ВСТУП.

На розвиток і ефективність виробництва в сільськогосподарськихпідприємствах величезний вплив надають реалізація продукції і отримуваніпри цьому фінансові результати. Процес реалізації продукції, виготовленоїпідприємством, є найважливішим у його діяльності, тому що завершуючиобіг коштів підприємства, він дозволяє відшкодувати витрати і виконатизобов'язання перед бюджетом за податковими платежами, позабюджетними фондами,установами банків за отриманими кредитами, постачальниками і кредиторами, заоплату праці членів колективу та іншими кредиторами.

Якщо не забезпечений своєчасний і вигідний збут, то дуже складно, ачасто і неможливо розширювати виробництво продукції. Виходячи з цього, всучасних умовах значно посилено значення бухгалтерського облікуреалізації продукції та фінансових результатів діяльностісільськогосподарських підприємств.

Проведена в сільському господарстві економічна реформа істотновплинула на фінансове становище сільськогосподарських підприємств. Цевизначається інфляцією та диспаритет цін на продукцію, яка споживається іреалізовану сільським господарством. [20] Тому одним з важливих напрямківреалізації сільськогосподарської продукції в умовах, що склалися єпостачання її для державних потреб. З метою формування федеральних ірегіональних фондів сільськогосподарської продукції, сировини і продовольствавведений в дію. Федеральний закон від 14 липня 1997 року № 100-ФЗ «Продержавне регулювання агропромислового виробництва », якийвстановлює правові основи економічного впливу держави наагропромислове виробництво [1].

За останні роки істотно змінилися як правові норми,що регулюють відносини по реалізації сільськогосподарської продукції, так ісамі організаційно-правові форми цих відносин. Так, серед формреалізації останнім часом все більше поширення знаходять бартерніугоди і роздрібна купівля-продаж. Серед нових, раніше невідомих нам формреалізації слід назвати операції з реалізації продукції, укладені натоварно-сировинних біржах. Але біржова торгівля робить у Росії лише першийкроки [15].

На сьогоднішній день різко загострилася проблема отримання прибутку відреалізації сільськогосподарської продукції, відбувається вирішення питань пророзширенні ринків збуту. Всі ці проблеми були підставою для виборутеми даної дипломної роботи.

Метою роботи є вивчення економічного стану підприємства,оцінка стану бухгалтерського обліку на ділянці «реалізація», розробкашляхів поліпшення організації бухгалтерського обліку.

Вихідними даними для написання були: первинні та зведені документиз обліку реалізації сільськогосподарської продукції, річні звіти (1993 -
1997 р.р.), плани економічного і соціального розвиткусільськогосподарського підприємства (1993-1997 р.р.), бізнес-плани розвиткусільськогосподарського підприємства (1996-1997 р.р.), літературні тадовідкові джерела, статті та коментарі російських економістів,опубліковані в періодичній пресі.

При написанні дипломної роботи використовувалися такі методи:економіко-математичний, монографічний, табличний, метод порівняння.

1. ТЕОРЕТИЧНІ ПРОБЛЕМИ ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ.

Сільськогосподарські підприємства основну масу виробленої продукціїреалізують. Вони реалізують також виконані на бік послуги та роботи своїхдопоміжних, обслуговуючих виробництв.

При вирішенні проблеми фінансової стабільності, поліпшенняплатоспроможності підприємств АПК головним є створення умов длябезперешкодного вигідного збуту продукції. В даний час
«Товаровиробникам» у сфері агропромислового виробництва гарантуєтьсяможливість вільної реалізації сільськогосподарської продукції, сировини іпродовольства. Органи державної влади стимулюють формуванняринкової системи збуту та реалізації сільськогосподарської продукції, сировини іпродовольства відповідно до чинного законодавства [1].
Однак, встановлюються обсяги поставок і закупівель і для державнихпотреб. Уряд встановлює гарантовані закупівельні ціни (ст. 10
Федерального закону). Для авансування виробників вводиться вВідповідно до ст.6 Федерального закону державні заставні операціїіз сільськогосподарською продукцією.

