Введення.

В умовах сучасної економіки бухгалтеру дуже важливо добре знатиправила ведення бухгалтерського обліку, права та пільги оподаткування,формування різних фондів і капіталів і т.д. Ще дуже важливо знати прироботу на підприємстві правила формування обліку та аналізу резервіворганізації, при цьому бухгалтер повинен розбиратися, коли обов'язковостворення резерву, а коли можна утриматися від цього, як створювати івикористовувати резерв для отримання найбільшого прибутку і беззбитковостіпідприємства.

У цій роботі описуються різні види резервів, методи їхвикористання, створення та відновлення, найбільш оптимальні прийоми їхвикористання для отримання комерційної вигоди тобто прибутку.

Резерви створюються для уточнення оцінки окремих статей бухгалтерськогообліку та покриття майбутніх витрат і платежів.

У бухгалтерському обліку використовується чотири види резервів:

1. Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей;

2. Резерви по сумнівних боргах;

3. Резерви під знецінення вкладень у цінні папери;

4. Резерви майбутніх витрат.

1. Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей.

Синтетичний облік ведеться на рахунку 14 "Резерви під зниження вартостіматеріальних цінностей ". Він призначений для узагальнення інформації прорезервах під відхилення вартості сировини, матеріалів, палива та іншихцінностей, визначеної на рахунках бухгалтерського обліку, від ринковоївартості. Цей рахунок застосовується також для узагальнення інформації про резервипід зниження вартості інших коштів в обороті: незавершеноговиробництва, готової продукції, товарів і т. п.

Цей резерв створюється за рахунок доходів організації. При цьому робитьсяпроводка:

Д-т 91 «Інші доходи і витрати»

К-т 14 «Резерви під зниження вартості цінностей».

Збільшення або створення резерву відбувається по кредиту рахунку 14, азменшення за дебетом рахунка 14.

Аналітичний облік по рахунку 14 "Резерви під зниження вартостіматеріальних цінностей "ведеться по кожному резерву.

2. Резерви по сумнівних боргах.

Синтетичний облік ведеться на рахунку 63« Резерви по сумнівнихборгами ».

У сучасних умовах, коли ймовірність банкрутства суб'єктівгосподарської діяльності досить висока, практично кожнепідприємство стикається в своїй роботі з неможливістю отримання оплативід дебітора. У результаті на балансі підприємства формується заборгованість,можливість погашення якої викликає сумнів, - так званасумнівна заборгованість.

Сумнівним боргом може бути визнана дебіторська заборгованістьпідприємства, яка, вo-перше, не погашена в термін (встановленийдоговором або законодавством, а якщо він не встановлений - протягомнормально необхідного для цього часу) і, по-друге, не забезпеченавідповідними гарантіями. Резерв по сумнівних боргах створюєтьсяпідприємствами, які ведуть облік реалізації продукції (робіт, послуг) заміру її відвантаження (виконання робіт, надання послуг) та наданняпокупцю розрахункових документів.

Створення резерву по сумнівних боргів відбувається за рахунок доходуорганізації і відображається бухгалтерським проведенням Д-т 91 К-т 63.

До 1 січня 1999 резерв міг створюватися лише в кінці звітногороку за підсумками проведення річної інвентаризації дебіторської заборгованості.
Тепер допускається утворення резерву сумнівних боргів не тільки накінець звітного року, а й при складанні проміжної бухгалтерськоїзвітності.

Для підприємств така зміна у порядку формування резервусумнівних боргів істотно, оскільки сума створеного резервувраховується в складі позареалізаційних витрат, що зменшуютьоподатковуваний прибуток. Якщо підприємство сплачує податок на прибутокщоквартально, то проводити інвентаризацію для виявлення сумнівнихборгів доцільно після закінчення кварталу. Підприємствам, обчислюється податокна прибуток щомісяця, інвентаризацію дебіторської заборгованості такожслід проводити щомісяця. При цьому порядок і терміни створення резервусумнівних боргів повинні бути передбачені облікова політика.

