Зміст
Природно-економічна характеристика господарства 3
Природно-кліматичні умови господарства. 3
Основні економічні показники діяльності підприємства 3
Облік грошових коштів 6
Облік грошових коштів в касі 6
Облік грошових коштів на розрахункових рахунках 8
Облік грошових коштів на валютних рахунках 10
Облік грошових коштів на спеціальних рахунках 11
Облік грошових коштів що знаходяться в дорозі 12
Облік розрахункових операцій 12
Облік розрахунків з постачальниками і підрядчиками 12
Облік розрахунків з покупцями і замовниками 14
Облік розрахунків з податків та зборів 16
Облік витрат по соціальному страхуванню 18
Облік розрахунків з підзвітними особами 20
Облік розрахунків з персоналом за іншими операціями 21
Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами 22
Облік розрахунків з засновниками 23
Облік виробничих запасів 24
Облік тварин на вирощуванні і відгодівлі 29
Облік основних засобів і нематеріальних активів 31
Основні засоби 31
Нематеріальні активи 36
Облік праці та її оплати 37
Облік реалізації 42
Облік позикових коштів 45
Облік капіталу, фондів, резервів та фінансування 46
Облік капітальних вкладень 48
Облік фінансових вкладень 50
Облік фінансових результатів 51
Зведений синтетичний облік 53
Бухгалтерський управлінський облік 55
Облік допоміжних виробництв 55
Облік витрат по організації виробництва і управління 57
Облік витрат майбутніх періодів 57
Облік витрат і обчислення собівартості продукції рослинництва 60
Облік витрат і обчислення собівартості продукції тваринництва 62
Облік витрат і обчислення собівартості продукції промислових виробництв
64
Облік витрат в обслуговуючих виробництвах і господарствах 66
Облікова політика 69 < p> Висновки та пропозиції 70
Природно-економічна характеристика господарства
Природно-кліматичні умови господарства.
ТОВ «Иркута» б створено в 2001 році, шляхом перетворення ЗАТ
«Ангарський» (раніше Радгосп Ангарський).
Центральна садиба розташована в селі Баклаші Шелехівська району.
Бухгалтерський облік ведеться в центральній садибі, підкерівництвом головного бухгалтера. Також облік ведуть бухгалтер матеріальноїгрупи, бухгалтер розрахункової групи, бухгалтер рослинництва, бухгалтертваринництва.
Господарство розташоване на порівняно теплою, среднеувлажненной зтривалим періодом безморозний території. Клімат різкоконтинентальний з холодною сухою зимою і жарким літом. Середньорічнатемпература повітря -1,6 С, середня температура січня - 22 С, липня +17,2
С. Середньорічна кількість опадів складає 405 мм. Все це створюєцілком сприятливі умови для вирощування зернових, картоплі та іншихкультур, районованих в Іркутській області.
Грунтовий покрив представлений переважно сірими і темно-сіримислабо підзолистими лісовими грунтами, які за своїми властивостямихарактеризуються відносно гарним родючістю, дуже чуйні навнесення мінеральних і органічних добрив.
Основні економічні показники діяльності підприємства
Таблиця 1.
Структура земельних угідь.
| | 2001 р. |
| Види угідь | |
| | | Питома вага,% |
| | Площа, га | |
| | | До загальної | до с/г |
| | | Площі | угідь |
| Загальна земельна площа | 12533 | 100 | |
| Усього сільгосп. Угідь | 4810 | | 100 |
| У т. ч. | 2705 | | 56,2 |
| Рілля | | | |
| Сінокоси | 850 | | 17,7 |
| Пасовища | 841 | | 17,5 |
| Багаторічні | 562 | | 11,7 |
| насадження | | | |
| Поклади | - | | - |
| Площа лісу | 1512 | 12,1 | |
| Ставки та водойми | 75 | 0,6 | |
| Присадибні ділянки | 374 | 3,0 | |
Таблиця 2.
Структура трудових ресурсів.
| Категорії працівників | 2001 р. |
| | Чол |% |
| Працівники, зайняті в сільськогосподарському | 193 | 50 |
| виробництві | | |
| з них | 140 | 36,2 |
| Робочі постійні | | |
| Робочі тимчасові | - | - |
| Службовці | 35 | 9 |
| Працівники підсобних промислових | 16 | 4,1 |
| виробництв | | |
| Працівники ЖКГ | - | - |
| Працівники, зайняті на будівництві госп. | - | - |
| способом | | |
| Працівники громадського харчування і торгівлі | 3 | 0,8 |
| Усього | 387 | 100 |
Таблиця 3.
