ОБЛІК В КБ
36.Учетная політика кредитної організації.
Сутність і призначення бухгалтерського обліку в банках.
Банківський бухгалтерський облік характеризується оперативністю і єдністюформи побудови. Це виявляється в тому, що всі розрахункові, кредитні таінші операції, здійснені в банку протягом операційного часу, в тойж дня відображаються в особових рахунках аналітичного бухгалтерського облікуклієнтів і контролюються шляхом складання щоденного бухгалтерськогобалансу установи банку. Єдина для всіх банків форму обліку створюєможливість аналізу банківської діяльності.
Чіткість та оперативність банківського обліку дозволяє здійснювати,контроль за збереженням грошових коштів, грошовим обігом і станомрозрахункових та кредитних відносин.
Правильна організація бухгалтерського обліку та документообігу вустановах банків безпосередньо впливає на стан бухгалтерського облікупідприємств і організацій. Установи банків щоденно складають особовірахунку аналітичного обліку і видають клієнтам виписки (копії) з цихрахунків, в яких відображені всі виконані за день розрахункові, кредитні,касові та інші грошові операції. Такі виписки служать підставою длявідображення в обліку підприємств, організацій та установ всіх банківськихоперацій.
Базою бухгалтерського обліку в банках є операційна робота, доякої відносяться:
. прийом грошових документів від підприємств, організацій і установ та перевірка правильності їх оформлення;
. підготовка документів для їх відображення в бухгалтерському обліку;
. ведення картотек розрахункових документів і картотек термінових зобов'язань;
. здійснення контролю за своєчасністю платежів;
. операції по кореспондентських рахунках, що виникають у зв'язку зі здійсненням розрахунків між платниками та одержувачами грошей, рахунки яких ведуться різними банками.
Система нормативного регулювання російського бухгалтерського обліку вкредитних організаціях. Законодавчі та нормативні документи,що визначають порядок бухгалтерського обліку в кредитних організаціях та їхрівні.
Система нормативного регулювання російського бухгалтерського обліку, втому числі і бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, включає в себедокументи чотирьох рівнів.
Документами першого, вищого рівня нормативного регулювання єзакони та інші законодавчі акти, такі, як укази
Президента, постанови Уряду, прямо або побічно регулюютьпитання бухгалтерського обліку в Росії. До числа таких документів в першучергу стосується Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ "Пробухгалтерський облік "у редакції Федерального закону від 23 липня 1998 №
123-ФЗ. Важливим документом першого рівня є Цивільний кодекс
Російської Федерації. У першій його частині закріплені багато принципів обліковоїроботи, положення про обов'язкове затвердження річного звіту, про наявністьсамостійного балансу як необхідної ознаки юридичної особи та ін
У другій частині ГК РФ закріплені принципи складання і положення різнихдоговорів, що укладаються організаціями, що є важливим дляправового забезпечення бухгалтерської служби банку.
До документів першого рівня відносяться і такі закони, як Федеральний законвід 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ "Про акціонерні товариства" в редакції
Федерального закону від 13 червня 1996 р. № 65-ФЗ, Федеральний закон від 8лютого 1998 р. № 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю",
Федеральний закон "Про банки і банківську діяльність" в редакції від 3лютого 1996 р. № 17-ФЗ. Федеральний закон "Про Центральний банк РРФСР
(Банку Росії) "із змінами та доповненнями від 26 квітня 1995 р. № 65-ФЗ.від 27 лютого 1997 р. № 45-ФЗ, від 28 квітня 1997 р. № 70-ФЗ, а такожпостанови Уряду РФ: від 5 серпня 1992 р. № 552 "Положення проскладі витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг),що включаються в собівартість продукції (робіт, послуг), і про порядокформування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванніприбутку "з подальшими змінами і доповненнями, від 16 травня 1994 р. № 490
"Положення про особливості визначення оподатковуваної бази для сплатиподатку на прибуток банками та іншими кредитними організаціями "зподальшими змінами і доповненнями, від 8 липня 1997 р. № 835 "Пропервинних облікових документах "та ін
Другий рівень документів системи нормативного регулюваннябухгалтерського обліку в кредитних організаціях становлять положення побухгалтерського обліку (ПБО), в яких узагальнюються базові принципи і правилаведення бухгалтерського обліку окремих банківських і небанківських
(господарських) операцій: У тих ПБО, які на сьогоднішній деньрозроблені і затверджені Мінфіном РФ, міститься, як правило, застереження "непоширюється на кредитні спілки ", крім ПБУ 1/94" Обліковаполітика підприємства ".