Хоча чинним законодавством не передбачено обов'язковийперелік документів, необхідних для створення резерву сумнівних боргів,на практиці податкові органи вимагають документального обгрунтуваннянеобхідність формування такого резерву. Оскільки сумнівним боргом зповною підставою може вважатися заборгованість збанкрутілих,ліквідованих, «зниклих» підприємств, то для обгрунтування враховуютьсяпри оподаткуванні витрат за освітою резерву сумнівних боргівповинно бути отримано письмове підтвердження величини такого боргу. Урезультаті господарської діяльності можуть бути використані наступнідокументи:

- акти інвентаризації дебіторської заборгованості;

- договір на поставку продукції (товарів), виконання робіт, наданняпослуг;

- документи, що підтверджують виконання укладеного договору

(акт прийому-передачі і т. п.);

- рішення суду про відмову в позові до підприємству-дебітором про стягнення заборгованості;

- виписку з Російського державного реєстру юридичних осіб про ліквідацію підприємства-дебітора;

- довідку органів Міністерства внутрішніх справ про неможливість розшукупідприємства-дебітора.

При оцінці фінансового стану (платоспроможності) боржника можутьбути використані зовнішні ознаки неспроможності (банкрутства). До такихознаками, зокрема, відноситься невиконання боржником зобов'язань заоплаті протягом трьох місяців з моменту настання дати їх виконання.

Обов'язковою умовою створення резерву є закінчення термінівпогашення заборгованості. Якщо в договорі цей строк не передбачений, то вінвизначається в порядку, встановленим законодавством. Так, згідно з п. 1ст. 486 ГК РФ, за договором купівлі-продажу товарів покупець зобов'язанийздійснити оплату безпосередньо до або після передачі товару продавцем.
За іншими видами договорів (на надання послуг або виконання робіт) термінплатежу може бути визначений за ст. 314 ЦК. РФ. Згідно з п. 2 цієї статті,зобов'язання має бути виконане в розумний строк після йоговиникнення. Зобов'язання, не виконане в розумний термін, а такожзобов'язання, термін виконання якого визначений моментом запитання,боржник зобов'язаний виконати в семиденний строк з дня вимоги кредитора прооплаті.

Згідно з п. 1 ст. 329 ЦК України, виконання зобов'язань можезабезпечуватися неустойкою, заставою, утриманням майна боржника,порукою, банківською гарантією, завдатком та іншими способами,передбаченими законом або договором. Однак слід враховувати те, щозабезпечення зобов'язання гарантією ще не означає, що воно будевиконано. Тому при формуванні резерву сумнівних боргів підприємствоможе включити в нього суму заборгованості, забезпечення за якою негарантує виконання зобов'язання.

В активі бухгалтерського балансу дебіторська заборгованість, за якоюстворені резерви сумнівних боргів показується на нетто-оцінці, тобто завирахуванням резерву, у пасиві сума не відображається. Списана сума дебіторськоїзаборгованості обліковується на позабалансовому рахунку 007 «Списана в збитокзаборгованість неплатоспроможних дебіторів », протягом п'яти років дляспостереження за можливістю її стягнення.

Списання безнадійної до одержання дебіторської заборгованості за рахунокрезерву відображається проводкою: Д-т 63 К-т 62,76.

Встановлення контролю за списаної задолжностьи: Д-т 007.

Суму резерву треба розрахувати перед початком того періоду, на який вінбуде сформований. Для цього організація повинна провести інвентаризаціюдебіторської заборгованості. У процесі інвентаризації всі сумнівні боргиділять на три групи:

- борги, термін погашення яких минув більш ніж за 90 днів до кінцякварталу (року);

- борги, термін погашення яких минув у період від 90 до 45 днів докінця кварталу (року);

- борги, термін погашення яких минув менш ніж за 45 днів до кінцякварталу (року).

До резерву можуть увійти всі борги першої групи та 50 відсотків кожногоборгу другої групи. Борги третьої групи в резерв не включають. Величинарезерву не може перевищувати 10 відсотків виручки від реалізації товарів,робіт, послуг і майнових прав, отриманої за звітний період.

Інвентаризація резервів, створених на рахунку 63 «Резерви по сумнівнихборгами »полягає в перевірці обгрунтованості сум, які не погашені втерміни, усиновлені договорами, і не забезпечені відповіднимигарантіями.

Величина резерву визначається по кожному виду дебіторської заборгованостіз урахуванням фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінкиймовірності погашення їм боргу повністю або частково.