Структура основних засобів.
| Показники | 2001 р. |
| | Ст-ть, тис. | уд. вага,% |
| | Руб. | |
| Будинки | 16278 | 54,4 |
| Споруди | 1742 | 5,8 |
| Машини та обладнання | 4913 | 16,4 |
| Транспортні засоби | 3449 | 11,5 |
| Інвентар, інструмент | - | - |
| Робоча худоба | 11 | 0,02 |
| Продуктивна худоба | 3076 | 10,3 |
| Багаторічні насадження | - | - |
| Др. основні засоби | 477 | 1,6 |
| Разом | 29946 | 100 |
| у т. ч. виробничі | 29946 | 100 |
| невиробничі | - | - |
Таблиця 4.
Собівартість основних видів продукції.
| Вид продукції | 2001 р. |
| | Витрати, | Збір (вихід | Собівартість |
| | Тис. руб. | продукції), | одиниці |
| | | Ц | продукції, грн. |
| Зерно | 942 | 2447 | 384 |
| Картопля | 160 | 29 | 5508 |
| Овочі відкритого грунту | 1436 | 4986 | 288 |
| Молоко | 1878 | 2805 | 602 |
| приріст живої маси ВРХ | 987 | 144 | 6855 |
Таблиця 5.
Економічна ефективність сільськогосподарського виробництва.
| Показник | 2001 р. |
| | Всього | раст-во | живий-во |
| Витрати на оплату праці з | 1734 | 955 | 471 |
| відрахуваннями, т. р.. | | | |
| Виручка від реалізації, т. р.. | 3673 | 2112 | 976 |
| Повна собівартість реалізованої | 5038 | 2155 | 2216 |
| продукції, т. р.. | | | |
| Валовий дохід, т. р.. | 4614 | 912 | 769 |
| Чистий дохід, т. Р. | - | - | - |
| Прибуток (збиток) | -1365 | -45 | -1240 |
| Рівень рентабельності,% | - | - | - |
| Окупність витрат | 72,9 | 97,9 | 44,04 |
У 2001 році підприємство несло збитки, хоча галузь рослинництвамайже окупилася, собівартість у цій галузі нижче ціни реалізації ..
Підприємство досить-таки добре оснащений основними фондами. Структураземельних ресурсів за останні кілька років залишається незмінною івідповідає спеціалізації і розмірами господарства.
Підвищення ефективності сільськогосподарського виробництва єоднією з найактуальніших проблем, успішне вирішення якої відкриваєподальші можливості для прискорення темпів його розвитку.
Основними шляхами підвищення економічної ефективностісільськогосподарського виробництва є зростання валової продукції,зниження витрат на її виробництво та вдосконалення каналів реалізації.
Облік грошових коштів
Облік грошових коштів в касі
З 8.07 по 10.07 проводилося вивчення обліку грошових коштів в касі, нарозрахунковому рахунку, на спеціальних рахунках у банках, порядок обліку грошей в дорозіі тд.
Облік грошових коштів в касі на підприємстві ведеться відповідно доспеціальним Положенням про правила організації готівкового грошового обігуна території РФ.
Всіма операціями з прийому та видачі грошей з каси займаєтьсяспеціально виділене матеріально відповідальна особа - касир. Він несематеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей. Приоформленні на роботу касир дає письмове зобов'язання, за якимприймає на себе відповідальність за грошові суми та інші цінності вкасі. І відповідно відшкодовує збитки при їх втраті з власної вини.
Касиру забороняється передовіряти виконання своїх обов'язків третійособам. У разі неможливості виконання касиром своїх обов'язків
(хвороба, тощо.) всі цінності каси передаються за актом. Забороняєтьсявиконувати обов'язки касира працівникам бухгалтерії мають право підписукасових документів.
Дирекція підприємства створила необхідні умови для збереженняцінностей у касі: приміщення каси ізольовано, двері до каси на часвиконання касових операцій закриваються з внутрішньої сторони, але придрібних операціях касир видає гроші безпосередньо в бухгалтерії.
Для забезпечення схоронності цінностей у касі необхідні періодичніревізії, під час яких повністю перераховують готівку іперевіряють усі інші цінності. Ревізії проводять не рідше одного разу намісяць.
У касі дозволяється мати мінімальні суми грошових коштів назабезпечення дрібних господарських операцій. Для цього банк встановлюєліміт залишку коштів у касі, в даному випадку п'ять тисяч рублів.
Перевищення ліміту допускається тільки в дні видачі заробітної плати від трьохдо п'яти днів. Не використані суми підлягають здачі в банк. Здача грошовоїготівки в банк оформляється "оголошенням на внесок готівки». Наприйняту суму видають квитанцію, яка є виправдувальним документомдля списання грошей по касі.
Для отримання грошей з розрахункового рахунку банку видаютьсільськогосподарським підприємствам на основі заяви чекові книжки. Уданому господарстві чекові книжки не застосовують.
Прийом готівки в касу оформляють прибутковим касовим ордером (ф.
КВ-1), в якій вказують: від кого надійшло, на які цілі, суму і дату.
