ПЕРЕЛІК ДИСЦИПЛІН:
  • Адміністративне право
  • Арбітражний процес
  • Архітектура
  • Астрологія
  • Астрономія
  • Банківська справа
  • Безпека життєдіяльності
  • Біографії
  • Біологія
  • Біологія і хімія
  • Ботаніка та сільське гос-во
  • Бухгалтерський облік і аудит
  • Валютні відносини
  • Ветеринарія
  • Військова кафедра
  • Географія
  • Геодезія
  • Геологія
  • Етика
  • Держава і право
  • Цивільне право і процес
  • Діловодство
  • Гроші та кредит
  • Природничі науки
  • Журналістика
  • Екологія
  • Видавнича справа та поліграфія
  • Інвестиції
  • Іноземна мова
  • Інформатика
  • Інформатика, програмування
  • Історичні особистості
  • Історія
  • Історія техніки
  • Кибернетика
  • Комунікації і зв'язок
  • Комп'ютерні науки
  • Косметологія
  • Короткий зміст творів
  • Криміналістика
  • Кримінологія
  • Криптология
  • Кулінарія
  • Культура і мистецтво
  • Культурологія
  • Російська література
  • Література і російська мова
  • Логіка
  • Логістика
  • Маркетинг
  • Математика
  • Медицина, здоров'я
  • Медичні науки
  • Міжнародне публічне право
  • Міжнародне приватне право
  • Міжнародні відносини
  • Менеджмент
  • Металургія
  • Москвоведение
  • Мовознавство
  • Музика
  • Муніципальне право
  • Податки, оподаткування
  •  
    Бесплатные рефераты
     

     

     

     

     

     

         
     
    ПДВ по звичайних видах діяльності індивідуальних підприємців
         

     

