Аудит

Бухгалтерський облік і аудит

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ІНСТИТУТ МУНІЦИПАЛЬНОГО МЕНЕДЖМЕНТУ І БІЗНЕСУ

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЦЕНТР

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І АУДИТУ

Контрольна РОБОТА з дисципліни «АУДИТ»

Здав:

Студент 4-го курсу

Спеціальність «Економіка підприємства»

Цеков К.

___________________________

Прийняв:

___________________________

м. Чернігів, 2002 р.

ЗМІСТ

1. АУДИТ бухгалтерської звітності підприємства 3
2. АУДИТ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ ПІДПРИЄМСТВА. 8
2.1. Аудит розрахунків з постачальниками, покупцями та замовниками, дебіторамиі кредиторами. 8
2.2. Облік розрахунків. 9
2.3. Облік і аудит розрахунків з підзвітними особами. 9

Література ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 11

1. АУДИТ бухгалтерської звітності підприємства

Перевірка аудитором бухгалтерського, внутрішньогосподарського
(управлінського) і статистичного обліку суб'єктів підприємницькоїдіяльності передбачена Законом України «Про аудиторську діяльність».
До них відносяться комерційні банки, фонди, біржі, компанії, суспільства іінші суб'єкти господарювання, незалежно від форм власності та видудіяльності, звітність яких офіційно оприлюднюється, за виняткомустанов та організацій бюджетних і невеликих за обсягом суб'єктівгосподарювання, визначених законодавством. Крім того, аудит перевіряєдіяльність холдингових компаній, інвестиційних фондів, довірчихтовариств та інших фінансових посередників (рука так і пише - пірамід),емітентів цінних паперів, державні підприємства про здачу в орендуцілісних майнових комплексів, приватизації, корпоратизації та іншихзмін форм власності, при піднятті питання про визначеннянеплатоспроможності або банкрутства.

Аудитор перш за все контролює відображення в обліку капіталу,що використовується на підприємстві.

В умовах багатоукладної економіки в складі власного капіталусуб'єкта підприємництва в обліку виділяються статутний, додатковий ірезервний капітали, нерозподілений прибуток та інші резерви.

У бухгалтерському обліку відображається величина статутного капіталу,зареєстрована в засновницьких документах як сукупність внесків
(часток, акцій за номінальною вартістю, пайових внесків) засновників
(учасників) підприємства.

Статутний капітал та фактична заборгованість засновників (учасників)по вкладах (внесках) до статутного капіталу враховується і відображається взвітності окремо.

Державні і муніципальні унітарні підприємства замість статутногокапіталу в обліку відображають статутний фонд, сформований відповідно дозаконодавством.

Кошти від дооцінки необоротних активів підприємства, яказдійснюється у відповідності з правовими актами, безкоштовно отриманіцінності та інші аналогічні засоби відображаються в обліку і звітності якдодатковий капітал.

Створений відповідно до законодавства резервний капітал дляпокриття невиробничих витрат і збитків, а також виплат доходів
(дивідендів) учасникам у разі відсутності або недостатності прибуткузвітного року для цієї мети відображається в обліку і звітності окремо.

Підприємство може створювати резерв сумнівних боргів по розрахунках зіншими суб'єктами господарювання та громадянами за продукцію, товари, роботита послуги з віднесенням суми резервів на фінансові результати підприємства.

Сумнівними боргами визнається дебіторська заборгованість суб'єкта,не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпеченавідповідними гарантіями.

Резерв сумнівних боргів створюється на підставі результатівпроведеної наприкінці року інвентаризації дебіторської заборгованостіпідприємства. Величина резерву визначається по кожному сумнівному боргу взалежності від фінансового стану (платоспроможність) боржника і оцінкиімовірності погашення боргу повністю або частково. Якщо до кінця року,наступного за роком освіти резерву сумнівних боргів, цей резерв небуде використаний в будь-якій частині, то невитрачені суми додаються доприбутку відповідного року.

З метою рівномірного включення подальших витрат у витративиробництва або обігу звітного періоду підприємство може створюватирезерви: для оплати відпусток працівників, на виплату щорічноговинагороди за вислугу років, для ремонту основних засобів, длявиробничих витрат на підготовчі роботи у зв'язку з сезоннимхарактером виробництва, на наступний ремонт предметів прокату, навиплату винагород за підсумками роботи за рік та інші цілі,передбачені законодавством та іншими нормативними актами.

