Міністерство Освіти Російської Федерації
Державний Університет Управління
Інститут національної та світової економіки
Кафедра
Реферат з дисципліни «Економіка організації »на тему: Бухгалтерський та податковий облік: проблеми взаємодії.
Виконала: студентка МЕ2-3
Рєпіна Марія
Керівник:
Москва
2003
Я б хотіла торкнутися проблеми податкового та фінансового обліку, що стоїтьперед фахівцями в галузі фінансів. Численні автори, а такожрозробники глави 25 Податкового кодексу РФ бачать у податковому облікуістотно відрізняється від бухгалтерського обліку і не сумісну зостаннім систему обліку операцій платника податку. На жаль, прийнятий
Федеральний закон «Про внесення змін і доповнень у частину другу
Податкового кодексу РФ і в окремі законодавчі акти РФ »закріпивподатковий облік вже не в якості окремої і самостійної відбухгалтерського обліку системи обліку, а як доповнює останній.
На мій погляд, проблема полягає в тому, що бухгалтерський та податковийобліки відрізняються істотно і підприємствам доводиться вести подвійнубухгалтерію, що абсолютно нераціонально і вимагає додатковихтимчасових і матеріальних витрат. Спершу мені хотілося б відзначитидеякі загальні риси фінансового та податкового обліку:
1) обов'язковість ведення: бухгалтерський облік визначений Законом про бухгалтерський облік, податковий - Податковим кодексом РФ (гл.25)
2) використовувані вимірники - грошове вираження (рублі)
3) об'єкт обліку - організація в цілому (якщо бути більш точною, для податкового обліку об'єктом є господарські операції, здійснені платником податку протягом звітного періоду)
4) періодичність складання у поданні звітності
5) обов'язкове документальне підтвердження всіх господарських операцій
6) «історичний» характер, тобто відображаються результати звітних (минулих) періодів
7) користувачі інформації як внутрішні, так і зовнішні.
Як можна було вже зрозуміти цілі ведення обох обліків приблизнооднакові - формування повної і достовірної інформації для внутрішніх ізовнішніх користувачів. Однак методики ведення зовсім різні.
Основні відмінності між бухгалтерським і податковим обліком.
| Бухгалтерський облік | Податковий облік |
| Варіант | Основа | Варіант | Основа |
| | Ня | | ня |
| Спосіб (метод) нарахування амортизації об'єктів основних засобів |
| Лінійний спосіб | п. 18 | Лінійний метод | п.1-5 |
| | ПБО | | ст.259 |
| Спосіб зменшуваного залишку | 6/01 | Нелінійний метод (крім | НК РФ |
| | | Об'єктів основних засобів, | |
| Спосіб списання вартості за | | входять в 8-10 | |
| сумі чисел років терміну | | амортизаційні групи) | |
| використання | | | |
| | | Обраний метод нарахування | |
| Спосіб списання вартості | | амортизації не може бути | |
| пропорційно обсягу | | змінений протягом усього | |
| продукції (робіт) | | періоду нарахування | |
| | | Амортизації по об'єкту | |
| Застосування одного з | | основних засобів. | |
| способів нарахування | | Нарахування амортизації в | |
| амортизації по групі | | щодо об'єкта основних | |
| однорідних об'єктів основних | | засобів здійснюється в | |
| коштів здійснюється в | | відповідно до норми | |
| протягом всього терміну | | амортизації, визначеної | |
| корисного використання | | для даного об'єкта виходячи | |
| об'єктів, що входять в цю | | з його терміну корисної | |
| групу. | | Використання. | |
| Порядок обліку витрат на ремонт об'єктів основних засобів. |
| Одразу включається до | п.26, | Зізнаються у розмірі | п. 1, 3 |
| собівартість продукції, | 27 ПБО | фактичних витрат у тому | ст.260 |
| товарів, робіт, послуг. | 6/01 | звітному (податковому) |, п.2, |
| | План | періоді, в якому вони були | ст.324 |
| Попередньо враховуються в | рахунків | здійснені. | НК РФ |
| складі витрат майбутніх |, п.72 | | |
| періодів, а потім рівномірно | Поклади | Враховуються у складі | |
| включаються до собівартості | ня по | резерву майбутніх | |
| продукції, товарів, робіт, | ведення | витрат на їх ремонт | |