У процесі реалізації продукції формується кінцевий фінансовийрезультат виробничо-фінансової діяльності - прибуток або збиток.
Прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг) - це позитивна
(від'ємна) різниця між виручкою від реалізації продукції вдіючих цінах без ПДВ і акцизів і витратами на її виробництво іреалізацію.

Корінна перебудова економічних відносин в АПК спричинила за собоюсуттєві зміни в системі бухгалтерського обліку. У «Положенні проскладі витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг),що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг) та про порядокформування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванніприбутку », затверджене постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992
№ 552 з урахуванням змін і доповнень, господарюючим суб'єктам було даноправо самостійно встановлювати метод визначення виручки від реалізаціїпродукції (робіт, послуг) «на тривалий термін (ряд років) виходячи з умовгосподарювання та договорів, що укладаються ». Пункт 13 Положення говорить: «Дляцілей оподаткування виручка від реалізації продукції (робіт, послуг)визначається або по мірі її оплати (при безготівкових розрахунках - по мірінадходження коштів за товари (роботи, послуги) на рахунки в установибанків, а при розрахунку готівкою - за надходження коштів у касу),або по мірі відвантаження товарів (виконання робіт та послуг) та пред'явленняпокупцеві (замовнику) розрахункових документів ». [2] Інакше кажучи, даними
Положенням чітко визначена структура витрат і доходів, якісписуються на фінансові результати.

Вчені і фахівці сперечаються з приводу доцільності вибору тогочи іншого варіанта. Перший варіант визнання виручки від реалізації в міруоплати відвантаженої продукції є традиційним для вітчизняногообліку. Він частіше використовується організаціями ще й тому, що в умовахінфляції та неплатежів як би гарантує фінансову можливість розрахунків збюджетом за податками, оскільки гроші від покупців зараховані на рахункиорганізацій. Однак Грекова З.М. і Кочурова Л.І. [14] вважають, що якщооцінювати виручку в міру надходження платежів, то окремі підприємствачасто не поспішають виконати свої зобов'язання з відвантаження товарів інаданню послуг, намагаючись скористатися грошима в своїх інтересах. А якщовчасно відвантажують, то чи не ту продукцію, або не в тому обсязі, або не тогоякості. В результаті у покупця росте дебіторська заборгованість,яка згодом веде до збитків і виникнення арбітражних спорів.

Валебнікова Н.В. вважає, що зовнішній користувач звітності,аналізуючи баланс підприємства, наказом про облікову політику якого обраноспосіб визначення фінансового результату від реалізації в міру надходженнявід покупців оплати, не зможе визначити фактичну суму заборгованостідебіторів, необхідну для оцінки його фінансового стану [13].

Бровина Т.М., засвідчуючи на користь вибору другого варіанту облікуреалізації (по відвантаженню) стверджує, що через зниження розмірівдебіторської заборгованості підприємство, що застосовує варіант обліку реалізаціїпродукції з оплати, буде мати (за інших рівних умов) нижчізначення коефіцієнта проміжного покриття та коефіцієнта поточноїліквідності, ніж підприємство, що застосовує інший варіант обліку реалізації.
А оцінка фінансового стану підприємства при виборі підприємства-партнерадається на основі вищезгаданих показників [12].