Заповнюються ордера бухгалтером і передаються в касу з грошима. Уплатника залишається квитанція, що засвідчує здійснення платежу.
Видачу готівки з каси оформляють видатковим касовим ордером (ф.
КВ-2). У ньому вказується кому, на які цілі, суму і дату. Розхідникивиписують у бухгалтерії на підставі заяви одержувача, якевізується керівником підприємства. У ордері розписуються касир іодержувач. Ордер дійсний тільки в день його видачі.
Всі касові документи реєструються в «журналі реєстрації прибутковихі видаткових касових ордерів »(ф. КО-3). Журнал зазвичай відкривають окремона прибуткові та видаткові ордери, але при малому числі касових операційжурнал ведеться спільно.
Гроші з каси видають також на підставі платіжних відомостей привиплати заробітної плати. Видатковий касовий ордер оформлюють на фактичновидану суму заробітної плати. Проти прізвища осіб, які не отримализаробітну плату роблять позначку «депоновано». На титульному аркушіплатіжної відомості роблять напис про фактично виплачену суму, а такожпро суму що підлягає депонуванню.
Рух грошей касир враховує в касовій книзі. У ній щоденнореєструються всі операції з надходження та витрачання грошей. Зазакінчення роботи касир підбиває підсумки та виводить залишок на наступнийдень.
Рух грошей по касі в системі бухгалтерських рахунків обліковується наактивному рахунку 50 «каса» і на субрахунках:
50.1 «каса організації» враховуються готівка в касіпідприємства. При роботі з іноземною валютою повинні відкриватисявідповідні субрахунки.
50.2 «операційна каса» каса при роздрібній торгівлі в магазині.
50.3 «грошові документи» враховуються інші грошові документи: марки,куплені авіаквитки, тощо.
Рахунок № 50 «каса» має наступні кореспондуючі рахунку.
Дт Кт
50.1 51 Надходження грошей з розрахункового рахунку в касу.
50 76 У касу передані гроші від різних дебіторів і кредиторів.
50 62 Одержано в касу грошові кошти від покупців (небільше 5 тис.р.).
50 71 Надійшли гроші про підзвітних осіб.
50 90 Надійшла виручка від продажу.
50 73 Одержано в касу грошові кошти в погашення позик,відшкодування матеріальної шкоди та інші надходження від персоналу.
50.3 76 Куплені відповідні грошові документи.
За кредитом рахунку відбивається витрата готівки. Залежно відтого, на які цілі видані або витрачені гроші, є наступнакореспонденція:
Дт Кт
51 50 Здано гроші на розрахунковий рахунок.
60 50 З каси видані гроші постачальникам або підрядникам.
71 50 Видані гроші в підзвіт.
76 50 Сплачено суми різних дебіторів і кредиторам.
26 50 Оплачено і каси дрібні загальногосподарські витрати.
Дт Кт
26 50.3 Витрачені марки віднесені на загальногосподарськівитрати.
Грошові документи враховуються в спеціальному розділі касової книги.
Регістром бухгалтерського обліку, в якому відображають касові операції,є журнал-ордер № 1-АПК. Він використовується для ведення кредитовихоборотів рахунку № 50. У відомості 1-а ведуться дебетові обороти рахунку 50.
Підставою для ведення журналу-ордера № 1 служить звіт касира здоданими до нього первинними документами. При невеликому обсязі операційдопускається використовувати звіт касира за три п'ять днів, але в будь-якому разізвіт касира займає в журналі-ордері один рядок. Залишок коштів укасі показують у відомості на початок і кінець кожного місяця.
Сальдо на кінець місяця за рахунком 50 вважають наступним чином: до сальдона початок місяця додають підсумок дебетового обороту за місяць і віднімаютьпідсумок кредитового обороту, що відображений у журналі-ордері № 1.
Якщо в господарстві є торговельна мережа: кіоски, магазини та ін, то облікнадходить торговельної виручки ведуть у спеціальній відомості.
По закінченні місяця шляхом зіставлення підсумків оборотів за дебетом ікредитом рахунка 50 «Каса» виводиться сальдо готівки на початокнаступного місяця. Його звіряють з залишком у касовій книзі. У терміни,визначені керівництвом організації, але не рідше, ніж встановленочинними нормативними документами, в касі проводять інвентаризаціюготівки, результати якої оформляються актом. У наказі по ТОВ «Иркута»
«Про облікову політику підприємства на 2002рік» затверджений термін проведенняінвентаризації каси-1 раз на місяць після закінчення звітного місяця.
Після звірки та розноски підсумків журналу-ордера № 1 в Головну книгу проце роблять відповідну відмітку; журнал-ордер підписують виконавці,тобто особи, що заповнювали регістр, що роблять звірку і рознесення в Головнукнигу, а також головний бухгалтер господарства. При цьому вказують датускладання журналу-ордера т відображення оборотів в Головній книзі.
