Зарплата при спецрежиму

До спеціальним податковим режимам відносять: сплату єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД);

сплату єдиного податку при спрощеній системі оподаткування;

сплату єдиного сільськогосподарського податку (ЕСХН).

Фірми, перейшли на будь-який з спецрежимів, звільнені від сплати єдиного соціального податку (ст. 346.1, 346.11 і 346.26 НК РФ). Разом з тим на практиці виникають різні ситуації, що ускладнюють справу.

Часткова «вмененка»

Зовсім піти від ЕСН можуть лише вузькоспеціалізовані фірми, які повністю працюють на «вмененке». Однак більшість компаній займається різними видами діяльності. При цьому одні з них підпадають під сплату поставлений податку, а інші - ні. Як же платити соцналог таким фірмам?

Основна складність полягає в тому, як розділити зарплату працівників, зайнятих в обох видах діяльності. На це питання відповіли підмосковні податківці у листі від 22 травня 2003 № 05-05/8877/К943. Чиновники пропонують розподіляти зарплату пропорційно отриманої виручки.

Покажемо порядок розрахунків на прикладі.

Приклад

ТОВ «Вимпел» торгує оптом і в роздріб в м. Електросталь Московської області. За роздробі фірма переведена на «вмененку», а оптову торгівлю оподатковує в звичайному порядку.

На «Вимпел» працюють 16 чоловік. З них 9 співробітників зайняті роздрібною торгівлею, 4 - оптової і 3 - керівники (директор та два бухгалтера). Останні зайняті в обох видах діяльності.

За перше півріччя колективу нарахована зарплата в сумі 255 000 руб., у тому числі:

-- у роздрібній торгівлі - 140 000 руб.;

-- в оптовій торгівлі - 55 000 руб.;

-- управлінцям - 60 000 руб.

Виручка від реалізації товарів за шість місяців склала 9 900 000 руб., у тому числі:

-- у роздрібній торгівлі - 3 480 000 руб.;

-- в оптовій торгівлі - 6 420 000 руб.

Спочатку визначимо частину зарплати персоналу, що управляє, яка відноситься до оптової торгівлі. У нашому прикладі доходи управлінців, на які треба нарахувати ЕСН, складуть 38 909 руб. (60 000 х (6 420 000: 9 900 000)).

Загальна зарплата оптовиків і управлінців, оподатковувана соцналогом, дорівнює 93 909 руб. (38 909 + 55 000).

Отже, сам податок складе 24 416,34 руб. (93 909 руб. Х 26%).

В даному випадку мова про застосування регресивних ставок ЕСН не йде, тому що рівень зарплати кожного працівника фірми явно вкладається в 280 000 руб. в рік.

В відміну від єдиного соцналога страхові внески до Пенсійного фонду платять з зарплати всіх працівників, зайнятих як «поставлений» діяльністю, так і іншими її видами. Внески нараховують за ставкою 14%, розбиваючи, як завжди, на страхову й накопичувальну частини пенсії.

«Вмененка» з філією

Фірми, які займаються «поставлений» діяльністю, повинні перераховувати єдиний податок за місцем її здійснення. На думку податкової служби, це правило платники ЕНВД повинні виконувати навіть в тому випадку, якщо їх діяльність ведеться на території різних інспекцій одного суб'єкта Росії (див., наприклад, лист МНС Росії від 12 листопада 2004 р. № 22-2-14/1787).

Однак така позиція розходиться не тільки з нормами Податкового кодексу (п. 2 ст. 346.28), але і з думкою Мінфіну (лист від 07 вересня 2004 р. № 03-06-05-04/14). Згідно з цими документами «поставлений» філія на території області, в якій фірма вже перебуває на обліку, повторно реєструвати не треба. Відповідно, звітувати і перераховувати єдиний податок за його діяльності потрібно тільки за місцем реєстрації фірми.

Зверніть увагу: відокремлені підрозділи, в яких є стаціонарні робочі місця, зареєструвати за їх місцезнаходженням все одно доведеться (п. 4 ст. 83 НК РФ).

«Вмененщікі», які на вимогу податківців реєструються в кожній інспекції, де ведуть свою діяльність, подають туди окремі декларації по єдиному податку. За законом це повинні робити фірми, у яких є філії на території іншої області. Їм доведеться зіткнутися з проблемою розподілу пенсійних внесків.