Необхідність аудиторської перевірки зумовлюється тим, що найбільшдостовірним джерелом інформації про господарську діяльність підприємстває дані бухгалтерського обліку та звітності, по яких обчислюютьсяплатежі в державні і місцеві бюджети. Встановлюється достовірністьзвітності, що надається в різні органи господарського ідержавного управління, а також строки її складання. Особливою перевірціпідлягає використання даних обліку і звітності в маркетингу, управлінніпідприємством.

Методичні прийоми узагальнення і реалізації результатів аудитузастосовуються для комплексної оцінки організації та методології бухгалтерськогообліку на підприємстві, його достовірності, взаємовідповідності аналітичногоі синтетичного обліку, Головної книги, балансу та іншої звітності профінансово-господарської діяльності підприємства. Крім того, аудит на ційстадії встановлює, тотожні чи показники статистичного,внутрішньогосподарського (управлінського) і бухгалтерського обліку між собою.

Практика показує, що нерідко порушуються графіки документообігуна підприємстві. Це призводить до того, що не завжди своєчасно перевіряютьсядані складського обліку товарів і матеріалів з бухгалтерським обліком, авиявлені розбіжності усуваються із запізненням, тобто облік не сприяєзбереження цінностей і раціонального їх використання.

Первинні документи слід складати в момент здійсненнягосподарських операцій, а коли це неможливо - безпосередньо після їхзакінчення.

Достовірність первинних документів встановлюється різними прийомамиконтролю (за формою та змістом, зустрічною перевіркою документів, взаємнимконтролем операцій, аналітичної та логічної перевіркою).

Аудитор перевіряє, наскільки доцільно застосовувати ту чи іншу формуорганізації обліку (централізовану, децентралізована), чи відповідаєвона конкретним умовам роботи підприємства.

Особливо відповідальною роботою аудитора є перевірка достовірностібухгалтерської звітності підприємства. Аудитор при цьому керується
Положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, атак само Інструкцією про порядок заповнення форм бухгалтерської звітності,затвердженої Мінфіном України.

Підприємство складає місячну, квартальну і річну бухгалтерськузвітність, у якій відображаються всі активи і пасиви, що є увласника.

При формуванні облікової політика підприємці можуть вибирати длязастосування в обліку виробничих запасів, товарів такі методи
(стандарти): за середньою собівартістю; за собівартістю перших за часомзакупівель (ФІФО); за собівартістю останніх за часом закупівель (ЛІФО).

За середньою собівартістю виробничі запаси, товари в облікуоцінюються за витратами на їх виробництво або придбання.

Оцінка запасів за методом ФІФО грунтується на припущенні, щоматеріальні ресурси використовуються протягом звітного періоду впослідовності закупівлі їх, тобто ресурси, що надійшли першими увиробництво (в торгівлю - в продаж), повинні оцінюватися за собівартістюперший в часі закупівель з урахуванням вартості цінностей, прийнятих на облік впочатку місяця. При застосуванні цієї методики оцінка матеріальних ресурсів,що перебувають у запасі (на складі) на кінець звітного періоду, проводиться зафактичної собівартості останніх за часом закупівель, а до собівартостіреалізованої продукції (робіт, послуг) включається вартість зроблених ранішеза часом закупівель.

Метод ЛІФО грунтується на протилежному припущенні методу ФІФО, тобторесурси, що надійшли першими у виробництво (продаж), оцінюються засобівартості останніх за послідовністю часу їх закупівель. Призастосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі
(на складі) на кінець звітного періоду, проводиться за фактичноюсобівартістю зроблених раніше за часом закупівель, а до собівартостіреалізованої продукції (робіт, послуг) включається вартість пізнішихза часом закупівель.

Аудитор, перевіряючи достовірність відображення у звітності залишків товаро -матеріальних цінностей на кінець звітного періоду, встановлює, наскількина підприємстві дотримуються обраної облікової політики.