Облік грошових коштів на розрахункових рахунках
Сільськогосподарські підприємства зберігають вільні грошові кошти нарозрахункових рахунках у банках. Для відкриття розрахункового рахунку господарствопредставляє в банк спеціальну заяву за встановленою формою. Цезаяву підписує керівник підприємства і головний бухгалтер. Дозаяви додають картку (у двох примірниках) із зразками підписів івідбитком печатки. Крім картки надається копія затвердженого статутуабо іншого документа, що підтверджує створення підприємства (наказ,постанову, рішення та ін.)
ТОВ «Иркута» має два рахунки: розрахунковий та поточний, відкритих в
Шелехівська ОСБ № 7990 Байкальського банку СБ РФ м. Іркутська.
На розрахунковий рахунок надходять кошти за продану продукцію,за виконані роботи і послуги на сторону, кредити банку, вільнігрошові кошти з каси, інші надходження по основній діяльності.
Наприклад готівку з каси, які вносяться на підставі
«Оголошення на внесок готівки». При цьому банк видає квитанцію проприйомі. З розрахункового рахунку грошові кошти перераховуються постачальникам,різних дебіторів і кредиторам на підставі платіжної вимоги. З цьогодокументу банк перераховує вказану суму в банк одержувача.
Якщо на розрахунковому рахунку не достатньо коштів для оплати всіхвимог, то вони оплачуються в хронологічному порядку випискидокументів у міру надходження коштів на рахунок. Банк може самостійносписати кошти в безспірному порядку за виконавчими листами судів,наказам органів Державного арбітражу. На підставі цих документівбанк виписує інкасові доручення. Господарство само може перерахуватигроші зі свого розрахункового рахунку. Для цього використовуються платіжнідоручення. У платіжному дорученні вказується найменування одержувача іадреса його банку, сума перерахування та вид платежу. На підставі цихдокументів банк перераховує кошти з рахунку.
Для контролю за рухом грошових коштів на рахунках в банку і длявідображення цих операцій в обліку періодично отримують з банку виписки зрозрахункового рахунку. У виписці зазначаються всі суми надходжень і платежів.
Облік грошових коштів в бухгалтерії сільськогосподарських підприємствведеться на активному рахунку № 51 «розрахункові рахунки». Залежно від джереланадходження грошей рахунок має наступну кореспонденцію:
Дт Кт
51 50 На розрахунковий рахунок здані готівку з каси
51 76 Надійшли грошові кошти на розрахунковий рахунок від різнихдебіторів кредиторів
51 66,67 Кредити та позики надійшли на розрахунковий рахунок
51 75 Надійшли на розрахунковий рахунок внески до статутного капіталу відзасновників
51 62 Від покупців або замовників перераховані грошовікошти, передоплата або аванс.
За кредитом відображаються гроші, перераховані на інші рахунки абоотримані з банку:
Дт Кт
60 51 Грошові кошти виплачені постачальникам
75 51 Виплата дивідендів засновникам
66,67 51 Повернення позикових коштів
68 51 Перераховано податки в бюджет
69 51 Перерахування до фондів гос страхування.
Підставою для бухгалтерських записів по рахунку № 50 є виписки збанку з наданням документів.
Регістром бухгалтерського обліку, в якому відображаються операції зрозртному рахунку при журнально-ордерної системи обліку, є журнал -ордер № 2-АПК. У журналі-ордері відображаються кредитові обороти, а у відомості
2-а дебетові.
Підставою для ведення журналу-ордера № 2 є виписки з банку здоданими документами. Записи в журналі-ордері роблять покореспондуючих рахунках на підставі виписок банку на кожен день або закілька днів, при цьому в графі дата вказують початкову та кінцеву дативиписок.
У випадках, коли кореспондуючими рахунками є рахунки облікукапіталу та фінансових результатів, для конкретизації сум за статтямианалітичного обліку до журналу-ордеру відкриваються листки-розшифровки.
В окремих випадках господарства можуть мати кілька розрахункових рахунків урізних банках. У цих випадках рекомендується по кожному розрахунковому рахункувідкривати в журналі ордері № 2 вкладний лист з наступним підсумовуваннямпідсумків по всіх розрахункових рахунках в основному бланку журналу-ордера.
Оборот по кредиту рахунку з журналу-ордера заносять у Головну книгу порахунку № 51 загальною сумою в графу «оборот за кредитом». Одночасно всі суми,склали цей оборот, записують у дебет відповіднихкореспондуючих рахунків у Головній книзі в розділ «обороти за дебетом» вграфу «з кредиту рахунку 51 по журналу-ордеру № 2-АПК». На останній сторінціжурналу-ордера вказують щомісячно дату завершення записів у журналі -ордері і дату перенесення оборотів у Головну книгу. Все це запевняють підписамивиконавець та головний бухгалтер.
