Введення
Експлуатація основних фондів та МШП пов'язана з їх зносом, як фізичним,так і моральним. Основні фонди вимагають постійного технічногообслуговування. Крім того, для їх використання необхідно проводити поточнийі капітальний ремонти, здійснювати реконструкцію, модернізацію,технічне переозброєння та інші поліпшення основних фондів. Всі цізаходи вимагають певних витрат, які потрібно відобразити вбухгалтерському та податковому обліку.
Перш за все, слід дати наступні визначення:
Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує зметою використання їх у процесі виробництва або поставки товарів,надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійсненняадміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисноговикористання (експлуатації) яких більше одного року (або операційногоциклу, якщо він довший за рік). [1]
Об'єкт основних засобів - закінчений пристрій з усіма пристосуваннямиі приладдям до нього або окремий конструктивно відокремлений предмет,призначений для виконання певних самостійних функцій, абовідокремлений комплекс конструктивно об'єднаних предметів одного аборізного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування,приладдя, керування та єдиний фундамент, внаслідок чого коженпредмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботутільки в складі комплексу, а не самостійно.
Якщо один об'єкт основних засобів складається з частин, що мають різний термінкорисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин можевизнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.
Також врахувати, що ремонту та реконструкції піддаються основні фонди та
МШП. А вони, в свою чергу, можуть бути як власними, так іорендованими. Причому, за орендованим основних фондів витрати на ремонтслід розглядати окремо з позицій орендаря і орендодавця.
Крім того, потрібно мати на увазі, що витрати на ремонт обладнання, невведеного в експлуатацію, а також і по МШП, що знаходяться на складі, можутьмати місце, але розглядаються із зовсім інших позицій, ніж за що знаходяться вексплуатації.
Ремонти можуть здійснюватися хозспособом або підрядним способом, а приостанньому можуть бути використані як матеріали підрядника, так і матеріализамовника (повністю або частково).
Слід також класифікувати види ремонту:
Технологічне обладнання.
У відповідності з єдиною системою планово-попереджувального ремонту іраціональної експлуатації технологічного устаткування:
- Технічне обслуговування включає в себе спостереження за станомустаткування, проведення мастил та чисток, регулювання механізмів, змінамасла, усунення дрібних несправностей,
- Поточним ремонтом називається мінімальний за обсягом ремонт, при якомузаміною або відновленням швидкозношуваних деталей і регулюванняммеханізмів забезпечується нормальна експлуатація обладнання дочергового планового ремонту. До швидкозношуваних деталей відносяться всізмінні деталі, термін служби яких дорівнює або менше міжремонтного періоду.
- Капітальним ремонтом називається найбільший за обсягом вид ремонту,характеризується: повним розбиранням, промиванням і протиранням всій деталейобладнання; ремонтом всіх базових деталей; заміною всіх зношенихдеталей і вузлів; відновленням деяких деталей; перевіркою на точність,потужність і продуктивність.
Транспортні засоби.
Наказом Мінтрансу України від 30.03.98г. № 102 (зареєстровано в Мін'юсті
України 28.04.98г.) Затверджено "Положення про технічне обслуговування іремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту ". Це
Положення визначає порядок проведення технічного обслуговування і ремонтудорожніх транспортних засобів і поширюється на юридичні тафізичні особи суб'єкти підприємницької діяльності, якіздійснюють експлуатацію, технічне обслуговування і ремонт дорожніхтранспортних засобів (за винятком тролейбусів, мопедів і мотоциклів)незалежно від форм власності.
- Для засобів автомобільного транспорту:технічне обслуговування - комплекс операцій чи операція з підтриманняпрацездатності або справності виробу за час використання запризначенням, зберігання та транспортування;поточний ремонт - ремонт, який виконується для забезпечення чивідновлення працездатності виробу і полягає в заміні і (або)відновленні окремих частин (може виконуватись заявочної або зарезультатами діагностування агрегатним, знеособленим або іншимиметодами):капітальний ремонт - ремонт, який виконується для відновленнясправності і повного або близького до повного відновлення ресурсу виробуіз заміною або відновленням будь-яких частин, у тому числі базових ". [2]
Житлові будинки.