Створення резерву безпосередньо впливає на оподатковуваний прибутокпідприємства, що обчислюється податки відповідно до облікової політики «повідвантаженню », дозволяючи підприємству не обчислювати податок на прибуток, фактичнеодержання якої знаходиться під питанням. Разом з тим створення резервуніяк не впливає на ПДВ, що підлягає сплаті з суми відвантаженої продукції
(виконаної роботи, наданої послуги).

У разі неспроможності платника, сторони можуть домовитися поодному із способів:

1. Кредитору передасться майно боржника. До складу такого майнавключаються: право вимоги до третіх осіб (дебіторська заборгованістьборжника), об'єкти нерухомості та інші активи.

2. Боржник виробляє додаткову емісію акцій, частина якихпередає кредитору в рахунок погашення боргу.

3. За угодою між кредитором і боржником проводиться переглядтермінів та умов погашення боргу, а саме:

- повне: або часткове зниження відсотків, що стягуються з боржника запрострочення платежу;

- перенесення дати, з якої починають стягуватися відсотки за простроченняплатежу, на більш пізній термін;

- повне або часткове зниження суми основного боргу.

Всі ці умови повинні бути описані в угоді про реструктуризацію абов судовому рішенні про банкрутство боржника.

Якщо не витрачені суми резервів сумнівних боргів, створених впопередньому періоді, то вони приєднуються до доходів звітного року, прице робиться запис: Д-т 63 К-т 91.

Збільшення резерву відбувається за кредитом рахунка 63, а зменшення подебетом рахунка 63.

Аналітичний облік резервів по сумнівних боргів ведеться по кожнійзаборгованості, по якій створений резерв.

3. Резерви під знецінення вкладень у цінні папери.

Синтетичний облік ведеться на рахунку 59 «Резерви під знеціненнявкладень у цінні папери ».

Резерви під знецінення вкладень у цінні папери створюються за фактомвстановлення перевищення облікової вартості акцій, оцінка яких підлягаєуточненню над їх ринковою вартістю. Формування резервів відбувається зарахунок доходу організації: Д-т 91 К-т 59 на суму виявленого падіннявартості акцій.

При підвищенні ринкової вартості цінних паперів, за якими раніше булистворені резерви, сума резервів зменшується і прибуток збільшується на цюрізницю: Д-т 59 К-т 91.

При збільшенні бухгалтерського прибутку за рахунок зменшення резерву підзнецінення вкладень у цінні папери не тягне за собою збільшенняоподатковуваного прибутку.

Перед складанням річної звітності резерв під знецінення вкладень уцінні папери, нарахований у попередньому році, списується у повномуобсязі. Потім, у разі перевищення облікової вартості акцій, оцінка якихпідлягає уточненню в річному балансі, над їх ринковою вартістю, створюєтьсяновий резерв на величину перевищення.

Якщо на дату складання річної бухгалтерської звітності по акціях, пояким у попередні роки був створений резерв під знецінення, непроводяться котирування і вони виключені з котирувального списку фондовоїбіржі, а також якщо не публікуються їх котирування, то зазначений резерв неутворюється, акції відображаються в річному бухгалтерському балансі за вартістюприйняття їх до бухгалтерського обліку, а раніше створений резерв відноситься нафінансовий результат.

Синтетичний облік по рахунку 59 в частині утворених резервів підзнецінення вкладень у цінні папери слід вести за двома субрахунками:
«Резерв під знецінення вкладень в довгострокові цінні папери» і «Резервпід знецінення вкладень у короткострокові цінні папери ». Такий розподілдозволяє розподіляти резерви між статтями довгострокових і короткостроковихвкладень у річному бухгалтерському балансі.

Збільшення резерву відбувається за кредитом рахунка 59, а зменшення подебетом рахунка 59.

Аналітичний облік по субрахунку 59 ведеться по кожному виду цінних паперів.

4. Резерви майбутніх витрат.

З метою рівномірного включення майбутніх витрат у витративиробництва звітного періоду організація може створювати резерви напокриття будь-яких передбачуваних витрат.