| послуг протягом | ю | | |
| певного періоду | бухуче | | |
| часу (квартал, півріччя, | та і | | |
| рік) | бухгал | | |
| | Терсько | | |
| Враховуються у складі | й | | |
| майбутніх витрат, | отчетн | | |
| утворюючи при цьому ремонтний | ості в | | |
| фонд. | РФ | | |
| Спосіб (метод) оцінки матеріально-виробничих запасів при відпуску в |
| виробництво та іншому вибутті, а також на кінець звітного періоду |
| По собівартості кожної | п.16, | По вартості одиниці | п.8 |
| одиниці: | 21, | запасів (товарів) | ст.254 |
| включаючи всі витрати, | 22, | |, |
| пов'язані з придбанням | ПБО | За середньої вартості | подп.3 |
| запасу | 5/01 | | п.1 |
| включаючи тільки вартість | п.73-7 | ФІФО | ст.268 |
| запасу за договірною ціною | 8 | | НК РФ |
| (спрощений варіант) | Методи | ЛІФО | |
| | Чеських | | |
| За середньої собівартості | зазначений | | |
| | Ий за | | |
| По кожній групі (виду) | бухуче | | |
| матеріально-виробничих | ту | | |
| запасів протягом звітного | матері | | |
| року застосовується один спосіб | ально-| | |
| оцінки. Для 2-4 способів | вироб | | |
| існують такі | одеситів | | |
| варіанти: | нних | | |
| за виваженій оцінці, | запаси | | |
| за ковзної оцінці. | у | | |
| Порядок визнання (списання) управлінських витрат (загальногосподарських |
| витрат) |
| Зізнаються повністю в | п.9 | Відсутня варіантність | п.2 |
| собівартості проданих у | ПБО | способу | ст. |
| звітному періоді продукції, | 10/99 | | 318 НК |
| робіт, послуг у якості | | Управлінські витрати | РФ |
| витрат по звичайних видах | | (непрямі витрати), | |
| діяльності | | здійснюються у звітному | |
| | | (Податковому) періоді, в | |
| Зізнаються частково в | | повному обсязі відносяться до | |
| собівартості проданих у | | витрат поточного звітного | |
| звітному періоді продукції, | | (податкового) періоду | |
| робіт, послуг у якості | | | |
| витрат по звичайних видах | | | |
| діяльності | | | |
| Порядок визнання (списання) комерційних витрат (витрат на продаж) |
| Зізнаються повністю в | п.9 | Відсутня варіантність | п.2 |
| собівартості проданих у | ПБО | способу | ст.318 |
| звітному періоді продукції, | 10/99 | |, |
| робіт, послуг у якості | | Для організацій, що не | ст.320 |
| витрат по звичайних видах | | здійснюють торговельну | НК РФ |
| діяльності | | діяльність | |
| | | Комерційні витрати, | |
| Зізнаються частково в | | здійснені у звітному | |
| собівартості проданих у | | періоді, у повному обсязі | |
| звітному періоді продукції, | | відносяться до витрат | |
| робіт, послуг у якості | | поточного звітного періоду. | |
| витрат по звичайних видах | | | |
| діяльності | | | |
| | | Для організацій, | |
| | | Здійснюють торговельну | |
| | | Діяльність | |
| | | Комерційні витрати, | |
| | | Здійснені в поточному | |
| | | Місяці, зменшують доходи від | |
| | | Реалізації поточного місяця, | |
| | | За винятком частки | |
| | | Транспортних витрат, | |
| | | Відносяться до залишків | |
| | | Товарів на складі (якщо за | |
| | | Умовами договору | |
| | | Транспортні витрати не | |
| | | Включаються до ціни | |
| | | Придбання товарів) | |
| Порядок відображення в обліку незавершеного виробництва |
| У масовому і серійному | п.64 | Відсутня варіантність | п.1 |
| виробництві: | Поклади | способу | ст319 |
| за фактичної | вання за | | НК РФ |
| виробничої | ведення | Для організацій, у яких | |
| собівартості, | ю | виробництво пов'язане з | |
| за нормативної (планової) | бухгал | обробкою і переробкою | |
| виробничої | Терсько | сировини. Сума прямих | |
| собівартості, | го | витрат розподіляється на | |
| за прямими статтями витрат, | обліку | залишки незавершеного | |
| за вартістю сировини, | та | виробництва в частці, | |
| матеріалів і напівфабрикатів | бухгал | відповідній частці таких | |
| | Терсько | залишків у вихідній сировині, | |
| При одиничному виробництві | й | за мінусом технологічних | |
