Аудит процесу реалізації в торгівлі

АУДИТ ПРОЦЕСУ РЕАЛІЗАЦІЇ У ТОРГІВЛІ
Згідно зі Стандартом аудиторської діяльності, схваленого комісією заудиторської діяльності при Президенті РФ 25 грудня 1996 протокол
№ 6, аудиторська організація здійснює аудит повинна спланувати аудитдо написання листа-зобов'язання і до укладення договру з перевіряєтьсяорганізацією. Планування полягає у розробці аудиторською організацієюзагального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінівпроведення аудиту, а також у розробці аудиторської програми, яка визначаєобсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур.
Припустимо проводиться аудит ТОВ «Торговий дім« Алмаз ». Програма аудиту будевиглядати наступним чином.

Програма аудиту процесу реалізації в торгівлі.

перевіряється організація ТОВ ТД «Алмаз»
Період аудиту 01.01.99г. - 01.01.2000 р.
Кількість людино-годин 450
Керівник аудиторської групи Іванов
Склад аудиторської групи Петрова, Сидорова
Запланований аудиторський ризик середній
Запланований рівень суттєвості 60

| надходження товарів | - 9.04.99 | | | 6 | Аудит документації на | 01.05.99 -
| | | | Відвантаження продукції | 19.05.99 | Сидорова | | 7 | Аудит документообігу
| 01.12.99. - | | | | З обліку товару | 19.12.99 | Сидорова | | | | | | | | | |
| |

Аудит установчих документів організації торгівлі передбачаєознокомленіе аудитора з Статутом, Установчим договорм ті іншихнеобхідними установчими документами. При перевірці установчихдокументів аудитор з'ясовує до роздрібної, до оптової або обом формамторгівлі відноситься проверямая організація.
Аудит наявності ліцензій на увазі, чи ліцензована діяльність даноїорганізації.
При аудиті каси і касових операцій аудитор керується Законом РФ від
25.09.92 р. № 3537-1 «Про грошову систему РФ», рішенням ради директорів
Банку Росії від 22.09.93 р. № 40, якою затверджено «Порядок веденнякасових операцій в Україні », який застосовується всіма підприємствами, організаціями таустановами незалежно від організаційно-правових форм і сферидіяльності.
При аудиті каси і касових операцій в якості методичного посібникаслід використовувати рекомендації Центрального банку Росії № 113 від
30.09.94 р. по здійсненню установами банків перевірок дотриманняпідприємствами, організаціями і установами "Порядку ведення касовихРФ в операцій ".
Аудитору слід користуватися нормативними документами, затвердженимивідповідними міністерствами і відомствами, якими регулюютьсякасові операції, що мають відношення до торгівлі; первинними документами поприйому та видачі готівкових грошей; касовими книгами; книгами аналітичногообліку цінностей, що зберігаються в касі; актами ревізії каси; обліковимирегістрами по рахунках 50 "Каса", 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок",інших грошових коштів (на рахунках 55, 56, 57) та ін
Перевірка каси і касових операцій зазвичай здійснюється за трьоманапрямками: 1) інвентаризація наявності грошових коштів; 2) перевіркаповноти та своєчасності оприбуткування грошових коштів, що надходять укасу; 3) дослідження правильності списання грошей на витрати.
Інвентаризація каси проводиться негайно після прибуття аудитора на місцеперевірки в присутності касира і головного (старшого) бухгалтера. Принаявності кількох кас аудитор опечатує їх, щоб запобігтиможливість покриття нестачі грошей в одній касі за рахунок грошовоїготівки інших кас. Одночасно касир складає звіт про касовіопераціях за останній день, виводить залишок грошей по касовій книзі і даєрозписку, що всі прибуткові та видаткові документи включені ним у звіт і домоменту ревізії каси не задіяних і неспісанних грошей немає.
Звіт візує головний (старший) бухгалтер підприємства (фірми). Потімпочинається підрахунок грошей та інших цінностей, що знаходяться в касі. Спочаткуце робить касир, потім аудитор. У період інвентаризації в касі можутьперебувати частково оплачені платіжні відомості на виплату заробітноїплати, допомог та на інші виплати. Виплати по частково сплаченимплатіжними відомостями аудитор приймає до заліку, про що робиться відмітка вакті. Далі фактичну наявність грошових коштів та інших цінностей в касізіставляється з даними про їх залишки, зафіксованими у бухгалтерськомуобліку. Після цього аудитор оформляє результати інвентаризації актом,який, крім нього, підписують ще касир і головний (старший) бухгалтер.