Нагадаємо, що перераховувати внески за реквізитами ИФНС підрозділи потрібно тільки в тому випадку, якщо воно саме платить своїм працівникам зарплату. А якщо у філії немає власного балансу, розрахункового рахунку і виплат працівникам, то фірма може звітувати і перераховувати пенсійні внески централізовано за місцезнаходженням головного офісу.

Виходить, що «несамостійні» філії платять ЕНВД за своїм місцезнаходженням, а пенсійні внески за своїх працівників - за реквізитами головної організації. Виникає питання: чи може в цьому випадку філія зменшити поставлений податок на пенсійні внески, сплачені в іншу інспекцію?

Питання не пусте, якщо врахувати, що загальна сума внесків фірми може виявитися більше 1/2 єдиного податку, що головний офіс вказав у декларації. Крім того, єдиний податок зменшують тільки внески працівників, зайнятих «поставлений» діяльністю (ст. 346.32).

Згідно до роз'яснень податківців (див. лист МНС Росії від 21 березня 2003 р. № СА-6-22/332) пенсійні внески розподіляють пропорційно податковій базі по ним для кожної філії.

Внески включають в «філіальну» декларацію за поставлений податку на підставі таких документів:

складеного у довільній формі розрахунку, в якому відображено розподіл внесків;

копії платіжного доручення про сплату загальної суми пенсійних внесків, завіреної інспекцією головного офісу.

Зверніть увагу: такий порядок поширюється і на підприємців, які працюють на території різних податкових інспекцій і подають туди окремі декларації по ЕНВД.

Пенсійні внески за працівників, а також фіксовані платежі за себе комерсанти повинні вносити до бюджету за місцем проживання. Такий висновок випливає зі статті 11 Закону від 15 грудня 2001 року № 167-ФЗ (лист УМНС по Московській області від 16 листопада 2004 р. № 05-16/27709). Внески працівників при розрахунку ЕНВД потрібно розподілити пропорційно податковій базі.

В відносно фіксованих платежів діє таке правило: їх можна враховувати при розрахунку єдиного податку по одному з місць здійснення діяльності (на вибір). Підставою для цього є копія платіжки, завірена податкової інспекцією за місцем проживання.

Приклад

ТОВ «Полюс» належать два магазини - у Балашисі та Сергієвому Посаді Московської області. ЕНВД по роздрібній торгівлі фірма перераховує відповідно на рахунку ИФНС по Балашихинського і Сергієво-Посадському районі. Страхові пенсійні внески «Полюс» платить однією сумою - за місцем своєї реєстрації в інспекції Балашихинського району.

Податкова база з пенсійних внесків за I квартал склав:

-- 150 000 руб. - З виплат працівникам у м. Балашисі;

-- 50 000 руб. - З виплат працівникам у м. Сергиев Посад.

За січень, лютий і березень в ИФНС Балашихинського району фірма перерахувала страхові внески в сумі 28 000 руб. ((150 000 руб. + 50 000 руб.) X 14%).

Бухгалтер склав розрахунок розподілу пенсійних внесків між головною фірмою та її відокремленим підрозділом так:        

Розрахунок суми сплачених за I   квартал страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування працівників,   зайнятих у сферах діяльності, у яких сплачується ЕНВД             

Найменування підрозділу         

Податкова база по страхових   внесках, руб.         

Частка підрозділу в загальній сумі   податкової бази,%         

Сума внесків на обов'язкове   пенсійне страхування, руб.             

Роздрібний магазин, м. Балашиха         

150 000         

75         

21 000             

Роздрібний магазин, м. Сергієв   Посад         

50 000         

25         

7000             

Разом         

200 000         

100         

28 000     

В декларацію за поставлений податку, представлену до інспекції м. Балашихи, бухгалтер ТОВ «Полюс» включив пенсійні внески в сумі 21 000 руб. Інспектор поставив печатку на копію платіжного доручення про сплату цих внесків.

В декларацію по ЕНВД, представлену до інспекції м. Сергиев Посад, фірма включила пенсійні внески в сумі 7000 руб. До звітності додається розрахунок розподілу внесків та копія завіреного платіжного доручення.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://klerk.ru/