Проблеми регулювання імпорту (експорту) послуг при здійсненні валютних операцій

Нормативне визначення таких понять, як "зовнішньоторговельна діяльність", експорт та імпорт послуг міститься у Федеральному законі "Про державний регулювання зовнішньоторговельної діяльності ", прийнятому Державною Думою 7 липня 1995.

Зовнішньоторговельний діяльністю відповідно до частини 2 статті 2 Закону вважається "підприємницька діяльність в галузі міжнародного обміну товарами, роботами, послугами, інформацією, результатами інтелектуальної діяльності, у тому числі виключними правами на них (інтелектуальна власність )".

Закон від 7 червня 1995 конкретизує поняття зовнішньоторговельної діяльності стосовно до експорту та імпорту.

Експорт визначається як "вивезення товару, робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності, у тому числі виключних прав на них, з митної території Російської Федерації за кордон без зобов'язання про зворотне ввезення " (частина 6 статті 2), а при імпорті мова йде про їх ввезенні на митну територію Російської Федерації з-за кордону без зобов'язання про зворотне вивезенні (частина 7 статті 2).

Тим самим для експорту та імпорту (а то є не що інше, як різновид зовнішньоторговельної діяльності) вводиться ще один додатковий ознака: вивезення (ввезення) об'єкта відповідної угоди за межі (в межі) митної території Росії.

Викладені ситуації приводять до висновку про те, що критерієм експортного характеру операції в принципі слід вважати не територію, де вона відбувається, а різну державну приналежність її учасників. Відповідно послугу, яку російським обличчям іноземному особі, слід було б вважати експортної незалежно від того, де вона надана: у Росії або за кордоном.

Зовнішньоторговельне і валютне законодавства не містить чітких (власних) визначень поняття експорту (імпорту) послуг.

Центральний банк в Інформаційному повідомленні від 19.08.97г. № б/н "Питання валютного регулювання та контролю "назвав Закон Російської Федерації від 13.10.95 N 157-ФЗ "Про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності" (зі змінами на 10 лютого 1999 року). Відповідно до ст. 2 вказаного закону:

Експорт послуг -- вивіз робіт, послуг з митної території РФ за кордон без зобов'язання про зворотне ввезення. Факт експорту фіксується в момент надання послуг.

Імпорт послуг -- ввезення послуг на митну територію РФ з-за кордону без зобов'язання про зворотне вивезення.

Комерційні операції з надання послуг нерезиденту резидентом (нерезидентом резиденту) на території РФ не є експортними (імпортними).

Ось чому, якщо стосовно до товарів факт експорту фіксується в момент перетину товаром митного кордону Російської Федерації, то стосовно до послуг - в момент їх надання (частина 6 статті 2 Закону).

Важливо, таким чином, встановити, коли саме послуга вважається наданою. Тут можливі різні варіанти. Розглянемо їх на прикладі інформаційної послуги. Припустимо, що іноземний підприємець прибуває до Росії, де і консультується в місцевої фірми. У цьому випадку послуга надана на території Російської Федерації.

Якщо, навпаки, представник російської фірми, будучи за кордоном, консультує іноземного партнера, послуга надається за межами території нашої країни.

На практиці зустрічаються, однак, і інші, не такі очевидні ситуації. Як, зокрема, визначити момент (а значить, і місце) надання послуги, якщо консультація іноземному клієнтові, що знаходиться за кордоном, надається з Росії по телефону або якщо замовлена ним інформація пересилається з Росії за кордон за каналам факсимільного зв'язку?

При відповіді на поставлене питання слід виходити з того, що послуга повинна вважатися наданою, коли клієнт отримує можливість скористатися її результатом, у наведеному прикладі замовленої ним інформацією.

Така можливість виникає у нього в момент отримання інформації. Якщо (а це буває) факсимільне повідомлення не отримано адресатом (або отримано в такому вигляді, що воно не піддається читання), інформаційну послугу не можна вважати наданої поза залежно від того, скільки часу і зусиль треба було виконавцю для підготовки замовлених клієнтом матеріалів.

Отже в випадках, коли інформація повідомляється іноземному клієнтові, що знаходиться за кордоном, з Росії по телефону або пересилається йому з Росії за кордон за факсимільним або іншим телекомунікаційним каналам (модем, електронна пошта та т.д.), інформаційна послуга повинна вважатися наданою за кордоном і, відповідно, вона має експортний характер.