При ревізії каси аудитору необхідно також з'ясувати: 1) чи єзобов'язання касира про матеріальну відповідальність встановленої форми,передбаченої порядком ведення касових операцій; 2) чи відповідаєприміщення каси нормальних умов роботи касира, чи забезпечено охоронакаси та збереження грошей при доставці з банку; 3) чи не знаходиться в касіна окремі дати готівку, значно перевищуєвстановлені ліміти; 4) чи проводяться періодичні раптові перевіркикаси і чи є акти таких перевірок. У деяких бухгалтеріях останнєвимога часто не виконується, і перевірки каси проводяться формально назвітні дати, причому касир знає про них і заздалегідь готується.
Встановлення нестачі або залишків коштів у касира на початокаудиторської перевірки - не самоціль. Ці дані необхідні й надаліпід час перевірки повноти оприбуткування і ці правильності списання грошовихкоштів по касі.
Аудитор повинен ретельно перевірити повноту, своєчасність оприбуткуваннягрошей і правильність їх списання у витрату по касі. Каси підприємств іфірм приймають готівку за прибутковими касовими ордерами. Ці гроші можутьнадходити з банків, від працівників в оплату будь-яких послуг, можуть бутизалишками, невикористаних авансів і ін Особливу увагу слід звертатина повноту і своєчасність оприбуткування грошей, отриманих по кожномучеку з банку. Деякі допускають помилку, коли дивляться тількикорінці чеків. Необхідно перевіряти також виписки банку (по шифру,відповідному отримання готівкових грошей). Якщо на виписках є слідипідчисток, виправлень, а також виявлені розбіжності залишків, аудиторповинен отримати в банку виписку з поточного або розрахункового рахунку і звіритизаписи в бухгалтерії ревізуемой організації з даними виписки.
Потрібно ретельно перевіряти не тільки повноту оприбуткування сум, отриманихз банку, а й інші надходження, наприклад, від батьків за утриманнядітей в дитячих установах, квартирної плати і т.д. Перевіряючи видачуготівки з каси підприємства (фірми), аудитор повинен знати, щоготівку з каси видаються по видаткових касових ордерів або іншимналежно оформленими документами (платіжними відомостями, заяв навидачу грошей, рахунками та ін.) Документи на видачу грошей мають бутипідписані керівником і головним бухгалтером підприємства або особами, нимиуповноваженими. Касові операції зі списання грошей у витрата вивчають задокументам, доданим до касових звітів, по можливості за весь період,підлягає перевірці. При аудиті використовують такі форми обліковоїдокументації за касовими операціями: № КО-1 "Прибутковий касовий ордер", № КО-
2 "Видатковий касовий ордер", № КО-3 і КО-За "Журнал реєстрації прибутковихі видаткових касових документів ", № КО-4" Касова книга ", № КО-5" Книгаобліку прийнятих та виданих касиром грошей ", документи безордерногооформлення прийому і видачі грошей, регістри за рахунком 50 "Каса", головнукнигу, баланси на відповідні дати та ін Необхідно звертати увагуна оформлення касових документів: чи є на кожному документі розпискиодержувачів, чи погашаються касові документи (прибуткові - штампом
"отримано", видаткові - "оплачено") із зазначенням дати, чи немає на них слідівпідчисток або виправлень.

АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА БАНКІВСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ
Великої уваги вимагає перевірка банківських операцій. Цей етапаудиторського контролю повинен включати перевірку законності, достовірності тагосподарської доцільності операцій на рахунках грошових коштів у банку.
Основними джерелами інформації для контролю цих операцій служать: випискибанку з доданими до них грошово-розрахунковими документами, головна книга,журнали-ордера № 2 і № 3, відомість № 2 журнально-ордерної форми обліку абомашинограмі оборотів по рахунках 51 "Розрахунковий рахунок", 52 "Валютний рахунок" і
55 "Спеціальні рахунки в банках". При їх перевірці з розрахункового та валютногорахунках в установах банку необхідно встановити: 1) у яких установахбанку відкрито розрахунковий та валютний рахунки; 2) чи відповідають суми завиписках банку сумам, зазначеним у доданих до них первинних документах;
3) не допускалося чи в цих випадках неправильного відображення в бухгалтерськомуобліку банківських операцій (наприклад, віднесення отриманих готівкових грошей наінші балансові рахунки замість відображення по рахунку "Каса"). Кожнаоперація, відображена у виписці банку, повинна бути підтвердженавідповідним первинним документом (рахунком, платіжним дорученням,вимогою та ін.) Додані до виписки банку первинні документигрупуються в певному порядку: спочатку додаються до виписки всеприбуткові документи, за ними - всі витратні.
