Зміст
§ 1. ПОНЯТТЯ БЮДЖЕТУВАННЯ
§ 2. Процес бюджетування
§ 3. ВИДИ БЮДЖЕТІВ
ЗАВДАННЯ 1.
ЗАВДАННЯ 2.
§ 1. Поняття бюджетування
Бюджет - це план діяльності підприємства в числовому виразі на певний період часу, як правило, до одного року.
Головні цілі бюджетування:
1. Планування та контроль.
Бюджет є втіленням довгострокового плану в поточному періоді. Контроль за результатами діяльності підприємства здійснюється шляхом зіставлення бюджетіруемих і фактичних результатів діяльності і наступним детальним аналізом причин відхилень.
2. Розподіл відповідальності - делегування відповідальності за понесені витрати, отримані доходи і прибуток.
3. Оптимізація.
Бюджет забезпечує найкраще використання обмежених ресурсів.
4. Мотивація персоналу.
Бюджет надає співробітникам інформацію про намічених цілях у кількісному вираженні і забезпечує можливість оцінити ефективність їх роботи.
§ 2. Процес бюджетування
I. Визначення головного чинника бюджетування (principal budget factor), тобто фактора, що обмежує діяльність підприємства в короткостроковому періоді. Зазвичай таким чинником є граничний обсяг продажів, який визначається поточним ринковим попитом. Таким фактором можуть бути також виробничі потужності підприємства, наявність кваліфікованих трудових ресурсів або рідкісних матеріалів та ін Весь подальший процес бюджетування буде будується з урахуванням обраного головного чинника.
II. Розробка ключового бюджету (key budget), тобто бюджету за обраним головному фактору. Найчастіше це бюджет продажів. Його побудова включає детальне планування фізичного обсягу продажів, цін і виторгу за всіма видами продукції.
III. Розробка функціональних, або операційних бюджетів (functional budgets), тобто бюджетів, спрямованих на забезпечення виконання ключового бюджету. У першу чергу це бюджет виробництва. Його побудова здійснюється виходячи з обсягу продажів, наявності запасів на початок періоду і мінімального рівня запасів готової продукції, який підприємство підтримує у відповідності зі своєю внутрішньою політикою. Отже, для кожного виду продукції і для кожного періоду (місяця, кварталу):
планований обсяг виробництва = планований обсяг продажів +
+ Необхідні запаси на кінець періоду - запаси на початок періоду.
Бюджет виробництва будується тільки в кількісному вираженні (без вартісного).
На основі бюджету виробництва розробляються:
- Бюджет трудових витрат (labour budget) у кількісному (осіб-годинник) і вартісному вираженні;
- Бюджет витрачання матеріалів (materials usage budget) - у кількісному вираженні.
Далі будується бюджет закупівлі матеріалів (materials purchase budget) з урахуванням даних бюджету витрачання матеріалів, обсягу запасів матеріалів на початок періоду і необхідного для підтримки рівня запасів матеріалів.
Після цього складаються бюджети накладних витрат. Змінні накладні витрати плануються таким чином:
- Виробничі - на основі даних про обсяг виробництва;
- Комерційні - на основі даних про обсяг продажів.
Окремо здійснюється бюджетування постійних накладних витрат.
Наступним кроком є визначення очікуваного припливу грошових коштів, з урахуванням планованого обсягу продажів і схеми розрахунків з покупцями, і очікуваного відтоку грошових коштів, з урахуванням плану придбання виробничих ресурсів та схеми розрахунків з постачальниками. У результаті з'ясовується, чи існує ймовірність дефіциту грошових коштів для забезпечення поточної діяльності, і визначається потреба підприємства в короткостроковому фінансуванні.
IV. Побудова генерального бюджету (master budget), який включає:
- Планований Звіт про прибутки та збитки;
- Планований Баланс;
- Планований Звіт про рух грошових коштів.
Для побудови планованого Звіту про прибутки і збитки використовуються бюджетів продаж, виробництва, окремих видів витрат.
Нижче наведена проформа даного звіту, яка враховує зміни і запасів готової продукції, і запасів матеріалів.
Запланований Звіт про прибутки і збитки.
Виручка х
Виробничі витрати
Запаси сировини і матеріалів на початок періоду х
Закуплене сировину та матеріали х
Запаси сировини і матеріалів на кінець періоду _ (х) _
Собівартість витрачених сировини і матеріалів х
Прямі витрати праці х
Виробничі накладні витрати
[постійні і змінні] _х_
Собівартість виробленої продукції х
Запаси готової продукції на початок періоду х
Запаси готової продукції на кінець періоду _ (х) _
Собівартість проданої продукції _ (х)
Валовий прибуток х
Невиробничі (комерційні та управлінські) витрати
[постійні і змінні] (х)
Операцонная прибуток х
Прогнозний варіант Звіту про рух грошових коштів будується тим же способом, що й описаний вище бюджет за визначенням забезпеченості поточної діяльності грошовими коштами.