При цьому, безпосередні роботи з надання послуги можуть здійснюватися на території РФ, але підсумок (висновок, звіт про виконану роботу, технічна документація при НДДКР і т.п. мають спрямовуватися безпосередньо контрагенту, і перетинати кордон РФ).

Визнання послуги експортної має істотне практичне значення, тому що експортовані товари, роботи і послуги звільняються від податку на додану вартість (див. пункт 1 (а) статті 5 Закону "Про податок на додану вартість "від 6 грудня 1991 # Sгода).

Треба разом з тим враховувати, що для цілей оподаткування поняття експортованих послуг інтерпретується дещо інакше, ніж у законодавстві про зовнішню торгівлю, причому видані останнім часом нормативні акти Державної податкової служби Російської Федерації з даного питання дозволяють розширити визначення експортних послуг, і застосовувати його на практиці.

Звернемося, перш за все, до роз'яснення Державної податкової служби Російської Федерації та Міністерства фінансів Російської Федерації "Про віднесення послуг (робіт) до експортним при розрахунках з податку на додану вартість " від 14 листопада 1994 року N 154 та від 15 листопада 1994 року N 133-6/05433, зареєстрованому Міністерством юстиції Російської Федерації 7 грудня 1994 року N 738.

Там було передбачено, що для цілей оподаткування вважаються експортованими "послуги (роботи), що надаються за межами території країн - членів СНД платниками податку на додану вартість, зареєстрованими в Російської Федерації в установленому порядку, відповідно до договорів (або іншими прирівняними до них документами), укладеними з іноземними юридичними і фізичними особами "(пункт 1).

Наведене загальне правило містить три ознаки експортованих послуг:

1) Виконавцем послуги повинен бути платник податку на додану вартість, зареєстрований в Російській Федерації в установленому порядку. При цьому потрібно відзначити, що поняття "платник податку на додану вартість "ширше поняття" російське обличчя "або" резидент Російської Федерації ", оскільки до платників податку на додану вартість, поряд з російськими юридичними особами та індивідуальними підприємцями, відносяться і іноземні юридичні особи (тобто нерезиденти Росії), що здійснюють виробничу або комерційну діяльність на території Російської Федерації.

2) Послуга повинна бути надана платником податку на додану вартість іноземної юридичній або фізичній особі на підставі укладеного між ними договору (або іншої угоди). З урахуванням викладеного вище експортується для цілей оподаткування може (за наявності всіх інших умов) вважатися не тільки послуга, надана російським резидентом нерезиденту, але також і послуга, надана нерезидентом (наприклад, філією іноземної юридичної особи) іншому нерезиденту.

Тим часом, як уже зазначалося, з точки зору російського зовнішньоторговельного законодавства експортна послуга надається російським обличчям іноземному.

3) Послуга повинна бути надана за межами території країн - членів СНД, оскільки, як зазначено в преамбулі, "відповідно до листа Мінфіну Росії та Державної податкової служби Росії від 14 квітня 1993 року N 47, і від 22 вересня 1993 року N 109 розрахунки російських підприємств, установ і організацій аж до укладення міжнародних угод за реалізовані господарюючим суб'єктам держав - учасників СНД товари (послуги, роботи) здійснюються за цінами (тарифами), збільшеними на суму податку на додану вартість ".

Таким є загальне правило, не вільний, однак, від винятків. Деякі роботи та послуги визнаються експортними, навіть якщо вони частково (а в ряді випадків - і повністю) здійснюються на російській території.

Наприклад, до числа експортних послуг відноситься транспортування експортованих вантажів (оформлена єдиними міжнародними перевізними документами), в тому числі по території Російської Федерації.

Що ж стосується послуг з експедиції, навантаження, розвантаження та перевантаження експортуються товарів, то вони вважаються експортними у випадку, коли вони повністю надані на території нашої країни.

Аналогічним чином йде справа з послугами з передачі авторських прав, а також патентів, ліцензій, свідоцтва на об'єкти промислової власності (винаходи, промислові зразки, товарні знаки, корисні моделі).

Окремі послуги, надані на російській території, розглядаються як експортованих при дотриманні певних додаткових вимог.

