МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Російський державний гуманітарний університет
ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ, УПРАВЛІННЯ ТА ПРАВА
Економічний факультет
Сомкіна Наталія Миколаївна
КОНТРОЛЬНА РОБОТА З АУДИТУ
Тема: АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК
екстерна 2 року навчання спеціальності «Світова економіка»
Перевірив:
Маряхина В.А.
Москва
2003-2004р.
Зміст.
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
I. Спілкування з керівництвом підприємства, що перевіряється на заключномуетапі аудиту ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... 4
II. Види аудиторських висновків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
III. Структура аудиторського висновку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 7
IV. Фактори, що впливають на думку аудитора в аудиторськомуукладенні ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10
V. Подання аудиторського висновку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .11
VI. Аналіз подій, що відбулися після дати складання і поданнябухгалтерської звітності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 13
VII. Порядок оформлення результатів надання окремих супутніхаудиту послуг ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15
Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .21
- 3 -
Введення.
Після проведення всіх необхідних процедур перевірки аудиторам належитьоцінити повноту та якість виконання всіх пунктів загального плану і програмиаудиту. Крім того, вони повинні провести систематизацію та аналітичнийогляд результатів перевірки, щоб скласти об'єктивне аудиторськийвисновок.
Систематизація результатів перевірки полягає у приведенні іпевну послідовність всіх отриманих результатів. Її проводить,як правило, керівник групи аудиторів. Дані групуються по розділамперевірки (облік основних засобів, облік матеріально-виробничих запасіві т. д.), а всередині розділів - за аналітичними та іншими ознаками. Принеобхідності виділяють найбільш істотні помилки та зауваження: невірніоблікові записи, відсутність виправдувальних документів з господарськихоперацій, порушення податкового законодавства та ін
Аналіз результатів перевірки проводиться за отриманими даними і маєкілька цілей: оцінка облікової політики підприємства. Облікова політика вивчається напредмет її відповідності в методичному, технічному та організаційномуаспектах вимогам нормативних документів, що регулюють організаціюбухгалтерського обліку, і особливостей підприємства. Виділяються найбільшістотні аспекти і робляться висновки щодо дотримання положеньоблікової політики в практиці фінансово-господарської діяльностіпідприємства; підтвердження достовірності ведення обліку по окремих розділах ірахунками. Правильність ведення бухгалтерського обліку визначається шляхомвстановлення відповідності фактичного порядку оформлення та відображеннягосподарських операцій на підприємстві вимогам нормативних актів; оцінка дотримання податкового законодавства. У процесі такої оцінкивстановлюється вплив виявлених податкових порушень на показникибухгалтерської звітності; аналіз фінансового стану підприємства. Цей аналіз виконується заданими бухгалтерської звітності (баланс, звіт про прибутки і збитки та ін).
Він дозволяє визначити існування будь-якого серйозного сумніви взастосовності допущення безперервності діяльності для підготовкибухгалтерської звітності підприємства, що перевіряється. Таке сумнів можевиникнути, якщо визначена негативна величина чистих активів або невиконуються встановлені законодавством вимоги щодо чистихактивів, мають місце значні збитки від основної діяльності,зафіксовані суттєві відхилення значень основних коефіцієнтів,характеризують фінансове становище, від нормальних значень.
- 4 -
I. Спілкування з керівництвом підприємства, що перевіряється на заключномуетапі аудиту.
Результати проведеного аудиту підлягають обговоренню аудиторськоїорганізацією з керівництвом підприємства. Метою спілкування є аналізвиявлених в ході аудиту проблем і узгодження пропонованих аудиторамипоправок до бухгалтерської звітності підприємства. Тому в процесі спілкуваннярозглядаються: проблеми, з якими зіткнулися аудитори в процесі перевірки; питання ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, заяким виникли розбіжності; поправки до бухгалтерської звітності, запропоновані аудиторськоїорганізацією незалежно від того, чи вироблені вони в цій звітності; особливості зовнішнього і внутрішнього середовища, які суттєво впливають набезперервність діяльності підприємства; істотні події, що відбулися після дати підписання аудиторськогоув'язнення.