Аудитор, використовуючи нормативні акти, перевіряє правильність оцінкистатей бухгалтерського балансу і фінансової звітності. Капітальні іфінансові вкладення він перевіряє щодо обгрунтованості витрат,представлених у балансі. До складу капітальних вкладень входять витрати набудівельно-монтажні роботи, придбання обладнання, інструментів іінші капітальні роботи і витрати. Фінансові вкладення підприємства
(придбання цінних паперів, облігацій, внески до статутних фондів іншихпідприємств) оцінюють у балансі за фактичними витратами. Величину цихвитрат і їх фінансування аудитор перевіряє за даними рахунків
«Капітальні вкладення», «Довгострокові кредити банків», «Довгострокові позики»і т.д.

Основні засоби підприємства - це сукупність матеріально -речових цінностей, що діють у натуральній формі протягомтривалого часу як у сфері матеріального виробництва, так і вневиробничій сфері. Аудитор перевіряє правильність відображення їх убалансі (ф. № 1) і звіті про фінансово-майновий стан підприємства
(ф. № 3) за даними рахунку «Основні засоби».

Нематеріальні активи перевіряються аудитором за даними однойменногорахунку бухгалтерського обліку.

Сировина, основні та допоміжні матеріали, паливо, покупнінапівфабрикати і комплектуючі вироби, запасні частини, тару - відображають уобліку за фактичною вартістю. Давальницька сировина відображають за балансом зацінами, зазначених у договорі. Зазначені цінності аудитор перевіряє за данимирахунків бухгалтерського обліку «Матеріали», «МШП», «Товари», «Готовапродукція »та ін

Розрахунки з дебіторами і кредиторам, постачальниками, покупцями іпідрядниками та інші розрахункові відносини у бухгалтерському обліку ізвітності відображають у сумах, звірені взаємно і оформленихвідповідними актами. Аудитор перевіряє їх достовірність за данимирахунків бухгалтерського обліку "Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,
«Розрахунки за претензіями», «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» та ін

Курсові різниці за операціями в іноземних валютах визначаються якрізниця між оцінкою валютних активів та пасивів на дату відображення їх убухгалтерський облік на дату фактичного здійснення розрахунку (надходженняабо сплати коштів) за курсом Нацбанку України і відображаються у прибутках ізбитках окремо.

Прибуток (збиток) від реалізації продукції, робіт, послуг і товаріввизначається як різниця між виручкою від реалізації (без акцизу, ПДВ,витрати обертання, витрати на виробництво). Торгівля - сума націнок інадбавок, знижок. Аудитор перевіряє правильність відображення прибутку (збитку)у балансі (ф. № 1) та від подружжю про фінансові результати та їх використання (ф.
№ 2) за даними аналітичних і синтетичних регістрів на рахунку «Прибутки тазбитки », Головної книги, рішень зборів засновників та ін

Усі статті балансу повинні підтверджуватися матеріалами інвентаризації,яка проводиться не раніше жовтня поточного року, тому аудиторперевіряє правильність їх оформлення та відображення на рахунках бухгалтерськогообліку. За результатами такої перевірки аудитор може зробити висновок продостовірності даних бухгалтерського обліку та звітності на підприємстві.

Аудитор встановлює, чи є в бухгалтерії розподілобов'язків між окремими працівниками і структурними підрозділамибухгалтерії. Аудитор також визначає відповідність фактичної наявностіпрацівників обліку штатній чисельності, укомплектованість і плинністьпрацівників обліку, дотримання трудової дисципліни.

Аудитор також з'ясовує, чи ознайомлені працівники бухгалтерського облікуз усіма ділянками роботи з обліку діяльності підприємства.

Аудитор перевіряє графіки подання звітності, пояснювальноїзаписки і річного звіту, а так само як на підприємстві виконуютьсязауваження податкових служб, фінансових органів, банків щодо поточної іперіодичної звітності. Аудитор вивчає всі зауваження щодо поточної ірічної звітності, що надходить на підприємство від місцевих фінансовихорганів, податкових служб, з'ясовує, що зроблено керівником підприємствадля усунення недоліків і поліпшення ФХД.

Для впевненості у правильності складання бухгалтерського балансу (ф.
№ 1), звіту про фінансові результати та їх використання (ф. № 2) і звіту профінансово-майновий стан підприємства (ф. № 3) аудитору необхідноперевірити взаємну узгодженість показників фінансової звітності.