Для кредитних організацій до документів другого рівня слід віднести,перш за все: частина I Правил, яка формулює основні принципибухгалтерського обліку в банках, визначає склад елементів, що підлягаютьзакріпленню в обліковій політиці кредитної організації, дає ряд загальнихрекомендацій з організації та ведення бухгалтерського обліку в банках; частина
III Правил, що визначає порядок організації роботи з веденнябухгалтерського обліку в банках; додаток № б "Порядок обліку основнихкоштів, нематеріальних активів »їх відтворення, амортизації (зносу) тавибуття "до наказу ЦБ РФ від 18 червня 1997 р. № 02-263, додаток № 7
"Порядок організації обліку матеріальних цінностей в кредитних організаціях"до того ж наказу, а також ряд положень ЦБ РФ, виданих як до введеннянового Плану рахунків, так н після цього: положення від 10 червня 1996 р. № 290
"Про порядок ведення бухгалтерського обліку валютних операцій в кредитнихорганізаціях ", положення від 21 березня 1997 р. № 55" Про порядок веденнябухгалтерського обліку операцій купівлі-продажу іноземної валюти, дорогоціннихметалів і цінних паперів у кредитних організаціях "в редакції вказівки від 30березня 1998 р. № 199-У, положення від 25 листопада 1997 р. № 5-П "Про проведеннябезготівкових розрахунків кредитними організаціями в Російській Федерації ",положення від 9 квітня 1998 р. № 23 "Про порядок емісії кредитнимиорганізаціями банківських карт і здійснення розрахунків по операціях,що здійснюються з їх використанням ", положення від 31 серпня 1998 р. № 54-П" Пропорядок надання (розміщення) кредитними організаціями грошовихкоштів та їх повернення (погашення) ". положення від 26 червня 1998 р. № 39-П" Пропорядок нарахування відсотків за операціями, пов'язаними із залученням ірозміщенням грошових коштів банками, і відображення зазначених операцій зрахунках бухгалтерського обліку "(введено в дію з 1 січня 1999 р.) та ін
До третього рівня відносяться документи, які розкривають конкретний механізмбухгалтерського обліку, це - методичні вказівки щодо ведення обліку. До числадокументів третього рівня відносяться, перш за все, План рахунківбухгалтерського обліку в кредитних організаціях та інструкція по йогозастосування, що міститься в частині II "Характеристика рахунків" Правил № 61.
Крім того, до документів третього рівня відносяться інструкції, вказівки,листи, телеграми та накази, які носять інструктивні, інформаційнийабо консультаційний (роз'яснювальний) характер з питань бухгалтерськогообліку в кредитних організаціях.
І нарешті; до документів четвертого рівня відносяться робочі документи вобласті регулювання бухгалтерського обліку в конкретній кредитнійорганізації. Це перш за все Робочий план рахунків бухгалтерського обліку »робочі положення про порядок проведення окремих облікових операцій, формипервинних облікових документів, правила документообігу, технологіяобробки облікової інформації та інші документи, сукупність якихформує облікову політику кредитної організації.
Проблеми, що виникають при формуванні облікової політики банку.
Якість облікової інформації, податковий аспект у формуванні обліку тазвітності в кредитній організації.
Відповідно до п.3 ст.5 Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129 -
ФЗ "Про бухгалтерський облік" організації, керуючись законодавством
Російської Федерації про бухгалтерський облік, нормативними актами органів,що регулюють бухгалтерський облік, самостійно формують свою обліковуполітику, виходячи зі своєї структури, галузі та інших особливостейдіяльності. Склад і призначення облікової політики визначені положенням побухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" (ПБУ1/94), затвердженимнаказом Мінфіну РФ від 28 липня 1994 р. № 100. Воно встановлює основиформування (вибору і обгрунтування) облікової політики організацій. Цейдокумент є першим національним стандартом з бухгалтерського обліку тамістить у собі кілька розділів.
Так, у розділі "Загальні положення" дається визначення облікової політики. Підоблікової політики організації розуміється сукупність способів веденнябухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру,поточного угрупування і підсумкового узагальнення фактів господарської (статутний ііншої діяльності).