Положенням по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в
Російської Федерації, затвердженим наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 №
34н (ред. від 24.03.2000), дозволено створювати резерви на:

- майбутню оплату відпусток працівникам;

- виплату щорічної винагороди за вислугу років;

- виплату винагород за підсумками роботи за рік;

- ремонт основних засобів;

- виробничі витрати по підготовчих робіт у зв'язку зсезонним характером виробництва;

- майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення іншихприродоохоронних заходів;

- майбутні витрати з ремонту предметів, призначених для здачів оренду за договором прокату;

- гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;

- покриття інших передбачуваних витрат і інші цілі, передбаченізаконодавством України, нормативними правовими актами
Міністерства фінансів Російської Федерації.

Для відображення створення резервів майбутніх витрат на рахункахбухгалтерського обліку в новому Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово -господарської діяльності організацій і інструкції з його застосування,затверджених наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, призначений рахунок
96 "Резерви майбутніх витрат".

Резервування тих чи інших сум відображається за дебетом рахунків 20
"Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25
"Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 29
"Обслуговуючі виробництва і господарства", 44 "Витрати на продаж", 97
"Витрати майбутніх періодів" в кореспонденції з кредитом рахунка 96 "Резервимайбутніх витрат ".

Фактичні витрати, на які був раніше створений резерв, відносяться вдебет рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат" в кореспонденції з рахунками:
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки по соціальномустрахування та забезпечення "- на суми оплати праці працівникам, включаючиплатежі на соціальне страхування та забезпечення, за час відпустки,щорічної винагороди за вислугу років, виплату винагород за підсумкамироботи за рік; 23 "Допоміжні виробництва" - на вартість ремонтуосновних засобів, виробленого підрозділом організації, і т. д.

Аналітичний облік по рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат" ведетьсяпо окремих резервів.

Відповідно до п. 27 Положення по бухгалтерському обліку "Бухгалтерськазвітність організації "(ПБО 4/99), затвердженого наказом Мінфіну Росіївід 06.07.99 № 43н, інформація про склад резервів майбутніх витрат,наявності їх на початок і кінець звітного періоду, рух коштів кожногорезерву протягом звітного періоду повинна розкриватися в поясненнях добухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки.

Критерії утворення резервів.

Створення резервів необов'язково. Якщо організація виходячи з прийнятої неюоблікової політики не створює резерви майбутніх платежів, то вона може вВідповідно до п. 7 Положення про склад витрат по виробництву і реалізаціїпродукції (робіт, послуг), що включаються в собівартість продукції (робіт,послуг), і про порядок формування фінансових результатів, що враховуються приоподаткування прибутку, затвердженого постановою Уряду РФ від
05.08.92 № 552 (ред. від 31.05.2000), відразу віднести на собівартістьпродукції (робіт, послуг) витрати, на які створюються резерви майбутніхплатежів.

Нарахування резервів майбутніх витрат є предметомрозгляду облікової політики організації. При цьому поряд з відображеннямсамого факту створення тих чи інших резервів майбутніх витрат в обліковоїполітиці повинні знайти від?? Ажен як елемент облікової політики надійніметоди розрахунку оціночних значень для утворення резервів майбутніхплатежів. В організації слід видати наказ про створення того чи іншогорезерву майбутніх платежів, що буде не зайвим у разі відстоювання своєїпозиції в суді при податкових спорах.

Майбутні витрати рівномірно включаються у витрати виробництвазвітного періоду. Для забезпечення в майбутньому достатньо стабільнихфінансових результатів господарської діяльності саме рівномірне
(щомісячне або щоквартальне) віднесення майбутніх витрат насобівартість продукції (робіт, послуг) є метою створення резервівмайбутніх витрат. У всіх випадках необхідно підтвердженнявідповідними первинними документами розміру щомісячного віднесення насобівартість продукції сум резерву майбутніх витрат при йогоосвіті.

Резерви майбутніх витрат створюються строком на один звітний рік.
Резерви майбутніх витрат не мають залишків на кінець звітного року завинятком деяких резервів, за якими виходячи з правил, встановленихнормативними актами системи нормативного регулювання бухгалтерськогообліку, допускаються залишки резервів, що переходять на наступний рік.