У Положенні про систему технічного обслуговування, ремонту та реконструкціїжитлових будівель в містах і селах України (Додаток до наказу
Держжитлокомунгоспу України від 31.12.91г. № 135, з подальшими змінами ідоповненнями) встановлено критерії віднесення робіт до обслуговування і ремонтужитлових будинків.
Житловим комітетом будівництва, архітектури та житлової політики в листівід 13.01.98г .- № 7/11 "Про визначення понять поточного та капітальногоремонтів житлових та громадських будівель "зазначено:
"На численні запити організацій щодо визначення понять поточного такапітального ремонтів та переліку основних ремонтно-будівельних робіт,які відносяться до вказаних видів ремонту, Держбуд України повідомляє:
Поточний ремонт будівлі - комплекс ремонтно-будівельних робіт з метоювідновлення його конструкцій і систем інженерного обладнання, а такожпідтримання експлуатаційних якостей, не пов'язаних із заміною основнихтехніко-експлуатаційних показників.
Капітальний ремонт будівлі - комплекс ремонтно-будівельних робіт, пов'язанихз відновленням або поліпшенням експлуатаційних показників, із заміноюабо відновленням несучих або огороджувати конструкцій та інженерногообладнання без зміни будівельних габаритів об'єкта та його техніко -економічних показників ".
У цьому ж листі наведено перелік основних ремонтно-будівельних робіткапітального і поточного ремонту житлових і громадських будівель іспоруд. [3]
Розділ I. Поняття і види основних засобів
I.1. Сутність поняття "Основні засоби" їх класифікація
Невід'ємним умовою здійснення господарської діяльності єзабезпечення підприємства, поряд з матеріальними і трудовими ресурсами,необхідними основними засобами - будинками, спорудами, обладнанням,транспортними та іншими засобами.
Відмінною рисою основних засобів є тривалий час їхвикористання, поступовий знос і передача вартості на собівартістьновоствореного продукту (виготовленої продукції, виконаних робіт іпослуг).
Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації проосновні засоби і розкриття інформації про них у фінансовій звітностіпідприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власностірегламентується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основнікошти ".
Відповідно до зазначеного Положення (стандарту) до основних засобіввідносяться матеріальні активи, які підприємство утримує з метою їхвикористання в процесі виробництва або поставки товарів і послуг,надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративнихі соціальних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації)яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).
Об'єкт основних засобів, визнається активом тоді, коли існуєймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди,пов'язані з використанням активу, і його вартість може бути достовірновизначена.
Бухгалтерський облік покликаний документально правильно оформляти і своєчасновідображати в облікових регістрах наявність і рух (надходження, вибуття)основних засобів, забезпечувати контроль за збереженням основних засобів тапівдень станом, виявляти величину зношуваності і витрати на відновленняосновних засобів. Виконанню цих завдань належної організації основнихкоштів, сприяє економічно обгрунтована їх класифікація, виходячи зфункціонального призначення в процесі виробництва, натуральноречового характеру, використання, приналежності, ставлення догалузях народного господарства.
Залежно від функціонального призначення (характеру участі в процесівиробництва) основні засоби підрозділяються на виробничі іневиробничі. До виробничих відносяться засоби, якіберуть участь у сфері матеріального виробництва і обслуговують його.
Ступінь їх участі в процесі виробництва різна: одні беруть участь увиробництві як знаряддя праці (машини, устаткування, інструменти),інші забезпечують безперебійність виробничого процесу
(передавальні пристрої, споруди), третє створюють необхідні умовидля виробничого процесу (виробничі будівлі), зберігання абопереміщення виробничих за пасів і готової продукції (складськіприміщення, транс кравці засобу тощо).
До невиробничих належать основні засоби, які не беруть участьпрямо або опосередковано в процесі виробництва, а призначені для цілейневиробничого споживання, житлового та соціально-культурногообслуговування трудящих (основні засоби житлово-комунального господарства,охорони здоров'я, культури та ін.)
Залежно від натурально-речового характеру, основні засобипідрозділяються на групи:
. земельні ділянки;
. капітальні витрати на поліпшення земель;
. будівлі та споруди;
. машини та обладнання;
. транспортні засоби;
. інструменти, пристосування, інвентар;
. робітник і продуктивна худоба;
. багаторічні насадження;
. інші основні засоби.