До способів ведення бухгалтерського обліку належать методи угрупування іоцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів,прийоми організації документообігу, інвентаризації, способи застосуваннярахунків бухгалтерського обліку, системи облікових регістрів, обробкиінформації та інші відповідні способи, методи і прийоми.
Згідно з п.1.3 частини I Правил, кредитна організація розробляє ізатверджує облікову політику, засновану на Плані рахунків і Правилахбухгалтерського обліку, положеннях, інструкціях та інших нормативних актах ЦБ
РФ. Вона включає наступні складові частини, які підлягають обов'язковомутвердженням керівником кредитної організації:
. робочий план рахунків бухгалтерського обліку в кредитній організації, її філіях та підвідомчих установах, заснований на затвердженому ЦБ РФ Планом рахунків;
. форми первинних облікових документів, які застосовуються для оформлення операцій, включаючи форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності, по яких не передбачені в альбомах Держкомстату РФ типові форми первинних облікових документів;
. порядок проведення окремих облікових операцій, що не суперечать чинному законодавству та нормативним актам ЦБ РФ (у редакції
Вказівки від 25 вересня 1998 р. № 360-У);
. порядок проведення інвентаризації і методи оцінки видів майна і зобов'язань;
. правила документообігу і технологія обробки облікової інформації;
. порядок контролю за чиненими внутрішньобанківськими операціями;
. порядок та періодичність виводу на друк документів аналітичного і синтетичного обліку (у редакції Вказівки від 25 вересня 1998
№ 3бО-У).
Зміст облікової політики кредитної організації повинно визначатиконкретні варіанти обліку тих чи інших операцій, за якими передбаченоальтернативне рішення в рамках системи нормативного регулюваннябухгалтерського обліку. У той же час формування облікової політики тіснопов'язане з податковим плануванням, оптимізацією оподаткування кредитноїорганізації. Вибираючи той чи інший варіант, банк повинен оцінити "податковінаслідки "їх застосування. Ось чому в останні роки поряд зорганізаційно-технічними і методологічними аспектами облікової політикиприйнято розглядати і її податкові аспекти.
Облікова політика підлягає оформленню відповідної організаційно -розпорядчого документацією (наказом, розпорядженням тощо).
Обрана кредитною організацією облікова політика застосовуєтьсяпослідовно від одного звітного року до іншого. Зміни в обліковійполітиці банку можуть мати місце у разі: реорганізації кредитноїорганізації (злиття, розділення, приєднання), зміни власників,змін законодавства Російської Федерації або в системі нормативногорегулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації, розробки новихспособів бухгалтерського обліку.
Зміна в обліковій політиці має бути обгрунтованим і оформлятисянаказом чи розпорядженням. Наслідки змін в облікову політику, непов'язані зі зміною законодавства Російської Федерації, повинні бутиоцінені у вартісному вираженні.
Як було сказано вище, визначаючи ті чи інші елементи облікової політики,необхідно передбачати їх податкові наслідки. Податковий аспект обліковоїполітики виражається ще й у тому, що банкам надано право самостійновибирати варіанти розрахунків з бюджетом по таких податках, як податок наприбуток, податок на додану вартість. Вибір того чи іншого варіантаслід закріпити в обліковій політиці банку. Існує ще один важливийподатковий аспект облікової політики. Цей поділ усіх витрат (доходів)банку на витрати (доходи), що враховуються і не враховуються для цілейоподаткування.
Визначення періодичності розрахунків з бюджетом з податку на прибуток.
Згідно з п. 5.2. інструкції ГНС РФ від 10 серпня 1995 р. № 37 "Про порядокобчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій "починаючи з 1 січня 1997р. організації (за винятком бюджетних і малихпідприємств) мають право самі вибирати періодичність сплати податку наприбуток: щомісяця, не пізніше 20 числа місяця наступного за звітним,виходячи з фактично отриманого прибутку, або щоквартально, зі сплатоющомісячних авансових платежів. Порядок сплати до бюджету податку на прибутоквизначається організацією і діє без зміни до кінця календарногороку, що слід передбачити в обліковій політиці. Щомісячна сплатаподатку передбачає і щомісячне подання до ДПІ "Розрахунку податку відфактичного прибутку "і" Довідки визначення даних, відображених по рядку 1
"Розрахунку", а отже, і подання "Звіту про прибутки і збитки".
У цьому випадку, очевидно, слід передбачити і щомісячнеформування фінансового результату.
