Аудит нематеральних активів

Бухгалтерський облік і аудит

АГЕНТСТВО РЕСПУБЛІКИ КАЗАХСТАН ЗА статистики України

Алматинська ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ І СТАТИСТИКИ

Павлодарская ФІЛІЯ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ І АУДИТУ

СПЕЦІАЛЬНІСТЬ: 0707 «БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК І АУДИТ»

Курсова робота

ПРЕДМЕТ: "ПРАКТИЧНИЙ АУДИТ"

ТЕМА: АУДИТ НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ

Шифр: 0183

Виконала:

студентка групи 0406 БУХ/ЗО

Касьянчік І.В.

Проверила:

викладач:

Шаяхметова К.Т.

Павлодар, 2002

ПЛАН:

Вступ 3

1. Види нематеріальних активів та їх оцінка 5

1.1. Класифікація нематеріальних активів 5

1.2. Оцінка нематеріальних активів 7

2. Облік нематеріальних активів 9

2.1. Облік надходження нематеріальних активів 10

2.2. Облік амортизації нематеріальних активів 11

2.3. Облік вибуття нематеріальних активів 12

2.4. Інвентаризація нематеріальних активів 12

2.5. Кореспонденції з обліку нематеріальних активів 14

3. Аудит обліку нематеріальних активів
15

3.1. Складання програми аудиторської перевірки 16

3.2. Придбання та створення нематеріальних активів 17

3.3. Перевірка обліку амортизації нематеріальних активів 19

3.4. Перевірка обліку вибуття нематеріальних активів 20

3.5. Перевірка оподаткування в операціях з нематеріальними активами 20

3.6. Обчислення ПДВ при вибуття нематеріальних активів 22

3.7. Облік і аудит нематеріальних активів у ТОВ «Трастова компанія« Кама »23

Висновок 25

Література 27

Введення

Нематеріальні активи -- принципово новий для казахстанської теорії тапрактики вид майна, що підлягає бухгалтерському обліку.

В даний час в майні підприємств неухильно зростає рольнематеріальних (невідчутних) активів. Це обумовлено хвилею поглинанняодних підприємств іншими, швидкістю та масштабами технологічнихзмін, розповсюдженням інформаційних технологій, ускладненням іінтеграцією фінансового ринку Казахстану.

Питання методики і організації обліку даного виду майна активнообговорюються в усьому світі. Можна сміливо сказати, що нематеріальні активи --одна з найбільш проблемних в даний час питань казахстанськоїметодології бухгалтерського обліку.

Практичне використання нематеріальних активів в економічномуобороті підприємств є по суті процес комерціалізації інноваційноїсфери, який умовно можна звести до наступних стадіях.

Перша стадія - це грамотна класифікація об'єктів інтелектуальноївласності, на базі якої повинна формуватися попередня оцінкаїх ринкової вартості. Проте в даний час підприємства або її невиконують, або роблять це по-дилетантськи. Тому необхіднапрофесійна розробка базових методологічних і методичнихрекомендацій.

Друга стадія - це включення вартості об'єктів нематеріальних активівдо складу майна підприємств по підрозділу 10 «Нематеріальні активи»
Генерального плану рахунків РК. Відповідно до законодавства РК цікошти підлягають амортизації: щомісяця відносяться на собівартістьпродукції (робіт, послуг) за нормами, які розраховує підприємство
(фірма) виходячи з первісної вартості та терміну їх корисноговикористання, але не більше терміну діяльності самого підприємства (фірми),потім реалізуються і осідають на розрахунковому рахунку підприємства. Надалівони використовуються виключно на розвиток даного виробництва, навинагороду авторам розробок (а також особам, які сприялистворення або використання цих розробок), і тому не повинні обкладатисяподатками.