    Податки, оподаткування
    Введення 1
    Сутність податку на додану вартість та його значення в економіці країни. 2
    ПДВ та його місце в системі оподаткування. 10
    Об'єкти, суб'єкти і пільги по податку. 15
    Порядок обчислення і строки сплати ПДВ. 40
    Документи, які заповнюються платником податку з розрахунку податку. 55
    Висновок 72
    Список літератури: 74
    Введення
    Податок на додану вартість є одним з найбільш складних для розуміння і розрахунку податків в Російській Федерації. Для розуміння принципів побудови податку на додану вартість потрібно вивчити законодавчу базу (закон, інструкцію, різні зміни і доповнення до цих документів), яка відноситься до даного питання і з'ясувати ряд основних проблем.
    Для розуміння структури податку потрібно з'ясувати такі питання, як суб'єкти і об'єкти оподаткування податком на додану вартість, принципи визначення бази оподаткування, ставки та строки сплати податку та порядок його обчислення.
    За період існування податку на додану вартість діючий механізм його обчислення і справляння зазнав істотних змін. У зв'язку з цим у платників податків виникає безліч питань щодо тлумачення і роз'яснення порядку оподаткування даним податком. Ця обставина, головним чином, і обумовлює актуальність обраної теми.
    Метою даної роботи є розгляд теоретичних аспектів ПДВ.
    У першому розділі мова йтиме про сутність ПДВ і його значення в економіці країни, а так само про історію його розвитку. Другий розділ присвячено місцю ПДВ в системі оподаткування. Далі мною будуть розглянуті такі поняття як об'єкти, суб'єкти і пільги по податку. Порядок обчислення і строки сплати будуть розглянуті в четвертому розділі. П'ята глава присвячена документами, які заповнює платник податку з розрахунку податку.
    Сутність податку на додану вартість та його значення в економіці країни.
    Податок на додану вартість є чисто федеральних податків, що стягуються на всій території РФ, що формує федеральний бюджет і обов'язковим для сплати всіх учасників ринку, за винятком виділених в особливі групи звільняються, і пільговиків, мова про яких піде пізніше.
    У російському законодавстві податок на додану вартість (надалі ПДВ) є формою вилучення в бюджет частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва і обігу.
    Найбільш ефективним нововведенням у фінансовій політиці і практиці останній третині минулого століття стало, мабуть, широке розповсюдження податку на додану вартість - ПДВ (Value - Added Tax/VAT/англ.). Деякі країни використовують інші найменування: податок на товари та послуги (Канада, Нова Зеландія), податок на споживання (Японія). У багатовікової історії податкового права ПДВ - відносно новий вид непрямого оподаткування. Цей податок діє майже в 80-ти країнах, серед них практично всі промислово розвинені країни.
    Велика географія розповсюдження ПДВ свідчить про його життєздатності та відповідності вимогам ринкової економіки. Необхідно відзначити, що міцному впровадження його в практику оподаткування в чималому ступені сприяли наступні фактори.
    По-перше, недоліки, що є у прямих податків. До їхнього числа можна віднести надмірну вагу оподаткування, широкі масштаби ухилення платників від їх сплати.
    По-друге, постійний дефіцит бюджету, і як наслідок постійна потреба у збільшенні доходів бюджету шляхом розширення бази оподаткування та підвищення ефективності оподаткування.
    По-третє, потреба в удосконаленні існуючих податкових систем і приведення їх у відповідність із сучасним рівнем економічного розвитку.
    І хоча податок на додану вартість знаходить все більш широке поширення у світовій практиці, його часто називають «європейським податком», віддаючи належне як самого місця появи нового податку, так і ролі ПДВ у становленні та розвитку західноєвропейського, а сьогодні вже - загальноєвропейського, інтеграційного процесу . Досить сказати, що ПДВ є важливим джерелом бюджетної бази Європейського співтовариства: на даний момент кожна країна - учасниця ЄС перераховує відсоток надходжень від податку в «європейський» бюджет.
    Першість у винаході податку на додану вартість належить Франції. В основі його лежало розвиток методики справляння і застосування податку з обороту, яке пройшло послідовно три етапи. Перший був ознаменований переходом в 1937 р. від податку з обороту до єдиного податку на виробництво. Другий - створенням в 1948 р. системи роздільних платежів, відповідно до якої кожен виробник платив податок з загальної суми своїх продажів за вирахуванням податку, що входить в ціну куплених їм комплектуючих, з різницею в один місяць. Третім етапом стало власне введення в податкову практику в 1954 р. замість єдиного податку на виробництво податку на додану вартість.