Щоквартальна сплата податку зі сплатою щомісячних авансових платежів,як це було і раніше, передбачає доплату до бюджету різниці міжсумою, що підлягає внеску до бюджету виходячи з фактично отриманого прибуткуза квартал і сплаченими авансовими платежами, проіндексовану на ставкурефінансування ЦБ РФ за квартал. Це, природно, тягне за собоюдодаткове відволікання оборотних коштів банку, хоча і зменшує обсягроботи зі складання звітності. У разі прийняття рішення прощоквартальної сплати податку на прибуток, на наш погляд, слідпередбачити і щоквартальне формування фінансового результату.
Визначення варіанти розрахунків з бюджетом з ПДВ.
Відповідно до інструкції ГНС РФ від 11 жовтня 1995 р. № 39 "Про порядокобчислення і сплати до бюджету податку на додану вартість "кредитниморганізаціям пропонується два варіанти обчислення ПДВ, що підлягає внеску вбюджет.
Використання першого варіанта згідно з п.46 інструкції № 39передбачає ведення роздільного обліку операцій, що беруть участь і нещо беруть участь в отриманні доходів, що підлягають оподаткуванню ПДВ. Це відноситься нетільки до доходів, а й до витрат за такими операціями. У разі веденнятакого обліку сума податку, що підлягає внеску до бюджету, визначається якрізниця між сумами податку, отриманого за доходами від оподатковуванихоперацій, і сумами податку, сплаченого у витратах по оподатковуванимопераціях. Сума ПДВ, сплаченого у витратах по неоподатковуваних податкомопераціями, відноситься на собівартість наданих банком послуг (придотриманні загальних умов заліку з цього податку).
При неможливості ведення роздільного обліку оподатковуваних і неоподатковуваних ПДВоперацій згідно з п. 47 інструкції № 39 сума податку, що підлягає внеску вбюджет, визначається як різниця між сумами податку, одержаного задоходів від оподатковуваних операцій, і сумами податку, сплаченого ввитратах, у частини, яка визначається питомою вагою доходів, отриманих заопераціях, оподатковуваним ПДВ, у загальній сумі доходів банку. Рештасплаченого у витратах ПДВ відноситься на собівартість наданих банкомпослуг. Залік сплаченого ПДВ проводиться, якщо у звітному періоді питомавага доходів, отриманих по операціях, оподатковуваним ПДВ, у загальній сумі доходівбанку перевищує 5%. В іншому випадку весь сплачений у витратах ПДВвідноситься на собівартість наданих банком послуг.
Виходячи з вищевикладеного, в обліковій політиці, імовірніше за все, слідвідобразити другий варіант порядку обчислення ПДВ.
Крім того, п. 47 інструкції дає банкам право визначити в обліковійпо?? Ітіко один з двох варіантів обліку ПДВ за здобувається основних фондіві нематеріальних активів. Згідно з першим варіантом ПДВ при постановці наоблік основних засобів і нематеріальних активів, що використовуються при проведенніоперацій, що обкладаються ПДВ, підлягає віднесенню на розрахунки з бюджетом, аневикористовуваних - підлягає оприбуткуванню у складі балансової вартості зподальшим віднесенням на витрати через знос. Але оскільки, як ужезгадувалося вище, вести облік основних засобів, що беруть участь і не беруть участьу проведенні операцій, що обкладаються ПДВ, неможливо, частку ПДВ, що підлягаєвідшкодування з бюджету, слід визначати в такому ж порядку, як і привідшкодування податку за видатками, тобто пропорційно частці оподатковуваних податківв загальній сумі доходів та за умови, що ця частка перевищує 5%. Длявизначення частки ПДВ, що підлягає заліку, слід провести в обліку абопозасистемна наступні операції:
. виділити ПДВ з вартості основних засобів і нематеріальних активів, придбаних у звітному періоді;
. визначити частку доходів, що обкладаються ПДВ. в загальній сумі доходів банку;
. визначити частку ПДВ, що підлягає заліку з бюджету;
. частину, що залишилася ПДВ знову приєднати до вартості основних засобів.
Оскільки проводити такі операції, як з відображенням з обліку, так іпозасистемна кожен звітний період, особливо при великому обсязіпридбаних основних засобів, досить складно, на нашу думку,доцільніше зупинитися на другому варіанті обліку ПДВ за здобуваєтьсяосновних фондів і нематеріальних активів.