Однак, Грекова З.М. і Кочурова Л.І. вважають, що при оцінці виручки замірі відвантаження ситуація ускладнюється тим, що товар відвантажено, а гроші нарозрахунковий рахунок не надійшли. Виходить, що підприємство рентабельне, алене платоспроможності. До того ж воно ще зобов'язана платити пеню за кожний деньпрострочення податкових платежів [14]. Далеко не завжди і не від усіхдебіторів заборгованість буває отримана в повному обсязі. Підприємство, вВідповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку і звітності в
РФ, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 26 липня 1998р. № 34н «можестворювати резерви сумнівних боргів по розрахунках з іншими організаціями тагромадянами за продукцію, товари, роботи і послуги з віднесенням сум резервівна фінансові результати »[3]. Однак, на сьогоднішній день такий резервможе створюватися лише «у організації, що застосовує метод визначеннявиручки від реалізації продукції (робіт, послуг) по мірі відвантаження товарів
(виконання робіт, послуг) та пред'явлення покупцеві (замовнику) розрахунковихдокументів ». (п.3.54 методичні вказівки по інвентаризації майна іфінансових зобов'язань, затверджені наказом Мінфіну від 13 червня 1995р.
№ 49) [4].

Отже, під одну й ту ж заборгованість при різних методахвизначення виручки від реалізації в одному випадку дозволяється, а в іншомузабороняється створювати за рахунок фінансових результатів відповіднірезерви. «Очевидно, що в другому випадку пропонуються нормативнимидокументами порядок призводить до завищення що відображається в обліку прибутку, щовідбувається через відображення нереальною до отримання заборгованості яквисоколіквідного активу. Таким чином, створюється перешкода дляреалізації принципу обачності, що полягає в більшій готовності добухгалтерського обліку втрат (витрат) і пасивів, ніж можливих активів ідоходів », вважає Валебнікова Н.В. [13]. У той же час «метод визначеннявиручки з відвантаження », на думку Грекової З.М. і Кочурова Л.І. [14] маєряд істотних недоліків: з податкового законодавства передоплататягне за собою застосування цього методу визначення виручки від реалізації тапред'явлення покупцеві розрахункових документів. Тут багато чого залежить відпідприємства, що отримав передоплату: воно може затримати відвантаження товарівз різних причин. Але якщо навіть продукція відвантажується вчасно, тоу підприємства покупця все одно проблеми: покупець змушений чекатипродукцію якийсь час після того, як гроші перераховані на розрахунковийрахунок постачальника. І як результат - уповільнення оборотності обіговихзасобів, зниження коефіцієнта покриття. Є проблеми і у підприємства -постачальника. Отримавши передоплату, воно зобов'язане перерахувати до бюджету податок надодану вартість, не надавши послуг і не виконавши робіт з відвантаженнятоварів. У випадку, якщо покупець відмовляється від товару, постачальник не взмозі повернути йому всі гроші, тому що частина з них перераховано до бюджету ввигляді податків. Тому Грекова З.М. і Кочурова Л.І. вважають, що не можнасплачувати свої борги і стягувати чужі за попередньою оцінкою, тому що їхзнецінення веде до того, що одні підприємства живуть за рахунок інших [14
]. Розв'язання цієї проблеми ці автори бачать у законодавчому порядкувирішення взаємних претензій підприємств з урахуванням періодично публікуєтьсякоефіцієнта інфляції ».

Залишаючи за господарюючим суб'єктом право на самостійний вибірмоменту визнання фінансового результату від реалізації отриманим,
Карандашева І.І. [18] вважає, що необхідно змінити порядок відображенняреалізації в бухгалтерському обліку продавця при встановленні їм моментуреалізації «по оплаті» з метою реального відображення сталася продажу
(реалізації). При виборі підприємством способу визнання фінансовогорезультату від реалізації «по відвантаженню» ці моменти будуть збігатися, аспособу «по оплаті» розглядатися для цілей бухгалтерського облікувідособлено [18].

Отже, узагальнюючи все вищесказане, слід зазначити, що кожен зметодів визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) маєяк переваги, так і недоліки. Ми вважаємо, що при що склалася вНині в Росії економічної ситуації, коли проблема неплатежівє однією з основних, «момент реалізації - оплата» є одним знайдієвіших інструментів відходу від одвічного парадоксу бухгалтерськогообліку: «прибуток у підприємства є, а борги оплачувати нічим», якийстворює істотні труднощі і при набагато більш сприятливоюекономічній обстановці.