Зокрема, здача в оренду рухомого майна (у тому числі транспортні засоби) включається до категорію експортних послуг за умови вивезення згаданого майна за межі території держав - членів СНД з оформленням відповідних митних документів.

Науково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи, виконані на території Росії, оголошуються експортними за умови передачі результатів цих робіт у вигляді науково-технічної документації з оформленням відповідних митних документів для використання за межами території країн - членів СНД.

Як неважко помітити, що вводяться викладеними вище винятками модифікації стосуються місця виконання робіт або надання послуг: при цьому правило про необхідність виконання робіт (надання послуг) за договором між резидентом і нерезидентом Росії повністю зберігає силу для згаданих винятків.

Подальшим етапом правового регулювання поняття і ознак експортних послуг для цілей оподаткування слід вважати зміни і доповнення N 7 Інструкції Державної податкової служби Російської Федерації, зареєстровані в Міністерстві юстиції України 14 серпня 1995 N 930 та введені в дію з 1 вересня 1995 року. Одночасно визнано таким, що втратив силу розглянуте вище лист Державної податкової служби Російської Федерації та Міністерства фінансів Російської Федерації від 14 листопада 1994 року N 154 та від 15 листопада 1994 року N 133-6/05433.

Дані зміни та доповнення відображені в розділі VI # M12291 9014238Інструкціі Державної податкової служби Російської Федерації "Про порядок обчислення і сплати податку на додану вартість "від 11 жовтня 1995 року N 39 (зареєстрована в Міністерстві юстиції України 3 Листопад 1995 N 972).

Відповідно до пункту 14 Інструкції для цілей оподаткування вважаються експортованими "послуги (роботи), що надаються за межами території країн -- учасників СНД платниками податку на додану вартість, зареєстрованими в Російській Федерації в установленому порядку ".

Звертає на себе увагу той факт, що цитована формулювання не містить вказівки на необхідність наявності договору між платником податку та іноземним юридичною чи фізичною особою. Отже, послуга, надана одним російським резидентом іншому за межами території країн - членів СНД, для цілей оподаткування повинна вважатися експортної і не підлягає обкладенню податком на додану вартість.

Далі, зазначені в попередньому викладі послуги з транспортування та обслуговування експортних вантажів (крім нафти, нафтопродуктів і газу, що транспортуються по трубопроводами), у тому числі на території Російської Федерації, визнаються експортними та у випадках, коли вони здійснюються в рамках договорів між резидентами.

Тут маються на увазі, зокрема, ситуації, коли договір експортної купівлі-продажу укладається на умовах "СІФ", при цьому російський продавець відвантажує товар на судні російського перевізника і доручає експедиторське і стивідорних обслуговування товарів російським організаціям.

Наявність договору між платником податку на додану вартість та іноземним юридичною та фізичною особою як умову визнання послуги що експортується з метою оподаткування передбачено, зокрема, в наступних випадках:

1) послуги з експортуються, транспортування нафти, нафтопродуктів і газу трубопровідним транспортом;

2) послуги, пов'язані з отриманням та підтримкою в силі, а також передачею прав на використання патентів, свідоцтв на об'єкти промислової власності;

3) здача в оренду рухомого майна за умови його вивезення за межі території країн -- членів СНД;

4) науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи;

5) обробка давальницької сировини, що ввозиться на митну територію Російської Федерації для подальшої переробки його російськими організаціями в готову продукцію (крім підакцизної), що вивозиться за межі території країн - членів СНД;

6) обслуговування іноземних судів (лоцманська проводка, всі види портових суден, послуги судів портового флоту, ремонтні роботи тощо);

7) послуги, що надаються безпосередньо в російських аеропортах і повітряному просторі Росії з обслуговування іноземних суден, включаючи аеронавігаційне обслуговування;

8) послуги та роботи, що надаються безпосередньо в космічному просторі за умови використання результатів цих робіт (послуг) за межами територій країн -- членів СНД (див. пункт 14 Інструкції).

Викладене показує, що поняття експорту товарів, робіт і послуг неоднаковим чином інтерпретується в зовнішньоторговельному, митному та податковому законодавстві.

Юрисконсульт Балуєва Поліна Валеріївна  

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://www.yurclub.ru/