За матеріалами проведеної перевірки аудиторської організаціїрекомендується поряд з обов'язковим поданням клієнтові аудиторськогоукладення підготувати також письмову інформацію (звіт) для керівництвапідприємства, що перевіряється.
Відповідно до правила (стандарту) аудиторської діяльності
«Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта зарезультатами проведення аудиту »така інформація повинна бути чіткою, короткоюі змістовною, не мати фактичних неточностей. Різні рівнізначущості відомостей повинні 6ить чітко виділені.
Письмова інформація повинна в обов'язковому порядку містити:реквізити аудиторської організації та підприємства, що перевіряється; вказівкуперіоду, за який проводилася перевірка; виявлені суттєві порушенняв організації бухгалтерського обліку, в системі внутрішнього контролю і взвітності. Додатково можуть бути відображені такі відомості: методикааудиту; перелік однорідних груп господарських операцій, підданихперевірці; кількісну оцінку впливу виявлених відхилень на показникизвітності; посилання на нормативні акти, положення яких були порушені іін
У письмову інформацію аудиторської організації керівництву підприємствапри необхідності включаються також питання, пов'язані з розглядоміншої інформації в документах, що містять проаудірованную бухгалтерськузвітність. Порядок підготовки письмової інформації припускаєрозробку її попереднього варіанту, що відображає вимоги щодо внесеннявиправлень у дані бухгалтерського обліку та підготовки переліку уточнень дораніше складеної бухгалтерської звітності.
- 5 -
Керівництво підприємства-клієнта може підготувати письмову відповідь,містить його точку зору на зауваження аудиторів. Відповідно доправилом (стандартом) аудиторської діяльності «Роз'ясненні,що надаються керівництвом економічного суб'єкта »таку відповідьвидається, як правило, у формі офіційного листа, підготовленогокерівництвом підприємства - клієнта. Можливий також варіант підготовкитакого листа аудиторською організацією та утримують її точку зору, алепідписаної керівництвом підприємства-клієнта і що підтверджуєзгоду останнього з даною трактуванням.
Думка клієнта враховується аудиторською організацією при складанніостаточного варіанту письмової інформації. Письмова інформаціяаудиторської організації для керівництва підприємства єконфіденційним документом. Вона може бути передана тільки особі,підписала договір надання аудиторських послуг, або особі, прямовказаною в якості її одержувача в договорі.
- 6 -
II. Види аудиторських висновків.
Аудиторський висновок - це офіційний документ, призначений длякористувачів бухгалтерської звітності аудіруемих осіб і тримає вираженеу встановленій формі думку аудиторської організації (індивідуальногоаудитора) про достовірність бухгалтерської звітності аудіруемого особи тавідповідності порядку ведення його бухгалтерського обліку законодавству
Російської Федерації.
Висновок аудиторської організації за результатами перевірки річноїзвітності є невід'ємним елементом річної бухгалтерської звітностідля підприємств, що підлягають відповідно до чинного законодавстваобов'язкового аудиту.
Аудиторський висновок складається відповідно до вимог,сформульованими в правилі (стандарті) аудиторської діяльності "Порядокскладання аудиторського висновку про бухгалтерської звітності ". Зарезультатами проведеного аудиту бухгалтерської звітності підприємствааудиторська організація повинна висловити думку про достовірність цієїзвітності в одній з наступних форм:
Безумовно позитивний висновок означає, що звітність підготовленатаким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображенняактивів і пасивів підприємства на звітну дату і фінансових результатівйого діяльності за звітний період виходячи з вимог діючихнормативних актів.
Умовно позитивний висновок означає, що за винятком
визначених в аудиторському висновку обставин звітність підготовленатаким чином, щоб забезпечити у всіх істотних аспектах відображенняактивів і пасивів підприємства на звітну дату і фінансових результатівйого діяльності за звітний період виходячи з вимог діючихнормативних актів.