Така перевірка банківських виписок повинна поєднуватися з вивченням банківськихдокументів по суті проведених операцій. При цьому аудитор повиненз'ясувати: 1) допускаються чи неправильне перерахування авансів і платежів забезтоварних рахунків та інші незаконні операції (оплата в якості послугирахунків інших організацій, що не мають відношення до підприємства, що перевіряється,тощо); 2) правильно і своєчасно чи використовуються банківські позики підсезонне накопичення товарно-матеріальних цінностей, по неоплачених рахунківзамовників за виконані роботи і т.д., є достовірними чи що представляютьсядокументи на отримання позик; 3) чи вірно відображені в обліку і чи законновикористовуються отримані з банку лімітовані і нелімітовані чековікнижки (чи дотримується порядок їх обліку як документів суворої звітності),видаються вони підзвітній особі під розписку; складаються чипідзвітними особами звіти про використання чекових книжок, відповідаютьЧи обороти і сальдо по звітах підзвітних осіб оборотами і сальдо банку поспецссудним рахунках; проставляються чи на транспортних документах номери,дати і суми чеків і т.д.; 4) правильно і законно чи здійснюються операції закредитивами. Необхідно визначити причини таких розрахунків, не викликаютьсяЧи вони неплатоспроможністю фірми; які заходи приймаються в цьому випадку дополіпшення фінансової діяльності фірми. У процесі перевірки банківськихоперацій досліджуються первинні документи, які знайшли відображення вжурналах-ордерах та машинограмі на рахунках 51 "Розрахунковий рахунок", 52
"Валютний рахунок", 55 "Спеціальні рахунки в банках", 56 "Грошові документи",
57 "Переклади в шляху", відомостях аналітичного обліку грошових коштів укасі, на розрахунковому та інших рахунках в банку, відомості-розшифровкинадходження торговельної виручки в центральну касу підприємства (фірми) та ін
Особливо ретельно повинні бути перевірені банківські операції, якщо єрозбіжності.
Всебічно повинні бути проаналізовані операції на відкриті в фірміпоточними рахунками уповноважених осіб для виплати на місці заробітної плати таінших цільових витрат (законність всіх цих операцій, а також якість іобгрунтованість самих документів). При дослідженні банківських операційаудитор повинен також перевірити реальність сум, що значаться в бухгалтерськомуобліку на рахунку 57 "Переклади в шляху", куди в ряді випадків неправильновідносять прострочену заборгованість замовників за виконані роботи таінші суми. На цьому рахунку повинні відображатися грошові суми (виручка),здаються в каси банку, але ще не зараховані банком на розрахунковий рахунок абоспецрахунок фірми, а також суми, перераховані перевіряють фірму іншимпідприємством (фірмою) або вищестоящими організаціями, але не надійшли взвітному місяці на розрахунковий счеч ревізуемого підприємства, тобтощо знаходяться під кінець місяця в дорозі. Підставою для таких записів в облікуповинні служити при здачі виручки - копії квитанцій банку (пошти) про здачугрошей, а при перерахуванні грошових коштів - авізо підприємство з зазначеннямномери, дати, суми, найменування установи банку чи поштового відділення,що прийняв перерахування.
Вивчаючи що надійшли на розрахунковий та валютний рахунки грошові кошти, потрібноперевірити правильність і повноту їх зарахування. Так, внески готівкиповинні зазначатися у всіх виписках банку. При перевірці списання грошовихкоштів з розрахункового та валютного рахунків особливу увагу необхідно звертатина своєчасність і повноту оприбуткування і цільового використанняготівки, отриманих з банку. Перечісленіж грошових коштів в погашеннязаборгованості постачальникам слід аналізувати в розрізі цих рахунків,щоб встановити, наскільки реально й обгрунтовано їх використання. Аудиторповинен з'ясувати, чи немає порушень при перерахуванні грошових коштівакцептованим дорученнями через поштові відділення. При перевірці перекладівсум поточної і депонованої заробітної плати, утриманої повиконавчими листами, або підзвітних або інших подібних сум, потрібновстановити обгрунтованість переказів і правильність перекладаються сум
(звіркою з первинними обліковими документами), а також достовірністьзазначених у переліку адрес одержувачів переводв. Важливе питання - повнотазарахування грошових коштів фірми в іноземній валюті на його валютнірахунку в Зовнішекономбанку або на відкриті за погодженням з ним рахунки іншихбанків.