Відповідно до другого варіанта придбані основні засоби танематеріальні активи оприбутковуються разом з сумою сплаченого ПДВ зподальшим списанням у встановленому порядку через суми зносу на витратибанку незалежно від частки оподатковуваних доходів у загальній сумі доходів в ціломупо банку. Хоча це і призводить до деякого незначного завищення суми
ПДВ, що перераховується до бюджету, але дозволяє скоротити обсяг здійснюванихоперацій, тим більше, що рідко в якому банку обсяг операцій, що обкладаютьсяцим податком, перевищує 5%.
І ще один момент слід закріпити в обліковій політиці банку з цьогопитання: як прибуткувати основні засоби невиробничого призначення,тобто призначені для позабанківської діяльності з ПДВ чи без нього.
Згідно з інструкцією № 39 і численних роз'яснень ДПС РФ з цьогопитання їх слід прибуткувати без ПДВ, щоб при нарахуванні зносу частка
ПДВ, що міститься в ньому, не переносилася на витрати і не пред'являють,таким чином "до заліку", тобто зменшення платежів до бюджету (податку наприбуток).
Податкові аспекти обліку кредитних операцій.
Це стосується перш за все, розміру відсотків, що сплачуються банком -позичальником банку кредитору за користування кредитом, який може бутипоставився на витрати банку-позичальника, що зменшують оподатковуваний прибуток (умежах ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ, плюс три пункти - порублевому м у межах 15%-з валютного кредиту), і який не може бутивіднесений на витрати, зменшувані оподатковуваний прибуток (понад ціставок). На жаль у схемі аналітичного обліку доходів і витрат непередбачено виділення окремих статей для обліку таких відсотків і банкизмушені вводити їх самостійно у робочій схемі аналітичного облікувитрат.
Ті ж самі проблеми "технічного" характеру виникають у податковому облікукредитні операції і щодо створення, коригування та відновленняна доходах резерву на можливі втрати за позичковим та прирівняних до неїзаборгованості. В інструкції № 62-а фігурують наступні формулювання:відрахування у фонди і резерви під можливі втрати по позиках, "що відносяться насобівартість "і" не відносяться на собівартість ". Однак і ті, і інші засхемою аналітичного обліку витрат відносяться на одну і ту ж статтю -
29101, а на них слід було б виділяти в схемі два, що спростило бподатковий облік цих операцій, оскільки відрахування, не відносяться на с/с,додаються до оподатковуваного прибутку банку розрахунковим шляхом.
Та ж сама проблема виникає і під час відновлення сум резервів надоходи банку при погашенні позик, під які ті були створені: тут замістьоднієї статті доходів-17101, варто було б виділити дві: відновленнясум з рахунків фондів та резервів під можливі втрати по позиках "ранішевіднесених на собівартість "і" без віднесення на собівартість ". Останняз цих двох статей повинна відніматися з оподатковуваного прибутку банкурозрахунковим шляхом, оскільки раніше (при створенні цього резерву) вона до неїрозрахунковим шляхом додавалася. Ситуація аналогічного характеру виникає нетільки при відновленні сум створених резервів на доходи банку припогашення позичкової заборгованості, а й при коригуванні резерву в зв'язку зпереходом позики з першої групи ризику в другу. Якщо позика єзабезпеченою, то резерв слід відносити на "Інші витрати", за статтею
29101 "Відрахування в фонди та резерви під можливі втрати по позиках,що відносяться на собівартість ". У цьому випадку, резерв, створені раніше запершої групи ризику і віднесений незалежно від забезпечення на статтю "безвіднесення на собівартість ", повинен бути відновлений на доходи банку постатті 17101 "Відновлення сум з рахунків фондів та резервів під можливівтрати по позиках без віднесення на собівартість ", а потім створений резерв подругої групи за статтею 29101 "Відрахування в фонди та резерви під можливівтрати по позиках, що відносяться на собівартість ".
Податкові аспекти обліку операцій з цінними паперами.
Вище було відзначено, що кредитні організації закріплюють у вашомуполітиці один із методів визначення вартості вибувають цінних паперів.