За наведеними резервів майбутніх витрат допускаються що переходять нанаступний рік залишки резервів:

- відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майнаі фінансових зобов'язань, затвердженими наказом Мінфіну Росії від
13.06.95 № 49: на майбутню оплату відпусток працівникам; на виплату щорічної винагороди за вислугу років, на виплату винагород за підсумками роботи за рік;

- згідно з Єдиними нормами амортизаційних відрахувань на повневідновлення основних фондів народного господарства СРСР, затвердженимипостановою Ради Міністрів СРСР від 22.10.90 № 1072, на ремонтний фонд (резерв)з відрахуванням в нього коштів за затверджується ними на п'ятиріччя нормативам;

- відповідно до п. 77 Методичних вказівок з бухгалтерського облікуосновних засобів, затверджених наказом Мінфіну Росії від 20.07.98 № ЗЗн
(ред. від 28.03.2000), якщо закінчення ремонтних робіт по об'єктах зтривалим терміном їх виробництва та істотним обсягом зазначених робітвідбувається наступного за звітним року, то залишок резерву на ремонтосновних засобів не сторнується.

Відповідно до п. 58 Методичних рекомендацій про порядок формуванняпоказників бухгалтерської звітності організації, затверджених наказом
Мінфіну Росії від 28.06.2000 № 60Н, якщо при уточненні облікової політики нанаступний звітний рік організація вважає недоцільним нараховуватирезерви майбутніх витрат, то наявні перехідні залишки резервів застаном на 1 січня наступного за звітним року приєднуються дофінансового результату організації з відображенням в обліку організації засічень. Звітний рік організація повинна закінчити відповідно до прийнятоїоблікової політики на даний поточний рік, а в січні наступного за звітнимроку приєднати залишки резервів до фінансових результатів (дебет рахунку 96
"Резерви майбутніх витрат", кредит рахунку 99 "Прибутки та збитки"), якщоорганізація вважає недоцільним нараховувати і далі резерви майбутніхвитрат. Для податкових цілей у грудні звітного року слід провестикоректувальних запис на суму перехідного залишку резерву, що підлягаєприєднанню до фінансових результатів в січні майбутнього року. У січніроку, наступного за звітним, слід провести зворотний коригування підуникнення подвійного оподаткування однієї і тієї ж суми.

Політика резервування, зафіксована в облікову політику, не можезмінюватися довільно. Виходячи з допущення послідовності застосуванняоблікової політики, прийнята організацією облікова політика застосовуєтьсяпослідовно від одного звітного року до іншого. Випадки зміниоблікової політики викладені в п. 16 Положення по бухгалтерському обліку
"Облікова політика організації" (ПБУ 1/98), затвердженого наказом Мінфіну
Росії від 09.12.98 № 60Н (ред. від 30.12.99). При розгляді обліковоїполітики на наступний рік необхідно дотримуватися цих правил.

Інвентаризація резервів майбутніх витрат. Резервування, якправило, проводиться на підставі складання організацією спеціальнихрозрахунків або кошторисів. Обгрунтованість, правильність утворення і використаннясум з того чи іншого резерву періодично (а на кінець року обов'язково)перевіряється за даними кошторисів, розрахунків і т. п. і при необхідностікоригується. В кінці звітного року при інвентаризації резервів, немають перехідних залишків, зайво зарезервовані суми частковосторнуються, брак резерву при перевищенні фактичних витрат насобівартість продукції (робіт, послуг) компенсується прямий бухгалтерськоїзаписом. Для уточнення залишків при інвентаризації резервів, що маютьперехідні залишки, провадиться аналогічна коректування собівартостіпродукції (робіт, послуг). При відсутності інвентаризації залишків резервівна кінець року бути не повинно, вони в повній сумі повинні бути приєднані доприбутку поточного року і брати участь в оподаткуванні.

При списанні витрат на собівартість продукції (робіт, послуг) принаявності на балансі джерел їх фінансування (резервів майбутніхвитрат) дані витрати не приймаються з метою оподаткування.
Припустимо, створений будь-який резерв майбутніх платежів, наприклад, напокриття майбутніх витрат на оплату відпусток. За наявностіневикористаних сум даного резерву витрати на оплату відпустокорганізація відносить на собівартість продукції (робіт, послуг). Витрати пооплату відпусток, віднесені на собівартість продукції (робіт, послуг), неповинні прийматися для цілей оподаткування.