За використання основні засоби поділяються на діючі інедіючі (що знаходяться в запасі і на консервації). Такий розподіл їх уобліку пов'язане головним чином з використанням основних засобів таобчисленням амортизації.
Залежно від приналежності розрізняють основні засоби власні,тобто що належать даному підприємству, та орендовані, тобто що знаходяться підтимчасове його користуванні.
Власні основні засоби враховуються на балансі підприємства (на рахунку
"Основні засоби"), а орендовані, як належать іншим господарствам,відображаються на за балансовому рахунку "Орендовані необоротні активи". Такимпобудовою обліку усувається можливість перебільшеного (подвоєного)обліку основних засобів у зведених балансах.
Розглянута економічна класифікація основних засобів доповнюється їхурахуванням за видами, місця використання або зберігання, матеріальновідповідальним особам. Цим забезпечується контроль за збереженням основнихкоштів.
Наведена класифікація використовується при організації аналітичного облікуосновних засобів, нарахування амортизації (зносу), складанні звітності.
Оцінка основних засобів. Важливою умовою правильної організації облікуосновних засобів є також єдиний принцип їх оцінки. Розрізняють таківиди оцінки основних засобів: первинну, залишкову, відбудовнуі ліквідаційну. Основні кошти підприємствами, установами,організаціями обліковуються за первісною вартістю, під якою розуміютьфактичну (справедливу) собівартість спорудження, виготовлення абопридбання об'єкта, включаючи витрати з доставки та встановлення на, місцівикористання з урахуванням страхових платежів під час транспортування,державну реєстрацію та інші витрати, тобто фактичну
(справедливу) собівартість, яку об'єкти основних засобів мали намомент введення в експлуатацію.
У разі якщо об'єкт основних засобів придбано в результаті бартерногообміну (або обміну з частковою оплатою грошовими коштами), його оцінказалежить від того, проведено обмін подібними або неподібними активами.
Подібними вважаються об'єкти основних засобів, які виконують однаковуфункцію і мають однакову справедливу вартість.
Первісна вартість основних засобів, придбаних в результатіобміну на подібний об'єкт, дорівнює оста точної вартості переданогооб'єкта основних засобів. Однак, якщо залишкова вартість переданогооб'єкта перевищує його справедливу вартість, то такий об'єкт приймаєтьсяна облік за його справедливою вартістю з віднесенням різниці на фінансовірезультати (витрати) звітного періоду. При придбанні основних засобів упорядку обміну на неподібний об'єкт, отриманий об'єкт основних засобівприймається на облік за справедливою вартістю переданого об'єкта,збільшеною (зменшеною) на суму доплат, яка була передана (отримана)під час обміну.
Первісною вартістю безоплатно отриманих основних засобів, атакож отриманих в результаті об'єднання підприємств, є їхсправедлива вартість на дату отримання.
При цьому під справедливою вартістю розуміють суму, в результаті якоїможе бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язань в результатіоперацій між не поінформованими, зацікавленими та незалежнимисторонами.
Первісною вартістю об'єктів основних засобів, внесених до статутногокапітал підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками)підприємства їх справедлива вартість.
Зміна первісної вартості основних засобів до пускається тільки ввипадках:
- Реконструкції, добудови, дообладнання, технічного переоснащення іінших видів поліпшення основних засобів, що призводять до збільшеннямайбутніх економічних вигод від їх використання;
- Переоцінки (індексації) балансової вартості основних засобів;
- Часткової ліквідації відповідних об'єктів.
У процесі експлуатації основні засоби, як відомо, поступовозношуються (фізично, морально), внаслідок чого їх первіснавартість зменшується. Первісна вартість основних засобів за вирахуваннямсуми зносу називається залишковою вартістю. Вона є показникомреальної вартості основних засобів на звітну дату.
У бухгалтерському балансі окремими статтями показують: первіснувартість основних засобів, суму їх зносу та залишкову вартість. До підсумкубалансу основні засоби включаються за залишковою їх вартості.
Під відновною вартістю основних засобів розуміють вартістьїх відтворення (споруди, виготовлення, придбання) в сучаснихумовах, що склалися при сучасному рівні цін, норм і розцінок.
Відновлювальна вартість основних засобів має велике практичнезначення, оскільки забезпечує більш реальне планування новихкапітальних інвестицій.
