Проблеми протидії вчинення податкових злочинів та правопорушень у сфері діяльності вертикально інтегрованих корпорацій

У статті розглядаються особливості організації та управління вертикально інтегрованих корпорацій і пов'язані з цим проблеми протидії скоєння податкових злочинів і правопорушень у сфері їх діяльності

У сучасній російській економіці об'єктивно все більшу роль відіграє діяльність багатогалузевих холдингів. Під контролем фінансово-промислових груп, вертикально інтегрованих корпорацій (ВІК) і природних монополій знаходиться до 70-80% всіх фінансових і товарних потоків країни, ними забезпечується значна частину податкових та інших надходжень до бюджету.

Вертикально інтегрованої корпорацією (ВІК) прийнято вважати корпорацію, групу або холдинг, організовану звичайно по галузевою ознакою і має на чолі головної компанії, яка безпосередньо керує групою дочірніх підприємств. В якості ключових структур таких холдингів, як правило, виступають найбільш рентабельні підприємства, що спеціалізуються на видобутку, переробки та експорту сировинних ресурсів. Підприємства холдингової компанії зазвичай є ланками єдиної технологічного ланцюжка (наприклад, видобуток і збагачення руди, її транспортування, виробництво електроенергії, виробництво металу, виробництво виробів з металу, виробництво автомобілів, торгові, кредитно-фінансові та інші забезпечують структури і т.д.). Взаємовідносини між підприємствами при цьому встановлюються на основі жорсткого контролю над всім циклом виробництва від видобутку сировини до реалізації кінцевої продукції.

Поширеною також є форма інтеграції, коли формально не оформлені в єдину структуру підприємства (у тому числі закордонні), фактично утворюють «Неформальний» вертикально інтегрований холдинг у силу тісних партнерських відносин і єдиних управлінських принципів.

Об'єднання матеріальних, фінансових і інших ресурсів в рамках ВІК використовується, перш за все, для формування раціональних технологічних і коопераційних зв'язків (побудова ланцюжка від джерел сировини до кінцевої продукції, включаючи всі технологічно взаємопов'язані ділянки), сприятливого інвестиційного клімату, прискорення розрахункових операцій, а також створення більш сильних позицій не тільки на вітчизняному, а й світовому ринках.

В якості об'єктивних економічних передумов до утворення вертикально інтегрованих структур в Росії в останні роки можна виділити наступні:

- перерозподіл прав власності в провідних галузях виробництва;

- посилення конкуренції на світових ринках, що припускає зниження витрат виробництва, необхідність його модернізації і

інвестування з метою розвитку виробництва;

- необхідність оптимізації системи взаєморозрахунків і концентрації ресурсів на найбільш перспективних напрямах;

В даний час можна відзначити три ключових напрямки активної діяльності ВІК:

- видобуток і переробка природних природних ресурсів (алюмінієві, мідні та інші холдинги, які об'єднали в Зрештою весь виробничий цикл - від видобутку й переробки сировини до виробництва кінцевої продукції);

- машинобудування (виробництво продукції високих переділів - авіапром, сільгосп-і енергетичне машинобудування);

- іноземні інвестиції в виробництво товарів повсякденного попиту, з орієнтацією на роздрібний продаж і швидкий оборот "живих грошей (Philip Morris, Procter & Gamble, British American Tobacco і ін.)

Незважаючи на те, що кожна з компаній, що складають ВІК, неминуче обмежена у виборі партнерів, вартості сировини і ціни реалізації товару, отримана економія витрат, прискорення руху грошових потоків і можливість здійснення великих інвестиційних проектів за рахунок концентрації великих фінансових ресурсів надають ВІКам незаперечні переваги перед окремими виробниками.

Управлінська політика ВІК відрізняється наступними характерними рисами: підприємства основного профілю позбавляються можливості самостійно розпоряджатися своєю продукцією. Постачальниками сировини та продавцями готової продукції виступають структури-посередники, підконтрольні ВІК і розташовані, частіше за все, за межами даного регіону, у тому числі в офшорних зонах. Ці посередники не несуть значних витрат з видобутку сировини або виробництва продукції, однак основна маса прибутку концентрується саме на їх рахунках (як правило, відкритих в банку, що входить до складу ВІК або афільованим з ним).

Наявність таких посередників, «Виходять», в кінцевому рахунку, на центр управління корпорацією (що знаходиться, як правило, в Москві чи іншому великому місті), незмінно призводить до збільшення видатків місцевих бюджетів (пов'язаних, зокрема, з необхідністю всіляких компенсацій при зростанні тарифів), зниження частки податкових надходжень.

Як принципових схем об'єднання підприємств у вертикально інтегровану структуру можна виділити наступні:

1. За розпорядженням влади утворюється група промислових підприємств з банком в якості спонсора. Подібним чином були утворені найперші нафтові компанії.

2. Холдинг створює власний банк для обслуговування, в першу чергу, своїх власних розрахунків ( "АвтоВАЗ ").

3. Банк створює холдинг, «Обростаючи» промисловими і торговими структурами, як правило, через придбання часток у їхньому капіталі (МДМ-банк, як центральна ланка інтегрованої бізнес-групи "МДМ ").