Облік грошових коштів на валютних рахунках
Організації можуть мати валютні рахунки, на яких зберігаються грошовікошти в іноземній валюті. Валютні рахунки можуть відкриватися натериторії РФ і за її межами.
Рахунок 52 «валютні рахунки» є активним рахунком. За дебетом йоговідображається надходження грошових коштів, а за кредитом їх списання звалютного рахунку.
До рахунку 52 відкриваються такі субрахунки:
52.1 «валютні рахунки всередині країни»
52.2 «валютні рахунки за кордоном» < p> Кожен рахунок ведеться тільки в одній валюті. При виробництві операцій звалютному рахунку банк автоматично здійснює конверсію валют подіючому курсу зі стягненням плати за цю операцію.
Кореспонденція:
Дт Кт
52 62 Надійшла виручка від іноземних покупців і замовників
52 75 Надійшли внески від засновників в іноземній валюті
52 91 Сума позитивної різниці віднесена на фін. результати
57 52 Перерахування банку сум, що підлягають продажу на внутрішньомувалютному ринку
71 52 Видана валюта для відрядження за кордон
76 52 Оплата послуг банку
91 52 Сума негативної курсової різниці віднесена на фін.результати.
Аналітичний облік по рахунку 52 ведеться по кожному рахунку, відкритому длязберігання грошових коштів в іноземній валюті. Регістром обліку за рахунком 52є журнал-ордер № 2-АПК (окремий бланк) і відомість дебетовихоборотів до нього.
Облік грошових коштів на спеціальних рахунках
Ці рахунки в складі синтетичного рахунку 55 «спеціальні рахунки вбанках ». На даному рахунку враховують наявність і рух що зберігаються в банкувсіх видів засобів, призначених на цільові потреби.
Субрахунки:
55.1 «акредитиви» облік виставлених акредитивів для розрахунків зіногородніми постачальниками при акредитивної форми розрахунку.
55.2 «чекові книжки» враховують грошові кошти в чекових книжках.
Чекові книжки видаються про підзвіт для безготівкової форми розрахунку.
55.3 «депозитні рахунки» враховується рух коштів, вкладенихорганізацією в банківські та інші внески.
55.4 «інші рахунки» облік грошових коштів на спеціальних рахунках,відкритих у банку: рахунок грошових коштів на капітальні вкладення, поточнірахунку для розрахунків з населенням за прийняту від нього продукцію і сот, іншіспеціальні рахунки.
Аналітичний облік ведеться в журналі-ордері № 3 і відомості № 25-АПК.
Облік грошових коштів що знаходяться в дорозі
На рахунку 57 « перекази в шляху »відображають грошові кошти, переданідля інкасації, у поштові відділення для зарахування на інший рахунокгосподарства і тд.
Операції за рахунком 57, як і по рахунку 55, відображають у журналі-ордері № 3,для. їхніх цілей використовують спеціальні розділи журналу-ордера. Після закінченнямісяця підсумки оборотів переносять а встановленому порядку в Головну книгу.
Дебетові обороти по цих рахунках враховуються у відомості № 25-АПК.
Наприкінці місяця в журналі-ордері № 3 підраховують кредитовий, а ввідомості дебетовий обороти і виводять залишок на кінець місяця за кожнимрахунку, субрахунку і аналітичному рахунку, потім переносять в Головну книгу.
Облік розрахункових операцій
З 11.07 по 17.07 вивчення розрахункових операцій, порядок заповненнязведених і первинних документів. Порядок розрахунків з бюджетом по податках ізбору із соціального страхування. Найбільше зацікавила тема розрахунківпо податках.
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
Розрахунки з постачальниками та підрядчиками за придбані ТМЦ, виконаніроботи та надані послуги сільгосп підприємства враховують на рахунку 60
«Розрахунки з постачальниками і підрядниками». Рахунок є пасивним і маєкредитове сальдо.
Рахунок 60 кредитується на вартість фактично отриманих до оплати ТМЦ,спожитих послуг і робіт у кореспонденції з дебетом відповіднихрахунків ТМЦ або витрат.
На невідфактурованих поставки рахунок 60 кредитується на вартістьнадійшли цінностей за планово-обліковими цінами.
Якщо навпаки документи прийшли, а товар числиться в дорозі, то робитьсянаступний запис:
10 60.1 «П» Товар оприбутковано за документами, але числиться в дорозі.
Далі також зроблена запис сторнується, і записується належним чином.
У разі невідповідності оплачених рахунків, послуг і тд. може бутипред'явлено претензію.
60 76.2 пред'явлені претензії постачальнику.
На рахунку 60 враховують також розрахунки з підрядними організаціями завиконані ними роботи та за іншими платежами.
Розглянемо порядок записів на рахунках основних господарських операцій зрозрахунків з постачальниками при різних їх формах.