Третя стадія - комерціалізації нематеріальних активів полягає:

• у активному вихід підприємств на ринок науково-технічної продукції;

· в умінні знайти свого покупця, опановувати мистецтво підприємця,тобто самому шукати замовника (споживача) для своєї ідеї або розробки;

• у вмінні рекламувати їх;

• у вмінні писати в журнали, пробиватися на телебачення і т.д.

Практичне ж використання нематеріальних активів в економічномуобороті підприємств, перетворення їх на конкретний механізм для комерційноїоцінки результатів інтелектуальної праці, інтелектуальної власностідає можливість сучасному підприємству (фірмі):

змінити структуру свого виробничого капіталу за рахунок збільшеннячастки нематеріальних активів у вартості нової продукції і послуг, збільшившиїх наукоємність, що зіграє певне значення для підвищенняконкурентоспроможності продукції та послуг;

економічно ефективно і раціонально використовувати незадіяні іщо лежать «мертвим вантажем» нематеріальні активи, якими все щемають у своєму розпорядженні багато підприємств.

Все це перетворює проблему нематеріальних активів в одну з найбільшактуальних економічних і правових проблем на даному етапі рухуказахстанської економіки в цілому, а зокрема, до цивілізованих ринковихвідносин.

1. Види нематеріальних активів та їх оцінка

З розвитком ринкових відносин у складі майна суб'єкта з'явивсяновий вид засобів - нематеріальні активи.

Під нематеріальними активами розуміють об'єкти довгострокового користування
(понад 1 року), що не мають матеріально-речового змісту, але маютьвартісну оцінку і приносять доход.

До нематеріальних активів відносять права, що виникають:

. з авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, на програми для ЕОМ, бази даних та інше;

. з патентів на винаходи, промислові зразки, селекційні досягнення;

. з свідоцтв на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування або ліцензійних договорів на їх використання;

. з прав на «ноу-хау» та ін

Крім того, до нематеріальних активів відносяться права користуванняземельними ділянками, природними ресурсами та організаційні витрати,пов'язані зі створенням підприємства.

1.1. Класифікація нематеріальних активів

Виділяють 4 види нематеріальних активів:

об'єкти інтелектуальної власності;

права користування природними ресурсами;

відкладені витрати;

ціна фірми.

Об'єкти інтелектуальної власності поділяють на два види:регульовані патентним правом (об'єкти промислової власності) ірегульовані авторським правом.

Патентне право охороняє зміст твору. Для охорони об'єктівпромислової власності необхідна їх реєстрація за встановленоюпроцедурі у відповідних органах. Перелік об'єктів, що охороняютьсяпатентним правом, вичерпний. До об'єктів, що регулюються патентним правомвідносять:

. винахід, якщо він є новим і промислово придатним або є відомим пристроєм, у спосіб, але має нове застосування;

. промисловий зразок - художньо-конструкторське рішення виробу, що визначає його зовнішній вигляд;

. корисна модель - конструктивне виконання складових частин;

. товарний знак і знак обслуговування - позначення, що дозволяють розрізняти відповідно однорідні товари і послуги різних юридичних осіб або фізичних осіб;

. найменування місця походження товару - назва географічного об'єкта, що використовується для позначення товару, особливі властивості якого виключно або головним чином визначаються характерними і (або) людськими факторами;

. фірмове найменування - індивідуальне найменування юридичної особи;

. «Ноу-хау» - інформація технічного, організаційного, службового чи комерційного характеру, що має комерційну цінність у зв'язку з невідомістю її третім особам.

Правове регулювання об'єктів авторським правом здійснюється вВідповідно до Закону РК «Про авторські права».

До об'єктів, що регулюються патентним правом відносять:

. програма для ЕОМ, а також підготовчі матеріали, отримані в ході розробки програми;

. база даних;

. топологія інтегральних мікросхем;

. інші твори науки, літератури і мистецтва;

. ліцензії, що дають право займатися певним видом діяльності, якщо вони видаються на термін більше 1 року.