Після того, як аудитор перевірив взаємну погодженість показниківфінансової звітності підприємства за контрольований рік і виявивпевний відхилення, він, разом з головним бухгалтером підприємствавстановлює їх причини. Якщо потрібно, до звітності керівництвом підприємствавносяться необхідні корективи. Переконавшись у достовірності фінансовоїзвітності, складеної за даними бухгалтерського обліку, підтвердженого первинноюдокументацією про госпдіяльності підприємства, аудитор має підставипідтвердити правильність її складання.

2. АУДИТ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ ПІДПРИЄМСТВА.

2.1. Аудит розрахунків з постачальниками, покупцями та замовниками, дебіторамиі кредиторами.

Одним з найважливіших моментів, які характеризують фінансовестан підприємства, є стан розрахунків з дебіторами ікредиторами.

Розрахунки між контрагентами здійснюються через установи банківшляхом безготівкового розрахунку, міні майна (бартер), погашення борговихзобов'язань.

Основними завданнями аудиту розрахунків є:

1) встановлення реальності дебіторської та кредиторської заборгованості;

2) перевірка наявності простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості;

3) встановлення дебіторської та кредиторської заборгованості, за якою минув термін позивної давності;

4) перевірка списання заборгованості, термін позивної давності, по якій пройшов;

5) перевірка правильності обліку дебіторської та кредиторської заборгованості залежно від прийнятого методу визначення реалізації та видів реалізації,

6) перевірка правильності та обгрунтованості списання заборгованості.

Джерелами інформації для поведінки аудиту розрахунків постачальниками,покупцями з замовниками, дебіторами і кредиторам є:

1. Регістр синтетичного обліку і звітність (баланс (ф. № 1), Головна книга).

2. Регістр синтетичного й аналітичного обліку розрахунків (журнали-ордери № № 6,11,8,7; відомості № № 16,15 та ін.)

3. Первинні документи з обліку розрахунків (накладні, рахунки-фактури, договори та ін.)

Нормативна база:

1. Положення «Про організацію бухгалтерського обліку звітності в

Україні", затверджене Постановою КМУ від 03/04/1993 р. № 250.

2. «Вказівки про організацію бухгалтерського обліку в Україні», затверджені наказом Мінфіну від 07/05/1993 р. № 25.

3. Інструкція «Про інвентаризацію основних засобів, нематеріальних активів, товаро-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів і розрахунків», затверджена наказом Мінфіну від 11/08/94 р. № 69.

4. Закон України «Про оподаткування доходів підприємств», від

28/12/94 р. № 334/94-ВР.

5. Закон України «Про внесення змін і доповнень до Закону України

« Про оподаткування доходів підприємств »від 22/05/97 р. № 283/97-

ВР.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість, затверджене наказом Мінфіну України від 08/10/99 р. № 237.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов'язання», затверджене наказом Мінфіну України від 31/01/2000г. № 20.

2.2. Облік розрахунків??.

Для обліку бухгалтерських розрахунків після 01/01/2000 р. використовують такібухгалтерські рахунки:
Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками». На цьому рахунку ведеться облікрозрахунків з постачальниками і підрядниками за отримані товаро-матеріальніцінності, використані в роботі і надані послуги .. за дебетом рах. № 63відображається погашення, списання заборгованості за отримані від постачальників іпідрядників товаро-матеріальних цінностей, прийнятих робіт, послуг, закредиту - заборгованість підприємства. Рахунок 63 має такі субрахунки:
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;
632 «Розрахунки з іноземними постачальниками".

1. Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками», який має такі субрахунки:

- 361 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками";

- 362 «Розрахунки з іноземними постачальниками".

За дебіт рахунок а 36 відображається продажна вартість реалізованоїпродукції, товарів, виконаних робіт також, за кредитом - сума платежів,що надійшли на рахунки підприємства, до каси, інші види розрахунків.

Аудит розрахунків проводиться в кілька етапів.

На першому етапі необхідно встановити, чи не є зазначена вбалансі заборгованість простроченою.