| продукції: | отчетн | втрат. | |
| за фактично виробленим | ості в | Для організацій, у яких | |
| витрат | РФ | виробництво пов'язане з | |
| | | Виконанням робіт | |
| | | (Надання послуг). Сума | |
| | | Прямих витрат | |
| | | Розподіляється на залишки | |
| | | Незавершеного виробництва | |
| | | Пропорційно частці | |
| | | Незавершених (або | |
| | | Завершених, але не прийнятих | |
| | | На кінець поточного місяця) | |
| | | Замовлень на виконання робіт | |
| | | (Надання послуг) у загальному, | |
| | | Обсязі виконуються в | |
| | | Протягом місяця замовлень на | |
| | | Виконання робіт (надання | |
| | | Послуг) | |
| | | Для інших організацій. | |
| | | Сума прямих витрат | |
| | | Розподіляється на залишки | |
| | | Незавершеного виробництва | |
| | | Пропорційно до частки прямих | |
| | | Витрат у плановій | |
| | | (Нормативної, кошторисної) | |
| | | Вартості продукції. | |
| | | Оцінка залишків | |
| | | Незавершеного виробництва | |
| | | На кінець поточного місяця | |
| | | Проводиться на підставі | |
| | | Даних первинних облікових | |
| | | Документів про рух і про | |
| | | Залишки (у кількісному | |
| | | Вираженні) сировини та | |
| | | Матеріалів, готової | |
| | | Продукції по цехах | |
| | | (Виробництвам та іншим | |
| | | Виробничим | |
| | | Підрозділам) організації | |
| | | Та даних податкового обліку про | |
| | | Сумі здійснених у | |
| | | Поточному місяці прямих | |
| | | Витрат. | |
| Порядок відображення в обліку готової продукції |
| За фактичної | п.59 | Відсутня варіантність | п.2 |
| виробничої | Поклади | способу | ст.319 |
| собівартості - в одиничному | ня по | | НК РФ |
| і малосерійному | ведення | Оцінка залишків готової | |
| виробництві, а також у | ю | продукції на складі | |
| масовому виробництві з | бухуче | визначається | |
| невеликою номенклатурою | та і | платником податку як | |
| готової продукції. | бухгал | різниця між сумою прямих | |
| | Терсько | витрат, що припадає на | |
| За нормативної (планової) | й | залишки готової продукції | |
| виробничої | отчетн | на початок поточного місяця, | |
| собівартості (у тому числі | ості в | збільшеної на суму прямих | |
| за прямими статтями витрат) - | РФ, | витрат, що припадає на | |
| в масовому і серійному | План | випуск продукції в поточному | |
| виробництві з великою | рахунків | місяця (за мінусом суми | |
| номенклатурою готової |, | прямих витрат, що припадає | |
| продукції. | п.203-| на залишок незавершеного | |
| | 205 | виробництва), та сумою | |
| За договірними цінами - при | Методи | прямих витрат, що припадає | |
| стабільності таких цін | чеських | на відвантажену в поточному | |
| | Зазначений | місяця продукцію. | |
| Щодо інших видів цін | ий за | Оцінка залишків готової | |
| | Бухуче | продукції на складі на | |
| | Ту | кінець поточного місяця | |
| | Матері | проводиться | |
| | Ально-| платником податку на | |
| | Вироб | підставі даних первинних | |
| | Одеситів | облікових документів про | |
| | Нних | рух і про залишки | |
| | Запаси | готової продукції на складі | |
| | У | (у кількісному | |
| | | Виразі) та суми прямих | |
| | | Витрат, здійснених у | |
| | | Поточному місяці, зменшених | |
| | | На суму прямих витрат, | |
| | | Відноситься до залишків | |
| | | Незавершеного | |
| | | Виробництва. | |
| Порядок відображення в обліку відвантаженої продукції (зданих робіт, наданих |
| послуг) |
| За фактичної повної | п.61 | Оцінка залишків | п.3 |
| собівартості | Поклади | відвантаженої, але | ст.319 |
| | Ня по | нереалізованою на кінець | НК РФ |
| За нормативної (планової) | ведення | поточного місяця продукції | |
| повної собівартості | ю | визначається | |
| | Бухуче | платником податку як | |
| У повну собівартість | та та | різниця між сумою прямих | |
| поряд з виробничою | бухгал | витрат, що припадає на | |
| собівартістю включаються | Терсько | залишки відвантаженої, але не | |