    Винахід податку належить французькому фінансистові Морісу Лорі. Він описав схему дії ПДВ та обгрунтував його переваги перед податком з обороту, що виражаються в усуненні каскадного ефекту при стягуванні останнього. Однак протягом більш ніж десяти років ПДВ застосовувався в експериментальному, так би мовити «локальному варіанті, а досвідченим полігоном для його застосування стало залежне від Франції африканська держава Кот ді Вуар. У Франції податок на додану вартість у тому вигляді, який він має сьогодні, був введений 1 січня 1968 р. з набранням чинності Закону П'ятої Республіки N 66-10. Своєю метою Закон ставив: об'єднати, спростити і узагальнити порядок справляння і обчислення податку на додану вартість з тим, щоб перетворити його в єдиний і сучасний податок на виробничі витрати (витрати).
    У 7О-і роки поширення ПДВ стало загальноєвропейським. Цьому значною мірою сприяло прийняття ЄЕС 17 травня 1977 спеціальної директиви про уніфікацію правових норм, що регулюють стягнення податку на додану вартість в країнах - членах Співтовариства, в якій ПДВ затверджувався в якості основного непрямого податку і встановлювалося його обов'язкове введення для всіх країн - членів ЄЕС до 1982 р. Для країн ж мають намір в майбутньому вступити до спільноти, необхідною умовою ставало наявність функціонуючої системи ПДВ.
    Податок на додану вартість відноситься до сім'ї податків, утримуваних з обороту. Останні з'явилися в 1916 році в Німеччині і обкладали за пропорційною шкалою ставок оборот підприємства протягом певного часу.
    Існують дві великі групи податків з обороту: кумулятивні податки і податки разового утримання. Злиття цих двох типів податків і дало початок податку одиничного і часткового утримання, який отримав назву ПДВ.
    Кумулятивні податки, так звані «багатоступінчасті», утримуються з загальної вартості кожної операції. Вони дозволяють робити значні збори, не дивлячись на відносно низькі ставки. Більш того, їх утримання не становить великої праці, тому що стягуються вони, без будь-яких винятків, з усіх операцій, які були вчинені з товаром під час його виробництва та обігу.
    Але в той же час вони роблять значний тиск на ціну товару, особливо в індустріальних країнах, де розвинене розподіл праці, спонукаючи підприємства скорочувати цикли виробництва і обігу товарів. Цей значний недолік кумулятивних податків послужив причиною того, що ці податки практично повністю зникли з податкових систем промислових держав.
    Податки разового утримання, як вказує їх найменування, стягуються один раз, з усієї вартості продукту на одній строго певній стадії. Податок може утримуватися на стадії як виробництва, так і реалізації (старий податок з обороту у Франції), а також у момент переходу від оптової до роздрібної торгівлі (Австралія, Фінляндія) або при роздрібній торгівлі (США).
    Податок з обороту разового утримання приносить у казну не настільки багато зборів, як кумулятивні, хоча його ставки щодо великі, що спонукає до податкового шахрайства. У той же час, величина зборів по цих податках погано прогнозована, тому що будь-які проблеми в безпосереднього платника податків позбавляють скарбницю всієї суми податку, яка підлягала б утриманню з цього продукту. Врешті-решт, його складно обчислювати: розрахунки між підприємствами ще до стадії утримання податку повинні брати до уваги його кінцеве утримання. Проте даний тип податку дає кілька незаперечних переваг: вони не накопичуються в ціні товару як кумулятивні, і дохід від них не залежить від тривалості економічного циклу, структури виробництва і розподілу. Більш того, можливе звільнення від оподаткування експорту, що позитивно впливає на міжнародну торгівлю.
    Податок на додану вартість як раз і з'явився об'єднанням кумулятивного податку та податку разового утримання. Як і кумулятивні податки, він стягується на кожній стадії від виробництва до реалізації, але він залишається «нейтральним», тому що кожний платник податку зменшує суму податку, утриманого їм при продажу, на величину податку, утриманого з нього при закупівлях. Таким чином, кожен з платників податків вносить до бюджету лише частина податку, хоча наприкінці економічного циклу величина податку, перерахованого до скарбниці, дорівнює величині податку разового утримання на стадії роздрібної торгівлі.
    Позитивні якості податку виникають з неоднозначності його природи: з одного боку, він утримується при здійсненні кожної угоди, що дозволяє робити великі збори, з іншого - на увазі часткового утримання, він не накопичується в ціні товару.
    Загальною тенденцією для всіх країн, що встановили ПДВ, з'явилося швидке перетворення цього податку на один з головних в податковій системі. Та ж тенденція спостерігалася і в Росії. З моменту свого введення ПДВ став першим за значущістю серед чотирьох головних податків, що забезпечують більшу частину податкових доходів федерального бюджету.