Під ліквідаційною вартістю основних засобів розуміють суму грошовихкоштів (або вартість інших активів), яку підприємство очікує,отримати від реалізації (ліквідації) об'єктів основних засобів післязакінчення строку їх корисного використання, за вирахуванням витрат, пов'язанихз їх реалізацією (ліквідацією).
I.2. Облік основних засобів, їх документальне оформлення
Основні засоби підприємств формуються в результаті:
- Капітальних інвестицій (спорудження, виготовлення, придбання);
- Внеску засновників у статутний капітал підприємства;
- У порядку безоплатної передачі іншими господарствами.
На кожен прийнятий в експлуатацію об'єкт основних засобів комісією,призначеної наказом керівника підприємства, складається Акт приймання -передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № 03-1), в якомувказується первісна вартість об'єкта, коротка технічнахарактеристика, місце експлуатації. До акта додається технічнадокументація, що відноситься до даного об'єкта.
Кожному об'єкту привласнюється інвентарний номер, який наноситься на самоб'єкт (стійкою фарбою, шляхом прикріплення металевого жетона зномером і т.п.) і в подальшому проставляється в усіх документах, якимиоформляється рух об'єкту, а також в інвентарної картці та інвентарнихсписках. Цим попереджається плутанина в обліку (оскільки однакові запризначенням об'єкти можуть мати різну вартість, ступінь зносу тощо),обидві?? безпечує контроль за збереженням основних засобів. Інвентарнийномер, присвоєний об'єкту, зберігається за ним протягом усього часузнаходження в господарстві.
На кожен об'єкт основних засобів відкривається інвентарна картка (ф, № 03 -
6), що є регістром аналітичного обліку. У картці міститьсянайменування та номер об'єкта основних засобів, номер акта і дата приймання,первісна вартість, норма амортизації, коротка характеристика, атакож робляться відмітки про проведені ремонти, переміщення та вибуття. Наоднотипні об'єкти невеликій вартості (інструменти, виробничий ігосподарський інвентар тощо), що надійшли в господарство в одному місяці імають однакову вартість, дозволяється відкривати одну загальну інвентарнукартку. Для забезпечення збереження інвентарні картки реєструються вспеціальних описах (ф, № 03-7), запит в яких здійснюють закласифікаційними групами основних засобів. Зареєстровані в описікартки зберігаються в картотеці, де розміщуються за класифікаційними групамиі місцями експлуатації. Картки недіючих основних засобів (у запасі,на консервації) поміщаються окремо.
По місцях використання облік основних засобів ведуть в інвентарних списках
(ф, № 03-9), в яких містяться короткі відомості про кожен об'єкт,що знаходиться в експлуатації.
Внутрішнє переміщення основних засобів (з цеху в цех, з запасу вексплуатацію тощо) оформляється актом приймання-передачі (внутрішньогопереміщення) основних засобів (ф, № 03-1), що складається у двохпримірниках. Один примірник акта пере дається в бухгалтерію і служитьпідставою для запису в інвентарної картці та переміщення її в картотеціза новим місцем використання. На підставі другого примірника актаздавачів робиться відмітка в інвентарному списку про вибуття об'єкта.
Щомісяця підсумкові дані інвентарних карток на по ступили об'єктизаписують у картки обліку руху основних засобів (ф. № 03-8), яківедуть в розрізі груп основних засобів. Ці картки замінюють аналітичнівідомості по рахунку "Основні засоби", Тому їх загальний підсумок щомісячнозвіряється з підсумками синтетичного обліку даного рахунку.
Синтетичний облік основних засобів згідно з Планом рахунків ведеться на рахунку
10 "Основні засоби", що призначений для обліку наявності і рухуяк власних основних засобів, так і отриманих на умовах фінансовоїоренди (лізингу), а також орендованих цілісних майнових комплексів,які входять до складу основних засобів,
За дебетом рахунка 10 "Основні засоби" відображають:
- Надходження (придбаних, створених, безкоштовно отриманих) основнихкоштів, зарахованих на баланс підприємства;
- Суми витрат, пов'язані з поліпшенням об'єкта (модернізація,модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), якіпризводять до збільшення майбутніх економічних вигод, спочатку очікуванихвід використання об'єкта;
- Суму дооцінки вартості об'єкта основних засобів, за кредитом рахунку 10
"Основні засоби" відображають:
- Вибуття основних засобів внаслідок реалізації, ліквідації, безкоштовноїпередачі іншим підприємствам;
- Часткові ліквідації;
- Суму уцінки вартості основних засобів.