Права користування природними ресурсами складають право користуванняземельною ділянкою, надрами і право на геологічну та іншу інформацію пронадрах.

Відкладені витрати - організаційні витрати і витрати на науково -дослідні та дослідно-конструкторські розробки.

Організаційні витрати складаються з витрат організації в період їїстворення до моменту реєстрації.

Ціна фірми - різниця між вартістю фірми як єдиного цілісногомайново-фінансового комплексу, що має певну репутацію, ібалансовою вартістю майна цієї фірми.

1.2. Оцінка нематеріальних активів

Нематеріальні активи відображаються в обліку за первісною і залишковоювартості, окремо враховується амортизація нематеріальних активів.

Первісна вартість являє собою витрати з придбаннянематеріальних активів або витрати зі створення нематеріальних активів ідоведення їх до стану, придатного до використання.

Витрати з придбання нематеріальних активів включає в себе суми,виплачені продавцю об'єкта, посередникам, за інформаційні таконсультаційні послуги, реєстраційні збори і мита, митнівитрати та інші витрати, пов'язані з придбанням об'єктів.

Витрати по створенню нематеріальних активів включають нарахованувідповідним працівникам оплату праці, відрахування на соціальні потреби,матеріальні витрати та загальновиробничі і загальногосподарські витрати.

Первісна вартість виявляється в момент введення об'єкта в дію ізалишається незмінною протягом усього строку перебування нематеріальних активівна підприємстві.

Первісна вартість визначається для об'єктів:

. внесених в рахунок внесків у статутний капітал - за погодженою вартості;

. придбаних за оплату в інших організацій та осіб - за фактично проведеним витратам на придбання об'єктів і доведення їх до стану придатного до використання;

. одержаних безоплатно від інших організацій та осіб - експертним шляхом.

Головні завдання бухгалтерського обліку нематеріальних активів:

. забезпечення контролю за їх наявністю і схоронністю з моменту придбання до моменту вибуття;

. правильне і своєчасне числення зносу;

. одержання відомостей для правильного розрахунку податків, що перераховуються до бюджету;

. отримання даних для складання звітності про наявність та рух нематеріальних активів.

2. Облік нематеріальних активів

Згідно СБУ № 28 «Облік нематеріальних активів» - нематеріальні активи
- Це невловимі активи, які не мають фізичної форми, але здатніприносити в силу своєї природи їх власнику додаткові доходи на протязітривалого періоду часу або постійно.

Нематеріальні активи оцінюються за фактичною вартістю, якаскладається з витрат на їх придбання.

Також у практиці використовується договірна вартість при внесеннінематеріальних активів до статутного капіталу засновників або отриманихбезоплатно.

Синтетичний облік нематеріальних активів ведеться на рахунках підрозділу
10 (101-106 рахунку). Ці рахунки за структурою активні, за призначенням --основні, інвентарні, складні, за економічним змістом - враховуютькошти в сфері виробництва.

Дані рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність ірух коштів праці, які відповідно до встановленого порядкувідносяться до нематеріальних активів.

Підрозділ 10 призначений для узагальнення інформації про наявність та рухнематеріальних активів, що належать підприємству на правах власності.

Аналітичний облік по рахунках 101-106 ведеться за видами і окремимоб'єктів нематеріальних активів.

Рахунки з 111 по 116 «Амортизація нематеріальних активів» призначенідля узагальнення інформації про накопичених амортизаційних відрахуваннях пооб'єктів нематеріальних активів, що належать підприємству на правахвласності та за якими проводиться погашення вартості. Ці рахункипасивні, що регулюють, аналітичний облік за ним ведеться за видами іокремими об'єктами нематеріальних активів.

2.1. Облік надходження нематеріальних активів

Нематеріальні активи зараховуються до складу нематеріальних активів напідставі акта приймання - передачі нематеріальних активів у міру створенняабо надходження їх на підприємство або закінчення робіт з доведення їх достану, придатного до використання у запланованих цілях.

