Зареєстровано в Мін'юсті РФ 25 серпня 1995 р. N 938 ---------- -----------< br>--------------------------------------------- ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА
СЛУЖБА РОСІЙСЬКОЇ ФЕДЕРАЦІЇ ІНСТРУКЦІЯ від 10 серпня 1995 р. N 37 про порядок
ОБЧИСЛЕННЯ І СПЛАТИ ДО БЮДЖЕТУ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ ТА ОРГАНІЗАЦІЙ (вред. Змін і доповнень Державної податкової служби РФ N 1 від 22.01.96, N 2 від
12.02.96, N 3 від 18.03.97, N 4, внесених Наказом Державної податкової служби РФ від
25.08.98 N БФ-3-02/210) Інструкція видана на підставі: Закону Російської
Федерації від 27 грудня 1991 р. N 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств іорганізацій "та Постанови Верховної Ради Російської Федерації від 27грудня 1991 р. N 2117-1 "Про порядок введення в дію Закону Російської
Федерації "Про податок на прибуток підприємств і організацій"; Закону
Російської Федерації від 27 грудня 1991 р. N 2118-1 "Про основи податковоїсистеми в Російській Федерації "; Закону Української РСР від 21 березня 1991 р. N 943-1
"Про Державну податкову службу РРФСР" та інших актів законодавства.
У порядку, передбаченому цією Інструкцією, обкладається прибуток
(перевищення доходів над витратами), отриманий на території Російської
Федерації, континентальному шельфі і в економічній зоні Російської
Федерації та в інших випадках, передбачених чинним законодавством
Російської Федерації. Положення цієї Інструкції не поширюються наіноземні юридичні особи (компанії, фірми, будь-які інші організації,утворені відповідно до законодавства іноземних держав).
Порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток іноземнихюридичних осіб регулюється відповідною інструкцією Державноїподаткової служби Російської Федерації. 1. Платники податку 1.1.
Платниками податку на прибуток є: 1.1.1. підприємства та організації
(у тому числі бюджетні), які є юридичними особами зазаконодавством Російської Федерації, включаючи створені на території
Російської Федерації підприємства з іноземними інвестиціями, а такожміжнародні об'єднання та організації, що здійснюють підприємницькудіяльність; -------------------------------- До бюджетним організаціямвідносяться установи та організації, основна діяльність яких повністюабо частково фінансується за рахунок коштів бюджету на основі кошторису доходівта витрат (бюджетного кошторису). 1.1.2. філії та інші відокремленіпідрозділи підприємств і організацій, що мають окремий баланс ірозрахунковий (поточний) рахунок; (в ред. Змін і доповнень Державної податкової служби РФ
N 2 від 12.02.96) 1.1.3. комерційні банки різних видів, включаючи банки зучастю іноземного капіталу, які отримали ліцензію Центрального банку
Російської Федерації; Банк зовнішньої торгівлі Російської Федерації; кредитніустанови, що одержали ліцензію Національного банку України наздійснення окремих банківських операцій; Центральний банк Російської
Федерації та його установи в частині прибутку, отриманого від діяльності, непов'язаної з регулюванням грошового обігу; 1.1.4. філіали банків ікредитних установ, які мають окремий баланс і кореспондентський субрахунок
(або розрахунковий рахунок), включаючи філії іноземних банків - нерезидентів,які отримали ліцензію Національного банку України на проведенняна території Російської Федерації банківських операцій, за виняткомфілій (відділень) Ощадного банку Російської Федерації. (в ред.