Негативний висновок означає, що у зв'язку з певними
обставинами звітність підготовлена таким чином, що вона не
забезпечує в усіх суттєвих аспектах відображення активів і пасивівпідприємства на звітну дату і фінансових результатів його діяльності зазвітний період виходячи з вимог чинних нормативних актів.
Висновок з відмовою вираження своєї думки про достовірність звітності
(відмова від видачі висновку) означає, що в результаті певнихобставин аудиторська організація не може висловити і не
висловлює думку про бухгалтерської звітності підприємства (в одній з
наведених вище форм).
- 7 -
III. Структура аудиторського висновку.
В аудиторському висновку вказується об'єкт аудиту: найменуванняпідприємства, всі форми бухгалтерської звітності, щодо якихпроводився аудит, звітний період і звітна дата. Якщо підприємство маєфілії та представництва, то перевіряється звітність повинна міститипоказники їх діяльності. У висновку повинні бути враховані всіістотні обставини, що впливають на достовірність звітності.
Суттєвість цих обставин визначається аудиторською організацієювиходячи з вимог нормативних актів та аудиторських стандартів. Якщовисновок, що видається аудиторською організацією, не є безумовнопозитивним, то в ньому повинні бути розкриті всі суттєвіобставини такого висновку.
Аудиторський висновок має бути складено українською мовою,містити вартісні показники, виражені в рублях, бути підписанакерівником аудиторської організації та аудиторами, які брали участь уаудиті. До нього має бути додана бухгалтерська звітність, щодоякої проводився аудит. Виправлення в аудиторському ув'язненні недопускаються.
Аудиторський висновок повинен складатися з трьох частин:
1. Вступна частина містить назву документа "Аудиторський висновокаудиторської організації ... про достовірність бухгалтерської звітностіпідприємства ... за _ _ рік "і являє собою загальні відомості проаудиторської організації (найменування аудиторської організації, ІПН,юридична адреса, номер, дата видачі та строк дії ліцензії,найменування органу, що її видав, номер та дата видачі свідоцтва продержавну реєстрацію, банківські реквізити, П.І.Б. аудиторів,що брали участь в аудиті, дані їх кваліфікаційних атестатів).
2. Аналітична частина являє собою звіт аудиторської організаціїпідприємству про основні результати перевірки стану внутрішньогоконтролю, обліку та звітності, а також дотримання підприємством чинногозаконодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності.
Аналітична частина повинна містити назву даній частині "Звітаудиторської організації ", кому вона адресована (адміністрації), найменуванняпідприємства, об'єкт аудиту, загальні результати перевірки стану внутрішньогоконтролю, бухгалтерського обліку та звітності, дотримання підприємствомчинного законодавства у фінансово-господарської діяльності,аналіз фінансового стану підприємства (фінансової стійкості,ліквідності балансу, платоспроможності, ефективності діяльності та ін.)
Результати перевірки подаються в довільній формі.
Виклад результатів перевірки стану внутрішнього контролю напідприємстві повинне включати: вказівка на відповідальність виконавчогооргану підприємства за стан і організацію внутрішнього контролю, мета
- 8 --і характер його вивчення при аудиті, стінку відповідності системи внутрішньогоконтролю масштабами та характером діяльності підприємства.
Характеристика загальних результатів перевірки стану бухгалтерськогообліку та звітності на підприємстві повинне включити: загальну оцінку дотриманнявстановленого порядку ведення обліку та звітності, опис виявлених вході аудиту істотних порушень такого порядку. Опис загальнихрезультатів перевірки дотримання підприємством чинного законодавствапри здійсненні фінансово-господарських операцій має включати: загальнуоцінку відповідності здійснених підприємством операцій чиннимнормативним актам, дотримання положень установчих документів,характеристику виявлені порушення.
