Російської економічної академії ім. Г.В. Плеханова
Кафедра Аудиту
Реферат на тему:
«ОСНОВНІ МЕТОДИ АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА».
Науковий керівник: < p> Морозов В.М.
Виконав: студент ІФБСД, групи 2408,
Жарков Н.В.
Москва - 1997
Термін «метод» означає сукупність прийомів праці у якій-небудьобласті, спосіб досягнення якоїсь мети. Існують різні прийоми,характерні для фахівців різних областей знань, якими можутькористуватися аудитори, застосовуючи їх у залежності від поставленої задачі.
Знання специфіки діяльності визначеної організації в сполученні зприйомами, обраними правильно й у певній послідовності,дозволяють аудиторам більш ефективно проводити перевірки.
Методи перевірки прийнято поділяти на дві групи: методи фактичноїперевірки; методи документальної перевірки. До основних методів фактичноїперевірки, якими можуть користуватися аудитори, виходячи з правасамостійно визначати форми і методи перевірки, керуючисьвимогами нормативних актів і умов договору з суб'єктом, чизмісту доручення державних органів, відносяться:
- огляд;
- обстеження;
- інвентаризація;
- контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво;
- лабораторний аналіз якості матеріалів, товарів, сировини і готової продукції;
- експертна оцінка;
- опитування;
- перевірка обсягів виконаних робіт.
Огляд. За допомогою цього методу можна з'ясувати, наприклад, умовизберігання майна, документів; стан виробничих, складськихторгових приміщень. Огляду піддають різноманітні об'єкти: територію,місця зберігання матеріальних активів, документів, виробниче іторгівельне обладнання, готову продукцію, контрольно-касові машини. Упроцесі огляду можуть бути виявлені докази, що свідчать пропорушення або зловживання.
Обстеження. Обстеження являє собою як би продовженняогляду, але з одночасним ознайомленням з документами як нормативними,так і виправдовують; з одержанням пояснень від відповідальних осіб.
Ефективні результати дає обстеження при перевірках технологіївиробництва продукції в цехах, порядку прийому, зберігання, відпуску тареалізації продукції, товарів.
Наприклад, в процесі перевірки експлуатації контрольно-касових машин,керуючись листом Мінфіну Росії від 30.08.93 р. № 104 «Типові правилаексплуатації контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунківз населенням »і ст. 4 Закону РФ від 18.06.93 р. № 5215-1 «Про застосуванняконтрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням »можна зустріти порушення і помилки. Найбільш часто зустрічаються наступні:
- контрольно-касові машини реєструються в податкових органах без вказівки показників лічильників;
- в експлуатації перебувають контрольно-касові машини, які дозволені з деякими обмеженнями до реєстрації або в яких до призначеного терміну не виконана русифікація тексту чеків і не трансформована фіскальна пам'ять;
- не на кожній контрольно-касової машині є табличка з заводським номером;
- в касових чеках не вказується заводський номер контрольно-касової машини;
- у паспорті контрольно-касової машини відсутні реквізити кліше з позначенням найменування підприємства;
- у книзі касира-операціоніста відсутні свідчення секційних лічильників, а також підпису того, хто здав і прийняв виручку;
- обнуління секційних лічильників не актіруется і не узгоджується з контрольними органами;
- місця розривів контрольної касової стрічки не підписуються представниками адміністрації.
Інвентаризація. Відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерськийоблік »від 21.11.96 р. № 129-ФЗ підприємства зобов'язані проводити інвентаризаціюмайна і зобов'язань, під час якої необхідно перевіряти ідокументально підтверджувати їх наявність, стан і оцінку.
Основними цілями інвентаризації відповідно до Методичнихвказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань,затвердженими наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 р. № 49 (далі -
Методичні вказівки) є:
- виявлення фактичної наявності майна;
- зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку;
- перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.