    Для Росії це був новий вид податку, що замінив два діяли до цього (з обороту та продажів). Податок був введений 1 січня 1992 року. Можна відзначити, що об'єктивна необхідність введення ПДВ в Російській Федерації була обгрунтована низкою факторів:
    1. поповнення доходів бюджету, що зазнає гострий фінансова криза і що потребує стабільних податкових надходженнях;
    2. створення нової моделі податкової системи відповідно до вимог ринкової економіки;
    3. приєднання до міжнародної спільноти, широко застосовувати цей податковий механізм.
    В еволюції російського законодавства про ПДВ проявилася тенденція до розширення кола платників. Згідно з першим законом про ПДВ до числа платників входили юридичні особи, у тому числі підприємства з іноземними інвестиціями, які здійснюють виробничу і комерційну діяльність, а також іноземні юридичні особи, які здійснюють виробничу і комерційну діяльність на території Росії. Проте до числа платників не були включені підприємства, які імпортують товари на територію РФ. Але вже майже через рік після введення закону в дію був прийнятий закон, відповідно до якого суб'єктами оподаткування стали підприємства, які імпортують товари на територію Росії. А в даний час статтею 143 глави 21 платниками податків ПДВ визнаються так само індивідуальні підприємці.
    У розвитку російського законодавства про ПДВ зазначається властива всім країнам тенденція до розширення сфери дії податку за рахунок включення в податкову базу нових видів товарів і послуг. У Росії до числа об'єктів оподаткування входить не тільки надання товарів і надання послуг, а й виконання робіт.
    Зміни правової бази ПДВ дозволяють говорити про деякі загальні тенденції, що характеризують еволюцію ПДВ у Росії. По-перше, це більш ретельне і детальне регулювання положень, що стосуються міжнародних аспектів дії ПДВ. По-друге, це прагнення пристосувати законодавство про ПДВ до нових умов ринку і ринкових відносин. По-третє, це тенденція до розширення бази оподаткування та посилення фіскальних функцій податку. Разом з тим, спостерігається певна спроба посилити роль ПДВ як інструмент стимулювання виробництва та інвестицій.
    Для нашої країни особливо важливо, що ПДВ вільний від недоліків, властивих скасованому тепер податку з обороту. Податок з обороту представляв собою частину централізованого чистого доходу держави, створеного у сфері матеріального виробництва та від державою для подальшого розвитку економіки та інших загальнодержавних потреб. Будучи твердо фіксованою часткою в ціні товару, податок з обороту не залежав від коливань собівартості і виконання підприємством плану прибутку, забезпечував сталий і регулярне надходження передбачених сум до держбюджету. Економічна природа податку з обороту та ж, що і прибутки, вони перебували в органічному взаємозв'язку, доповнюючи один одного, і представляли єдину струнку систему розподілу чистого доходу. Спроби «виправити» недоліки податку з обороту за 61 рік його існування (він був введений в ході фінансової реформи 1930 р.) робилися неодноразово. Але позбутися від них можна було лише разом із самим податком, що і зроблено в кінці 1991 року.
    Запровадження ПДВ стало одним з основних напрямків глобальної податкової реформи 80 - 90-х років. Настільки широке поширення ПДВ в багатьох країнах світу і його визнання пояснюються цілою низкою причин.
    Суть ПДВ - сплата податку продавцем (виробником, постачальником) товарів і послуг з тієї частини вартості, яку він додає до вартості своїх товарів та послуг до стадії їх реалізації. Додана вартість створюється в процесі всього циклу виробництва і обігу товарів, починаючи зі стадії їх виготовлення і закінчуючи реалізацією кінцевому споживачу. Відповідно і сплачується податок на кожній стадії виробництва та обігу. Як можна бачити, ПДВ має широку податкову базу, практично охоплює всі види товарів і послуг. Продавець включає ПДВ у вартість наданих їм товарів і послуг, що надаються. Але й сам він платить ПДВ за придбані ним під час виробництва товари і послуги. Таким чином, сума сплачується ним податку складає різницю між сумами податку, отриманими ним від покупців за реалізовані товари і послуги, і сумами податку, сплаченими постачальникам при придбанні тих товарів і послуг, які необхідні в процесі виробництва неоподатковуваних товарів та послуг. Платник ПДВ має право на відрахування податку, сплаченого ним постачальникам. На цьому, власне, і заснований механізм дії податку на додану вартість.
    ПДВ належить до групи непрямих податків. Необхідно відзначити, що для них характерна в основному фіскальна функція. Їх поява зазвичай пов'язане із зростанням потреби держави в доходах у зв'язку із зростанням витрат. Історично першою формою непрямих податків виступали акцизи, які стягувалися з окремих видів товарів. На противагу їм ПДВ являє собою універсальний акциз, так як їм оподаткуванню підлягають всі товари.