Важливо також оцінити допущення безперервності діяльності підприємства,тобто його можливість продовжувати діяльність в найближчому майбутньому (неменше 12 місяців, наступних за звітним періодом) і виконувати своїзобов'язання. Для цього відповідно до правила (стандарту) аудиторськоїдіяльності "Застосовність допущення безперервності діяльності" ваудиторському висновку повинні знайти відображення докази, що дозволяютьзробити висновок про застосовність (або незастосовність) допущення про безперервністьдіяльності підприємства в доступному для огляду майбутньому. Такі докази можутьбути отримані за результатами виконання ряду процедур: аналіз та обговоренняз управлінським персоналом грошових потоків і прибутку за станом надату, найближчу до дати підписання аудиторського висновку; розглядумов договорів позики та інших боргових зобов'язань і аналіз фактів їхпорушення; запит відомостей про будь-які істотні для підприємства правовихпроблеми та ін
Якщо в процесі аудиторської перевірки виявлено викривлення бухгалтерськоїзвітності, то в аналітичній частині слід відобразити конкретні порушення,які привели до появи цих спотворень. Правило (стандарт) аудиторськоїдіяльності "Дії аудитора при виявленні перекручувань бухгалтерськоїзвітності "визначає наступні можливі види порушень: відхилення від встановлених законодавством правил ведення іорганізації бухгалтерського обліку та звітності; відсутність або недотримання протягом звітного періоду прийнятоїоблікової політики відображення в бухгалтерському обліку окремих господарськихоперацій та оцінки майна; порушення цивільного, податкового та валютного законодавства; іншівиди порушень, що впливають на викривлення бухгалтерської звітності.
В аналітичній частині висновку повинна бути також відображена оцінкавпливу суттєвих порушень нормативних актів на достовірністьбухгалтерської звітності підприємства. Виходячи з вимог правила
(стандарту) аудиторської діяльності "Перевірка дотримання нормативних актівпри
- 9 -
проведення аудиту "в процесі такої оцінки аудитори повинні врахувативиникнення таких негативних для підприємства наслідків порушеннячинного законодавства: стягнення штрафних санкцій в перевіряєтьсязвітному періоді; поява загрози відчуження майна, вартісна оцінкаякого відіб'ється ні структурі майна підприємства; припиненнядіяльності підприємства, поява сумнівів у правдивості та достовірностіданих, відображених в бухгалтерській звітності.
3. Підсумкова частина являє собою думку аудиторської організації продостовірності бухгалтерської звітності підприємства та повинна включати:назва даної частини, кому адресована, назва підприємства, об'єкт аудиту
( "Висновок аудиторської організації акціонерам підприємства про бухгалтерськузвітності підприємства за _ рік "): зазначення нормативного ак??, Якомуповинна відповідати звітність; розподіл відповідальностікерівництва підприємства та аудиторської організації щодо бухгалтерськоїзвітності (керівництво підприємства несе відповідальність за підготовку ідостовірність звітності, а аудиторська організація - за висловлену думкупро достовірність звітності); вказівка на нормативний акт, відповідно дояким проводився аудит, виклад обставин, що призвели до складанняаудиторського висновку, відмінного від безумовно позитивного; думкуаудиторської організації про достовірність звітності; висновок про застосовність
(незастосовність) до підприємства допущення безперервності діяльності; датуаудиторського висновку (встановлюється не раніше дати підписаннябухгалтерської звітності).
- 10 -
IV. Фактори, що впливають на думку аудитора в аудиторському висновку.
В якості обставин, що зробили вплив на думку аудиторськоїорганізації, можуть розглядатися виявлені в ході аудиту фактиневиконання керівництвом підприємства вимог нормативних документів збухгалтерського обліку та оподаткування. Якщо аудитори прийшли до висновку, щотакі факти істотно вплинули на достовірність бухгалтерської звітності,то вони повинні представити умовно позитивне йди негативневисновок. У випадку, коли керівництво і (або) персонал підприємстваперешкоджають аудиторам в отриманні достатньої інформації про те, що фактиневиконання нормативних актів суттєво спотворили звітність, вони повинніскласти негативний висновок або відмовитися від вираження своєїдумки в аудиторському висновку.