Розглянемо способи обліку і методи формування деяких резервівмайбутніх витрат.

1.1. Резерви на майбутню оплату відпускати працівника, на виплатущорічної винагороди за вислугу років, на виплату винагород запідсумками роботи за рік.

Резерв на покриття майбутніх витрат на оплату відпусток створюється увипадку значної сезонності вказаних витрат. Організація сама вирішує,створювати чи той чи інший резерв, визначає спосіб резервування тих чиінших сум, відбивши це у своїй обліковій політиці.

Для формування резерву на майбутню оплату відпусток працівниківрозрахунок розміру щомісячних відрахувань у резерв можна проводити згідно зпередбачуваної річної суми витрат на оплату відпусток разом із сумоюєдиного податку соціального (внеску) і сумою страхових тарифів наобов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві тапрофесійних захворювань. Можна утворювати щомісячний резерв намайбутню оплату відпусток працівників шляхом множення фактичнонарахованої оплати праці на співвідношення річної планової суми на оплатувідпусток і загального планового фонду оплати праці працівників.

Для формування резерву на виплату щорічної одноразовоївинагороди за вислугу років розмір щомісячних відрахувань у резерв можнарозрахувати виходячи з встановленого розміру виплат за стаж роботивідповідним категоріям працівників. При проведенні інвентаризаціїрезерву на майбутню оплату передбачених законодавством чергових
(щорічних) та додаткових відпусток працівникам повинен бути уточнений виходячиз кількості днів невикористаної відпустки, середньоденної суми витратна оплату праці працівників (з урахуванням встановленої методики розрахункусереднього заробітку) та єдиного соціального податку (внеску), страховихтарифів на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків навиробництві та професійних захворювань. Резерви, створені на виплатущорічних винагород за вислугу років і за підсумками роботи за рік,уточнюються в порядку, аналогічному для резерву на майбутню оплатувідпусток працівникам.

У балансі за станом на 1 січня наступного за звітним року данихпро зазначені резервах може не бути, якщо ця виплата проводилася дозакінчення звітного року.

При утворенні резервів на виплату винагород за вислугу років та запідсумками роботи за рік крім запису в облікову політику організації вартоколективною угодою обов'язково передбачити факт щомісячного абоквартального нарахування зазначених винагород. Відповідно до Кодексузаконів про працю України і Закону України від 11.03.92 № 2490-1
(ред. від 01.05.99) "Про колективні договори і угоди" винагородиза вислугу років і за підсумками роботи за рік є формами матеріальногозаохочення працівників для посилення матеріальної зацікавленостіпрацівників у виконанні планів і договірних зобов'язань, підвищенніефективності виробництва та якості роботи. Відсутність колективногодоговору чи інших локальних нормативних актів організації, затверджених увстановленому порядку, неминуче спричинить за собою податкові конфлікти.

Якщо організація виплачує зазначені винагороди за вислугу років іза підсумками роботи за рік за рахунок прибутку, отриманого організацією іщо залишилася після сплати податків, резерви на виплату даних винагородне створюються.

При створенні резерву робиться проводка: Д-т 08,20,23,25 і т.д. К-т
96.

Використання сум резервів відображається проводкою: Д-т 96 К-т 70.

1.2. Резерв на ремонт основних засобів.

При резервування майбутніх витрат на проведення всіх видівремонтів основних засобів виробничого призначення (у тому числіорендованих) організації можуть створювати:

- ремонтний фонд (резерв);

- резерв витрат на ремонт основних засобів. Відрахування в зазначенірезерви визначаються виходячи з балансової вартості основнихвиробничих фондів і нормативів відрахувань, що затверджуються в обліковійполітиці самими організаціями. Основними критеріями для визначеннянормативу є:

- терміни ремонту, засновані на укладені договори;

- дефектні відомості, що свідчать про необхідність проведенняремонтних робіт;

- обсяг у вартісному виразі виходячи з ціни, встановленої вдоговорі, а при виконанні робіт господарським способом - виходячи зфактичних витрат на проведення робіт;

- відрахування в резерв виходячи з кошторисної вартості ремонту об'єкта іміжремонтних термінів.

Відповідно до п. 77 Методичних вказівок з бухгалтерського облікуосновних засобів організація може створювати резерв витрат на ремонтосновних засобів.