    Існуючі в даний час в Росії умови і порядок справляння ПДВ роблять його змішаним, многооб'ектним податком. Так, поряд із загальними правилами обчислення і сплати ПДВ, у деяких випадках, наприклад, коли має місце оборот товарів (робіт, послуг) усередині підприємства для потреб власного споживання, витрати по яким не відносяться на витрати виробництва і обігу, здійснюється будівництво господарським способом, відбувається реалізація продукції за ціною не вище собівартості і т.д., обчислення ПДВ регулюється спеціальними правилами. Так, при реалізації продукції за ціною не вище собівартості платник податку зобов'язаний збільшити для цілей оподаткування свою виручку до рівня ринкових цін, скласти спеціальний розрахунок, донарахувати податок і сплатити його до бюджету.
    У РФ ПДВ має одна принципова відмінність від західного аналога, а саме - він поширюється на багато грошові операції та операції, які і в країнах ЄС, і в інших західних країнах не є об'єктом оподаткування ПДВ (пені, штрафи, деякі бан?? івських операції і т.д.).
    Відповідно до абз.3 ст.143 НК РФ з 1 січня 2001 індивідуальні підприємці включені в число платників ПДВ на ряду з організаціями та особами, визнаними платниками податків ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, обумовлені відповідно до Митного кодексу РФ.
    Будучи, як і юридичні особи, платниками ПДВ, підприємці мають і свої особливості в оподаткуванні даним податком. На відміну від юридичних осіб сплачувати ПДВ вони повинні лише тоді, коли здійснюють певні операції в рамках своєї заняття підприємницькою діяльністю. Відповідно, здійснення підприємцем будь-яких операцій в інших випадках (тобто в якості простого фізичної особи) не призводить до виникнення у нього обов'язку по сплаті податку з таких операцій, навіть якщо останні і є об'єктом оподаткування ПДВ.
    ПДВ та його місце в системі оподаткування.
    Податку на додану вартість присвячена глава 21 НК, в розділі 8, частині другій. Всього в розділі 34 статті. ПДВ відноситься до федеральних податків і діє на всій території РФ. Ставки встановлені Законом єдині для всіх суб'єктів РФ.
    При застосуванні статті 143 слід враховувати, що з 1 січня 2001 р. до складу платників податку включені індивідуальні підприємці. У тому числі, є платниками податку на додану вартість індивідуальні підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування відповідно до Федерального закону від 29.12.95 N 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва". Цим Законом для індивідуальних підприємців передбачена заміна сплати встановленого законодавством Російської Федерації прибуткового податку на дохід, отриманий від здійснюваної підприємницької діяльності, сплатою вартості патенту на заняття цією діяльністю. У главі 21 НК РФ ст. 144 виділений порядок постановки на облік як платник ПДВ. Однак необхідно відзначити, що згідно з п. 1 наказу МНС Росії від 31.10.2000 р. N БГ-3-12/375 податковий орган здійснює постановку на облік як платники ПДВ індивідуальних підприємців, що пройшли державну реєстрацію після 1 січня 2001 Індивідуальні підприємці , зареєстровані до 1 січня 2001 р. і стали на податковий облік до вказаної дати в порядку, передбаченому ст. 83, 84 НК РФ, повторно на податковий облік як платники ПДВ не стають. Індивідуального підприємця, поставленому на облік в податковому органі за місцем проживання до 1 січня 2001 р. у порядку, передбаченому ст. 83 і 84 НК РФ, відповідно до п. 3 наказу N БГ-3-12/375 податкові органи видають свідоцтва за формою 12-ПДВ-2 протягом трьох днів з моменту подання податкової декларації з ПДВ.
    Згідно з п. 1 ст. 168 НК РФ при реалізації товарів (робіт, послуг) платник податків додатково до ціни (тарифу) реалізованих товарів (робіт, послуг) зобов'язаний пред'явити до оплати покупцеві цих товарів (робіт, послуг) відповідну суму ПДВ. Таким чином, сума ПДВ фактично включається в кінцеву ціну товарів (робіт, послуг), що пред'являються покупцям. Ці суми фактично стягуються не за рахунок прибутку (результатів господарської діяльності) індивідуального підприємця, а з покупців (клієнтів).
    Одночасно індивідуальні підприємці одержують право на відрахування сум ПДВ, які пред'являються їм продавцями та оплачуються ними при придбанні товарів (робіт, послуг), призначених для здійснення виробничої діяльності або інших операцій, оподатковуваних цим податком. Раніше індивідуальні підприємці не були платниками ПДВ, зазначеного права не мали, і оплачувані ними при придбанні товарів (робіт, послуг) суми ПДВ включалися в покупну вартість цих товарів (робіт, послуг).
    Крім того, включення індивідуальних підприємців до числа платників ПДВ не можна розглядати окремо від податкової реформи, в ході якої, зокрема, одночасно було зменшено прибутковий податок, тобто в цілому умови для підприємницької діяльності не погіршуються.