Інвентаризація є найбільш ефективним методом фактичноїперевірки достовірності показників балансу, який є складовою частиноюбухгалтерської звітності. Однак підприємства, що підлягають обов'язковомуаудиту відповідно до законодавства РФ, повинні включити до складубухгалтерської звітності та аудиторський висновок. Безумовно,позитивний висновок аудиторської організації буде означати, щозвітність в усіх суттєвих аспектах відображає активи і пасиви назвітну дату, виходячи з нормативного акта, що регулює бухгалтерськийоблік і звітність,
Різновидом вибіркових інвентаризацій є контрольні перевіркиз метою визначення правильності включення інвентаризаційною комісією вопис фактичних залишків матеріалів, коштів, товарів та іншогомайна. До порядку проведення інвентаризації пред'являються певнівимоги. Відсутність хоча б одного члена комісії при проведенніінвентаризації може служити підставою для визнання її результатівнедійсними. Дуже важливо, щоб до документів, що подаються дляоформлення опису нестачі цінностей і псування понад норми природногоубутку, були обов'язково прикладені рішення слідчих чи судовихорганів, що підтверджують відсутність винних осіб або відмова на стягненнязбитків з винних осіб, або висновок про факт псування цінностей, отриманевід відділу технічного контролю чи відповідних спеціалізованихорганізацій (інспекцій по якості й ін.)
Дані результатів інвентаризацій, проведених в звітному році, повиннібути узагальнені в організації у Відомості результатів, виявленихінвентаризацією, що наведена у таблиці 1.
Контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво застосовують у тихвипадках, коли необхідно установити фактичні витрати сировини чиматеріалів на виробництві, вихід напівфабрикатів, готової продукції,кількість відходів. Застосовують його і для перевірки діючих чи ранішещо діяли на підприємстві норм витрат сировини і матеріалів,технологічного процесу, продуктивності устаткування і т.п. Для цьогопроводять відповідний виробничий експеримент (наприклад,виготовлення зразків виробів, випічка кулінарної продукції та ін.)
Перед контрольним запуском сировини у виробництво варто визначити, пояких видів продукції, що випускається буде проведений експеримент. При цьомувраховуються претензії до якості виробів чи відомості про перевитрату поокремих видах матеріалів, завищених нормах і т.д. Якщо експериментоммають на меті перевірити фактичне виробництво готової продукції, тонеобхідно, щоб експериментальне виробництво здійснювалося в тих жеумовах, у тому ж порядку, в якому воно здійснювалося раніше. Якщо будевстановлено, що характер і умови виробництва не змінилися, то вякості контрольного може бути прийнятий будь-який черговий запуск сировини увиробництво.
Завдяки експерименту уточнюються норми, підсилюється контроль засписанням фактичної витрати сировини і виходом продукції. Крім того, можутьбути виявлені недоліки в нормуванні і технології виробництва,перекручування в якісних показниках продукції й інші порушення.
Лабораторний аналіз якості матеріалів, товарів, сировини і готовоїпродукції. Використання даного методу дає можливість контролюватиякість що надходять матеріалів, товарів, сировини, а також готової продукціїі напівфабрикатів; дозволяє виявити факти використання некондиційногосировини, недотримання норм витрати. Ці та інші факти можутьсвідчити, наприклад, про порушення технологічного режиму,установлених норм і т.д. Аналіз може проводитися відділом технічногоконтролю чи відповідними спеціалізованими організаціями (інспекцієюза якістю та ін.)
Вилучення проб (зразків) для лабораторного аналізу повинне проводитисявідповідно до інструкцій про порядок інспектування підприємствпевних галузей народного господарства.
Експертна оцінка об'єктів перевірки буває необхідна при дослідженніспеціальних питань. Відповідно до Правила (стандарту) аудиторськоїдіяльності «Використання роботи експерта», схваленим комісією заудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації 25.12.96 р.
(протокол N »6) експертом визнається не складається в штаті даноїаудиторської організації фахівець, який має достатні знання і (або) досвіду певній галузі (з певного питання), відмінною відбухгалтерського обліку і аудиту, і дає висновок з питання, що належитьдо цієї галузі. В якості експерта аудиторська організація можевикористовувати роботу спеціалізованої організації, яка є юридичноюособою. Так, може бу