Змін і доповнень Державної податкової служби РФ N 2 від 12.02.96) Філії
(територіальні банки) Ощадного банку Російської Федерації,створені в республіках, краях, областях, містах Москві та Санкт -
Петербурзі; (абзац введено Змінами і доповненнями Державної податкової служби РФ N 2від 12.02.96) 1.1.5. підприємства, організації та установи, які єюридичними особами за законодавством Російської Федерації і отримали в
Федеральної служби Росії з нагляду за страховою діяльністю ліцензію наздійснення страхової діяльності, а також їх філії, які мають баланс зкінцевим фінансовим результатом діяльності і розрахунковий (поточний) рахунок;
1.1.6. критерії віднесення підприємств до малих підприємств (включаючи середнючисельність працівників) встановлені Федеральним законом від 14 червня 1995
N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в
Російської Федерації ". Під суб'єктами малого підприємництва, згідно звказаного Закону, розуміються комерційні організації, у статутному капіталіяких частка участі Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації,громадських і релігійних організацій (об'єднань), благодійних таінших фондів не перевищує 25 відсотків, частка, що належить одному абокільком юридичним особам, які не є суб'єктами малогопідприємництва, не перевищує 25 відсотків і в яких середнячисельність працівників за звітний період не перевищує таких граничнихрівнів (малі підприємства): в промисловості, будівництві та натранспорті - 100 осіб; в сільському господарстві і в науково - технічноїсфері - 60 осіб; в оптовій торгівлі - 50 осіб, у роздрібній торгівлі тапобутовому обслуговуванні населення - 30 осіб; в інших галузях і приздійсненні інших видів діяльності - 50 осіб. При цьому слідмати на увазі, що до малих підприємств можуть ставитися тільки підприємства,є юридичними особами за законодавством Російської Федерації. (вред. Змін і доповнень Державної податкової служби РФ N 3 від 18.03.97) Маліпідприємства, що здійснюють кілька видів діяльності (багатопрофільні),відносяться до таких за критеріями того виду діяльності, частка якогоє найбільшою в річному обсязі обороту або річному обсязі прибутку. УПротягом року ці показники визначаються наростаючим підсумком з початку року.
Підприємство самостійно визначає, який з показників повинензастосовуватися - обсяг обороту (обсяг реалізації продукції, товарообіг ітощо) або обсяг прибутку, отриманого від усіх видів діяльності в цілому.
Обраний підприємством показник повинен бути незмінним протягомзвітного року. Для цілей оподаткування критерії віднесення підприємств домалим підприємствам визначаються виходячи з фактичних показників завідповідні звітні періоди наростаючим підсумком з початку року. (абзацвведений Змінами і доповненнями Державної податкової служби РФ N 3 від 18.03.97) Абзацичетвертий і п'ятий виключені. - Зміни та доповнення Державної податкової служби РФ N 3від 18.03.97. Середня за звітний період чисельність працівників малогопідприємства визначається з урахуванням усіх його працівників, у тому числіщо працюють за договорами цивільно - правового характеру і посумісництвом з обліком реально відпрацьованого часу, а також працівниківпредставництв, філій та інших відокремлених підрозділів зазначеногоюридичної особи. Визначення середньооблікової чисельності працівниківпроводиться відповідно до Інструкції зі статистики чисельності ізаробітної плати робітників і службовців на підприємствах, в установах іорганізаціях, затвердженої Держкомстатом СРСР 17 вересня 1987 N 17-10 -
0370. Кількість осіб, що працюють за договорами підряду та іншими договорамицивільно - правового характеру, враховується у загальній кількості основноговиробничого персоналу щомісяця протягом усього терміну діїдоговору. При відсутності обліку робочого часу цих осіб в обліковоїчисельністю вони приймаються за кожний календарний день як цілі одиниці.
Працівники, які уклали трудовий договір з підприємством про виконання роботивдома особистою працею (надомники), враховуються в середньосписковоїчисельності працівників підприємства як цілі одиниці. Обчисленнясередньооблікової чисельності працівників, прийнятих на роботу засумісництвом, провадиться виходячи з фактично відпрацьованого нимичасу з урахуванням тривалості робочого часу, встановленої длясумісників законодавством. Положенням про умови роботи засумісництвом, затвердженим Постановою Держкомпраці СРСР, Мін'юсту
СРСР і Секретаріату ВЦРПС від 9 березня 1989 р. N 81/604-К-3/6-84 (лист
Мінфіну СРСР від 7 квітня 1989 р. N 48 "Про умови роботи засумісництвом "), визначено, що тривалість роботи засумісництвом не може перевищувати чотирьох годин на день або повногоробочого дня у вихідний день. Загальна тривалість роботи засумісництвом протягом місяця не повинна перевищувати половини місячноїнорми робочого часу, встановленої для відповідних категорійпрацівників. При цьому до працівників, які працюють за сумісництвом,відносяться як працівники даного підприємства, які працюють за сумісництвому вільний від основної роботи час, так і працівники інших підприємств,які працюють за сумісництвом на даному підприємстві. (пп. 1.1.6 введений
Змінами і доповненнями Державної податкової служби РФ N 2 від 12.02.96) Всіплатники податку на прибуток, зазначені в цьому пункті, надалііменуються підприємствами, а кредитні, страхові організації та їх філіїпри визначенні особливостей обчислення податку надалі іменуютьсявідповідно банками і страховиками. 1.2. Не є платникамиподатку на прибуток: 1.2.1. підприємства будь-яких організаційно - правових формз прибутку від реалізації виробленої ними сільськогосподарської таохотохозяйственной продукції, а також виробленої та переробленої наданих підприємствах власної сільськогосподарської продукції, завинятком сільськогосподарських підприємств індустріального типу,що визначаються за переліком, який затверджується законодавчими (представницькими)органами суб'єктів Російської Федерації. При визначеннісільськогосподарської та охотохозяйственной продукції слідкеруватися Загальносоюзні класифікатора "Промислова ісільськогосподарська продукція ", затверджених Держкомітетом СРСР постандартам у 1985 році. Перелік охотохозяйственной продукції приведений у
Додатку N 1 до цієї Інструкції. Прибуток, отриманий підприємствами,переліченими у зазначеному підпункті, від інших видів діяльності, що підлягаєобкладенню податком на прибуток згідно з цією Інструкцією; 1.2.2.