| витрати, пов'язані з | й | реалізованої готової | |
| реалізацією (збутом) | отчетн | продукції на початок | |
| продукції, робіт, послуг та | ості | поточного місяця, | |
| відшкодовуються договірної | в РФ | збільшеної на суму прямих | |
| (контрактної) ціною. | | Витрат, що припадає на | |
| | | Відвантажену продукцію в | |
| | | Поточному місяці (за мінусом | |
| | | Суми прямих витрат, | |
| | | Що припадає на залишки | |
| | | Готової продукції на | |
| | | Складі), та сумою прямих | |
| | | Витрат, що припадає на | |
| | | Реалізовану в поточному | |
| | | Місяця продукцію. | |
| | | Оцінка залишків готової | |
| | | Продукції на складі на | |
| | | Кінець поточного місяця | |
| | | Проводиться | |
| | | Платником податку на | |
| | | Підставі даних первинних | |
| | | Облікових документів про | |
| | | Рух і про залишки | |
| | | Готової продукції на складі | |
| | | (У кількісному | |
| | | Виразі) та суми прямих | |
| | | Витрат, здійснених у | |
| | | Поточному місяці, зменшених | |
| | | На суму прямих витрат, | |
| | | Відноситься до залишків | |
| | | Незавершеного | |
| | | Виробництва. | |
Як можна побачити в таблиці, далеко не тотожні визначення вбухгалтерському та податковому обліку первісна вартість активів, а такожістотно відрізняються один від одного поняття «прямі витрати (витрати)» і
«Непрямі витрати (витрати)», які використовуються в обох системах обліку.
Зустрічаються випадки, коли відразу не тільки не вдається вибрати збігаютьсяспособи бухгалтерського та податкового обліку, а й неможливо використовуватиспособи обліку, передбачувані податковим законодавством.
Візьмемо, наприклад, оцінку залишків незавершеного виробництва.
Бетон, зрозумілий, а головне, економічно обгрунтований алгоритмрозподілу сум прямих витрат на залишки незавершеного виробництвавідсутня і в новій редакції гл.25 НК РФ, представленої Федеральнимзаконом від 25.05.02 № 57-ФЗ «Про внесення змін і доповнень у частинудругий Податкового кодексу Російської Федерації і в окремізаконодавчі акти РФ ». Відсутня і точне визначення нормативноїсобівартості. Таким чином, застосування способів оцінки залишківнезавершеного виробництва для цілей податкового обліку на практиці дужепроблематично.
Як було показано вище, існує маса розбіжностей між податковим табухгалтерським обліком, що створює величезну кількість проблем фінансовимслужбам підприємства. Але шляхи вирішення є.
Звичайно, на підприємстві в структурі фінансово-бухгалтерської службиможе бути створений спеціальний підрозділ, що здійснює веденняподаткового обліку, або за цю ділянку роботи відповідатимуть фахівцібухгалтерської служби. Але в цілому, взаємодія двох систем облікунераціонально вже тому, що реалізація цього варіанта на практиціобов'язково приведе до додаткових витрат.
Інший вихід із ситуації - максимальне зближення податкового обліку збухгалтерським. У цьому випадку буде необхідна така методологічна таорганізаційна основа, яка дозволить найбільш раціонально, знайменшими тимчасовими і фінансовими витратами вести обидва види обліку. Прицьому необхідно виключити всі статті в податковому обліку - починаючи з 313-й за
333-ту, внаслідок чого всі протиріччя будуть ліквідовані.
Список літератури:
1. Податковий облік: яким йому бути? - «Господарство і право», № 7, 2002р.
2. Податковий та фінансовий облік - «ЕКО», № 12, 2001р.
3. Бухгалтерський та податковий облік: проблеми взаємодії -
«Бухгалтерський облік», № 13, 2002р
4. А. С. Бакаєв, «З 25-ї глави НК РФ треба виключити статті про податковий облік» - «Російський податковий кур'єр», № 8, 2003р.
5. Податковий кодекс РФ гл.25
6. ПБО 6/01, ПБУ 10/99
7. Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, наказ Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н (у ред. Від 24.03.2000)
8. Коментар до нового плану рахунків бухгалтерського обліку/Під. ред.
А.С. Бакаєва, М: ІПБ-Антимонопольний комітет України, 2001
-----------------------< br>