    Так само як і інші платники ПДВ, індивідуальні підприємці заповнюють податкову декларацію і декларацію по податковій ставці 0 відсотків. Декларація з податку на додану вартість включає в себе титульний лист, розділи I, II з розрахунку сум податку та додатка "А", "Б", "В", "Г", "Д", "Е". Декларація з податку на додану вартість по операціях, оподатковуваним по податковій ставці 0 відсотків, включає в себе титульний лист, розділи I, II і додаток "А".
    Декларація подається до податкових органів індивідуальними підприємцями за місцем свого обліку як платника податків у термін не пізніше 20 числа місяця, що настає після закінчення податковим періодом. При відсутності об'єктів оподаткування платники податків подають декларацію до податкових органів за місцем свого обліку за податковий період, встановлений пунктом 2 статті 163, тобто якщо сума виручки протягом кварталу без урахування податку, не перевищує один мільйон рублів, то податковий період установлюється як квартал.
    Титульний аркуш і розділ I Декларації заповнюють усі платники податків.
    Розділ II Декларації та додатка "А", "Б", "В", "Г", "Д" і "Е" включаються до складу що подається до податкових органів декларації при здійсненні індивідуальним підприємцем відповідних операцій. У випадку, якщо платники податків у відповідному податковому періоді, здійснюють тільки операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування), або операції, не визнані об'єктом оподаткування, а також операції з реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не зізнається територія Російської Федерації, ними заповнюються відповідно додаток "В" або "Д", а при заповненні рядків і граф розділу I ставляться прочерки. У випадку, якщо платники податків зізнаються податковими агентами і в податковому періоді здійснюють тільки операції, передбачені статтею 161 Кодексу, ними заповнюється також розділ II (податковий період для таких платників податків встановлений п.2 ст.163).
    Платники податків, що одночасно є податковими агентами, титульний лист заповнюють в одному екземплярі. Індивідуальні підприємці, що перейшли на сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, згідно зі статтею 1 Федерального закону від 31.07.98 N 148-ФЗ "Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності" та які не є платниками податків, але виконуючі обов'язки податкового агента, представляють титульний аркуш і розділ II декларації за податковий період, встановлений пунктом 2 статті 163 Кодексу.
    Індивідуальні підприємці, звільнені від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку відповідно до статті 145 Кодексу, щоквартально подають титульний лист декларації, розділ I декларації (у разі виставлення ними покупцеві рахунку - фактури з виділенням суми податку), додаток "В" (в якому відображаються інші операції, передбачені в розділі даної Інструкції "Порядок заповнення додатка" В ") і додаток" Г ", а також розділ II декларації при здійсненні операцій, передбачених статтею 161 Кодексу. Крім того, зазначені індивідуальні підприємці, при здійсненні операцій , не визнаних об'єктом оподаткування, а також операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не зізнається територія Російської Федерації, представляють програму "Д".
    Декларація та декларація по податковій ставці 0 відсотків складаються на підставі книг продажів, книг покупок і даних регістрів бухгалтерського обліку платника податків.
    Відмітка податкового органу ставиться на 1 сторінці титульного аркуша і в I і II розділах декларацій.
    . Сторінка 1 титульного листа податкових декларацій з податку на додану вартість та з податку на додану вартість по податковій ставці 0 відсотків заповнюється платником податків до розділу "Заповнюється працівником податкового органу".
    При заповненні необхідно вказати:
    - Податковий період, за який вона представлена;
    - Точне найменування податкового органу, до якого вона подається, і його код;
    - Прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця (повністю, без скорочень, відповідно до документа, що засвідчує особу);
    - Реквізити свідоцтва про взяття на облік: серія, номер, дата видачі, назва податкового органу, що видав свідоцтво, і його код. Для індивідуального підприємця - відповідно до Свідченням про постановку на облік в податковому органі фізичної особи за місцем проживання на території Російської Федерації, ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) у відповідності зі Свідоцтвом про постановку на облік в податковому органі фізичної особи за місцем проживання на території Російської Федерації. У разі не вказівки ІПН або зміни облікових даних індивідуального підприємця протягом періоду, за який подається декларація, слід заповнити відомості в таблиці на сторінці 4 типової форми титульного листа податкової декларації.