Центральний банк Російської Федерації та його установи з прибутку,отриманого від діяльності, пов'язаної з регулюванням грошового обігу;
1.2.3. організації, що застосовують згідно з Федеральним законом від 29 грудня
1995 р. N 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітностідля суб'єктів малого підприємництва "спрощену системуоподаткування, обліку та звітності, з граничною чисельністю працюючих
(включаючи працюючих за договорами підряду та іншими договорами цивільно --правового характеру) до 15 осіб незалежно від виду здійснюваної нимидіяльності, включаючи чисельність працюючих в їх філіях тапідрозділах. Під дію спрощеної системи оподаткування, обліку тазвітності не підпадають підприємства, зайняті виробництвом підакцизноїпродукції, підприємства, створені на базі ліквідованих структурнихпідрозділів діючих підприємств, а також кредитні організації,страховики, інвестиційні фонди, професійні учасники ринку ціннихпаперів, підприємства грального та розважального бізнесу і господарюючісуб'єкти інших категорій, для яких Міністерством фінансів Російської
Федерації встановлено особливий порядок ведення бухгалтерського обліку тазвітності. Суб'єкти малого підприємництва мають право впередбаченому зазначеним Федеральним законом порядку перейти на спрощенусистему оподаткування, обліку та звітності, якщо протягом року,передує кварталу, в якому відбулася подача заяви на правозастосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності,сукупний розмір валової виручки даного платника податків не перевищивстотисячекратного суми мінімального розміру оплати праці, встановленогозаконодавством Російської Федерації на перший день кварталу, в якомусталася подання заяви. Новостворене підприємство, яка подала заявуна право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності,вважається суб'єктом спрощеної системи оподаткування, обліку та звітностіз того кварталу, в якому відбулася його офіційна реєстрація; (пп.
1.2.3 введений Змінами і доповненнями Державної податкової служби РФ N 2 від 12.02.96)
1.2.4. організації, з прибутку, отриманого від підприємницькоїдіяльності у сфері грального бізнесу. Організації, що здійснюютьпідприємницьку діяльність в сфері грального бізнесу, визнаються вВідповідно до Федерального закону від 31 липня 1998 року N 142-ФЗ "Про податокна гральний бізнес "платниками податку на гральний бізнес. Податком награльний бізнес обкладаються такі види об'єктів грального бізнесу: ігровістоли, призначені для проведення азартних ігор, в яких гральнезаклад бере участь через своїх представників як сторона; ігрові столи,призначені для проведення азартних ігор, в яких гральний закладбере участь через своїх представників як організатор і (або) спостерігач;ігрові автомати; каси тоталізаторів; каси букмекерських контор. Приздійсненні гральним закладом інших видів діяльності, що не відносятьсядо грального бізнесу, вказане заклад зобов'язаний вести окремий облікдоходів від цих видів підприємницької діяльності та сплачувати податокна прибуток, отриманий від цих видів підприємницької діяльності, взгідно з цією Інструкцією; (пп. 1.2.4 введений Змінами ідоповненнями N 4, внесеними Наказом Державної податкової служби РФ від 25.08.98 N БФ-3-
02/210) 1.2.5. організації, переведені нормативними правовими актамизаконодавчих (представницьких) органів державної влади суб'єктів
Російської Федерації на сплату єдиного податку на поставлений дохід дляпевних видів діяльності (далі - єдиний податок) відповідно до
Федеральним законом від 31 липня 1998 року N 148-ФЗ "Про єдиний податок напоставлений дохід для певних видів діяльності ". Платниками єдиногоподатку є організації, що здійснюють підприємницькудіяльність в наступних сферах: 1) надання побутових послуг фізичним особам