На другому етапі розглядається дебіторська йди кредиторськазаборгованість, термін дії якої минув.

Термін дії згідно з 71 ст. Цивільного кодека України становить
3 роки.

Після цього перевіряється правильність списання підприємством дебіторськоїзаборгованості, термін давності якої минув.

2.3. Облік і аудит розрахунків з підзвітними особами.

Підприємство веде розрахунок зі своїми працівниками, які є в обліковомускладі по сумах, виданих підзвіт на службові відрядження, потоковіпотреби, закупівлю сільськогосподарської продукції та ін видчача коштівпроводиться відповідно до положення про ведення касових операцій ународному господарстві України.

Нормативні документи, які регламентують облік розрахунків зпідзвітними особами

1. Інструкція про службові відрядження в межах України і на території країн СНД, затверджена наказом Мінфіну України від

15/05/95 р. № 80.

2. Інструкція «Про порядок ведення касових операцій у народному господарстві України», затверджена постановою Нацбанку України від

02/02/1995 р. № 21.

3. «Норми відрахування витрат на відрядження в межах України та за кордон», затверджені постановою КМУ від 05/01/98 р. № 10.

4. Закон «Про внесення змін до Закону України« Про оподаткування прибутку підприємств »від 22/05/97 р.

5. Наказ ДПАУ «Про затвердження форми свідоцтва про відрядження» від 28/07/97 р. № 260.

6. «Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон», затверджена наказом Мінфіну від 13/03/98 р. № 59.

Облік розрахунків з підзвітними особами. Для обліку розрахунків з працівникамипо сумах, виданих підзвіт до 01/01/2000 р., використовувався рахунок 71
«Розрахунок з підзвітними особами». Після 01/01/2000 р. для обліку розрахунків зпідзвітними особами використовується субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітнимиособами ». Сальдо субрахунка 372 може бути як дебетових, так і кредитових.
Регістром для обліку розрахунків з підзвітними особами є журнал-ордер №
7. Він є комбінованим регістром, який містить в собіаналітичний і синтетичний облік з лінійною формою запису.

Аудитор починає перевіряти розрахунки з підзвітними особами з вивченняоперація підприємства, пов'язаних з видачею грошей підзвіт.

Важливе місце при проведенні аудиту розрахунків з підзвітними особаминалежить перевірці цільового призначення та правомірності витрат нимиотриманих сум. Ця перевірка здійснюється шляхом порівняння сумавансового звіту за видами видач з документами, які підтверджуютьфактичне надходження цих цінностей на склад. У зв'язку з введеннямкасових операцій під час аудиту слід звертати увагу перевірцісвоєчасності звіту про використання коштів та повернення сумневикористаного авансу.

Аудит витрат на відрядження передбачає:

1) перевірку фактичного часу перебування у відрядженні для визначення правильності розрахунку сум добових. Час встановлюється за відмітками в посвідченнях на відрядження про день прибуття на місце відрядження і день від'їзду з місця відрядження.

2) перевірку витрат ан проїзд до місця відрядження та у зворотному напрямку. Правомірність відрахування працівникові вищевказаних витрат перевіряється шляхом порівняння відміток у посвідченні на відрядження з датами, зазначеними в проїзних квитках та документах на оплату проживання.

Аудитор обов'язково повинен встановити зв'язок обгрунтовуючих документівщодо відрядження з основною діяльністю підприємства
(запрошень, договорів, контрактів).

Останнім етапом аудиту розрахунків з підзвітними особами єперевірка достовірності записів, пов'язаних з обліком підзвітних сум. Вонавстановлюється шляхом порівняння записів у журналі-ордері № 7 з авансовимизвітами та касовими документами. Дані журналу-ордера № 7 повинні сходитисяз даними Головної книги та балансу підприємства.

Методика проведення аудиту розрахунків з постачальниками, покупцями та замовниками, дебіторами та кредиторами.

ЛІТЕРАТУРА
1. Давидов Г.М. Аудит: Навчальний посібник. - К.: Товариство «Знання», КОО 2001
2. Білуха М.Т. Аудит: Учебник. - К.: «Знання», КОО 2000
3. Додаток до тижневика «Бізнес» - «Бухгалтерія» - 2000-2001 рік.