Якщо аудитори не можуть встановити факти порушення вимогчинного законодавства через обмеження, причиною яких буливипадкові обставини, а не дії керівництва і (або) співробітниківпідприємства, то вони можуть видати умовно позитивний висновок абовідмовитися від вираження своєї думки в аудиторському висновку. У томувипадку, якщо персонал виправив всі виявлені порушення і вніс необхіднікоректування в бухгалтерську звітність і дані з оподаткування,аудиторська організація має право дати позитивний висновок.
- 11 -
V. Подання аудиторського висновку.
додається до аудиторського висновку бухгалтерська звітність повиннабути складена але встановленою формою і з метою ідентифікації повинна бутипозначена підписом (штампом) аудиторської організації. Якщо під час аудитувиявлені суттєві спотворення звітності, то в що додається до аудиторськоговисновку звітність підприємством повинні бути внесені поправки,запропоновані аудиторами. Якщо аудиторський висновок складається післяподання бухгалтерської звітності користувачам (до інспекції
Міністерства з податків та зборів РФ, акціонерам та ін), то підсумкова частинависновку повинна містити перелік поправок, які слід зробити вцієї звітності, щоб вони була визнана достовірною. Відповідніоблікові записи мають бути зроблені підприємством у встановленому порядку.
Аудиторська організація повинна надати перевіряється підприємству ввстановлені в договорі на проведення аудиторської перевірки терміни: не менше одного примірника аудиторського висновку у складі вступної,аналітичної та підсумкової частин з додатком бухгалтерської звітності,що стала об'єктом аудиту (призначений виконавчому органу); не менше одного примірника у складі вступної і підсумкової частин здодатком бухгалтерської звітності (призначений для подання доінспекцію Міністерства з податків та зборів РФ, акціонерам та іншимзацікавленим користувачам).
Зазначені примірники сброшюровиваются і завіряються печаткою аудиторськоїорганізації. Керівництво підприємства несе відповідальність занадання копій аудиторського висновку зацікавленимкористувачам. Аудиторська організація не має права і не зобов'язана цьогоробити крім випадків, передбачених законодавством.
У тому випадку, коли проаудірованная бухгалтерська звітністьпідприємства є частиною документа, що містить крім цієї звітностііншу інформацію, аудиторська організація повинна вивчити цю іншуінформацію на предмет її несуперечності в усіх суттєвих аспектахпроаудірованной бухгалтерської звітності. Документом, що міститьпроаудірованную бухгалтерську звітність, може бути, зокрема, річнийзвіт акціонерного товариства (товариства з обмеженою відповідальністю) абопроспект емісії. Відповідно до правила (стандарту) аудиторськоїдіяльності "Інша інформація в документах, що містять проаудірованнуюбухгалтерську звітність "під іншою інформацією розуміються дані
(відомості), відмінні від бухгалтерської звітності підприємства, що міститьсяв цьому ж документі, наприклад: звіт виконавчого органу, характеристика і результати діяльностіакціонерного товариства (товариства з обмеженою відповідальністю) зазвітний рік у річному звіті товариства; дані про емітента, відомості про
- 12 --попередніх випусках цінних паперів, відомості про що розміщуються цінних паперах упроспекті емісії.
Інша інформація вважається не суперечить в усіх суттєвихаспектах проаудірованной бухгалтерської звітності, якщо в ній відсутніістотні дані (відомості), прямо чи опосередковано суперечать даним,що містяться в проаудірованной бухгалтерської звітності чи випливає знеї.
У випадках, передбачених законодавством, аудиторська організаціяробить відповідну позначку на документі, що містить проаудірованнуюбухгалтерську звітність. Така позначка означає, що аудиторськаорганізація розглянула іншу інформацію на предмет її несуперечностів усіх суттєвих аспектах проаудірованной бухгалтерської звітності.
Розгляд іншої інформації включає ознайомлення з її змістом,порівняння даних (відомостей), перевірку зроблених підприємством на основіпроаудірованной бухгалтерської звітності розрахунків, результати якихвідображені в іншої інформації, та інші необхідні дії.