(ремонт взуття, виробів зі шкіри, хутра, пошиття та ремонт одягу, ремонт годин іювелірних виробів; ремонт побутової техніки і предметів особистого користування,ремонт та виготовлення металевих виробів, ремонт машин, обладнання таприладів, оргтехніки та периферійного обладнання, сервісне обслуговуванняавтотранспортних засобів та інші побутові послуги населенню, в тому числі фото -і кінопослуги, прокат, за винятком прокату кінофільмів); 2) наданняфізичним особам перукарських послуг (діяльність перукареньсалонів), медичних, косметологічних послуг (у тому числі в косметичнихсалонах), ветеринарних і зооуслуг; 3) громадське харчування (діяльністьресторанів, кафе, барів, їдалень, нестаціонарних і інших точокгромадського харчування з чисельністю працюючих до 50 осіб); 4)роздрібна торгівля, здійснювана через магазини з чисельністю працюючихдо 30 чоловік, намети, ринки, лотки, кіоски, торгові павільйони та іншімісця організації торгівлі, у тому числі не мають стаціонарної торговельноїплощі; 5) роздрібна виїзна (нестаціонарна) торгівля паливно --мастильними матеріалами; 6) надання транспортних послуг суб'єктами малогопідприємництва з чисельністю працюючих до 100 чоловік; 7) наданняпослуг з надання автомобільних стоянок та гаражів. Прибуток,отримана організаціями, перекладеними на сплату єдиного податку, від іншоїпідприємницької діяльності, що здійснюється поряд з діяльністю наоснові свідоцтва про сплату єдиного податку, що підлягає обкладенню податкомна прибуток згідно з цією Інструкцією. (пп. 1.2.5 введений
Змінами та доповненнями N 4, внесеними Наказом Державної податкової служби РФ від
25.08.98 N БФ-3-02/210) 1.3. Для підприємств, що відносяться до основноїдіяльності залізничного транспорту і зв'язку, а також об'єднань іпідприємств з газифікації і експлуатації газового господарства розрахунки збюджетом з податку на прибуток проводяться в порядку, що встановлюється
Урядом Російської Федерації. --------------------------------< br>Розпорядження Уряду Російської Федерації від 10 лютого 1994 р. N 165 --р про розрахунки з бюджетом підприємств поштового зв'язку (доведено до податковихінспекцій телеграмою Державної податкової служби Росії від 22 лютого 1994 р. N НП-4-
01/27н). Постанова Уряду Російської Федерації від 6 жовтня 1994р. N 1130 "Про порядок розрахунків з бюджетом акціонерних товариств (підприємств)з питань газифікації та експлуатації газового господарства Міністерства палива таенергетикиРосійської Федерації "(доведено до податкових інспекцій листом
Державної податкової служби Росії від 8 листопада 1994 р. N НП-6-01/422). Постанова
Уряду Російської Федерації від 2 лютого 1996 р. N 88 "Про порядоксплати податку на прибуток організацій, що належать до основної діяльності
Міністерства зв'язку Російської Федерації "(доведено до податкових інспекційлистом Державної податкової служби Росії від 20 лютого 1996 НП-6-02/110).
Постанова Уряду Російської Федерації від 22 травня 1996 р. N 629 "Пропорядку сплати податків на прибуток, додану вартість, а також іншихобов'язкових платежів до бюджетів підприємствами і організаціями федеральногозалізничного транспорту, що здійснюють і забезпечують перевізнийпроцес "(доведено до податкових інспекцій листом Державної податкової служби Росії від
5 червня 1996 N ВГ-6-02/383). (виноска введена Змінами і доповненнями
Державної податкової служби РФ N 3 від 18.03.97) По підприємствах, до складу яких входятьтериторіально відокремлені структурні підрозділи, що не маютьокремого балансу (філії страховиків, які не мають балансу з кінцевимфінансовим результатом) і розрахункового (поточного, кореспондентського) рахунка,зарахування податку на прибуток в частині, що зараховуються в доходи бюджетівсуб'єктів Російської Федерації, виробляється в доходи бюджетів суб'єктів
Російської Федерації за місцем знаходження зазначених структурнихпідрозділів виходячи з частки прибутку, що припадає на ці структурніпідрозділу, яка визначається пропорційно їх середньооблікової чисельності
(фонду оплати праці) і вартості основних виробничих фондів упорядку, що встановлюється Кабінетом Міністрів України. При цьомусума податку за вказаним підприємствам і структурним підрозділамвизначається відповідно до ставок податку на прибуток, що діють натериторіях, де розташовані ці підприємства та структурні підрозділи. -
------------------------------ Постанова Уряду Російської
Федерації від 1 липня 1995 р. N 660 "Про порядок розрахунків з федеральнимбюджетом і бюджетами суб'єктів Російської Федерації з податку на прибутокпідприємств і організацій, до складу яких входять територіальновідокремлені структурні підрозділи, що не мають окремого балансу ірозрахункового (поточного, кореспондентського) рахунки ". 2. Об'єкт оподаткуванняподатком і порядок обчислення оподатковуваного прибутку 2.1. Об'єктом оподаткуванняподатком є валовий прибуток підприємства, зменшена (збільшена) узгідно з положеннями, передбаченими цим розділом Інструкції.