При наявності охоронного документа, виданого уповноваженимдержавним органом і підтверджує права на нематеріальні активи, вяк облікову одиниці може бути вказаний охоронний документ як еквівалентправ, що випливають з цього охоронного документа.

У разі придбання нематеріальних активів на підставі ліцензійних,авторських чи інших передбачених законодавством договорів, в якостіоблікових одиниць приймаються відповідні ліцензії та договори.

Існує кілька основних видів надходження нематеріальних активів.

1. Придбання нематеріальних активів за плату.

2. Надходження нематеріальних активів у порядку бартеру.

3. На етапі освіти підприємство може отримати нематеріальні активи від засновника (учасника) в якості внеску до статутного капіталу. Розмір цього вкладу вказують в установчому договорі. У межах цієї суми засновник (учасник) може внести свій внесок нематеріальними активами. При передачі нематеріальних активів приводять їх перелік, вказують їх первісну вартість, знос і ціну угоди, за якими їх відносять в рахунок статутного капіталу.

4. Можливо надходження нематеріальних активів від юридичних або фізичних безоплатно в експертній оцінці

5. Надходження нематеріальних активів для здійснення спільної діяльності.

2.2. Облік амортизації нематеріальних активів

Нематеріальні активи використовуються тривалий час і протягом цьогочасу їх вартість щомісячно переноситься на вироблену продукцію,виконані роботи та надані послуги.

Економічний механізм поступового переносу вартості нематеріальнихактивів на готовий продукт та накопичення грошового фонду для замінинематеріальних активів називається амортизацією.

Величина амортизаційних відрахувань обчислюється за нормами, якіпідприємство встановлює самостійно виходячи з первісної вартостіта строку корисного використання.

Якщо такий термін встановити неможливо, то норми амортизаціїрозраховують виходячи з 10-річного терміну служби нематеріальних активів, алене більше терміну діяльності підприємства. А після закінчення терміну корисноговикористання нематеріальних активів знос по них не нараховують. Так,наприклад, за право користування на 5 років сума нарахованого зносускладає щомісячно 1/60 частину первісної вартості, на 10 років -
1/120 частина.

Суму амортизації за звітний місяць визначають наступним чином: досумі амортизації, нарахованої минулого місяця, додають сумуамортизації з вартості надійшли нематеріальних активів за минулиймісяць і віднімають суму амортизації з вартості нематеріальних активів,вибули в минулому місяці.

Нарахування по амортизації доцільно починати з 1-го числа місяця,наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію, і припиняти з 1-гочисла місяця, наступного за місяцем вибуття.

Для узагальнення інформації про накопичених амортизаційних відрахуваннях пооб'єктів нематеріальних активів, за якими проводиться погашення вартостіпризначений пасивний, що регулюють рахунку 111-116 підрозділу 11
«Амортизація нематеріальних активів».

Щомісяця суми зносу, нарахованого по нематеріальних активівзгідно з установленими нормами, підприємство включає витративиробництва.

2.3. Облік вибуття нематеріальних активів

Основними видами вибуття нематеріальних активів з підприємства є:

. їх реалізація (продаж);

. безоплатна передача;

. списання внаслідок непридатності;

. передача в рахунок внеску в статутні капітали інших організацій;

. списання після закінчення терміну корисного використання.

вибуття нематеріальних активів одержує відображення на рахунку 841 «Витратаз реалізації нематеріальних активів »та 721« Дохід від реалізаціїнематеріальних активів ».

Ці рахунки після закінчення звітного періоду закриваються 571 рахунком.

Обороти з продажу (реалізації) і безоплатній передачі нематеріальнихактивів облагаютс?? ПДВ.

Для визначення суми ПДВ по реалізованим нематеріальних активів потрібноз'ясувати факти придбання активів з ПДВ або без ПДВ та строки придбання.