Але найбільш грамотним і обгрунтованим, на наш погляд, єпропозиція Бровина Т.М. [12] ширше використовувати світовий досвід івітчизняну практику зовнішньої торгівлі. Зокрема, в країнах з розвиненоюринковою економікою для того, щоб покупець швидше розплатився запоставлені товари, в контракт вносяться поправки на умови платежу: заскорочення строків розрахунків надаються знижки до 5% від вартостіугоди. Застосування знижок при оплаті в термін спонукає покупцівсвоєчасно сплачувати рахунки. А за такої зацікавленості покупцівпідприємство - постачальник може сміливо переходити на метод обліку реалізаціїпродукції «по відвантаженню».

В даний час держава намагається вирішити проблему неплатежів в
АПК країни. Так, стаття 15 Федерального закону [1] говорить: «безготівковірозрахунки юридичних осіб, які є споживачами (покупцями)сільськогосподарської продукції, сировини і продовольства, зтоваровиробниками (постачальниками), що знаходяться на території РФ,виробляються інкасо, якщо інший порядок не передбачений в договорі.

Термін оплати за сільськогосподарську продукцію та сировину, поставленіпереробним та іншим організаціям, також за продовольство,поставлене торговельним організаціям, встановлюється при інкасо до десятиднів після надходження розрахункових документів до банку платника.

За наявності стійких господарських зв'язків розрахунки засільськогосподарську продукцію, сировину і продовольство здійснюєтьсяза допомогою обов'язкових платежів не рідше трьох разів на місяць ». Однак, якбуде виконуватися цей закон на практиці, покаже час.

У процесі збутової діяльності господарств АПК виникають додатковівитрати, пов'язані з реалізацією продукції. Такі витрати та види робітвідносяться до комерційних витрат. Комерційні витрати в основномувиникають на завершальному етапі кругообігу коштів. Ці витрати дозволяютьформувати товарне зміст продукції. Питома вага таких видатків уповної собівартості по сільськогосподарських підприємствах може коливатися
(за стандартними продуктами) від 5,9 до 37,0%. Частина господарств відносять витратитакого роду або на рахунок 20 субрахунку «Рослинництво» і «Тваринництво» знаступним розподілом по видах і групам культур або з наступнимвіднесенням цих витрат в кінці року на виробничу собівартістьпродукції тваринництва, або відносять комерційні витрати безпосередньона реалізовану продукцію, тобто на рахунок 46. Однак, на думку
Голованова А.А. [15] економічно обгрунтованим є такий порядокведення обліку комерційних витрат, коли всі витрати по збуту продукціїпопередньо враховують на рахунку 43, а потім щомісячно списують з рахунку
43 на рахунку 45 або 46 в повній сумі або в частці, що відноситься відповіднодо відвантаженої або реалізованої продукції. Ці витрати в кінці рокуприєднують до виробничої собівартості окремих видів продукції напідставі первинних документів. При неможливості визначення комерційнихвитрат за даними первинних документів, Голованов А.А. пропонуєрозподіляти їх між окремими видами продукції пропорційно масі,об'єму, кількості або виробничої собівартості. Для облікудодаткових витрат, пов'язаних з підвищенням якості продукції, слід булоб в бухгалтерському обліку на рахунку 20 «Основне виробництво», на думкувченого, виділити спеціальний субрахунок, де в розрізі окремих видіввиробленої продукції враховувати додаткові витрати на підвищенняякості продукції. Додаткові капітальні вкладення, направленнние напроведення заходів щодо підвищення якості продукції, також повинні, подумку Голованова А.А. [15] виділятися в обліку і аналізуватися окремо
.