У практиці своєї роботи аудитор може зіткнутися з фактами, при якихкеруючий і головний бухгалтер привласнили велику суму грошей. У цьомувипадку аудитор в першу очередедь повинен доповісти про зловживання радідиректорів, що доведе цю інформацію до відома акціонерів, тому щоаудитор перш за все є захисником власника. Повідомляти про цеслідчим органам чи ні, залежить від того, хто є власникомфірми. Якщо це підприємство державне, то відповідно до ст. 190
У ПК недонесення про відомі підготовлювані або вчинені злочини,передбачених ст. 92, ч. 3 (розкрадання державного або громадськогомайна, вчинене шляхом присвоєння або розтрати або шляхомзловживання службовим становищем, при обтяжуючих обставинах); ст.
93, ч. 3 і ст. 147, ч. 3 (шахрайство при обтяжуючих обставинах);ст. 92 (розкрадання державного або колективного майна в особливовеликих розмірах); ст. 173, ч. 2; ст. 174, ч. 2 і ст. 174, ч. 2 (отримання,дача хабара і посередництво в хабарництві при обтяжуючихобставин), карається позбавленням волі на строк до трьох років абовиправними роботами на строк до двох років.
АУДИТ ДОКУМЕНТАЦІЇ НА Надходження товару
Аудит документації на надходження товару включає перевіркутоваросупровідних документів: накладної, товарно - транспортнійнакладної, залізничної накладної, рахунком або рахунком - фактурою.
Накладна в організації торгівлі може виступати як прибутковим, так івидатковим товарним документом. У накладній вказується номер і датавиписки; найменування постачальника і покупця; найменування і короткийопис товару, його кількість (в одиницях), ціна і загальна сума (зурахуванням податку на додану вартість) відпуску товару. Кількістьоформлюваних примірників у накладній залежить від умов отримання товарупокупцем, виду організації постачальника, місця передачі товару і т.д. (кодпо ОКУД 0903016). Товарно - транспортна накладна складається з двохрозділів: товарного і транспортного. Залежно від особливостейтоварів до товарно - транспортній накладній можуть додаватися іншідокументи, наступні з вантажем (коди за ОКУД 0903801, 0903802, 0903803,
0903804). Якщо товар відправлявся по залізниці в контейнерах, топеревіряється "Накладна на перевезення вантажу в універсальному контейнері".
Рахунок - фактура виписується в тих випадках, коли перелік відвантаженихтоварів великий. Рахунок - фактура є для роздрібної торгівліприбутковоим товарним документом і виступає підставою для оплатищо надійшов товару (типова форма N 141).
Для оплати надходять товарів може бути використаний рахунок, змістякого аналогічно рахунку - фактурі. Рахунок виписується постачальником напоставляється партію товару і є підставою для оплати товару (типоваформа N 868). Якщо товар оприбутковано, то на супровідному документімає стояти штамп.
Приймання товарів за кількістю в організації торгівлі передбачаєперевірку відповідності фактичної наявності товару даними, що містяться в транспортних, супровідних та/або розрахункових документах, уВідповідно до "Інструкції про порядок приймання продукції виробничо --технічного призначення і товарів народного споживання за кількістю ",затвердженої Постановою Держарбітражу при Раді Міністрів СРСР від
15.06.65 N п.б і Цивільним кодексом РФ, а при прийманні їх за якістю ікомплектності - вимогам до якості товарів, передбачених у договорі.
Також аудитору слід перевірити наявність сертифікату на всі товариреалізовані і закуплені організацією торгівлі.
Також перевіряється облік первинних документів по приходу товарів в "Журналінадходження товарів ", який повинен містити назву прибутковогодокумента, його дату і номер, коротку характеристику документа, датуреєстрації документа, відомості про що надійшли товари.
Слід звернути увагу, оприбутковані чи надійшли товари в деньзакінчення їх приймання за фактичною кількістю та суму.