2.2. Валовий прибуток являє собою суму прибутку (збитку) відреалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів (включаючи земельніділянки), іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційнихоперацій, зменшених на суму витрат по цих операціях. (в ред.
Змін і доповнень Державної податкової служби РФ N 2 від 12.02.96) При цьому кінцевийфінансовий результат діяльності страхових організацій (прибуток абозбиток) визначається як різниця між виручкою від реалізації страховихпослуг і надходженнями від іншої діяльності, яка здійснюється відповідно дочинним законодавством, та витрат, що включаються до собівартостінадаваних ними страхових послуг і інших робіт (послуг) відповідно до
Положенням про особливості визначення оподатковуваної бази для сплатиподатку на прибуток страховиками, затвердженим Постановою Уряду
Російської Федерації від 16 травня 1994 р. N 491. До визначення фінансовихрезультатів від проведення страхових операцій страхові організації вВідповідно до чинного порядку на підставі спеціальних розрахунківвизначають розмір страхових резервів. Банки обчислюють базу оподаткуваннядля розрахунку податку на прибуток шляхом зменшення загальної суми доходів на сумувитрат, які визначаються відповідно до Положення про особливостівизначення бази оподаткування для сплати податку на прибуток банками ііншими кредитними установами, затвердженим Постановою Уряду
Російської Федерації від 16 травня 1994 р. N 490. 2.3. Прибуток (збиток) відреалізації продукції (робіт, послуг) визначається як різниця між виручкоювід реалізації продукції (робіт, послуг) без податку на додану вартістьі акцизів і витратами на виробництво і реалізацію, включених усобівартість продукції (робіт, послуг). Підприємства, що здійснюютьзовнішньоекономічну діяльність, при визначенні прибутку виключають звиручки від реалізації продукції (робіт, послуг) сплачені експортнімита. (в ред. Змін і доповнень Державної податкової служби РФ N 2 від 12.02.96)
Перелік витрат, що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), іпорядок формування фінансових результатів, що враховуються при розрахункуоподатковуваного прибутку, визначаються федеральним законом. (абзац введено
Змінами і доповненнями Державної податкової служби РФ N 2 від 12.02.96) До прийняттязазначеного Закону при визначенні складу витрат, що включаються всобівартість продукції (робіт, послуг), слід керуватися
Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт,послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), і про порядокформування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванніприбутку, затвердженим Постановою Уряду Російської Федерації від
5 серпня 1992 N 552, з урахуванням наступних змін і доповнень,внесених у вказане Положення (надалі - Положення про складвитрат), Положенням про особливості визначення бази оподаткування длясплати податку на прибуток банками і іншими кредитними установами,затвердженим Постановою Уряду Російської Федерації від 16 травня
1994 р. N 490, Положенням про особливості визначення бази оподаткуваннядля сплати податку на прибуток страховиками, затвердженим Постановою
Уряду Російської Федерації від 16 травня 1994 р. N 491, а такожособливостями складу витрат, визначеними відповідними міністерствамиі відомствами Російської Федерації за узгодженням з Міністерствомекономіки України та Міністерством фінансів Російської
Федерації. (в ред. Змін і доповнень Державної податкової служби РФ N 2 від
12.02.96, N 3 від 18.03.97) 2.4. При визначенні прибутку від реалізаціїосновних фондів та іншого майна, крім цінних паперів, ф'ючерсних іопціонних контрактів, підприємства для цілей оподаткування враховуєтьсярізниця (перевищення) між продажною ціною і первісною чи залишковоювартістю цих фондів і майна з урахуванням їх переоцінки, що виробляється напідставі постанов Уряду Російської Федерації, збільшеної наіндекс інфляції, обчислений у порядку, що встановлюється Урядом
Російської Федерації. (в ред. Змін і доповнень N 4, внесених
Наказом Державної податкової служби РФ від 25.08.98 N БФ-3-02/210) ----------------------< br>---------- Постанова Уряду Російської Федерації від 21 березня
1996 N 315 "Про затвердження порядку обчислення індексу інфляції,застосовуваного для індексації вартості основних фондів та іншого майнапідприємств при їх реалізації з метою визначення оподатковуваного прибутку "
(доведено до податкових інспекцій листом Державної податкової служби Росії від 29 березня
1996 р. N НП-6-02/217). (виноска введена Змінами і доповненнями
Державної податкової служби РФ N 3 від 18.03.97) По основних фондів, нематеріальнихактивів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, вартість якихпогашається шляхом нарахування зносу, приймається залишкова вартість цихфондів і майна. Негативний результат від їх реалізації і відбезоплатної передачі з метою оподаткування не зменшуєоподатковуваний прибуток. (п. 2.4 в ред. Змін і доповнень
