Глава 25 НК РФ - нове поняття: «Податковий облік».

C 1 січня 2002 року вступають в дію ще два розділи Податкового кодексу: 25 - «Податок на прибуток організацій »та 26 -« Податок на видобуток корисних копалин ».

Як водиться, законодавець не втомлюється «розважати» платника податків.

Отже: дія перше - знайомтеся «Податковий облік».

За своєю суттю таке поняття, якщо і має з'явиться в Податковому кодексі, то місце йому в першої частини - там, де визначаються загальні принципи, основні поняття. За таким принципом будуються всі кодекси, що забезпечує цілісність і логічну несуперечність такого важливого нормативного акту, яким є кодекс.

Але це -- лірика. Можливо, є вагомі причини для введення нового поняття?

Давайте проведемо порівняння:        

Стаття 54 НК РФ         

Стаття 313 НК РФ.             

Платники податків-організації обчислюють   податкову базу за підсумками кожного податкового періоду на основі даних   регістрів бухгалтерського обліку та (або) на основі інших документально   підтверджених даних про об'єкти, що підлягають оподаткуванню або пов'язаних   з оподаткуванням.         

Платники податків обчислюють податкову   базу за підсумками кожного звітного (податкового) періоду на основі даних   податкового обліку, якщо статтями цієї глави передбачено порядок   угруповання та обліку об'єктів і господарських операцій для цілей   оподаткування, відмінний від порядку угруповання і відображення в бухгалтерському   обліку, встановленого правилами бухгалтерського обліку.     

Іншими словами податкова база обчислюється, за загальним правилом, на підставі даних регістрів бухгалтерського обліку, а податковий облік необхідний лише тоді, коли для цілей оподаткування передбачений інший порядок обліку.

Ну, нас цим не здивуєш! Знаменита «Довідка по рядку 1» - додаток до звіту (а пізніше до декларації) з податку на прибуток. До неї звикли, хоча і не полюбили. І слова такі вже на вустах були: «бухгалтерський облік сам по собі, а от для податків -- спеціальний! »Але тепер все грунтовніше - на рівні закону:        

Закон «Про бухгалтерський облік»         

Податковий кодекс             

Бухгалтерський облік являє собою   упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому   вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом   суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій   

(ст. 1, п. 1)         

Податковий облік - система узагальнення   інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних   первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого   цим Кодексом.   

(ст. 313, ч. 2)             

Основними завданнями бухгалтерського обліку   є:   

формування повної і достовірної   інформації про діяльність організації та її майновий стан ...   

......   

забезпечення інформацією, необхідною   внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за   дотриманням законодавства Російської Федерації ......   

(ст. 1, п. 3)         

Податковий облік здійснюється з метою      

формування повної та достовірної   інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських   операцій ,.....   

.........   

забезпечення інформацією внутрішніх і   зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і   своєчасністю обчислення і сплати до бюджету податку.   

(ст. 313, ч. 3)             

Бухгалтерський облік ведеться організацією   безперервно з моменту її реєстрації як юридичної особи до   реорганізації або ліквідації в порядку, встановленому законодавством   Російської Федерації.      

(ст. 8, п. 3)         

Формування даних податкового обліку   передбачає безперервність відображення в хронологічному порядку об'єктів обліку   для цілей оподаткування (у тому числі операцій, результати яких   враховуються в декількох звітних періодах або переносяться на ряд років).   

(ст. 314, ч. 3)             

Зміст регістрів бухгалтерського   обліку та внутрішньої бухгалтерської звітності є комерційною таємницею.   

(ст. 10 п. 4)         

Зміст даних податкового обліку (в   тому числі даних первинних документів) є податковою таємницею.   

(ст. 313, ч. 10)     

А ось і ще новий термін: «аналітичні регістри бухгалтерського обліку». Щось подібне ми вже бачили.        

Закон «Про бухгалтерський облік»         

Податковий кодекс             

Регістри бухгалтерського обліку   призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься в   прийнятих до обліку первинних документах, для відображення на рахунках бухгалтерського   обліку і в бухгалтерській звітності.   

(ст. 10, п. 1)         

Аналітичні регістри податкового обліку   призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься в   прийнятих до обліку первинних документах, аналітичних даних податкового обліку   для відображення в розрахунку податкової бази.   

(ст. 314, ч. 5)             

Регістри бухгалтерського обліку ведуться в   спеціальних книгах (журналах), на окремих аркушах і картках, у вигляді   машинограм, отриманих при використанні обчислювальної техніки, а також на   магнітних стрічках, дисках, дискетах та інших машинних носіях.   

(ст. 10, п. 1, ч. 2)         

Регістри податкового обліку ведуться у вигляді   спеціальних форм на паперових носіях, в електронному вигляді і (або) будь-яких   машинних носіях.   

(ст. 314, ч. 6)             

Правильність відображення господарських   операцій в регістрах бухгалтерського обліку забезпечують особи, які склали та   що підписали їх.   

(ст. 10, п. 2, ч. 2)         

Правильність відображення господарських   операцій у регістрах податкового обліку забезпечують особи, які склали та   що підписали їх.   

(ст. 314, ч. 8)             

При зберіганні регістрів бухгалтерського   обліку повинна забезпечуватися їх захист від несанкціонованих виправлень.   

(ст. 10, п. 3)         

При зберіганні регістрів податкового обліку   повинна забезпечуватися їх захист від несанкціонованих виправлень.   

(ст. 314, ч. 9)     

Порівняння можна було б продовжити, проте вже з наведеного видно, що «податковий облік» -- це, по суті, той же бухгалтерський облік, але ... «Для цілей оподаткування».

І зажевріла слабка надія - якщо це так, то, можливо, не треба нам вести окремий, «Податковий» облік? Пристосуєтесь ми наш, звичайний бухгалтерський під нові вимоги (не вперше): субрахунка нові заведемо, аналітику придумаємо, «субконто» які-небудь. Знову ж таки, розробники бухгалтерських програм в стороні не залишаться і, дивись ... ось вам «податковий»!

Але ні!

Законодавець суворий:

Аналітичні регістри податкового обліку - зведені форми систематизації даних податкового обліку за звітний (податковий) період, згрупованих відповідно до вимогами цієї глави, без розподілу (відображення) по рахунках бухгалтерського обліку. (НК, ст. 314, ч. 1).

Макаров О.Г., юрист компанії «Шарль Аудит», Санкт-Петербург.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://www.yurclub.ru/