Значні зміни відбулися з 5 серпня 1998 р. у податковому облікуоперацій з реалізації цінних паперів, що знаходяться в портфелі банку у зв'язку звведенням вищевказаних змін та доповнень до інструкції № 37. а саме:
. по-перше, встановлені умови при яких збитки від реалізації цінних паперів, ф'ючерсних і опціонних контрактів, приймаються у всіх учасників ринку цінних паперів;
. по-друге, визнаються збитки в межах ринкової ціни з урахуванням граничної межі її коливання по всіх акціях та облігаціях, що звертається на організованому ринку цінних паперів;
. по-третє, результат реалізації цінних паперів, ф'ючерсних і опціонних контрактів визначається як різниця між ціною реалізації та ціною придбання з урахуванням оплати послуг з їх придбання та реалізації.
Це означає, що результат визначається без обліку переоцінки, щовикликає додаткові коригування бази оподаткування з податку наприбуток.
Що ж стосується визнання витрат, пов'язаних з придбанням і реалізацієюцінних паперів, лише в момент реалізації цих паперів, то забезпечити адекватнийподаткового обліку спосіб відображення цих операцій в бухгалтерському облікуможливо. Для цього витрати, пов'язані з реалізацією цінних паперів, слідвідносити безпосередньо на відповідну статтю витрат, тому що вонивизнаються для цілей оподаткування, оскільки папери реалізовані, авитрати, пов'язані з придбанням цінних паперів, слід було б включати в їхпервісної (покупну) вартість при постановці цих паперів на облік, якце роблять некредитні організації та підприємства. У цьому випадку, зазначенівитрати, нерозривно пов'язані з купівельною вартістю цих цінних паперів,будуть брати участь у визначенні собівартості вибувають цінних паперів
(одним з можливих методів), і отже, на витрати будуть списуватисятільки ті витрати, які припадають на реалізовані цінні папери, що іпотрібно для цілей податкового обліку.
Методика такого розподілу полягає в наступному:
1) підсумовуються витрати з придбання цінних паперів, що припадають назалишок цінних паперів даного виду в портфелі банку на початок звітногоперіоду, і витрати, зроблені на придбання цінних паперів даного видупротягом звітного періоду (наприклад, місяця);
2) визначається вартість реалізованих цінних паперів (відповідно дообраним в облікову політику методом) і підсумовується з вартістю ціннихпаперів, що залишилися в портфелі банку на кінець звітного періоду;
3) розраховується середній відсоток для кожного виду цінних паперіввідношенням суми, визначеної у п.1, до суми, визначеної в п.2;
4) множенням вартості цінних паперів даного виду, що залишилися на кінецьзвітного періоду в портфелі банку, на середній відсоток витрат попридбання цінних паперів даного виду, визначається сума цих витрат,що відноситься до залишку цінних паперів на кінець періоду. Аналогічновизначається величина витрат, що припадають на вартість реалізованих узвітному періоді цінних паперів даного виду.
Такий спосіб обліку досить трудомісткий і повинен вестися по кожномуокремим видом цінних паперів.
Податкові аспекти обліку валютних операцій.
Про основні моменти, пов'язані з вибором облікової політики валютнихоперацій (купівля-продаж іноземної валюти, у тому числі строкові угоди),відповідає вимогам податкового обліку цих операцій, було сказано вище.
Вони зводяться до організації правильного аналітичного обліку на балансовихрахунках 61306 та 61406. З введенням вышепоименованных змін і доповненьвиникає потреба відкриття ще одного особового рахунку на цих балансовихрахунках, необхідного для обліку результатів форвардних угод з іноземноювалютою без поставки базового активу. Цей облік повинен з 5 серпня 1998вестися окремо від обліку операцій з валютними форвардними контрактами зпоставкою базового активу, оскільки збиток за останнім приймається дляцілей оподаткування у межах доходів за аналогічними за контрактамизвітний період, а з операцій без поставки базового активу з 5 серпня
1998 збиток не приймається, тобто повністю додається розрахунковим шляхомдо оподатковуваної бази з податку на прибуток.
І ще одне нововведення внесли до оподаткування валютних операційвищезазначені доповнення. Вони стосуються операцій з ф'ючерсними і опціоннимиконтрактами, що укладаються з метою зменшення ризику зміни ринкової цінибазового активу. Збитки за такими контрактами зменшують базу оподаткуваннябез будь-яких обмежень, а доходи, природно, збільшують цю базу.
Проте в даний час відсутній порядок реєстрації зазначених угодна біржі, який повинен бути встановлений федеральними органамивиконавчої влади. Таким чином, у зв'язку з відсутністю порядкуреєстрації зазначених контрактів вони не можуть бути визнані в якостіконтрактів, укладених для хеджування, тобто страхування валютних ризиків,а отже, збитки по них враховуються для цілей оподаткування тільки вмежах доходів, отриманих по таким угодам.