    При заповненні декларації індивідуальним підприємцем проставляється підпис індивідуального підприємця, що підтверджує достовірність та повноту відомостей, зазначених у декларації, і дата підписання.
    На сторінці 2 титульного листа податкових декларацій у першому рядку вказується номер форми по КНД, у другому рядку вказуються ІПН.
    Відомості про платника податків. Якщо індивідуальний підприємець, має більше одного відокремленого підрозділу, дані оформляють у вигляді додатку до титульного аркуша декларації по кожному відокремленому підрозділу. Інформація, вказана на сторінці, в рядку "Достовірність та повноту відомостей, зазначених на цій сторінці, підтверджую" засвідчуються підписом одного з тих осіб, які підтверджують достовірність відомостей на першій сторінці, і проставляється дата підписання.
    У розділі III "Фізичні особи" вказується номер контактного телефону індивідуального підприємця. За наявності у нього домашнього і службового телефонів вказуються обидва номери.
    Об'єкти, суб'єкти і пільги по податку.
    Відповідно до п.1 ст.19 НК РФ платниками податків визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати певні податки і (або) збори.
    Відповідно до абз.3 ст.143 НК РФ з 1 січня 2001 індивідуальні підприємці включені в число платників ПДВ.
    Однак не варто забувати, що будь-який підприємець перш за все є просто фізичною особою. Поєднання в одній особі двох юридичних статусів, кожному з яких властивий зовсім різний набір прав і обов'язків, не може не викликати певних труднощів. Тому в першу чергу прояснимо це питання.
    У перелік основних громадянських прав фізичних осіб Цивільний кодекс РФ включає і право на заняття підприємницькою діяльністю. У ГК РФ включені спеціальні норми, присвячені підприємництву громадян. Ними, зокрема, передбачено, що громадянин може займатися господарською діяльністю без створення юридичної особи, тобто як індивідуальний підприємець, з моменту його державної реєстрації в цій якості.
    Індивідуальні підприємці - це фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, як зареєстровані в установленому порядку, так і не пройшли до порушення встановленого ГК РФ порядку таку реєстрацію, а також приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи (п.2 ст. 11 НК РФ).
    Будь-яка фізична особа, яка на свій ризик здійснює операції, спрямовані на систематичне отримання прибутку від реалізації товарів (робіт, послуг) або від використання майна, має визнаватися підприємцем, а, отже, і платником ПДВ.
    Будучи, як і юридичні особи, платниками ПДВ, підприємці мають і свої особливості в оподаткуванні даним податком, пов'язані з їх вищеописаним двоїстим статусом. На відміну від юридичних осіб сплачувати ПДВ вони повинні лише тоді, коли здійснюють певні операції в рамках своєї заняття підприємницькою діяльністю. Відповідно, здійснення підприємцем будь-яких операцій в інших випадках (тобто в якості простого фізичної особи) не призводить до виникнення у нього обов'язку по сплаті податку з таких операцій, навіть якщо останні і є об'єктом оподаткування ПДВ.
    Як відомо, кожен податок має свій об'єкт оподаткування (п.1 ст.38 НК РФ), і обов'язок будь-якої особи сплачувати податки нерозривно пов'язана з наявністю саме об'єкта оподаткування.
    Таким чином, реально платниками ПДВ будуть не всі індивідуальні підприємці та інші особи, зазначені в ст.143 НК РФ, а тільки ті з них, у яких є в даному податковому періоді встановлені НК РФ об'єкти оподаткування ПДВ.
    Об'єкт оподаткування ПДВ встановлено ст.146 НК РФ. Відповідно до її п.1, об'єктами оподаткування даним податком зізнаються:
    1) реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав. При цьому для цілей вирахування ПДВ реалізацією визнається і передача прав власності на товари, результати виконаних робіт, надання послуг на безоплатній основі;
    2) передача на території Російської Федерації товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій. Відзначимо, що передбачений цим підпунктом об'єкт оподаткування відноситься тільки до діяльності організацій. Він може бути застосований лише до тих платників, для яких обов'язкове застосування норм НК РФ про оподаткування прибутку організацій, а підприємець не є платником податку на прибуток організацій;
    3) виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання. Як вже зазначалося нами вище, виконання підприємцем будівельно-монтажних робіт в особистих цілях також не утворює об'єкта ПДВ. Об'єктом оподаткування ПДВ можуть стати тільки будівельно-монтажні роботи, виконані підприємцем на об'єктах, призначених для використання в його підприємницької діяльності;
    4) ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.