Прогнозний Баланс формується на основі планованих Звіту про прибутки та збитки і Звіту про рух грошових коштів.
Принцип визначення суми по окремих статтях балансу наступний (як приклад - для активних рахунків):
Кінцеве сальдо по рахунку = початкове сальдо +
+ Оборот за дебетом (прогнозований)-оборот по кредиту (прогнозований).
Наприклад,
прогнозована дебіторська заборгованість на кінець періоду =
= Дебіторська заборгованість на початок періоду +
+ Прогнозована виручка (по відвантаженню) -
- Прогнозовані надходження грошових коштів від продажу.
§ 3. Види бюджетів
3.1
Залежно від того, як перед проведенням варіаційного аналізу коректується бюджету у разі відхилення фактичного обсягу виробництва від запланованого, бюджети бувають:
1) фіксовані для будь-якого рівня виробництва (fixed budgets);
2) фіксовані для кожного окремого рівня виробництва (Flexible budgets);
3) гнучкі (Flexed budgets).
У першому випадку бюджет розробляється для прогнозованого рівня виробництва; в кінці періоду дані цього бюджету про витрати зіставляються з фактичними даними про витрати без будь - яких коригувань на фактичний рівень виробництва. Область застосування: сфера послуг, де велика частина витрат постійні, на відміну від промислового виробництва, де багато витрати є змінними.
У другому випадку розробляється кілька варіантів бюджету при різних рівнях виробництва або продажів.
Приклад. Розробляються наступні бюджети:
А. бюджет для рівня виробництва 1000 - 1500 одиниць;
Б. бюджет для рівня виробництва 1500 - 3500 одиниць;
В. бюджет для рівня виробництва понад 3500 одиниць.
Даний спосіб застосовується, коли
? значна частина витрат є полупостоянной, тобто вони реагують на зміну обсягу виробництва таким чином:
Витрати
Обсяг виробництва
? спостерігається ефект економії на масштабі виробництва;
? закупівельна ціна сировини і матеріалів залежить від купується кількості тощо
«Гнучкі» бюджети повністю враховують зміну обсягів виробництва в порівнянні з прогнозованими.
Приклад.
Планується провести 10000 одиниць продукції. Витрати сировини - 3 кг на 1 одиницю. Всього плановані витрати сировини - 30000 кг.
Фактично було вироблено 15000 одиниць продукції і витрачено 42000 кг сировини.
Якщо ми застосовуємо фіксоване бюджетування, то буде відзначений перевитрату сировини 42000 кг - 30000 кг = 12000 кг.
Якщо застосовується гнучке бюджетування, то запланованими витратами вважатиметься: 3 кг * 15000 = 45000, і буде відзначена економія сировини 3000 кг 45000 кг - 42000 кг = 3000 кг.
Процес складання «гнучкого» бюджету:
- Спочатку він розробляється для очікуваного рівня виробництва;
- В кінці періоду бюджетірованние витрати перераховуються пропорційно до фактичного обсягу виробництва, перед тим, як відбувається зіставлення планових і фактичних обсягів витрат.
Даний вид бюджетів активно застосовується для здійснення варіаційного аналізу, тобто детального аналізу відхилень фактичних даних від запланованих.
3.2
Залежно від того, як змінюються бюджетів в результаті зміни очікувань, бюджети бувають:
1) періодичні (periodioc budgets);
2) ковзні (rolling budgets).
Періодичний бюджет складається зазвичай на один рік, після того, як був прийнятий бюджет, його не коригують. Використовується в стабільних галузях, в яких нескладно зробити прогноз і в яких не потрібно дуже ретельного контролю за всіма змінами.
Ковзаючий бюджет - це бюджет, який постійно оновлюється шляхом додавання до нього наступного фінансового періоду (наприклад, місяця або кварталу) у міру того, як завершується черговий фінансовий період. Мета даного виду бюджету: здійснювати ретельний контроль за діяльністю підприємства і завжди надавати максимально точну планову інформацію на найближчі 12 місяців.
Приклад (ковзний бюджет)
1 січня 2001 г складається бюджет на 12 міс. до 31 грудня 2001 р.
1 лютого 2001 р:
? порівнюються фактичні і планові показники за січень;
? якщо бюджет на січень виявився нереалістичним, проводиться коригування бюджету на решту 11 міс.;
? розроблялися бюджет ще на 1 міс. вперед до січня 2002
Завдання 1.