Використання «аналітичної позиції».
37.Основи організації бухгалтерського обліку в комерційному банку.
Еволюція Плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях.
До 1989 р. існував Держбанк СРСР і існувала 3 плану рахунків. Післяперебудови в 1989 р. в плані рахунків було 25 розділів. У 1994 р.випускається єдиний план рахунків. У 98 р. увійшов в силу новий план рахунків, декоординально помінялися номери рахунків. Баланс складається щодня.
План рахунків бухгалтерського обліку у комерційних банках єсистематизованим переліком синтетичних рахунків бухгалтерського обліку. Вінрозробляється ЦБ РФ і супроводжується інструкціями щодо його застосування.
До 01.01.98 р. діяв план рахунків, який був розроблений длякомерційних банків на основі плану рахунків Держбанку СРСР. У нього буливнесені зміни, що відповідають новим вимогам до веденнябухгалтерського обліку в банках. Зміст зміненого плану булоопубліковано в Листі Держбанку СРСР від 21.12.89 р. № 254 "Про план рахунківбухгалтерського обліку в банках СРСР, комерційних і кооперативних банках ".
Наступними листами і телеграмами ЦБ РФ ніс кілька десятківзмін до діяв план рахунків. Відсутність первісної орієнтаціїструктури плану на нові умови господарювання, прагнення постійнимизмінами пристосувати його до них призвело до втрати логіки в структуріплану, наявності великої кількості невикористаних рахунків, відсутності ув'язкиномерів рахунків і розділів плану.
Усуваючи наявні недоліки і мережею план рахунків до вимогміжнародних стандартів, Банк Росії Наказом № 02-399 від 31 жовтня 1966р. затвердив новий "План рахунків банків Російської Федерації". Після внесеннянизки змін він опублікував оновлений план рахунків 18 червня 1997 в
"Правилах ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях,розташованих на території Російської Федерації ". Перед початкомпрактичного використання (01.01.98 р.) новий план рахунків зазнав щеряд поправок, зазначених в Наказі ЦБ РФ від 31.07.97 р. № 02-342 івказівках ЦБ РФ від 11.12.97г. № 62-У.
Взаємозв'язок формування та будови Плану рахунків бухгалтерського облікув кредитних організаціях з розвитком і реформуванням банківської системи.
Роль Центрального Банку Росії в методологічної роботи в частиніпостановки бухгалтерського обліку в банках Росії.
Центральний банк Російської Федерації є органом, якомуфедеральними законами надане право регулювання бухгалтерськогообліку в банках. Відповідно до Закону «Про Центральний банк Російської
Федерації (Банк Росії) »Центральний банк Російської Федераціївстановлює правила проведення банківських операцій, бухгалтерського облікута звітності для банківської системи. У Законі «Про банки і банківськудіяльності в Українській РСР »також вказується, що правила ведення бухгалтерськогообліку, подання фінансової та статистичної звітності, складаннярічних звітів кредитними організаціями встановлює Центральний банк
Російської Федерації з урахуванням міжнародної практики.
Сутність та характеристика Плану рахунків бухгалтерського обліку вкредитних організаціях.
План рахунків використовується для відображення стану власних тазалучених коштів банку та їх розміщення в кредитні та інші активніоперації. Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку в банках,що встановлюється Центральним банком РФ, будуються баланси банків.
Банківські баланси відносяться до засобів комерційної інформації і відповідаютьвимогам оперативності, конкретності, солідності (солідність розумієтьсяяк достовірність).
Оперативність банківського балансу виявляється в його щоденномускладанні. Щоденне складання банківського балансу в значніймірою гарантує правильність і достовірність бухгалтерського обліку вбанках і пов'язано зі щоденною передачею клієнтам других примірників
(виписок) їх особових рахунків, в яких виключається наявність помилковихзаписів.
Новий План рахунків, який покладено в основу побудови банківськихбалансів, використовує принципи угруповання рахунків з економічниходнорідним ознаками ліквідності, терміновості і забезпечує конкретністьінформації. У ньому простежується тенденція знижується ліквідності статейпо активу та зменшення ступеня запитання коштів по пасиву.