Державної податкової служби РФ N 2 від 12.02.96) Відповідно до Методики обчисленняіндексу - дефлятора для індексації вартості реалізованого майнапідприємств, затвердженої 21 травня 1996 Держкомстатом Росії, Мінекономіки
Росії та Мінфіном Росії, індекс інфляції для індексації вартостіреалізованого майна підприємств (ІРІП) є спеціальним показником,призначеним виключно для індексації вартості основних фондів ііншого майна підприємств при їх реалізації з метою визначенняоподатковуваного прибутку. Індекс будується як середньозважений показникз відповідних приватних індексів, що характеризують зміну цін наосновні елементи майна підприємств (основні фонди, матеріальніоборотні кошти). (абзац введено Змінами і доповненнями
Державної податкової служби РФ N 3 від 18.03.97) Виходячи з зазначеної Методики в іншемайно підприємства, що підлягає індексації при його реалізації, включаєтьсясировина, матеріали, паливо і т.п. цінності, а також малоцінні ішвидкозношувані предмети. При реалізації іншого майна у вигляді ціннихпаперів, валюти, нематеріальних активів та іншого майна, зміна цін наякі не враховувався при розрахунку індексу інфляції для індексаціївартості реалізованого майна підприємств, зазначений індекс незастосовується. (абзац введено Змінами і доповненнями Державної податкової служби РФ N 3від 18.03.97) Індекс інфляції застосовується до залишкової вартості основнихфондів та початкової вартості іншого майна згідно з данимибухгалтерського обліку за станом на момент їх реалізації. При цьому,наприклад, якщо реалізація основних фондів, що значаться на початок року,вироблена в третьому кварталі, залишкова вартість повинна бутискоригована на індекси інфляції першого, другого і третього кварталівшляхом їх множення. Якщо основні фонди придбані в першому кварталі іреалізовані в третьому кварталі, застосовується індекс інфляції другий ітретього кварталів. При цьому індекс інфляції застосовується по кожному об'єктуреалізації окремо. (абзац введено Змінами і доповненнями
Державної податкової служби РФ N 3 від 18.03.97) У випадку, якщо залишкова
(первісна) вартість основних фондів та іншого майна,скоригована на індекс інфляції, дорівнює продажній ціні або перевищуєїї, прибуток підприємства з метою оподаткування зменшується на сумуфактично отриманого прибутку від реалізації цих основних фондів та іншогомайна і не збільшується на суму перевищення залишкової
(первісної) вартості основних фондів та іншого майна, перерахованоїна індекс інфляції, над їх продажною ціною. (абзац введено Змінами ідоповненнями Державної податкової служби РФ N 3 від 18.03.97) Індекс інфляції незастосовується у випадку реалізації основних фондів та іншого майна за ціноюрівною або нижче їхньої залишкової, первісної вартості. (абзац введено
Змінами і доповненнями Державної податкової служби РФ N 3 від 18.03.97) Прибуток
(збитки) від реалізації цінних паперів, ф'ючерсних і опціонних контрактіввизначається як різниця між ціною реалізації та ціною придбання зурахуванням оплати послуг з їх придбання та реалізації. (абзац введено
Змінами та доповненнями N 4, внесеними Наказом Державної податкової служби РФ від
25.08.98 N БФ-3-02/210) За акціями та облігаціями, що звертається наорганізованому ринку цінних паперів, збитки від їх реалізації (вибуття) поціною не нижче встановленої граничної межі коливань ринкової ціни можутьбути віднесені на зменшення доходів від реалізації (вибуття) даноїкатегорії цінних паперів, які з метою оподаткування можутьпідрозділятися на: (абзац введено Змінами та доповненнями N 4, внесеними
Наказом Державної податкової служби РФ від 25.08.98 N БФ-3-02/210) акції акціонернихтовариств; (абзац введено Змінами та доповненнями N 4, внесеними Наказом
Державної податкової служби РФ від 25.08.98 N БФ-3-02/210) облігації підприємств іорганізацій; (абзац введено Змінами та доповненнями N 4, внесеними
Наказом Державної податкової служби РФ від 25.08.98 N БФ-3-02/210) процентнідержавні облігації Російської Федерації і суб'єктів Російської
Федерації та облігації органів місцевого самоврядування; (абзац введено
Змінами та доповненнями N 4, внесеними Наказом Державної податкової служби РФ від
25.08.98 N БФ-3-02/210) безвідсоткові державні облігації Російської
Федерації і суб'єктів Російської Федерації та облігації органів місцевогосамоврядування. (абзац введено Змінами та доповненнями N 4, внесеними
Наказом Державної податкової служби РФ від 25.08.98 N БФ-3-02/210) Цінні паперизізнаються, що обертаються на організованому ринку цінних паперів, якщо даніпапери пройшли листинг в організатора торгівлі, що має ліцензію увідповідно до законодавства Російської Федерації про цінні папери.