Підприємство виробляє офісні меблі. Є така інформація:
Запаси на початок Плановані продажу Продажна
періоду, шт. у червні, шт. ціна
Стільці 63 290 120
Столи 36 120 208
Крісла 90 230 51
Запаси на кінець місяця повинні складати 30% від обсягу продажів за відповідний місяць.
Для виробництва меблів потрібні такі ресурси:
Дерево, Пластик, Некваліфіц. Кваліфікованих.
кубометри кубометри працю, годинники працю, годинники
Стільці 4 2 3 2
Столи 5 3 5 8
Крісла 2 1 2 -
Вартість од. 12 7 4 6
витрат, руб
Запаси матеріалів на початок періоду:
дерево - 142 м
пластик -81 м
Планується, що запаси матеріалів на кінець періоду повинні бути достатніми для виробництва 50 од. кожного виду продукції.
Накладні витрати становлять 1 карбованець на кожну годину витраченої праці.
Потрібно:
(1) скласти на червень бюджет (а) продажів;
(б) виробництва;
(в) витрачання матеріалів;
(г) трудових витрат;
(д) закупівлі матеріалів.
(2) скласти планований Звіт про прибутки та збитки за червень.
(1) Операційні бюджети
(а) Бюджет продажів
Стільці
Столи
Крісла
Всього
Кількість, один
290
120
230
Вартість, руб
34 800
24 960
11 730
71 490
(б) Бюджет виробництва, в од продукції
Стільці
Столи
Крісла
Продажі
290
120
230
Запаси на кінець
87
36
69
377
156
299
Запаси на початок
(63)
(36)
(90)
Обсяг виробництва
314
120
209
(в) Бюджет витрачання матеріалів
Дерево, кубометри
Пластик, кубометри
Стільці
314 * 4 = 1256
314 * 2 = 628
Столи
120 * 5 = 600
120 * 3 = 360
Крісла
209 * 2 = 418
209 * 1 = 209
Разом
2274
1197
(г) Бюджет трудових витрат
Некваліфіц. працю,
годинники
Кваліфікованих. працю,
годинники
Стільці
314 * 3 = 942
314 * 2 = 628
Столи
120 * 5 = 600
120 * 8 = 960
Крісла
209 * 2 = 418
-
Разом, годин
1960
1588
Разом, руб
1960 * 4 = 7840
1588 * 6 = 9528
(д) Бюджет закупівлі матеріалів
Дерево, кубометри
Пластик, кубометри
Витрати у виробництво
2274
1197
Запаси на кінець пер.
50 * (4 +5 +2)
550
50 * (2 +3 +1)
300
2824
1497
Запаси на початок пер.
(142)
(81)
Закупівлі, кубометри
2682
1416
Закупівлі, руб
2682 * 12 = 32184
1416 * 7 = 9912
(2) Планований Звіт про фінансові результати (руб)
Виручка 71490
Виробничі витрати
Дерево 27288
Пластик 8379
Некваліфікований працю 7840
Кваліфікований працю 9528
Накладні витрати (1960 +1588) 3548
56583
Запаси готової продукції на початок пер .* 15255
71838
Запаси готової продукції на кінець пер .* (16578)
Собівартість готової продукції (55260)
Валовий прибуток 16230
* Розрахунок собівартості запасів
(руб)
Стільці
Столи
Крісла
Всього
Собівартість од
Дерево
12 * 4 = 48
* 5 = 60
* 2 = 24
Пластик
7 * 2 = 14
* 3 = 21
* 1 = 7
Некваліфіц. праця
4 * 3 = 12
* 5 = 20
* 2 = 8
Кваліфікованих. праця
6 * 2 = 12
* 8 = 48
-
Накладні витрати
1 * 5 = 5
* 13 = 13
* 2 = 2
Всього
91
162
41
Запаси на початок пер.
5733
5832
3690
15255
Запаси на кінець пер.
7917
5832
2829
16578
Перевірка:
Валовий прибуток
Стільці 290 * (120 - 91) = 8410
Столи 120 * (208 - 162) = 5520
Крісла 230 * (51 - 41) = 2300
16230
Завдання 2.
Нещодавно створене підприємство планує розпочати діяльність з 1 березня 2002 р. Будуть проводитися продукт А і продукт Б. Є наступна інформація:
1) Політика компанії щодо запасів:
-запаси готової продукції на кінець місяця повинні дорівнювати прогнозованому на наступний місяць обсягом продажів;
-на кінець місяця не повинно бути залишків незавершеного виробництва;
-запаси матеріалів на кінець місяця повинні рівнятися виробничої потреби в матеріалах наступного місяця.