При безоплатній передачі нематеріальних активів платником ПДВє передавальна сторона (приймаюча сторона сплачує податок наприбуток). Оподатковуваний оборот визначається виходячи з середньої ціни реалізації
(без урахування ПДВ), але не нижче залишкової вартості нематеріальних активів.

2.4. Інвентаризація нематеріальних активів

Інвентаризації підлягає все майно організації, у тому числі інематеріальні активи.

Як і в загальному випадку основними цілями інвентаризації нематеріальнихактивів є:

. виявлення фактичної наявності нематеріальних активів;

. зіставлення фактичної наявності нематеріальних активів з даними бухгалтерського обліку;

. перевірка повноти відображення в обліку.

Проведення інвентаризацій нематеріальних активів (як і інвентаризаціївсього майна і фінансових зобов'язань організації) обов'язково:

. при передачі майна організації в оренду, викуп, продажу, а також у випадках, передбачених законодавством при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;

. перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року.

. при зміні матеріально-відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);

. при встановленні фактів розкрадань або зловживань, а також псування цінностей;

. у разі стихійних лих, пожежі, аварій або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

. при ліквідації (реорганізації) організації перед складанням ліквідаційного (розподільчого) балансу та в інших випадках, передбачених законодавством

Республіки Казахстан.

Для проведення інвентаризації в організації створюється постійнодіюча інвентаризаційна комісія.

При інвентаризації нематеріальних активів перевіряють:

. наявність документів, що підтверджують права організації на його використання;

. правильність і своєчасність відображення нематеріальних активів у балансі.

2.5. Кореспонденції з обліку нематеріальних активів

| Кореспонденції | Зміст господарської операції |
| Дебет | Кредит | |
| 101-106 | 671, 687 | Оприбутковано нематеріальні активи, придбані у |
| | | Сторонніх організацій |
| 101, 102, | 511 | Оприбутковано нематеріальні активи від засновників у |
| 103, 104, | | як внесок до статутного капіталу |
| 106 | | |
| 101-103, | 727 | Нематеріальні активи оприбутковано безоплатно |
| 105, 106 | | |
| 104 | 681, 634, | Нарахована заробітна плата за консультаційні послуги в |
| | 687 | момент створення підприємства |
| 821, 811, | 111-116 | Нарахована амортизація по нематеріальних активів |
| 935, 946, | | |
| 126 | | |
| 111-116 | 101-106 | Списується сума амортизаційних відрахувань при |
| | | Вибуття нематеріальних активів |

3. Аудит обліку нематеріальних активів

Метою аудиту нематеріальних активів є встановлення відповідностізастосовуваної підприємством методики обліку нематеріальних активів вимогамнормативних актів, що регулюють формування собівартості продукції
(робіт, послуг) та фінансових результатів, а також вимогамвідповідних стандартів і положенням, що встановлює правила їх обліку.

Аудитор повинен послідовно перевірити такі моменти:

. вивчити склад і структуру нематеріальних активів за даними первинних документів та облікових регістрів;

. підтвердити право власності на об'єкти нематеріальних активів;

. встановити правильність відображення в обліку операцій з нематеріальними активами;

. підтвердити достовірність нарахування і відображення в обліку амортизації по нематеріальних активів;

. оцінити якість інвентаризації.

При перевірці операцій з нематеріальними активами аудитору необхіднозвернути увагу на наступне:

- не можуть бути визнані нематеріальними активами інтелектуальні та ділові якості громадянина, його кваліфікація та здатність до праці, оскільки вони не можуть бути відчужені від громадянина і передані іншим особам; < p> - документальне оформлення факту наявності об'єкта нематеріальних активів;

- правильність відображення первісної оцінки вартості нематеріальних активів;

- правила зі списання об'єкта нематеріальних активів з балансу підприємства; < p> - нарахування амортизації на об'єкти нематеріальних активів;

- на правильність ведення синтетичного й аналітичного обліку нематеріальних активів.