Документальне оформлення та облік виробів з дорогоцінних металів ідорогоцінного каміння, а також товарів в комісійних магазинахрегулюється відповідно Постановою Уряду РФ від 26.09.94 N
1089 "Про затвердження Правил скупки у населення дорогоцінних металів,дорогоцінних каменів у виробах і брухті ", додатком до Правил роботипунктів зі скупки дорогоцінних металів, каміння та виробів з них унаселення, затверджених Наказом Мінторгу СРСР від 14.11.72 N 212
"Інструкція про порядок оформлення операцій зі скупки цінностей і проорганізації бухгалтерського обліку і звітності в пунктах по скупцідорогоцінних металів, каміння та виробів з них у населення "і Постановою
Уряду РФ від 26.09.94 N 1090 "Про затвердження Правил комісійноїторгівлі непродовольчими товарами ", Наказом Комітету РФ зторгівлі від 07.12.94 N 99 "Інструкція про порядок оформленнякомісійних операцій і ведення бухгалтерського обліку в комісійнійторгівлі непродовольчими товарами ".
Документальне оформлення реалізації і відпуску товарів.
Оформлення та облік реалізації товарів у торговельній організації залежить відспособу розрахунку за товар, що між покупцем і продавцем.
Товари в організаціях торгівлі реалізуються як готівкою, так іза безготівковим розрахунком. Безготівкові розрахунки регулюються "Положенням про безготівкові розрахунки в Російській Федерації" від 09.07.92. При оптовихпостачання можливі як надходження готівки в касах (до граничноїсуми по одному платежу, обмеженої у встановленому порядку), так іперерахуванням коштів безготівковим шляхом на розрахунковий рахунок.
У роздрібних організаціях грошові розрахунки з населенням ведуться ззастосуванням контрольно - касових машин відповідно до Закону РФ від
18.06.93 N 5215-1 "Про застосування контрольно - касових машин приздійсненні грошових розрахунків з населенням ". Постановою Ради
Міністрів Уряду РФ від 30.07.93 N 745 "Про затвердження Положення позастосування контрольно - касових машин при здійсненні грошових розрахунківз населенням. Форми документів для обліку готівки без застосуванняконтрольно - касових машин визначені в інструктивному листі
Державної податкової служби РФ від 22.06.95 N ЮУ-4-14/29н "Про форми документів сувороїзвітності для обліку готівкових грошових коштів без застосування контрольно --касових машин "і в листі Державної податкової служби РФ від
23.05.94 N НІ-б-14/176 "Про застосування контрольно - касових машин вдрібно-роздрібної торгівлі ".
Сума роздрібного товарообороту визначається за сумою виручки зареалізовані товари. Виручка розраховується як різниця міжпоказаннями сум контрольно - касових машин на кінець і початок дняпо кожному структурному підрозділу. Аудитор зобов'язаний зіставити даніжурналу реєстрації показань ККМ з даними оприбуткування виручки закасовій книзі.
Слід враховувати, що фірма може продавати товари в кредит, а такийпорядок визначено "Правилами продажу громадянам товарів тривалогокористування в кредит ", затверджених Постановою Ради Міністрів
Уряду РФ 09.09.93 N 895. При покупці товарів у кредит заповнюєтьсядоручення - зобов'язання у двох примірниках за типовою формою (код за ОКУД
0903150). Перший примірник доручення - зобов'язання пересилаєтьсяорганізації, де працює (навчається) покупець, а тим, хто погашає кредитособисто (готівкою чи безготівково внесками) видається на руки. Другийпримірник доручення - зобов'язання залишається в організації торгівлі тареєструється в "Ведомости - описи доручень - зобов'язань" (код за ОКУД
0903158).
Розрахунки за товари, продані в кредит, ведуться готівковимизасобами через контрольно - касові машини або з оформленням прибутковогоордера (квитанції) або в порядку безготівкових розрахунків через банківськіустанови, або за допомогою кредитних карт.
Облік товарів, проданих у кредит, ведеться за Описи доручень --зобов'язань.