На наш погляд, описаний порядок обліку комерційних витрат має рядістотних переваг, він дозволяє підвищити реальність іінформативність облікової інформації при обліку процесу реалізації продукції
(робіт, послуг).

В даний час для підприємств актуальна проб?? ема реалізаціїпродукції (робіт, послуг) за цінами не вище (нижче) собівартості: отриманийза бартером товар або його частину підприємству необхідно реалізувати з оплатоюу грошовій формі для отримання коштів на виплату заробітної плати,комунальних платежів, розрахунків з бюджетом. Часто товар не вдаєтьсяреалізувати навіть за ціною придбання. Реалізуючи товар нижче собівартості,підприємство отримує реальні збитки. Чинне податковезаконодавство передбачає штрафні санкції за такі господарськіоперації. Так в п.9 Інструкції ГНС РФ № 39 «Про порядок обчислення і сплати добюджету податку на додану вартість », в п. 2 і 17 Інструкції ГНС РФ № 30
«Про порядок обчислення і сплати податків, що надходять в дорожні фонди»,зазначено, що у разі реалізації продукції (робіт, послуг) та товарів не вищеїх фактичної собівартості для цілей оподаткування приймається ринковаціна на таку ж або аналогічну продукцію, але не нижче фактичноїсобівартості.

У підприємств існує можливість реалізації товарів за цінами нижчесобівартості без штрафних санкцій у випадку зниження споживчихвластивостей товару або, якщо склалися ринкові ціни виявилися нижчесобівартості. Однак, можливість приймати для цілей оподаткуванняфактичні ціни реалізації (у випадку, коли склалися ринкові цінивиявилися нижче собівартості) підприємство може реалізувати тільки вщодо ПДВ та податку на прибуток, у відношення податку на реалізацію ПММ іподатку на користувачів автодоріг Інструкцією ДПС РФ № 30 така можливістьне передбачена [24].

Для документального оформлення операцій з реалізації продукції всільському господарстві в бухгалтерському обліку діють типові міжвідомчіформи первинної документації. Останнім часом виникла термінованеобхідність перегляду форм, а за новими операціями, які виникли в останніроки - розробка нових форм первинного обліку. У затверджених нових формахвелику увагу приділено реквізитами для відображення якості отримуваноїпродукції. Деякі форми (наприклад, товарно-транспортні накладні навідправку продукції) істотно спрощені, з них виключені реквізитидругорядного характеру.

Розділ облікової документації з руху готової продукції длясільськогосподарських підприємств виявився найбільшим. У зв'язку зрозвитком ринкових відносин в останні роки велике поширенняотримали операції з прямого продажу господарствами, минаючи традиційнихзаготівельників, сільськогосподарської продукції населенню, в тому числі черезстаціонарні пункти торгівлі, що належать господарствам. Для тих новихоперацій в сільськогосподарських підприємствах було розроблено ряд спеціальнихдокументів: № 184-АПК «Звіт про продаж сільськогосподарської продукції (наринку) ». В «Акті про приймання продукції для реалізації» вказують всінеобхідні реквізити щодо якості, кількості, сортності, сумі, що надійшладля реалізації продукції по кожному її виду, що підтверджується підписамиосіб, які здали продукцію і взяли її для реалізації.

Для оформлення операцій зі списання продукції в дебет рахунку 46
«Реалізація продукції (робіт, послуг)» та відображення виручки за кредитом цьогорахунку використовують звіт про реалізацію продукції. У документі наводятьсядані і про використання виручки «Звіт про продаж сільськогосподарськоїпродукції »складається при разовому продажу продукції на ринку та іншихмісцях торгівлі. До звіту додаються виправдувальні документи на прийманняпродукції та використання грошової виручки [9].

Відповідно до Указу Президента РФ від 8 травня 1996р. № 685 [6]підприємства всіх організаційно-правових форм з 1 січня 1997р. Перейшли нарозрахунок з бюджетом з ПДВ на основі застосування рахунків-фактур. Пост