Ще однією відмінною рисою нового плану рахунків євідсутність активно-пасивних рахунків. Всі рахунки є або активними,або пасивними. У цьому плані рахунків для активно-пасивного рахунку старогоплану можна знайти парні рахунку - один активний і один пасивний. У Правилахведення бухгалтерського обліку наводиться список таких парних рахунків. Наприкінцікожного робочого дня в банку за такими рахунками парним підводиться загальне сальдоі у випадку дебетового відбивається на активному рахунку, а кредитового - напасивному рахунку.
У новому плані рахунків відсутній спеціальний розділ з обліку операцій віноземній валюті. Ці рахунки відкривають тепер на всіх рахунках, де можуть увстановленому порядку враховуватися операції в іноземній валюті. Валюту, вякої ведеться особовий рахунок, позначають у номері особового рахункутризначним кодом валюти.
Будова Плану рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях
РФ. Зміст глав: А. Балансові рахунки. Б. Рахунки довірчогоуправління. В. Позабалансові рахунки. Г. Термінові операції. Д. Рахунки ДЕПО.
Будова голови А. Балансові рахунки.
План рахунків включає п'ять розділів:
• А. Балансові рахунки.
• Б. Рахунки довірчого управління.
• В. Позабалансові рахунки.
• Г. Термінові операції.
• Д. Рахунки депо.
Балансові рахунки мають п'ятизначне кодове позначення, при цьому рахункипершого порядку позначаються трьома цифрами, перші з кіт?? яких відповідає номером розділу, якщо він присутній у даному розділі, а при позначенні рахунків другого порядку додаються ще дві цифри. Найбільший V рахунків у гол. А, облік ведеться тільки в грошовому вираженні. Тут показується рух грошових коштів в касі, за дорученням клієнтів, при видачі кредитів. Найбільший V займає 4 розділ «Операції з клієнтами», тому що рахунки клієнтів діляться по власності.
Всі рахунки плану об'єднуються в розділи, які мають економічно однорідне зміст. У главі балансових рахунків сім розділів:
• Розділ I. Капітал та фонди.
• Розділ 2. Грошові кошти та дорогоцінні метали.
• Розділ 3. Міжбанківські операції.
• Розділ 4. Операції з клієнтами.
• Розділ 5. Операції з цінними паперами.
• Розділ 6. Кошти і майно.
• Розділ 7. Результати діяльності.
Позабалансові рахунки теж рознесені по семи розділу м, але на відміну від балансових - перша цифра позначення номера рахунку не пов'язана з позначенням номера розділу:
• Розділ 2. Неоплачений статутний капітал кредитних організацій.
• Розділ 3. Цінні папери.
• Розділ 4. Розрахункові операції та документи-
• Розділ 5. Кредитні та лізингові операції.
• Розділ 6. Заборгованість, списана і винесена за баланс через неможливості стягнення.
• Розділ 7. Джерела фінансування капітальних вкладень.
У плані рахунків для комерційних організацій перший розділ під позабалансових рахунках відсутній, а в плані рахунків для Центрального банку
Російської Федерації він отримав назву "Банкноти (Банківські квитки) і монета в резервних фондах ".
Якщо в старому плані рахунків для позабалансових рахунків не дотримувався принцип подвійного запису за рахунками і операція записувалася тільки по приходу або витраті одного рахунку, то в новому - для реалізації цього принципу передбачили два рахунки:
99998 - рахунок для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійного запису;
99999 - рахунок для кореспонденції з активними рахунками при подвійного запису.
Кошти в національній та іноземній валюті передбачається враховувати на одних і тих же рахунках.
Ще однією відмінною рисою нового плану рахунків є відсутність активно-пасивних рахунків. Всі рахунки є або активними, або пасивними. У цьому плані рахунків для активно-пасивного рахунку старого плану можна знайти парні рахунку - один активний і один пасивний. У Правилах ведення бухгалтерського обліку наводиться список таких парних рахунків. Наприкінці кожного робочого дня в банку за такими рахунками парним підводиться загальне сальдо і у випадку дебетового відбивається на активному рахунку, а кредитового - на пасивному рахунку.
У новому плані рахунків відсутній спеціальний розділ з обліку операцій в іноземній валюті. Ці рахунки відкривають тепер на всіх рахунках, де можуть у встановленому порядку враховуватися операції в іноземній валюті. Валюту, в якої ведеться особовий рахунок, позначають у номері особового рахунку тризначним кодом валюти.
Характеристика розділів і підрозділів. Номери балансових рахунків.
Рахунки розділу