Слід бути єдині підходи при утворенні, використанні,документальне оформлення в обліку та оподаткуванні зазначених резервів:

- під час інвентаризації зазначених резервів зайво зарезервовані сумив кінці року сторнуються;

- дозволяється залишати перехідні залишки на наступний рік за данимивидами резервів, якщо в поточному періоді ремонтні роботи були розпочаті, але незакінчені;

- резерви не можуть створюватися терміном більш ніж на 5 років. По закінченніремонту зайво нарахована сума резерву відноситься на фінансовірезультати звітного періоду.

Створення ремонтного фонду (резерву), резерву на ремонт основних засобіввідображається в бухгалтерському обліку проведенням: Д-т 20,23,25 і т.д. К-т 96.

При використанні резерву на ремонт основних засобів (власнимисилами) робиться проводка: Д-т 96 К-т 23, а використання резерву наремонт основних засобів, вироблений сторонніми організаціями відображаєтьсяпроводкою: Д-т 96 К-т 60,76.

1.3. Резерв на виробничі витрати по підготовчих роботах узв'язку з сезонним характером виробництва.

Створення даного резерву безпосередньо пов'язане з сезонним характеромвиробництва, тобто коли виробництво безпосередньо залежить від сезонних
(природно-кліматичних) умов, наприклад, переробкасільськогосподарської продукції або літній оздоровчий сезон упіонерському таборі.

Якщо в організації із сезонним характером виробництва сума витрат наобслуговування виробництва та управління ним, включена до фактичноїсобівартість випущеної продукції за встановленими в організації нормам,перевищує фактичні витрати, то утворилася різниця резервується якмайбутні витрати. Інвентаризаційна комісія перевіряє обгрунтованістьрозрахунку і при необхідності може запропонувати скорегувати норми витрат.
Залишку на кінець року з цього резерву бути не повинно. Якщо розмірствореного резерву перевищив фактичні витрати, організація може приінвентаризації скорегувати норми витрат або перевести різницю на рахунок
97 "Витрати майбутніх періодів".

За аналогією перевищення величини створеного резерву майбутніх витратна рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходівнад фактичними витратами на рекультивацію земель та здійснення іншихприродоохоронних заходів або коректується за результатамиінвентаризації, або переноситься на рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів".

Створення резерву: Д-т 20,23,25 і т.д. К-т 96.

Використання резерву: Д-т 96 К-т 02,10,51,60,76,70,69,71 і т.д.

Зайве зарезервовані суми сторнуються: Д-т 20,23,25,26,29,44 іт.д. К-т 96.

Різниця між фактичними витратами і плановими відрахуваннямивідображається проводкою: Д-т 97 К-т 96. Погашення цієї суми (списання насобівартість) проводиться тільки після перегляду кошторисної вартостівитрат на підготовчі роботи у зв'язку з сезонним характеромвиробництва.

1.4. Резерв на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування.

Якщо організація несе витрати на гарантійний ремонт та гарантійнеобслуговування продукції, на яку встановлено гарантійний строк, то вонаможе створювати резерв на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування.

При утворенні резерву на гарантійний ремонт та гарантійнеобслуговування організації повинні враховуватися Положення з бухгалтерськогообліку "Умовні факти господарської діяльності" (ПБО 8/98), затверджененаказом Мінфіну Росії від 25.11.98 № 57н, що застосовується привстановлення особливостей розрахунку резервів за наслідками умовних фактівгосподарської діяльності.

До умовних фактів господарської діяльності відносяться в тому числігарантійні зобов'язання організації щодо проданої нею у звітномуперіоді продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Наслідком умовного факту, що визначаються за станом на звітну датупри формуванні бухгалтерської звітності, може бути умовнезобов'язання, що породжує умовний збиток.

Відповідно до п. 9 ПБУ 8/98 умовне зобов'язання, яке породженеумовним фактом, відображається в бухгалтерському балансі, а пов'язаний з нимумовний збиток - у звіті про прибутки та збитки за звітний період, якщоодночасно:

- існує висока ймовірність підтвердження в майбутньому існуваннявідповідного зобов'язання за станом на звітну дату;

- умовне зобов'язання і умовний збиток, що породжуються умовнимфактом, можуть бути обгрунтовано оцінені.