При акцептний формі може бути наступна кореспонденція:
Дт Кт
10,41 60 Оприбутковано ТМЦ з нарахуванням заборгованості перед
19 60 постачальником
60 51 Оплата продукції з розрахункового рахунку, списаннязаборгованості.
При акредитивної форми розрахунків складається наступнакореспонденція.
55.1 51 Виставлено акредитив з розрахункового рахунку постачальника.
60 55.1 Оплачено ТМЦ, послуги через акредитив
10,41 60 Оприбутковано товари і списана заборгованість.
Якщо частина акредитива залишилася не використаної, то залишокповертається і зараховується відповідно на розрахунковий рахунок.
Основним документом по розрахункових взаємин з постачальникамиє «рахунок-фактура», який служить підставою для оформленнявідповідних банківських платіжних документів.
Рахунок-фактуру виписує постачальник на які продаються товари. У документізаповнюють такі реквізити: найменування постачальника і його адресу, номеррозрахункового рахунку в банку, станція відправлення і станція призначення вантажу,дата, спосіб завантаження і тд. також вказується найменування товару, йогокількість, ціну та суму. У документі обов'язково роблять посилання на договір -замовлення, згідно з яким відпущені матеріальні цінності, вказують номериквитанцій і накладних по відпускаються матеріальним цінностям.
Отримувані і видаються рахунки-фактури записуються роздільно в журналиобліку рахунків-фактур і зберігаються протягом п'яти років з дати їх отримання абовидачі.
Постачальники крім журналу обліку виданих рахунків-фактур ведуть такожспеціальну книгу продажів, у свою чергу покупці ведуть книгу покупок.
За кожний звітний період (місяць, квартал) в книгах покупок і книгахпродажів виводяться підсумки, які використовуються для складання розрахунку поплатежах ПДВ для податкової служби.
У рахунку-фактурі з ПДВ передбачені наступні реквізити, якіпереносяться до книги покупок і продажів: продавець, адреса, ідентифікаційнийномер продажів (ІНП), відправник вантажу і його адреса, ІПН, найменування товару,одиниця виміру, кількість, ціна за одиницю, вартість товарів, акциз,податкова ставка, сума податку, вартість товарів з урахуванням податків, сумаподатку з продажів, стану походження, номер вантажної митної декларації.
Операції по постачальникам реєструються в журналі ордері № 6-АПК іреєстрах операцій по розрахунках з постачальниками і підрядниками. При наявності зпостачальниками разових операцій запису безпосередньо роблятьсябезпосередньо в журнал-ордер, якщо ж з постачальниками протягом місяцяведуться систематичні розрахунки з багатьох операцій, то їх попередньонакопичують у реєстрах.
Журнал-ордер № 6-АПК по рахунку 60 відкривають на квартал, півріччя або рікз використанням вкладних аркушів.
невідфактурованих постачання протягом місяця в реєстрі фіксуютьсяумовно в оцінці за планово-обліковими цінами, а замість номера відповідногорахунки-фактури ставиться буква «Н». У міру надходження рахунків-фактур, ранішезаписані умовні суми сторнуються, а на основі отриманих документівроблю записи в загальному порядку. Записи по кредиту рахунку 60 проводяться заграфами в кореспонденції з дебетуемимі рахунками з обліку ТМЦ (07, 10, 11 або
15), витрат на виробництво (02-29), капітальних вкладень (08) та ін Правасторона журналу-ордера призначена для відображення операцій за дебетом рахунка
60, тобто записів про оплату постачальникам і підрядникам за поставленіцінностей, виконані роботи та послуги та іншим списанням. При записах подебетом рахунку вказуються кредитуються рахунки.
Наприкінці місяця в журналі-ордері № 6-АПК виводять залишки: за дебетом -суми, сплачені постачальникам; по кредиту-суми, що належать до оплатипостачальникам. По кожному кореспондуючого рахунку підписують підсумки тазвіряють їх з відповідними даними в інших облікових реєстрах. Крімтого, після закінчення кожного місяця виводять узагальнені зведено-контрольнідані про стан розрахунків з постачальниками і підрядниками на першійсторінці журналу-ордера № 6-АПК. Ці дані необхідні для розшифровкистану розрахунків у бухгалтерському балансі.
Облік розрахунків з покупцями і замовниками
Розрахунки сільгосп підприємств із заготівельними підприємствами та іншимипокупцями за продану продукцію враховують на рахунку 62 «Розрахунки зпокупцями та замовниками ». Цей рахунок є активним і має сальдо подебетом. Операції з продажу сільськогосподарської продукції заготівельним організаціямі іншим покупцям відображаються на даному рахунку в такий спосіб. Задебетом рахунка показують нарахування заборгованості на користь господарства звідповідних заготівельних організацій та інших покупців запродану продукцію, за кредитом - погашення цієї заборгованості.
