеві. У деяких випадках монополія може бути встановлена і державою.
У будь-якому випадку необхідно обмеження негативних наслідків діяльності монополій, і воно ведеться за декількома напрямками. Серед них - прогресивне оподаткування доходів фірм, податки на надприбуток. Практично у всіх країнах діє антитрестівського законодавства. Особливо жорстким воно є в США і Японії. Але при цьому закони про конкуренцію, як правило, не поширюються на інфраструктурні галузі: транспорт, банківська справа, комунальні служби (постачання водою й енергією). Дуже часто не зачіпають вони і видобувну промисловість - видобуток вугілля, виробництво сталі, до певної міри сільське господарство (Німеччина). У цих галузях держава регулює обсяги, ціни, доступ на ринок. Вважається, що тут конкуренція не може забезпечити успішного виконання покладених на дані галузі функцій. У цих галузях велика питома вага державних підприємств, оскільки головне для них - не прибуток, а задоволення потреби суспільства.
3. 3. Податковий механізм.
Ст. 57 Конституції РФ коротко і ясно говорить: «кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори». Податковим кодеком Російської Федерації визначені такі податки і збори, які не перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.
У податковій політиці будь-якої країни важливу роль відіграє податковий механізм, який представляється як сукупність правил оподаткування, що встановлюються державою законодавчим шляхом. Податковий механізм визначає: хто сплачує податок, в якому обсязі, що підлягає оподаткуванню, в яких одиницях вимірюється об'єкт оподаткування, з яких доходів сплачується податок, тому всі податки мають економічне обгрунтування. Всі податки і збори, визначені Податковим Кодексом Російської Федерації, не обмежують вільне переміщення по всій території Російської Федерації товарів (робіт, послуг), грошових коштів і не перешкоджають законній діяльності платника податків.
Вся сукупність юридичних норм, що встановлюють види податків у даній державі, прядок їх стягнення та регулюють відносини, пов'язані з виникненням, зміною та припиненням податкових обов'язковий