Таким чином, структура ВІК незмінно включає банк або мережа банків і групи найбільш прибуткових підприємств. Причому, якщо в перших двох випадках банк, по суті, є розрахунково-касовим центром, то в останньому формування багатогалузевого холдингу відбувається під контролем банківської структури, яка і задає, в Зрештою, орієнтацію виробництва на ті чи інші ринки.

Вплив діяльності ВІК на економіку можна охарактеризувати двояко. У ряді випадків "прихід" великих компаній має позитивний вплив на поліпшення економічного і соціального стану територій. Великий капітал, що прийшов в провідні галузі територіального утворення, сприяє прискоренню впровадження сучасних технологій управління, формування корпоративних структурх, що замикає технологічних ланцюжків і підвищення інвестиційної діяльності та конкурентоспроможності продукції підприємств на зовнішньому і внутрішньому ринках. Необхідно відзначити, що нові власники забезпечують виплату частини боргів підприємств перед бюджетом і частково інвестують виробництво.

У той же час діяльність ВІК може докорінно змінити політико-економічну ситуацію в тому чи іншому регіоні не найкращим чином, внаслідок, перш за все, жорсткого і негативного характеру цінової політики, що проводиться керівництвом ВІК, що призводить до завищення цін підприємств, що входять до складу ВІК, а також, якщо мова йде про продукцію, яку споживає населення - наприклад, електроенергії -- збільшення цін і тарифів для населення.

У результаті може скластися парадоксальна ситуація, коли, наприклад, маючи найбільші поклади вугілля, споживачі змушені купувати вугілля в інших регіонах або за кордоном. У свою чергу, зниження поставок вугілля на внутрішньому ринку і його незатребуваність на зовнішньому веде до фактичної зупинки вугільних підприємств.

Разом з тим, у відношенні деяких підприємств, що увійшли до ВІК, проводиться так звана "політика звільнення від боргів ". Нові власники домовляються з місцевими владою про реструктуризацію боргів або самого підприємства. Далі створюється стовідсоткова "дочка" підприємства-боржника, в яку перекладають всі ліквідні активи. Таким чином, виникає нова фірма, що починає роботу "з чистого листа". Одночасно активно банкрутує материнська компанія з усією її кредиторською заборгованістю. При цьому, природно, відбувається скорочення регіонального та федерального бюджетів.

Найчастіше зниження прибутку відбувається на тлі одночасного збільшення сум повернення ПДВ з експортних операціями та використанні головним чином давальницької сировини, що призводить до зменшення об'єктів оподаткування і, відповідно, скорочення надходження податків.

Практика показує, що ознаками підготовки підприємств до процедури банкрутства можна вважати наявність таких дій власників:

- нецільове використання отриманих бюджетних кредитів на оновлення обладнання;

- висновок ліквідних активів у знову створені і підконтрольні суспільства;

- поступове згортання фактичної самостійної діяльності;

- зниження заробітної плати працівників, скорочення робочих місць;

- відсутність інвестицій у виробництво.

Крім того, активізація діяльності великих компаній на території того чи іншого регіону часто призводить до зміни сформованого фінансового та споживчого ринку, формування нових схем фінансово-господарських взаємовідносин, а також перерозподілу грошових потоків, внаслідок виникнення фактичного домінуючого положення ВІК на тому чи іншому ринку.

Як показує практика діяльності федеральних органів податкової поліції, найбільш поширеними способами відходу від оподаткування в рамках ВІК на сьогоднішній день є наступні:

- "заплутування" розрахунків, шляхом використання в ланцюжку реалізації підконтрольних ВІК збутових підприємств і посередників, зареєстрованих в інших регіонах і офшорних зонах. Це не тільки в кілька разів підвищує ціни для кінцевих споживачів продукції, а й «виводить» значну частину оподатковуваної бази з території регіону;

- створення штучної дебіторської заборгованості на підприємствах з подальшим її списанням на фінансові результати діяльності (збитки);

- використання договорів комісії і постачання з метою необгрунтованого завищення витрат, що відносяться на собівартість продукції;

- неправомірне використання пільгового ж/д тарифу при відображенні у звітності повного тарифу;

- навмисне банкрутство підприємств;

- створення ситуацій, пов'язаних з неправомірним відшкодуванням ПДВ з бюджету або неповерненням частини виручки за реалізовану на експорт продукцію;

- створення неврахованих складів для зберігання продукції (вугілля) без подальшого відображення проведених через них операцій у бухгалтерському обліку;

- використання взаємозалікових операцій з використанням векселів підприємств іншої сфери (наприклад, енергетичної).