До рахунку відкриваються такі субрахунки:
62.1 «Розрахунки за державними контрактами» враховують розрахунки ззаготівельними організаціями за реалізовану сільгосп продукцію в порядкувиконання державних контрактів на поставку продукції.
62.2 «Розрахунки в порядку інкасо» враховують розрахунки з покупцями приакцептний формі.
62.3 «Розрахунки плановими платежами» при розрахунках у порядку плановихплатежів.
62.4 «Векселі одержані» відображають векселі, отримані від покупцівзамість прямої оплати за продану продукцію.
62.5 «Розрахунки з іншими покупцями та замовниками» враховують розрахункиз різними підприємствами за продану продукцію, розрахунки з населенням,інші розрахунки з покупцями за продукцію або послуги.
При продажу продукції заготівельним організаціям та іншим покупцямна вартість проданої продукції роблю бухгалтерську запис:
ДТ Кт
62 90 пред'явлений рахунок-фактура
51 62 Прийнята оплата за продукцію
На підприємстві моментом реалізації вважається момент оплати товару,отже, процес реалізації записується таким чином:
Дт Кт
45 43 відвантажений товар по обліковій вартості
62 90 Пред'явлено рахунок покупцеві
62 76.НДС У рахунку виділено та врахований ПДВ
51 62 Сплачено рахунок
90 45 Реалізовано товар покупцеві
76.НДС 68 Відображено заборгованість перед бюджетом.
Але моментом реалізації може вважатися і момент відвантаження:
Дт Кт
62. 90 пред'явлений рахунок
62 68 У рахунку виділено ПДВ
51 62 Сплачено рахунок
68 51 Перераховано заборгованість до бюджету з податків.
При розрахунках векселями робиться такий запис:
Дт Кт
90. 43 Списано, призначена для реалізації продукція, за обліковими цінами
62 90,68 Пред'явлено рахунок покупцеві, ПДВ
62.2 62 Одержано вексель за товар
Дт Кт
51 62.2 Погашено вексель
62.2 99 Відображено процент за векселем (дисконт).
Аналітичний облік розрахунків із заготівельними організаціями та іншимипокупцями ведуть в розрізі кожної заготівельної організації або іншогопокупця.
Для відображення розрахунків в системі облікових регістрів призначений журнал -ордер № 11
У разі невідповідності товару, пред'явленого рахунку, тощо. підприємствомає право пред'явити претензії до своїх партнерів. Для цього плану рахунківпередбачено рахунок 76.2. За дебетом рахунку враховуються пред'явленіпретензії, за кредитом - погашення. На рахунку враховуються пред'явлені намипретензії.
Облік проводиться на підставі актів розбіжності. Акт розбіжностіробиться з посиланням на первинні документи.
За пред'явленими претензіями ведеться журнал-ордер № 8, в розрізінаступної кореспонденції:
Дт Кт
76.2 07,10 пред'явлені претензії після оприбуткування ТМЦ.
76.2 60 пред'явлені претензії постачальнику за недопоставку цінностей
10,07 76.2 Задоволена претензія і допоставлени мат. цінності
51 76.2 Задоволена претензія шляхом оплати
99 76.2 У випадку не задоволення претензії вона списується нафін. результати.
Облік розрахунків з податків і зборів
Для обліку розрахунків з бюджетом з податків та зборів планом рахунківпередбачено рахунок 68. Рахунок активно-пасивний, за дебетом рахунка відображаєтьсязаборгованість підприємства перед бюджетом, за кредитом - бюджету передпідприємством. Як правило, рахунок має кредитове сальдо. Крім того, зарахунку 68 сільгосп підприємства враховують розрахунки з позабюджетних платежів: удорожні фонди.
У ТОВ «Иркута» до рахунку 68 відкриті такі субрахунки:
68.1 «Збори на утримання міліції». Розрахунок даного збору інадання його в ІМНС проводиться поквартально за такою формулою: мінімальна зарплата * 3 * списочно число працівників * 0,03. Збірзараховується до місцевого бюджету.
Нарахування збору відображається бухгалтерським записом: Дт 91.2 Кт 68.1.
68-2 «Податок на додану вартість». Розрахунок податку здійснюєтьсящомісяця. Зараховується повністю до федерального бюджету. Оподатковуваногобазою є виручка від реалізації продукції, ставка податку залежить відвиду продукції: 10% на продукцію власного виробництва,сільгосппродукцію; 20% на продукцію промисловості і покупні товари.
Проведення по ПДВ наступні:
Дт Кт
19 60, 71 на суми ПДВ, що нараховуються постачальникам і іншимкредиторам за що надходять цінності та виконані для господарства роботи іпослуги.
68 19 в міру оплати надходять цінностей на суми,які зараховуються для списання заборгованості з ПДВ
76 68 нарахування ПДВ (якщо облік ведеться в міру оплати).