Для того, щоб зробити вибір, відображати умовне зобов'язання іумовний збиток у бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збиткиабо тільки дати інформацію в пояснювальній записці необхідно оцінитиступінь імовірності характеристики подій, грунтуючись на запропонованому в
ПБО 8/98 зразковому підході до оцінки ймовірності наслідків умовного фактугосподарської діяльності, тобто організація повинна оцінити ймовірністьмайбутніх витрат, пов'язаних з гарантійним ремонтом і гарантійнимобслуговуванням. Якщо величина умовного збитку визначається шляхом вибору здеякої сукупності його значень, обмеженою найбільшою і найменшоювеличинами, то як оцінки цього умовного збитку приймаєтьсявеличина, найбільш точно характеризує його. Якщо неможливо визначититочну величину, то в якості оцінки умовного збитку приймаєтьсянайменша величина із сукупності. При цьому в поясненнях до бухгалтерськогобалансу і звіту про прибутки і збитки організація, що розкриває можливідодаткові збитки. Відповідно до п. 11 ПБО 8/98 умовнезобов'язання і умовний збиток, що породжуються умовним фактом, відображаються всинтетичному і аналітичному обліку заключними оборотами звітногоперіоду до затвердження річного бухгалтерського звіту у встановленомупорядку.

Відображення умовного зобов'язання, що тягне умовний збиток убухгалтерському обліку відображається проводкою: Д-т 99 К-т 76.

Наказом Мінфіну Росії від 30.03.01 № 27н "Про внесення змін ідоповнень до нормативно-правові актиз бухгалтерського обліку "резерви,створювані в зв'язку з визнанням умовних фактів господарськоїдіяльності, є операційними витратами.

Для утворення резерву на гарантійний ремонт та гарантійнеобслуговування протягом звітного року необхідно дотримуватися загальні для всіхрезервів майбутніх витрат умови:

- створення зазначеного резерву передбачити в обліковій політиці;

- метод розрахунку оціночних значень для утворення вказаногорезерву передбачити в обліковій політиці;

- рівномірно включати майбутні витрати і витрати виробництваабо обігу звітного періоду;

- проведення інвентаризації зазначеного резерву.

Для розгляду питання про перехідному залишку утвореного резерву нагарантійний ремонт та гарантійне обслуговування в кінці звітного рокунеобхідно дотримуватися умови, передбачені чинним законодавствомв області регулювання бухгалтерського обліку та звітності, в тому числі ПБО
8/98.

1.5. Резерви на покриття інших передбачуваних витрат.

Положенням по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітностіне дозволяється створювати резерви на покриття інших передбачуваних витрат іінші цілі, передбачені галузевими особливостями складу витрат,що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), затвердженимиміністерствами та відомствами Російської Федерації за узгодженням з
Міністерством економіки України та Міністерством фінансів
Російської Федерації, як це було дозволено раніше діяли до
01.01.99 Положення про бухгалтерський облік та звітності (наказ Мінфіну
Росії від 26.12.94 № 170).

Таким чином, чинне законодавство в галузі регулюваннябухгалтерського обліку та звітності не допускає для цілей бухгалтерськогообліку створення за рахунок собівартості продукції (робіт, послуг) іншихрезервів, передбачених галузевими особливостями складу витрат,що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), затвердженимиміністерствами та відомствами Російської Федерації за узгодженням з
Міністерством економіки України та Міністерством фінансів
Російської Федерації або передбаченими листами Міністерства фінансів
Російської Федерації.

При цьому чинне законодавство в галузі регулюванняоподаткування допускає створення за рахунок собівартості продукції (робіт,послуг) інших резервів, передбачених галузевими особливостями складувитрат.

Висновок.

У сучасних умовах ринкової економіки існує багато нюансів постворення і використання резервів, при цьому є багато протиріч міжрізними видами законодавств. Тому бухгалтер повинен добреорієнтуватися у всій системі господарської діяльності підприємства істежити за всіма змінами, що відбуваються як у сфері бухгалтерськогообліку, так і в інших сферах. Він повинен знати і вміти заповнювати документищо використовуються при створенні і ліквідації резервів, а також знати всенововведення у відповідні документи (Додатки 1