Якщо при розгляді іншої інформації виявляється істотнепротиріччя між іншою інформацією та проаудірованной бухгалтерськоїзвітністю, то аудиторська організація: визначає, чи повинна бути скоригована інша інформація абопроаудірованная бухгалтерська звітність; повідомляє керівництво підприємства про необхідні коригування.
При проведенні аудиту, метою якого є висловлення думкиаудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітностіпідприємства, аудиторська організація не несе відповідальність задостовірність іншої інформації, включеної в документ, який міститьпроаудірованную бухгалтерську звітність.
- 13 -
VI. Аналіз подій, що відбулися після дати складання і поданнябухгалтерської звітності.
Аудиторський висновок повинен мати дату його підписання, після якоїна закінчення не може бути внесено жодних змін, не обговорення зклієнтом. Висновок не може бути датована раніше дати підписаннябухгалтерської звітності підприємства.
Аудиторська організація повинна бути впевнена в тому, що всі істотніобставини та події, які підлягають відображенню в звітності, аждо дати підписання аудиторського висновку, визначені і включені взвітність. При цьому аудиторам потрібно оцінити невизначені потенційнізобов'язання підприємства на неточно відому суму, що єрезультатом його попередньої діяльності і суттєво змінюють йогофінансове становище в майбутньому.
До числа невизначених зобов'язань відповідно до правила
(стандарту) аудиторської діяльності "Дата підписання аудиторськогоув'язнення і відображення в ньому подій, що відбулися після дати складання таподання бухгалтерської звітності "належать: незавершений судовий процес, пов'язаний з можливими суттєвимивитратами для підприємства; розбіжності з податковими органами з приводу сплати податків; гарантії якості продукції; гарантії за зобов'язаннями третьої сторони.
Невизначені зобов'язання по можливості повинні бути відображені ваудиторському висновку і в письмовій інформації для керівництвапідприємства. Для оцінки їх суттєвості аудиторам доцільно опитатикерівництво підприємства і його працівників юридичної служби, вивчитиінформацію про претензії податкових органів і т. д.
Аудиторська організація не несе відповідальність за події,що відбулися після дати підписання аудиторського висновку. Вона не зобов'язанапроводити будь-які спеціальні роботи для виявлення та аналізу такихподій із завершення аудиту.
Якщо аудиторської організації стало відомо про події, що відбулисяпісля дати підписання аудиторського висновку, але до дати поданнябухгалтерської звітності користувачам, їй слід обговорити виникліпроблеми з керівництвом підприємства. Якщо ці події надаютьістотний вплив на достовірність звітності, аудиторська організаціяповинна вимагати внесення до неї відповідних змін
Під датою подання бухгалтерської звітності користувачамрозуміється найбільш рання з наступних чотирьох можливих дат: дата передачі звітності засновникам підприємства відповідно доустановчими документами; дата передачі звітності до територіального органу державноїстатистики;
- 14 - дата передачі звітності в інші адреси відповідно дозаконодавством; дата опублікування звітності.
Якщо керівництво підприємства, що перевіряється погодиться внести поправки дозвітність, аудиторам слід переконатися в правильності таких поправок. Зцією метою перевірка повинна бути продовжена і підготовлено нове аудиторськийвисновок, що містить посилання на раніше складений висновок.
У тому випадку, якщо керівництво підприємства, відмовиться від внесеннясуттєвих поправок у звітність, аудиторська організація повиннаписьмово повідомити клієнта про даний факт і перенести на керівництвопідприємства всю відповідальність за наслідки такого рішення.
Можлива й інша ситуація, коли аудиторської організації сталовідомо про подію, суттєво впливає на достовірність звітностіпідприємства, після дати підписання аудиторського висновку і після датиподання звітності користувачам. Дана обставина такожпідлягає обговоренню з клієнтом. Якщо керівництво підприємства не зробитьзаходів до виправлення всіх істотних помилок, аудиторам, крім письмовогоповідомлення керівництва підприємства про цей факт і покладання на ньоговідповідальності за можливі наслідки, потрібно розглянути питання щодоінформуванні користувачів бухгалтерської звітності про виникліістотних обставин.