3.1. Складання програми аудиторської перевірки

Для виконання аудиту аудитору необхідно скласти програмуаудиторської перевірки операцій з нематеріальними активами, яку я наведунижче:

Програма аудиторської перевірки операцій

Розглянемо, як здійснюється аудит обліку нематеріальних активів завідповідних видів операцій.

3.2. Придбання та створення нематеріальних активів

Нематеріальні активи надходять на підприємство як вкладення встатутний капітал, а також у результаті придбання або створення; погашеннядебіторської заборгованості; компенсаційної угоди; безоплатної передачі.

Іншим варіантом надходження нематеріальних активів на підприємствоє їх придбання за плату і створення.

В даний час придбання та створення нематеріальних активівздійснюється в результаті довгострокових інвестицій.

Ще один варіант надходження нематеріальних активів на підприємство врезультаті безоплатного отримання від юридичних і фізичних осіб.
Операції з безоплатного отримання вимагають досить ретельної перевірки.
Необхідний зустрічний контроль з тим, щоб встановити, чи не порушені чи тутправа добровільних інвесторів.

Надходження нематеріальних активів оформляється актом приймання.

Перевіряючи зазначені операції, аудитор вивчає первинні документи: актиприймання-передачі, договори купівлі-продажу, ліцензії та ін Це дозволяєзробити висновок, що зазначені придбання вироблені з дотриманнямвимог чинного законодавства.

Придбання прав на винаходи, промислові зразки повинні бутипідтверджені відповідними ліцензійними договорами, зареєстрованимив патентному відомстві.

Здійснюючи аудит об'єктів інтелектуальної власності, в першучергу необхідно перевірити документи, що містять опис об'єкта іщо дозволяють його ідентифікувати. Цим підтверджується факт наявності об'єктаінтелектуальної власності. Для відображення придбання "ноу-хау»суб'єкт повинен мати у своєму розпорядженні його зображенням чи описом.

Купівля товарного знаку або знаку обслуговування повинна бути підтвердженадоговором про відступлення, зареєстрованому в патентному відомстві.

У разі придбання будь-яких авторських прав реєстрація в облікуможе бути здійснена лише на підставі повноцінного в юридичномувідношенні і що вступив в силу договору з юридичною або фізичною --продавцем цих авторських прав.

При аудиті об'єктів майнових прав слід приділити особливу увагуоформлення відповідними документами факту наявності об'єкта цієї групинематеріальних активів. Наприклад, підставою оприбуткування правакористування землею є відповідна документація, що підтверджуєправа засновника на земельну ділянку і факт передачі його в користуванняпідприємству (Державний акт на право користування землею). Вона повиннабути оформлена відповідно до встановленого законодавством порядку.

Нематеріальні активи враховуються в первісної оцінки, якавизначається для об'єктів:

. внесених в рахунок внесків у статутний капітал - за домовленістю сторін (узгодженої вартості), підтвердженої незалежною аудиторською перевіркою;

. придбаних за плату у інших господарюючих суб'єктів і осіб - за фактично проведеним витратам на придбання об'єктів і доведення їх до стану, придатного до використання;

. отриманих від інших суб'єктів та осіб безоплатно - експертним шляхом.

Аудитор повинен перевірити, чи правильно відображена первісна оцінкавартості нематеріальних активів.

Вивчивши документацію з надходження нематеріальних активів, аудиторповинен перевірити правильність відображення в обліку різних фактів цьогонадходження.

Аудитор повинен пам'ятати, що витрати, пов'язані з придбанням
(придбанням, створенням) нематеріальних активів, носять капітальний характер ідо прийняття їх на облік відображаються на рахунку 126 «Незавершенебудівництво », субрахунок« витрати по створенню нематеріальних активів ».

Якщо аудитор встановить порушення в облікових записах за операціяминадходження нематеріальних активів, то він вказує працівникам бухгалтеріїна необхідність внесення відповідних виправлень та уточнень.