68.3 «Податок на землю». Розрахунок даного податку підприємство не виробляє,тому що немає правовстановлюючих документів на землю.
68-4 «Податок на доходи фізичних осіб». 1% податку зараховується дофедеральний бюджет, 99% - до бюджету суб'єктів РФ. Об'єктом оподаткуваннявизнається дохід, отриманий платниками податків. Податковим періодомвизнається календарний рік. При визначенні розміру податкової базиплатник податків має право на одержання стандартних відрахувань, яківизначені податковим кодексом. Для одержання стандартного відрахування коженпрацівник пише в бухгалтерію підприємства заява спеціальної форми, доякої додаються: копія свідоцтва про народження дитини, довідка просклад сім'ї, довідка з навчального закладу дитини.
Згідно цієї заяви робиться знижка на працівника у розмірі 400руб., на утриманця - 300 руб., знижка збільшена в два разинадається індивідуальним працівникам (якщо при розлученні не отримуєаліменти). Податкова ставка встановлена в розмірі 13% до досягненнясукупного річного доходу 20000 руб. Інші умови з цього податкурегулюються податковим кодексом РФ.
утримана сума податку відображається: Дт 70 Кт 68.4, 68.5 «Податок зпродажів ». В даному підприємстві нараховується при реалізації промисловоїпродукції за готівковий розрахунок. Ставка податку становить 5%, оподаткованийбаза - вартість товару. Нарахування відображається проводкою: Дт 90 Кт 68.5.
Розглянемо кореспонденцію рахунків по розр?? ам з бюджетом, дорожнімифондами за основними видами платежів.
Земельні платежі. Нараховуються суми земельних платежів відносяться навідповідні витрати, які обліковуються на рахунках за належністю земель: 20
«Основне виробництво» - по землях, що враховується в процесі виробництва;
08 «вкладення у необоротні активи» - по земельних ділянках, на якихзводяться будівельні об'єкти; 23 «допоміжні виробництва» - поземельних ділянок, зайнятих цими виробництвами, 29 «обслуговуютьвиробництва і господарства »- по землях під об'єктами ЖКГ. При цьому у всіхвипадках кореспондуючих рахунком по кредиту буде рахунок 68.
Перерахування земельних платежів відображається за дебетом рахунку 68, ікредитом рахунка 51.
Прибутковий податок з фізичних осіб у сільгосп підприємствах відображається нарахунках у загальновстановленому порядку:
Дт Кт
70 68 запис за аналітичними рахунками розрахунків з оплати праціосіб, у яких утримується податок
68 51 перерахована сума податку.
При цьому застосовується розрахунково-платіжна відомість № 141-АПК, в якійпо кожному працівнику виводяться суми прибуткового податку, що підлягаютьутримання за звітний місяць, тобто за попередньою відомості.
Податок на додану вартість. Як відомо, з цього податкувикористовуються два рахунки: 19 - на суми ПДВ, що нараховуються постачальникам та іншимкредиторам за що надходять цінності та виконані для господарства роботи іпослуги, і рахунок 68ндс, де відображаються суми ПДВ від покупців і суми ПДВ,сплачені постачальникам і підлягають заліку. В результаті зіставленнякредитового і дебетового оборотів субрахунка визначається сума ПДВ,що підлягає сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету.
Платежі в дорожні фонди. Підприємство сплачує податок з користувачівавтомобільних доріг, з власників транспортних засобів. Нарахування податкупроводиться за кредитом рахунка 68, відповідного субрахунку в дебет рахунку
26. Перерахування податків відображається за кредитом рахунка 51 в дебет 68.
регістрах аналітичного обліку є відомості № 32, № 37-АПК.
Відомості відкриваються на місяць, вона має дебетову і кредитову сторони звільними графами для відображення операцій по кореспондуючих рахунках.
Після звірки оборотів підсумкові записи зазначених рахунків за місяць зрозбивкою по кореспондуючих дебетуемим рахунками переносять із відомостей
№ 32-АПК і № 37-АПК в журнал-ордер № 8-АПК. Суми дебетових оборотів по цимрахунками переносять загальними підсумками без розбивки по кореспондуючих рахунках.
Кредитовий оборот рахунку 68 в журналі-ордері № 8 за місяць звіряють: за рахунком
26 - з даними особового рахунку по загальногосподарських витрат, за рахунком 70 --з даними зведеної відомості по розрахунках з працівниками № 59-АПК, за рахунком 99
- До таблиці аналітичних даних у журналі ордері № 15-АПК і тд. Післявиведення підсумків і звірки кредитовий оборот переносять в Головну книгу.
Облік витрат із соціального страхування
Значну групу операцій на сільгосп підприємствах складають розрахункизі страхування: соціальному і медичному, майна, посівів,інд