(абзац введено Змінами та доповненнями N 4, внесеними Наказом
Державної податкової служби РФ від 25.08.98 N БФ-3-02/210) Ринкова ціна і граничнамежа її коливання з цінних паперів, що звертається на організованомуринку, розраховується організатором торгівлі в порядку, встановленомуфедеральним органом, до компетенції якого входить регулювання операційна фондовому ринку. (абзац введено Змінами та доповненнями N 4, внесеними
Наказом Державної податкової служби РФ від 25.08.98 N БФ-3-02/210) В тому випадку, якщоугода з облігаціями та акціями, що обертаються на організованому ринкуцінних паперів, здійснена поза організованого ринку, ринкова цінавизначається на підставі даних організатора торгівлі на день здійсненняугоди. (абзац введено Змінами та доповненнями N 4, внесеними Наказом
Державної податкової служби РФ від 25.08.98 N БФ-3-02/210) Інформація про ринкову ціну ірозмірі граничної межі її коливання публікується хоча б в одному ззагальноукраїнських видань або повідомляється офіційним організатором торгівлі повимогам учасників ринку цінних паперів. (абзац введено Змінами ідоповненнями N 4, внесеними Наказом Державної податкової служби РФ від 25.08.98 N БФ-3-
02/210) Якщо за державними облігаціями право на отримання процентногодоходу в умовах випуску не визначено, різниця між ціною реалізації
(ціною вибуття, погашення) та ціною купівлі (придбання), визнаєтьсяемітентом доходом, з метою оподаткування визнається процентним доходом іпідлягає оподаткуванню у порядку, встановленому статтею 9 Закону
Російської Федерації від 27 грудня 1991 р. N 2116-1 "Про податок на прибутокпідприємств і організацій "(діє з дати вступу в силу справжніхзмін і доповнень). (абзац введено Змінами та доповненнями N 4,внесеними Наказом Державної податкової служби РФ від 25.08.98 N БФ-3-02/210) Заопераціях з біржовими ф'ючерсами та опціонними контрактами, що укладаються вметою зменшення ризику зміни ринкової ціни предмета угоди (базисногоактиву) у період торгівлі цими контрактами, доходи від купівлі - продажуф'ючерсного або опціонного контракту або здійснення розрахунків за нимзбільшують, а збитки зменшують базу оподаткування за операціями збазисним активом. (абзац введено Змінами та доповненнями N 4, внесеними
Наказом Державної податкової служби РФ від 25.08.98 N БФ-3-02/210) Умовою визнанняугоди угодою, що здійснюється з метою зменшення ризиків зміни цінибазисного активу, є її реєстрація на біржі відповідно довимогами та в порядку, що встановлені федеральним органомвиконавчої влади, що здійснюють регулювання операцій з ф'ючерснимиі опціонними контрактами. (абзац введено Змінами та доповненнями N 4,внесеними Наказом Державної податкової служби РФ від 25.08.98 N БФ-3-02/210) Доходи ізбитки по ф'ючерсних і опціонних контрактів визначаються на день виконанняконтракту незалежно від порядку розрахунку між контрагентами. (абзац введено
Змінами та доповненнями N 4, внесеними Наказом Державної податкової служби РФ від
25.08.98 N БФ-3-02/210) Збитки від купівлі - продажу ф'ючерсних і опціоннихконтрактів, укладених не з метою зменшення цінових ризиків, можуть бутивіднесені на зменшення прибутку тільки в межах доходів від купівлі - продажузазначених ф'ючерсних і опціонних контрактів за звітний період. (абзацвведений Змінами та доповненнями N 4, внесеними Наказом Державної податкової служби
РФ від 25.08.98 N БФ-3-02/210) 2.5. По підприємствах, що здійснюютьреалізацію продукції (робіт, послуг) за цінами не вище фактичноїсобівартості, для цілей оподаткування приймається ринкова ціна нааналогічну продукцію (роботи, послуги), що склалися на момент реалізації. Уразі реалізації продукції (робіт, послуг) за ціною не вище фактичноїсобівартості, але вище за ринкову ціну для цілей оподаткування приймаєтьсяфактична ціна реалізації. У тому випадку, якщо фактична ціна реалізаціїнижче за ринкову ціну, для цілей оподаткування приймається ринкова ціна.