3.3. Перевірка обліку амортизації нематеріальних активів

Нематеріальні активи відображаються в обліку суми витрат на придбання,включаючи витрати по їх доведення до стану, в якому вони придатні довикористання в запланованих цілях, і переносять рівномірно своюпервісної вартості на витрати виробництва або обігу за нормами,визначеним на підприємстві виходячи із строку корисного їх використання.

Існують принаймні три варіанти встановлення термінувикористання нематеріальних активів:

- строк корисного використання нематеріальних активів збігається з терміном їх дії, що передбачений відповідним договором.

У цьому випадку величина амортизаційних відрахувань за рік буде дорівнює відношенню первісної вартості нематеріальних активів до строку корисного їх використання, встановленого відповідним договором;

- підприємство самостійно встановлює строк корисного використання нематеріальних активів. При цьому необхідно мати на увазі, що строк корисного використання об'єкта нематеріальних активів у цьому випадку повинен бути не менше одного року, тому що по відношенню до нематеріальних активів в нормативних документах застосовується поняття

"довготривалий".

- якщо неможливо визначити строк корисного використання нематеріальних активів, то норми амортизації встановлюються у розрахунку на десять років (але не більше терміну діяльності підприємства).

Так як величина амортизаційних відрахувань по нематеріальних активіввключається в собівартість, то в результаті ця впливає на фінансовий результат.
Будь-яке відступ від встановлених правил нарахування амортизаціїнематеріальних активів веде до спотворення доходу як бази дляоподаткування. Тому завдання аудитора в даному випадку - забезпечитиконтроль за правильністю нарахування амортизації.

Аудитору необхідно переконатися в тому, що для кожного об'єктанематеріальних активів на підприємстві встановлені норми амортизаційнихвідрахувань, термін корисного їх використання, і амортизація нараховуєтьсящомісяця.

3.4. Перевірка обліку вибуття нематеріальних активів

Нематеріальні активи вибувають з підприємства: у результаті реалізації;в якості внеску в статутні капітали інших підприємств або спільнудіяльність; в результаті безоплатної передачі; в результаті закінченнястроку корисного використання; в результаті морального зносу; в рахунокпогашення кредиторської заборгованості, у результаті компенсаційної угоди.

При передачі нематеріальних активів (списання з основного балансу) уразі спільної діяльності відображення в обліку цих операцій проводитьсяв порядку, аналогічному вибуття нематеріальних активів при внеску в статутнікапітали інших підприємств.

3.5. Перевірка оподаткування в операціях з нематеріальними активами

При розгляді питань оподаткування та операціях з нематеріальнимиактивами слід мати на увазі, що стосовно цієї категоріїдіючі нормативні документи не повною мірою враховують особливості їхстворення (придбання), функціонування, реалізації (передачі).

У операціях з нематеріальними активами стягуються наступні основніподатки: податок на додану вартість (ПДВ); податок на прибуток.

Обчислення податку на додану вартість визначається наступнимиобставинами:

. умовами надходження і вибуття нематеріальних активів;

. призначенням конкретних об'єктів нематеріальних активів, призначених:

. для використання у виробництві продукції (робіт, послуг), які оподатковуються при реалізації податком на додану вартість;

. для використання у виробництві продукції (робіт, послуг), що не обкладаються при реалізації податком на додану вартість.

В якості основних способів надходження об'єктів нематеріальнихактивів на підприємство слід назвати:

. придбання нематеріальних активів при здійсненні довгострокових інвестицій;

. створення об'єктів нематеріальних активів, як своїми силами, так і шляхом залучення стороннього виконавця на договірній основі;

. придбання об'єктів нематеріальних активів на умовах обміну;

. безоплатне отримання об'єктів нематеріальних активів.