Всі дії і рішення аудиторської організації щодо подій іфактів, що відбулися після складання і подання бухгалтерськоїзвітності підприємства, повинні бути відображені в її робочої документації.
- 15 -
VII. Порядок оформлення результатів надання окремих супутніхаудиту послуг.
У ряді випадків за результатами виконання аудиторської організацієюсупутніх послуг має оформлятися аудиторський висновок або звіт. Дочисла таких послуг відносяться перевірки за спеціальним аудиторським завданням іперевірки прогнозної фінансової інформації. Структура формуєтьсяаудиторського висновку (звіту) за результатами виконання названихсупутніх послуг аналогічна структурі аудиторського висновку побухгалтерської звітності підприємства. Однак принципи і порядок їхформування різні.
Відповідно до правила (стандарту) аудиторської діяльності
"Висновок аудиторської організації по спеціальним аудиторським завданням"під спеціальним аудиторським завданням розуміється надання встановленихдоговором з аудиторською організацією послуг з перевірки спеціальноїзвітності підприємства, відмінної від офіційної бухгалтерської звітності,включаючи перевірку спеціальної звітності про окремих статтях бухгалтерськоїзвітності, якісному стані майна, використанні капіталу і заінших питань, безпосередньо пов'язаних з фінансово-господарськоїдіяльністю підприємства.
Спеціальні аудиторські завдання можуть передбачати дорученняаудиторської організації виконати: оцінку достовірності окремих статей бухгалтерської звітності; юридичну та економічну експертизу договорів, що регулюютьцивільно-правові відносини; перевірку бухгалтерської звітності, складеної відповідно допринципами бухгалтерської звітності, відмінними від російських правилбухгалтерського обліку; перевірку звіту, підготовленого за ряд суміжних років; перевірку за рішенням державних органів; податковий аудит і інші супутні послуги з податкових питань.
Перед виконанням спеціального аудиторського завдання аудиторськаорганізація повинна досягти взаєморозуміння з замовником щодомети і характеру роботи, змісту аудиторського висновку, а такожможливого кола осіб, які будуть знайомитися з ним. Висновок заспеціальним аудиторським завданням складається з трьох частин: вступна частина містить відомості про аудиторську організації, короткухарактеристику спеціального аудиторського завдання, розмежуваннявідповідальності між аудиторською організацією та підприємством, що перевіряється; в аналітичній частині можуть бути включені графіки, таблиці, що відображаютьхід і результати проміжних розрахунків, підсумки звірки документації, порядокїї руху та інші питання. Ці матеріали можуть бути
- 16 --оформлені у вигляді додатків до висновку. На них у тексті ув'язненняробляться посилання, а самі матеріали розглядаються як складова частинависновку; підсумкова частина повинна містити остаточну думку аудиторськоїорганізації з питань, сформульованим і спеціальному аудиторськомузавданні.
Висновок з перевірки окремих статей бухгалтерської звітності повинномістити думку аудиторської організації про достовірність у всіхсуттєвих аспектах цих статей звітності та про відповідність методів їхоцінки та порядку ведення бухгалтерського обліку на підприємстві чиннимнормативним актам.
Якщо для виконання спеціального аудиторського завдання не представленабухгалтерська звітність підприємства, то в аудиторів виникає проблема здостатнім ступенем точності оцінити рівень суттєвості і ступіньаудиторського ризику. Тому одна й та ж стаття бухгалтерської звітності вхід виконання спеціального аудиторського завдання може бути досліджена збільшою ретельністю, ніж при аудиті достовірності бухгалтерськоїзвітності в цілому. Щоб уникнути введення в оману користувачівбухгалтерської звітності аудиторська організація повинна письмово повідомитикерівництво підприємства про необхідність включення до складу бухгалтерськоїзвітності висновку аудиторської організації за спеціальними завданнямитільки разом з аудиторським висновком про бухгалтерської звітності в цілому.