Облік на рахунку 10 "Основні засоби" ведеться за субрахунками:
101 "Земельні ділянки";
102 "Капітальні витрати по поліпшенню земель";
103 "Будинки та споруди";
104 "Машини та обладнання";
105 "Транспортні засоби",
106 "Інструменти, прилади та інвентар";
107 "Робітник і продуктивна худоба";
108 "Багаторічні насадження";
109 "Інші основні засоби",
Аналітичний облік основних засобів ведеться по кожному об'єкту вокремо,
Для обліку інших необоротних матеріальних активів, які не входять доскладу об'єктів, що враховуються на рахунку 10 "Основні засоби", планом рахункомпередбачено рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи", якийведеться за субрахунками:
111 "Бібліотечні фонди";
112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи";
113 "Тимчасові (не титульні) споруди";
114 "Природні ресурси";
115 "Інвентарна тара";
116 "Предмети прокату";
117 "Інші необоротні матеріальні активи".
При цьому на субрахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи"відображається вартість предметів, строк корисного використання яких більшеодного року. До них належать, зокрема, спеціальні інструменти іспеціальні пристрої, вартість яких погашається нарахуванням зносу завстановленим нормам підприємством з урахуванням очікуваного терміну використаннятаких об'єктів.
Аналітичний облік необоротних матеріальних активів ведеться по кожномуоб'єкта цих активів.
При складанні балансу залишки рахунків 10 "Основні засоби" і 11 "Іншінеоборотні матеріальні активи "відображаються загальною сумою за статтею
"Основні засоби".
Під капітальними інвестиціями розуміють витрати підприємства на придбанняабо створення основних засобів, інших необоротних матеріальних активів інематеріальних активів, а також витрати на реконструкцію, розширення татехнічне переозброєння діючих підприємств.
Синтетичний облік витрат на капітальні інвестиції здійснюється на рахунку
15 "Капітальні інвестиції" за субрахунками:
151 "Капітальне будівництво";
152 "Придбання (виготовлення) основних засобів";
153 "Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів";
154 "Придбання (створення) нематеріальних активів";
155 "Формування основного стада".
За дебетом рахунка 15 "Капітальні інвестиції" і його субрахунків відображаютьсявитрати на придбання або створення матеріальних і нематеріальнихнеоборотних активів, а по кредиту - їх списання на собівартість прийнятих уексплуатацію об'єктів.
Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно за видамиосновних засобів, інших матеріальних необоротних активів, нематеріальнихактивів, а також за окремими об'єктами капітальних вкладень (інвентарнимиоб'єктів).
На організацію обліку капітальних інвестицій впливає спосіб виконання робіт:підрядним способом (тобто спеціалізованими організаціями на договірнихзасадах) або господарським способом (тобто силами і засобами самогопідприємства).
При підрядному способі виконання робіт облік матеріальних, трудових іфінансових витрат на виконувані роботи здійснює сам підрядчик.
Підприємство-замовник, в даному випадку, здійснює тільки облік витрат накапітальні інвестиції і веде розрахунки з підрядчиком за виконані іприйняті за актами роботи. Виходячи з цього, підприємство-забудовник навартість виконаних і прийнятих за актами будівельно-монтажних робіт убухгалтерському обліку робить запис:
Д-т рах. 15 "Капітальні інвестиції" (відповідний субрахунок);
К-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками".
Такий же записом оформляється вартість придбаних об'єктів основнихкоштів, які не потребують монтажу (вільно стоять верстати, транспортнікошти, вимірювальні прилади, виробничий і господарський інвентарта ін.)
Обладнання, яке потребує монтажу, враховується в складі виробничихзапасів на рахунку 205 "Будівельні матеріали". При придбанні такогообладнання у бухгалтерському обліку роблять запис:
Д-т рах. 205 "Будівельні матеріали";
К-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками".