Слід перевіряти "Журнал обліку надходження товару", "Журнал обліку відпусткитовару ", в яких повинні бути вказані номер п/п, дата надходження (чивідпустки), найменування товару, кількість одиниць та сума надходження (абовідпустки), прізвища, ініціали та підпис особи, що прийняв (видав)товар.Проверяется звітність про наявність та рух товарів, а такожтоварного звіту (код за ОКУД 0903025). Нумерація товарних звітів повиннабути послідовною з початку і до кінця року з першого номера. Слідврахувати, що товарні звіти матеріально відповідальних осіб, приступили дороботу не з початку року, нумеруються з початку їх роботи. Треба звернутиувагу на виправлення і сліди підчисток на товарних звітах, тому що це недопускається законом.
В організації торгівлі може не співпасти дата проведення інвентаризації зустановленим періодом звітності, то має бути два звіти: один - зпочатку встановленого періоду до початку інвентаризації, другий - віддати закінчення інвентаризації до встановленого терміну поданнятоварного звіту.
Товарні звіти в оптових організаціях можуть містити відомості прозалишки, прихід і витрату товарів не тільки у вартісному, але йкількісному вираженні, а також залишки, прихід і витрати можутьвказуватися не тільки в цілому, але і по кожному найменуванню товарів.
Облік товарів в організаціях торгівлі організується:
- В бухгалтерії - з матеріально - відповідальним особам (бригадам) ввартісному вираженні;
- На складах - за найменуваннями, сортами, кількістю та ціною товару втоварних книгах, товарних картках.
Аудитор зобов'язаний перевіряти своєчасність і повноту оприбуткуваннянадійшли товарів, правильність їх списання, а також правильністьскладання звітів матеріально відповідальними особами.
Під час перевірки звітів матеріально відповідальних осіб аудиторзобов'язаний встановити:
- Справжність документів і правильність записів у звіті, зроблених напідставі доданих документів, а також відповідності дати документівперіоду, за який подається звіт;
- Відповідність у цьому звіті залишків товарів і тари на початок звітногоперіоду залишків, показаних у попередньому звіті на кінець звітногоперіоду;
- Відповідність у звіті залишків товарів і тари на початок звітного періодуфактичних залишків в інвентаризаційних описах на дату проведенняінвентаризації;
- Дати чи всіх первинних документів, прикладених до звіту, свідчать,що товари отримані до інвентаризації, а не після інвентаризації;законність і обгрунтованість господарських операцій (прийом, відпустку, списаннятовару і т.д.);наявність у документах усіх необхідних реквізитів, підписівматеріально відповідальних осіб, розпорядчих підписів керівникаорганізації на внутрішнє переміщення товарів;
- Повноту оприбуткування у звітному періоді товарів за виданимидорученнями, сплачених або прийнятим до оплати документів;
- Правильність цін на товари, Таксировка і підрахунків у звіті та доданихдо неї документах;
- Відповідність записів, зроблених матеріально відповідальними особами вкартках (книгах) складського обліку з первинними прибутково - витратнимидокументами;
- Відповідність суми по внутрішньому переміщенню відпущених товарів і тарисумі, показаної в прибутковій частині товарних звітів інших матеріальновідповідальних осіб;відповідність виручки, показаної у видатковій частині товарного (товарнокасового) звіту, сумі, оприбуткованої по касовому звіту (з урахуванням попродажними цінами).

Облік реалізації товарів
Реалізація товарів регулюється договорами роздрібної купівлі - продажу,поставки і комісії відповідно до Цивільного кодексу Російської
Федерації, прийнятого Державною Думою 22.12.95.
Облік реалізації товарів за договором поставки
Якщо моментом реалізації товарів є їхня оплата, то цінності,відвантажені покупцеві, до отримання за них грошей враховуються на рахунку 45
"Товари відвантажені". Підставою для записів за дебетом цього рахунку єдокументи на відвантаження. Реалізація товарів (кредитування рахунку 46
"Реалізація продукції (робіт, послуг)") відображається в обліку на підставівиписок банку з розрахункового рахунку (при безготівкових розрахунках) або звітівкасира (при розрахунках готівкою).
Система записів з обліку реалізації товарів, коли моментом реалізаціїє оплата, представлена в таблиці.