Основні проблеми, що виникають у ході виявлення і припинення податкових злочинів і правопорушень у сфері функціонування ВІК пов'язані з тим, що ВІК представляє собою, як правило, дуже динамічну «мережеву" структуру, що характеризується великою інформаційною закритістю від «зовнішнього світу», високим ступенем мобільності інформації та грошово-матеріальних ресурсів, чіткої виконавської дисципліною і високою оперативністю в реалізації рішень керівництва ВІК по всієї виробничої «ланцюжку» на всіх рівнях. Крім того, складові елементи ВІК мають властивість «взаємозамінності» і інтегровані між собою не тільки по вертикалі, а й на всіх рівнях, що дозволяє структурі в цілому оперативно видозмінювати взаємозв'язку, завдання, склад і обсяг ресурсів внутрішніх елементів, при тому, що в цілому структура зберігає свою цільову орієнтацію.

Це визначає необхідність розвитку аналогічної, «динамічно-мережевий» організації механізму протидії скоєння податкових злочинів і правопорушень у сфері функціонування ВІК силами федеральних органів податкової поліції. В даний час уже здійснено ряд важливих кроків у цьому напрямку, в тому числі -- створення Головних управлінь ФСНП Росії по федеральних округах, в рамках основних завдань яких передбачена розробка великих «міжрегіональних» справ.

При організації перевірочних та оперативно-розшукових заходів відносно структур, підконтрольних ВІК, необхідно враховувати, що співробітникам податкової поліції протистоїть значний фінансовий, політичний, кадровий, матеріально-технічний і інформаційний потенціал керуючих компаній, включаючи протидію добре організованих і оснащених служб безпеки, укомплектованих особами з досвідом оперативно-розшукової діяльності. Завдяки високій прибутковості, підприємства ВІК (особливо, підприємства експортоорієнтованих галузей) забезпечують собі стабільність кадрового складу і хорошу захищеність внутрішньої, в т.ч. фінансової інформації.

У розробці схем мінімізації податкових відрахувань з використанням легальних можливостей, що надаються чинним законодавством, а також т.зв. "вузьких" місць у нормативно-правовій базі беруть участь висококваліфіковані фахівці в галузі юриспруденції, економіки та фінансів.

Розробка підприємств, розташованих на території окремих округів і входять до ВІК, силами окремих територіальних органів утруднена в силу характерну особливість управління ВІК - як, правило, органи управління і власне виробничі структури розташовані на території різних регіонів (наприклад, компанії, що управляють фінансами, розташовані головним чином у Москві, Санкт-Петербурзі та інших великих центрах). При цьому відстежити рух фінансових і товарних потоків буває складно через наявність цілої ланцюжка посередників, розташованих поза зоною оперативного обслуговування ТОНП округу. Досить часто дані про фактично відвантаженої продукції знаходяться на підприємстві, а дані про платежі зосереджені в управляючих компаніях.

Всі ці обставини перешкоджають здійсненню дієвого контролю за діяльністю багатогалузевих холдингів.

Крім того, надзвичайно ускладнене проведення моніторингу фінансово-господарської та іншої діяльності найбільш значущих російських підприємств та їх структурних підрозділів на рівні територіальних органів податкової поліції і Головних управлінь ФСНП Росії по федеральних округах, тому що як і раніше території не мають доступу до інформаційних ресурсів Міністерства з податків та зборів Російської Федерації, Державного Митного Комітету, Федеральної Комісії з цінних паперів, Держкомстату, Банку Росії і ряду інших відомств. Організація такого доступу -- першочергове завдання, без розв'язання якої складно не тільки зібрати повноцінну доказову базу афіліювання структур, але і встановити дієвий контроль за направленням грошових потоків з метою визначення ключових пунктів акумулювання грошових коштів, необхідних для перерахування до бюджету.

Тим не менше, органами податкової поліції накопичено певний досвід виявлення, припинення та доказування злочинів та правопорушень, пов'язаних з лжеекспортом і неправомірним відшкодуванням ПДВ з бюджету, навмисним банкрутством, оформленням угод через "підставні" фірми і т.д. Відносно підприємств, що утворюють ВІК, порушуються кримінальні справи і відшкодовуються великі суми встановлених збитків.

З урахуванням вищевикладеного в Серед завдань першочергової ваги бачиться розробка та реалізація комплексу організаційних, правоохоронних та методичних заходів щодо посилення оперативного контролю з боку органів податкової поліції за діяльністю і процесом розвитку ВІК. У числі цих заходів доцільно передбачити:

-- збір та узагальнення інформації з найбільших підприємств, контрольованим ВІК;

-- розробку і впровадження системи моніторингу фінансово-господарських зв'язків та діяльності найбільш значущих російських підприємств та їх структурних підрозділів з використанням ресурсів інших державних органів;

- подальше вивчення досвіду зарубіжних правоохоронних і контролюючих структур з виявлення та припинення податкових злочинів і правопорушень, пов'язаних з діяльністю найбільших компаній і можливостей його застосування в російських умовах.

Важливе значення для припинення протиправної діяльності вертикально-інтегрованих структур в сфері зовнішньоекономічної діяльності має також розробка механізму попередження використання офшорних зон для ухилення від сплати податкових платіжей і відтоку капіталу з Російської Федерації. При цьому головна увага необхідно приділити усунення існуючих законодавчих, фінансових і економічних умов для здійснення зовнішньоторговельних операцій з практикуються в даний час схемами ухилення від сплати податків.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://www.statya.ru