    Говорячи про ПДВ, особливо слід розглянути такий об'єкт оподаткування, як передача майнових прав. Спочатку ст.146 НК РФ не містила згадки про нього. Але так як майнові права для цілей оподаткування не визнаються майном, а отже, товаром, включити їх в об'єкт оподаткування окремою позицією було необхідно для усунення суперечності, коли формально майнові права не були включені до переліку об'єктів оподаткування ПДВ і в той же час поступка прав вимоги піддавалася оподаткуванню у зв'язку з її включенням до податкової бази ст.155 НК РФ.
    Багато експертів вважають, що комплексний аналіз ст.ст.146 і 155 НК РФ дозволяє зробити висновок про те, що, включаючи в об'єкт оподаткування передачу майнових прав, законодавець мав на увазі передачу прав, що виникають тільки з договорів реалізації товарів (робіт, послуг) . Щодо майнових прав, що виникають з договорів інших типів, ПДВ не можна вважати встановленим, так як відсутній один з суттєвих елементів оподаткування - податкова база. Згідно ж правилами п.1 ст.17 НК РФ, будь-який податок може вважатися встановленим тільки тоді, коли встановлені всі суттєві елементи оподаткування.
    Як бачимо, визначення об'єкта оподаткування ПДВ, наведене в НК РФ, істотно відрізняється від економічного сенсу цього податку, що випливає з його назви. Адже за своєю економічною суттю об'єктом оподаткування ПДВ є знову створена додана вартість.
    Таке видиме відмінність пов'язана в першу чергу з прийнятим в РФ методом стягнення цього податку, а не зміною його корінної суті. Застосовуваний у нас так званий інвойсних метод стягнення ПДВ прийнятий законодавцями як технічно більш зручний і легше контрольований. При цьому способі розрахунку та вилучення частини виробленої налогоплательщіком доданої вартості сума ПДВ, безпосередньо підлягає внеску до бюджету, визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари (роботи, послуги), і сумами податку, фактично сплаченими постачальникам за матеріальні ресурси (товари, роботи, послуги), вартість яких відноситься на витрати виробництва і обігу.
    Операції, які звільняються від оподаткування ПДВ, визначені в ст.149 НК РФ. Цією статтею передбачається звільнення від ПДВ ряду об'єктів. Це різновид податкової пільги, тому що платник податків може здійснювати названі в ній операції, не сплачуючи ПДВ, що повною мірою відповідає визначенню пільг з податків і зборів, закріпленому в п.1 ст.56 частини першої НК РФ. Так, п.1 ст.149 НК РФ звільняється від оподаткування надання в оренду приміщень іноземним громадянам і організаціям, акредитованим в РФ. Дана пільга застосовується, якщо законодавством відповідної іноземної держави встановлено аналогічний порядок відносно громадян РФ і російських організацій, акредитованих в цьому іноземній державі, або подібна норма передбачена міжнародним договором (угодою) з РФ.
    Пункт 2 ст.149 НК РФ закріплює перелік товарів, робіт, послуг, при реалізації яких або при споживанні для власних потреб ПДВ не сплачується. Це в основному пільги соціального характеру (медичні товари, медичні послуги, лікарські засоби, послуги громадського транспорту, ритуальні послуги тощо), а також пільги для важливих або специфічних видів діяльності.
    Так, відповідно до цього пункту не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподатковування) реалізація (а також передача, виконання, надання для власних потреб) на території Російської Федерації:
    1) наступних медичних товарів вітчизняного та зарубіжного виробництва за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України:
    - Найважливішою і життєво необхідної медичної техніки;
    - Протезно-ортопедичних виробів, сировини і матеріалів для їх виготовлення і напівфабрикатів до них;
    - Технічних засобів, включаючи Автомототранспорт, матеріали, які можуть бути використані виключно для профілактики інвалідності або реабілітації інвалідів;
    - Очок (за винятком сонцезахисних), лінз та оправ для окулярів (за винятком сонцезахисних);
    2) медичних послуг, що надаються медичними організаціями та (або) установами, в тому числі лікарями, які займаються приватною медичною практикою, за винятком косметичних, ветеринарних та санітарно-епідеміологічних послуг. Це обмеження не поширюється на ветеринарні і санітарно-епідеміологічні послуги, які фінансуються з бюджету. Для цілей цієї глави до медичних послуг відносяться:
    - Послуги, визначені переліком послуг, що надаються з обов'язкового медичного страхування;
    - Послуги, що надаються населенню, з діагностики, профілактики та лікування незалежно від форми та джерела їх оплати за п
         
     
         
    Реферат Банк
     
    Рефераты
     
    Бесплатные рефераты
     

     

     

     

     

     

     

     
     
     
      Все права защищены. Reff.net.ua - українські реферати !