У висновку за результатами експертизи договорів цивільно-правовогохарактеру має бути відображено думку аудиторської організації про те,чи дотримано підприємством конкретні умови договорів. Аудиторськаорганізація має висловити свою думку з цього питання тільки після того,як повністю розглянуті питання бухгалтерського обліку та аспектиоподаткування на всіх етапах реалізації договорів. Якщо в дорученні навиконання спеціального аудиторського завдання містяться специфічніпитання, які не відносяться до компетенції аудиторської організації і потребуютьспеціальних знань в галузі науки, техніки, мистецтва та інших областейзнань, аудиторської організації варто залучити для відповіді на ціспецифічні питання експерта.
Висновок з перевірки фінансової інформації, підготовленоївідповідно до принципів бухгалтерського обліку, відмінними від російських,повинно містити вказівку аудиторської організації на принципи обліку,застосовувалися підприємством при формуванні звітності, а також назвітності відповідність у всіх її суттєвих аспектах цим принципам.
З метою інформування користувачів, що цікавляться основними данимипро діяльність підприємства та її результатами, керівництво підприємства можеготувати спеціальні звіти, що представляють узагальнені дані річнихбухгалтерських?? тчетов за ряд суміжних років. В
- 17 --відміну від річних звітів узагальнений звіт, як правило, значно меншедеталізований і не містить всієї інформації, яка міститься в річнихбухгалтерських звітах, підтверджених аудиторською організацією. Тому вукладанні відбивається думку аудиторської організації про відповідність у всіхсуттєвих аспектах звіту про діяльність підприємства за ряд суміжних роківбухгалтерської звітності, на підставі якої він був складений. Уукладанні також повинно бути зазначено, що для кращого розуміння фінансовогоположення підприємства і результатів його діяльності м аналізований періодзвіт має вивчатися разом зі звітністю, на підставі якої він бувскладений, і пов'язаними з нею аудиторськими висновками.
Висновок аудиторської організації за спеціальним аудиторськимзавданням, проведеного за дорученням державних органів, прирівнюєтьсядо висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуальногозаконодавством Російської Федерації. Зміст висновку повиннозабезпечувати державним органам, доручити виконання завдання,змогу однозначно визначити обгрунтованість висновків аудиторськоїорганізації і доказову цінність ув'язнення. Тому висновки в ньомуповинні викладатися чітко і в тій послідовності, в якій питаннясформульовані в завданні. При цьому кожен висновок повинен містити виявленіаудиторами факти, а також зв'язок цих фактів з порушенням будь-якихправових норм. У тому випадку, якщо такий зв'язок є, аудиторськаорганізація повинна вказати, який саме нормативний акт порушено, за якийперіод, описати обставини, що сприяли виявлених порушень,вказати, хто з посадових осіб підприємства несе відповідальність запорушення з точки зору бухгалтерського обліку, і оцінити сумуматеріального збитку.
Під податковим аудитом розуміється виконання аудиторської організацієюспеціального аудиторського завдання з розгляду бухгалтерських та податковихзвітів підприємства з метою висловлення думки про ступінь достовірності тавідповідності у всіх суттєвих аспектах нормам, встановленимзаконодавством, порядку формування, відображення в обліку і сплатипідприємством податків та інших платежів у бюджет і позабюджетні фонди.
Виконання робіт з податкового аудиту може включати кілька етапів:попередню оцінку існуючої системи оподаткування підприємства;перевірку і підтвердження правильності обчислення і сплати підприємствомподатків в бюджет і позабюджетні фонди.
У процесі попередньої оцінки існуючої системи оподаткуванняпідприємства аудитори проводять загальний аналіз і розглядають елементи системийого оподаткування; визначають основні чинники, що впливають на податковіпоказники; перевіряють методики обчислення податкових платежів; здійснюютьправову та податкову експертизу існуючої системи господарськихвзаємин; вивчають документообіг;
- 18 --попередньо розраховують податок