Під сформованими ринковими цінами розуміються ринкові ціни, що склалися врегіоні на момент виконання угоди. Під регіоном слід розуміти сферуобігу продукції в даній місцевості, яка визначається виходячи зекономічної можливості покупця придбати товар на найближчій повідношенню до нього території. При цьому під найближчою територією розумієтьсяконкретнийнаселений пункт чи група населених пунктів або іншітериторії, що знаходяться в межах кордонів національно-і адміністративно --територіальних, національно - державних утворень. При визначенніта визнання ринкової ціни продукції (робіт, послуг) використовуються офіційніджерела інформації про ринкові ціни на продукцію (роботи, послуги) табіржовими котируваннями, інформаційна база органів державної влади таорганів місцевого самоврядування та інформація, що надається податковиморганам платниками податків. Підприємства при формуванні ринкових цінможуть керуватися Методичними рекомендаціями з формування ізастосування вільних цін і тарифів на продукцію, товари та послуги,затверджених Мінекономіки Росії від 6 грудня 1995 року N СІ-484/7-982
(доведені до податкових інспекцій листом Державної податкової служби Росії від 8 лютого
1996 року N ВЗ-6-03/79). При здійсненні підприємствами обміну продукцією
(роботами, послугами) чи її передачі безоплатно виторг для цілейоподаткування визначається виходячи з середньої ціни реалізації такої абоаналогічної продукції (робіт, послуг), розрахованої за місяць, в якомуздійснювалася зазначена угода (приклад N 1), а в разі відсутностіреалізації такої або аналогічної продукції (робіт, послуг) за місяць - виходячиз ціни останньої реалізації (приклад N 2). Приклад N 1. У грудні переданобезоплатно іншому підприємству 150 пог. метрів бавовняної тканини. УЦього місяця реалізовано споживачам 100 пог. метрів такої тканини за ціною
4000 рублів за 1 пог. метр, 200 пог. метрів - по 4200 рублів і 500 пог.метрів - за 4500 рублів. Для цілей оподаткування виручка від безоплатноїпередачі тканини повинна визначатися за середньою ціною реалізації 4362 рубля
(4000 рублів x 100 метрів + 4200 рублів x 200 метрів + 4500 рублів x 500метрів): (100 метрів + 200 метрів + 500 метрів). Приклад N 2. У груднібезоплатно передано іншому підприємству 150 пог. метрів бавовняноїтканини. Реалізації тканини в цьому місяці не було. Остання реалізаціязазначеної продукції проводилася за ціною 3800 рублів за 1 пог. метр.
Виручка від цієї операції для цілей оподаткування визначається за ціною
3800 рублів. Якщо підприємство обмінює знову освоєну продукцію, якараніше не вироблялася, і обмінює придбану продукцію, у тому числіосновні засоби, виробничі запаси, малоцінні ташвидкозношувані предмети, інше майно, то для цілей оподаткуванняприймається фактична ринкова ціна, але не нижче фактичної ціниреалізації на аналогічну продукцію, що склалася на момент виконаннязобов'язань по угоді. У собівартість придбаної продукції включаютьсявартість придбання, витрати на доставку, зберігання, реалізації та іншіаналогічні витрати. За основними засобами, а іншому майну, за якиминараховується знос, приймається їх залишкова вартість. Сума виручки,отримана від зазначених у цьому пункті видів угод, визначаєтьсяпідприємством на підставі розрахунків, які подаються до податковогооргану за місцем знаходження підприємств одн