Для здійснення розрахунків з податку на додану вартістьнеобхідно враховувати:

. чи повинен одержувач (покупець) нематеріальних активів оплачувати постачальнику (продавцю, що передає стороні) податок на додану вартість;

. куди слід віднести податок на додану вартість, сплачений при придбанні нематеріальних активів.

Розглянемо наступні операції:

1. При придбанні нематеріальних активів, призначених длявиготовлення продукції (робіт, послуг), які оподатковуються податком на доданувартість, діє такий порядок: сплачена підприємством сума ПДВвключалася до первісної вартості придбаного об'єкта з подальшимсписанням на витрати виробництва і обігу через суми амортизації вустановленому порядку (в даний час протягом шести місяців, кріммалих підприємств). При цьому необхідно мати на увазі, що право списаннясуми ПДВ, сплаченої при придбанні нематеріальних активів, виникає упідприємства не тоді, коли відбувся факт придбання, а тоді, колинастав момент корисного використання придбаного об'єкта, прийняттяйого на облік до складу нематеріальних активів підприємства. До цього моментупридбані об'єкти значилися в складі капітальних вкладень (а нематеріальних активів) і, отже, підстав для списання сплаченихсум ПДВ не було.

2. При придбаннінематеріальних активів, що використовуються длявиготовлення продукції (робіт, послуг), не обкладаються податком при реалізаціїна додану вартість, необхідно керуватися інструкцією № 39,маючи на увазі наступне: при використанні нематеріальних активів длявиробництва продукції (робіт, послуг), не звільнені від податку надодану вартість, суми ПДВ, сплачені при придбаннінематеріальних активів, списуються на розрахунки з бюджетом узагальновстановленому порядку; при використанні нематеріальних активів длявиробництва продукції (робіт, послуг), звільнених від податку надодану вартість, суми ПДВ, сплачені при придбаннінематеріальних активів, на розрахунки з бюджетом не відносяться, а враховуються вскладі первісної вартості придбаних нематеріальних активів зподальшим списанням на витрати виробництва і обігу через сумиамортизації у встановленому порядку.

3. Підприємство може стати власником нематеріальних активів урезультаті виконання договору, за яким виконавець звільняється відподатку на додану вартість.

3.6. Обчислення ПДВ при вибуття нематеріальних активів

Зі способів вибуття нематеріальних активів в першу чергу необхіднозупинитися на таких, як:

. реалізація (продаж);

. безоплатна передача.

Обороти по реалізації нематеріальних активів обкладаються податком надодану вартість.

При безоплатній передачі нематеріальних активів платником податкуна додану вартість виступає передавальна сторона. При цьому оборот дляцілей оподаткування визначається виходячи з ринкових цін, що склалися намомент передачі, але не нижче цін, визначених з урахуванням фактичноїсобівартості і прибутку, обчисленої щодо граничного рівня рентабельності,встановленому для підприємств-монополістів.

При вирішенні питань, пов'язаних з податком на прибуток стосовнонематеріальних активів, ми пропонуємо керуватися тими ж правилами,що й в операціях з основними засобами. Зокрема:

. придбання нематеріальних активів, як і придбання

(створення) основних засобів, відноситься до капітальних вкладень;

. при визначенні неоподатковуваних податком на прибуток коштів, безоплатно отриманих підприємствами за певних умов, зазначені серед інших як основні засоби, так і нематеріальні активи, і т. д.

У висновку аудитору слід узагальнити результати перевірки, зробитивисновки та підготувати обгрунтовані пропозиції щодо усунення недоліків ворганізації та постановці обліку нематеріальних активів.

4.6. Облік і аудит нематеріальних активів у ТОВ «Трастова компанія

« Кама »

Відображення та узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальнихактивів, що належать ТОВ «Трастова компанія« Кама »на правівласності, здійснюється відповідно до Генерального плану рахунківбухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності суб'єктів нарахунках підрозділу 10 за видами нематеріальних активів, що використовуються вгосподарської