2) Очікувані витрати на од продукції (руб):
А
Б
Матеріали
Х (1,4 руб за кг)
56
112
У (7 руб за кг)
21
28
Праця
кваліфікований (28 руб в час)
28
56
некваліфікований (8 руб в час)
8
24
Накладні витрати
35
70
3) Цінова політика компанії:
ціни встановлюються з 20%-й націнкою на повну виробничу собівартість (з відповідним округленням ціни до рубля).
4) Згідно з маркетинговим дослідженням прогнозуються наступні обсяги продажів:
-А: 2000 од в березні, з подальшим збільшенням на 200 од на місяць, до максимального обсягу продажів 2800 од на місяць;
-Б: 1000 од в березні, зі збільшенням на 10% у наступні 3 місяці і незмінним об'ємом продажів надалі.
Потрібно:
(1) скласти на березень, квітень і травень наступні операційні бюджети
(а) виробництва;
(б) закупівлі матеріалів;
(в) трудових витрат;
(г) продаж;
(2) скласти планований Звіт про прибутки та збитки за 3 місяці.
(1) Операційні бюджети
(а) Бюджет виробництва (у од)
Березень
Квітень
Травень
Червень
А
Б
А
Б
А
Б
А
Б
Запаси на поч.
-
-
(2200)
(1100)
(2400)
(1210)
(2600)
(1331)
Продажі
2000
1000
2200
1100
2400
1210
2600
1331
Запаси на кін.
2200
1100
2400
1210
2600
1331
2800
1331
Виробництво
4200
2100
2400
1210
2600
1331
2800
1331
(б) Бюджет закупівлі матеріалів
Матеріал Х
Березень
Квітень
Травень
Червень
А
Б
А
Б
А
Б
А
Б
Запаси на поч.
-
-
(96000)
(96800)
(104000)
(106480)
Витрата в пр-во
168000
168000
96000
96800
104000
106480
112000
106480
Запаси на кін.
96000
96800
104000
106480
112000
106480
264000
264800
104000
106480
112000
106480
Всього в міс., Кг
528 800
210 480
218 480
Усього на місяць,
руб (* 1,4/кг)
740 320
294 672
305 872
Матеріал У
Березень
Квітень
Травень
Червень
А
Б
А
Б
А
Б
А
Б
Запаси на поч.
-
-
(7200)
(4840)
(7800)
(5324)
Витрата в пр-во
12600
8400
7200
4840
7800
5324
8400
5324
Запаси на кін.
7200
4840
7800
5324
8400
5324
19800
13240
7800
5324
8400
5324
Всього в міс., Кг
33 040
13 124
13 724
Усього на місяць,
руб (* 7/кг)
231 280
91 868
96 068
(в) Бюджет трудових витрат
Березень
Квітень
Травень
Всього
Вид трудових
витрат
кваліф,
годинники
неквал,
годинники
кваліф,
годинники
неквал,
годинники
кваліф,
годинники
неквал,
годинники
Продукт А
4200
4200
2400
2400
2600
2600
Продукт Б
4200
6300
2420
3630
2662
3993
Всього годин
8400
10500
4820
6030
5262
6593
Всього, в руб
* 28 руб/час
235 200
134 960
147 336
517 496
* 8 руб/год
84 000
48 240
52 774
184 984
(г) Бюджет продажів
Березень
Квітень
Травень
Всього,
од
руб
од
руб
од
руб
руб
Продукт А
2000
356 000
2200
391 600
2400
427 200
Продукт Б
1000
348 000
1100
382 800
1210
421 080
Всього
704 000
774 400
848 280
2326 680
Розрахунок цін
(руб)
А
Б
Повна собівартість
148
290
Плюс 20%-ва націнка
29,6
58
Всього
177,6
348
Після округлення
178
(2)
Запланований Звіт про прибутки та збитки за 3 місяці
(руб)
Виручка 2 326 680
Виробничі витрати
Матеріал Х
закупівля 1 340 864
запаси на кінець періоду
[(112000 +106480) * 1,4] (305 872)
Матеріал У
закупівля 419 216
запаси на кінець періоду
[(8400 +5324) * 7] (96 068)
Витрати некваліфікованої праці 184 984
Витрати кваліфікованої праці 517 496
Накладні витрати 646 870
2 707 490
Запаси готової продукції на кінець періоду
[2600 * 148 +1331 * 290] (770 790)
Собівартість проданої продукції (1 936 700)
Валовий прибуток 389 980