При передачі обладнання, що вимагає монтажу, на об'єкти, що будуються вбухгалтерському обліку роблять запис:
Д-т рах. 151 "Капітальне будівництво";
К-т рах. 205 "Будівельні матеріали".
Сума податкового кредиту з ПДВ, на яку підприємство має правозменшити податкове зобов'язання, включена в рахунки підрядних організаційпри виконанні капітальних робіт, постачальників при придбанні основнихзасобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів,відображається записом:
Д-т рах. 641 "Розрахунки за податками";
К-т рах. 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками".
При господарському способі виконання будівельно-монтажних робіт витрати накапітальні інвестиції підприємство-забудовник відображає на дебеті рахунка 15
"Капітальні інвестиції" у кореспонденції з кредитом відповіднихрахунків:
205 "Будівельні матеріали" (на вартість витрачених будівельнихматеріалів і обладнання, переданого в монтаж на об'єкти, що будуються);
66 "Розрахунки з оплати праці", 65 "Розрахунки зі страхування" (на сумузаробленої плати, нараховану робітникам, зайнятим на будівельних роботах, івідрахувань на соціальні заходи) та ін
За даними рахунка 15 "Капітальні інвестиції" обчислюють фактичнусобівартість закінчених об'єктів будівництва (реконструкції,модернізації, придбання). Введення в експлуатацію кожного об'єктаоформляється актом приймання передачі основних засобів (ф. № 03-1), службовцяпідставою на списання вартості капітальних інвестицій на закінченіоб'єкти, а також зарахування їх на баланс до складу основних засобів.
Зарахування на баланс введених в експлуатацію основних засобів зафактичної собівартості їх будівництва (виготовлення, придбання) вбухгалтерському обліку відображається записом:
Д-т рах. 10 "Основні засоби";
К-т рах. 15 "Капітальні інвестиції".
Оприбуткування на баланс об'єктів основних засобів, поза сених засновниками
(учасниками) до статутного капіталу перед прийняття, за справедливою вартістю,узгодженої сторона ми, відображається записом:
Д-т рах. 10 "Основні засоби";
К-т рах. 40 "Статутний капітал".
Основні засоби, отримані в порядку безоплатної пере дачі від іншихюридичних осіб, у бухгалтерському обліку відображаються записами:
1) на справедливу вартість прийнятих об'єктів (за даними передавальноїсторони):
Д-т рах. 10 "Основні засоби";
К-т рах. 424 "Безкоштовно отримані необоротні активи";
2) на суму витрат з доставки об'єктів:
Д-т рах. 15 "Капітальні інвестиції";
К-т рах. 685 "Розрахунки з різними кредиторами" та ін;
3) на суму, визнану доходом (в міру нарахування амортизації), забезкоштовно отриманим об'єктам основних засобів:
Д-т рах. 424 "Безкоштовно отримані необоротні активи",
К-т рах. 745 "Дохід від безкоштовно отриманих активів".
Джерелами фінансування капітальних інвестицій можуть бути яквласні кошти (прибуток, амортизаційні відрахування, бюджетнефінансування, фінансування сторонніх організацій в порядку пайовоїучасті в будівництві та ін), так і залучені кошти (банківськікредити та інші позикові кошти). Грошові кошти, отриманізабудовником від пайовиків для пайової участі в будівництві об'єкта,відображаються записом за дебетом рахунка 31 "Рахунки в банках" і кредитом рахунку 48
"Цільове фінансування і цільові надходження" із внесенням до аналітичногооблік відомостей про пайовики і об'єкті будівництва, Після оформленнядокументів про право власності на відповідну частину побудованогооб'єкта забудовник на відповідну вартість відображає використаннякоштів цільового фінансування записом:
Д-т рах. 48 "Цільове фінансування і цільові надходження";
К-т рах, 15 "Капітальні інвестиції",
Пайовик перераховані забудовнику кошти для пайової участі вбудівництві об'єкта відображає записом за дебетом рахунка 377 "Розрахунки зрізними дебіторами "в кореспонденції з кредитом рахунка 31" Рахунки в банках ".
Після одержання належно оформлених документів про право власності навідповідну частину побудованого об'єкта (квартиру, нежитлове приміщення)робить запис за дебетом рахунка 15 "Капітальні інвестиції" і кредитом рахунку
377 "Розрахунки з різними дебіторами",
Зарахування на баланс власної частини побудованого об'єкта відображаєзаписом за дебетом рахунка 10 "Основні засоби" і кредитом рахунка 15
"Капітальні інвестиції".