СХЕМА
Кореспонденції РАХУНКІВ З ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ ЗА ДОГОВОРОМ ПОСТАВКИ,
ЯКЩО МОМЕНТОМ РЕАЛІЗАЦІЇ Є ОПЛАТА
Номер запису | Факт господарського життя | Кореспондуючий рахунок (субрахунок) |
| | | Дебет | кредит | | 1 | Відвантажено покупцеві а) товари б) тара підтоварами | 45 45 | 41-1, 41-2 41-3 | | 2 | Надійшли гроші від покупця: а)за відвантажені товари б) за відвантажену тару | 50, 51 50, 51 | 46 45 | | 3
| Списані реалізовані товари | 46 | 45 | | 4 | Нараховано бюджету ПДВ нареалізовані товари | 46 | 68 | |
Після записів 2а і 3 кредитове сальдо рахунку 46 "Реалізація продукції
(робіт, послуг) "показує торговельну надбавку, що відноситься до реалізованихтоварах (валовий дохід від реалізації товарів).
Якщо результатом реалізації товарів є збиток, то після записів 2а і
3 рахунок 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" має дебетове сальдо,що показує суму збитку.
Якщо реалізація визначається з моменту відвантаження, то вона відображається в обліку
(кредит рахунка 46) на підставі документів на відвантаження.
Система записів з обліку реалізації товарів, коли моментом реалізаціїє відвантаження, показана в таблиці.

СХЕМА
Кореспонденції РАХУНКІВ З ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ ЗА ДОГОВОРОМ ПОСТАВКИ,
ЯКЩО МОМЕНТОМ РЕАЛІЗАЦІЇ Є ВІДВАНТАЖЕННЯ
Номер запису | Факт господарського життя | Кореспондуючий рахунок (субрахунок) |
| | | Дебет | кредит | | 1 | Відвантаження покупця: а) товарів (на продажнувартість) б) тара | 62 62 | 46 41-3 | | 2 | Списані реалізовані товари | 46
| 41-1 | | 3 | Нараховано бюджету ПДВ на реалізовані товари | 46 | 68 | | 4
| Надійшли гроші від покупця за відвантажені товари і тару | 50, 51 | 62 |
|
Облік реалізації товарів за договором роздрібної купівлі - продажу.
Порядок перевірки обліку операцій з реалізації товарів за готівковий розрахунокпри використанні продажних цін як облікових показано у таблиці.
СХЕМА
Кореспонденції РАХУНКІВ З ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ ТОВАРІВ ЗА ГОТІВКОВИЙ РОЗРАХУНОК ПО
РОЗДРІБНОЇ ДОГОВОРУ КУПІВЛІ - ПРОДАЖУ
Номер
Записи | Факт господарського життя | Кореспондуючий рахунок (субрахунок) | | |
| дебет | кредит | | 1 | Надходження в касу виручки за товари | 50 | 46 | | 2
| Здавання виручки інкасаторам банку або на пошту (при здійсненні грошовихрозрахунків з покупцями без застосування ККМ) | 57 | 46 | | 3 | Отримання відпокупців розрахункових чеків банку в оплату за товари | 56 | 46 | | 4 | Списанняреалізованих товарів | 46 | 41-2 | |
Списання реалізованої торговельної надбавки, якщо облік ведеться за продажнимицінами, відображається записом
Д рах. 42 "Торговельна націнка" - звичайним способом
Д рах. 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" - способом "червоне сторно".
При обліку товарів за купівельними цінами запис 4 необхідно робити на покупнувартість товарів.
Якщо в організації торгівлі застосовується натурально - вартісна схемаобліку товарів (при використанні штрихових кодів, м'яких чеків і т.д.), тозапис 4 протягом місяця робиться на підставі інформації про реалізаціюконкретних товарів з конкретними покупними цінами.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Баришніков Н.П. "Організація і методика проведення загального аудиту",
Москва, 1996 рік.
2.Овсійчук М.Ф. "Аудит. Організація. Методика проведення ", Москва, 1996рік.
3. Шеремет А.Д., Суйц В.П. "Аудит. Навчальний посібник ", Москва, 1995 рік.
4. Робертсон "Аудит" - 1993 р.
5. Аренс, Лоббек "Аудит" - 1995г.
6. Терехова "Теорія, практика та методологія аудиту" - 1992р.
7. Рапопорт "Міжнародні стандарти обліку та аудиту" - 1992р.
Журнал російської академії наук «Держава і право» - 1995 рік.
9. Чекін В. Д. «Курс лекцій з аудиту», Москва, 1997р.
"Аудит у Росії.", Під. ред. Данилевського Ю.А. - М.: 1994 р.
Данилевський Ю.А. "Аудит", М.: 1995 р.
Данилевський Ю.А. "Загальний аудит", М.: 1995 р.