У процесі експлуатації основні засоби, зберігаючи свою первіснуфізичну форму, поступово зношуються (фізично, морально), передаючичастинами свою вартість на собівартість новоствореного продукту. З метоюнагромадження коштів для повного відновлення зношених об'єктів вартістьзношується частини основних засобів, у вигляді амортизаційних відрахувань,включають у витрати виробництва або обігу.
Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби"амортизацію визначено як систематичний розподіл вартості об'єктаосновних засобів, що підлягає амортизації, протягом терміну його корисноговикористання.
Вартість основних засобів, що підлягає амортизації, визначається якрізниця між собівартістю об'єкта і його ліквідаційною вартістю. Підліквідаційною вартістю розуміють суму, яку підприємство очікуєотримати від реалізації (ліквідації) об'єкта після закінчення терміну йогокорисного використання (експлуатації) за вирахуванням очікуваних витрат,пов'язаних з реалізацією (ліквідацією) об'єкта.
Об'єктом амортизації є основні засоби, що мають обмежений термінкорисного використання (земля, на приклад, строк корисного використанняякої не обмежений, не підлягає амортизації).
Строком корисної експлуатації основних засобів є період, протягомякого підприємство передбачає використовувати відповідний об'єкт,або кількість одиниць продукції (послуг), які підприємство очікуєотримати від його використання. Строк корисного використання об'єктівосновних засобів визначається самим підприємством.
Для нарахування амортизації підприємства можуть застосовувати:
- Метод рівномірного списання вартості основних засобів;
- Кумулятивний метод (метод суми цифр років);
- Метод прискореного зменшення залишкової вартості основних засобів;
- Виробничий метод.
Рівномірна амортизація досягається переважно за допомогоюпрямолінійного списання. При цьому методі вартість об'єкта основних засобівсписується рівними частинами протягом усього періоду експлуатації. Сумащорічних амортизаційних відрахувань може бути розрахована двомаспособами. [4]
При першому способі розрахунок проводиться поділом вартості об'єкту,що підлягає амортизації, на строк його корисної експлуатації. Вартістьпридбаного об'єкта підприємством "Бакс" дорівнює 12 000 грн., термін корисноїексплуатації 4 роки, очікувана ліквідаційна вартість - 2000 грн., тосума щорічних амортизаційних відрахувань складе 2500 грн. (12 000
2000:4).
При другому способі сума щорічних амортизаційних відрахувань визначаєтьсямноженням розрахованої річної норми амортизації на первіснувартість об'єкта (за вирахуванням ліквідаційної вартості). У наведеномуприкладі річна норма амортизації складе 25% (100:4), отже,сума щорічних відрахувань складе:
Таблиця 1
Розрахунок амортизації методом прямолінійного списання
| Рік | Розрахунок | Амортизаційні | Накопичена | Балансова вартість |
| | | Відрахування | амортизація | |
| | | | (Знос) | |
| 0 | - | - | - | 12000 |
| 1 | 1/4 х 10000 | 2500 | 2500 | 9500 |
| | | | | |
| 2 | 1/4 х 10000 | 2500 | 5000 | 7000 |
| | | | | |
| 3 | 1/4x10000 | 2500 | 7500 | 4500 |
| 4 | 1/4 х 10000 | 2500 | 10000 | 2000 |
| | | | | |
| | Разом | 10000 | | |
Перевагою методу прямолінійного списання є простота розрахунку ірівномірність розподілу суми амортизації між обліковими періодами, щозабезпечує порівнянність собівартості продукції з доходами від їїреалізації.
Недоліком цього методу є те, що він не враховує моральний знососновних засобів, відмінність їх виробничої потужності в різні рокиексплуатації та необхідність збільшення витрат на ремонт в останні рокивикористання. Тому підприємства можуть застосовувати метод прискореноїамортизації основних засобів, при якому в перші роки експлуатаціїосновних засобів списується більша (основна) частина їх вартості зщорічним зниженням сум та амортизаційних відрахувань.
Доцільність застосування методів прискореної амортизації пояснюється тим,що найбільша інтенсивність використання основних засобів припадає наперші роки їх експлуатації, коли вони фізично і морально єновими.
Крім того, у підприємства накопичуються кошти для заміни амортизуєтьсяоб'єкта у випадку його швидкого морального старіння та інфляції.
Найбільш розповсюдженими методами прискореної амортизації основних засобівє кумулятивний метод (метод суми цифр років) і метод зниженнязалишку.
При кумулятивний метод (метод суми цифр років) річна норма амортизаціївизначається як відношення, що залишився на початок звітного року термінуслужби основних засобів до суми років.
У розглянутому прикладі, виходячи з того, що термін служби об'єкта 4 роки,то сума цифр років складе 10 (1 + 2 + 3 + 4).
Для визначення річної суми амортизаційних відрахувань норма амортизаціївідповідного року множиться на різн?? цу між первісною вартістюоб'єкта і його ліквідаційною вартістю.
Таблиця 2
Розрахунок амортизації кумулятивним методом
(методом суми цифр/років)
| Рік | Розрахунок | Амортизаційні | Накопичена | Балансова |
| | | Відрахування | амортизація (знос) | вартість |
| 0 | - | - | - | 12000 |
| 1 | 4/10 х 10000 | 4000 | 4000 | 8000 |
| 2 | 3/10 х 10000 | 3000 | 7000 | 5000 |
| 3 | 2/10 х 10000 | 2000 | 9000 | 3000 |
| 4 | 1/10 х 10000 | 1000 | 10000 | 2000 |
| | Разом | 10000 | | |
При використанні методу прискореного зменшення оста точної вартостіосновних засобів норма амортизації подвоюється і застосовується не довартості, яка амортизується, а до залишкової вартості об'єкта. Отже,в даному випадку річна сума амортизації визначається шляхом множеннязалишкової вартості об'єкта основних засобів на подвоєну нормуамортизації, обчислену виходячи з очікуваного строку корисного використанняоб'єкта.
У наведеному прикладі річна норма амортизаційних відрахувань,розрахована методом прямолінійного списання, становить 25%; отжеподвійна норма дорівнюватиме 50%. Розрахунок амортизаційних відрахувань привикористанні методу прискореного зменшення вартості основних засобівбуде мати такий вигляд:
Таблиця 3
Розрахунок амортизації методом подвійного зниження залишку
| Рік | Розрахунок | Амортизаційні | Накопичена | Балансова |
| | | Є відрахування | амортизація | вартість |
| | | | (Знос) | |
| 0 | - | - | - | 12000 |
| 1 | 12000 х 50% | 6000 | 6000 | 6000 |
| 2 | (12000 - 6000) х | 3000 | 9000 | 3000 |
| | 50% | | | |
| 3 | (6000 - 3000) х | 1500 | 10500 | 1500 |
| | 50% | | | |
| 4 | - | 1500 | 12000 | __ |
| | Разом | 12000 | - | - |
При використанні методу прискореного зменшення оста точної вартостіосновних засобів ліквідаційна вартість об'єкта не береться доувагу, а сума амортизації останнього року розраховується таким чином,щоб залишкова вартість об'єкта в кінці періоду його експлуатації була неменше його ліквідаційної вартості.
Крім розглянутих, підприємства можуть використовувати й інші методи розрахункуамортизації основних засобів. Так, при виробничому методі дляокремих видів основних засобів нарахування амортизації здійснюється наоснові сумарної виробітку об'єкта за весь період його експлуатації ввідповідних одиницях виміру (кількість виготовленої продукції,кілометрів пробігу, відпрацьованих годин та ін.) Основним недоліком цьогометоду є те, що в ряді випадків важко визначити виробленняокремих об'єктів основних засобів.
Оскільки термін корисної експлуатації основних засобів грунтується напопередньою оцінкою, його необхідно періодично переглядати. Увипадку, якщо очікуваний спосіб отримання економічної вигоди від активуістотно змінився, необхідно відповідно змінити і методнарахування амортизації. Зміна методу амортизації повинно бути відображено взвітності, а суму амортизації в поточному та майбутніх періодах необхідноскорегувати.
Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, вякому об'єкт основних засобів визнається активом, і припиняється, починаючиз місяця, наступного за місяцем вибуття об'єкта основних
