МОСКОВСЬКИЙ БАНКІВСЬКИЙ ІНСТИТУТ
Курсова робота з предмету: "Облік у банку" на тему: "обліку нематеріальних активів в комерційних банках"
Студента II курсу групи 2СБ-9
Пятібратова А.В.
Викладач:
Веремейкіна
Москва, 2000
урахуванням позикових коштів в комерційному банку
ПЛАН
I. ВСТУП.
II. ОСНОВНА ЧАСТИНА.
ОБЛІК короткострокових кредитів.
1. Оформлення та облік короткострокових кредитів клієнтам.
2. Облік валютних кредитів.
3. Облік вексельних кредитів.
4. Облік міжбанківських кредитів.
ОБЛІК середньострокових і довгострокових кредитів.
1. Облік видачі та погашення середньострокових і довгострокових кредитів клієнтам.
2. Облік лізингових операцій.
3. Облік централізованих кредитів.
4. Іпотечні кредити і їх облік.
III. ВИСНОВОК.
Наша робота присвячена розгляду позикових коштів у комерційному банку,відображення їх в обліку. Потрібно відзначити перш за все, що позикові коштикомерційного банку можна розділити на короткострокові, середньострокові ідовгострокові. Існують валютні, вексельні, централізовані, іпотечнікредити. Розгляду їх і присвячена наша робота.
ОБЛІК Короткострокові кредити
Оформлення та облік короткострокових кредитів клієнтам
У середньому по Росії питома вага короткострокових кредитів у загальному обсязівиданих кредитів становить 95%. У цілому короткострокові позики єбільш ліквідними, ніж середньострокові і довгострокові.
Основними клієнтами кредитних організацій, які отримують короткостроковіпозики, є підприємства роздрібної торгівлі, а також торговельно -посередницькі фірми. Основним об'єктом при кредитуванні цих організаційє сукупність товарів поточної реалізації, сезонного і тимчасовогонакопичення, інших товарно-матеріальних цінностей. Позикові рахункивідкриваються на основі укладеного кредитного договору. У ньому визначаєтьсяпорядок видачі та погашення кредитів, взаємні зобов'язання і економічнавідповідальність сторін, умови зменшення або збільшення процентнихставок.
Для розгляду питання про одержання короткострокового кредитуюридичні особи (незалежно від організаційно-правових форм) надаютьдо кредитного відділу кредитних організацій наступні документи: лист-заяву із зазначенням суми потрібних кредитних ресурсів,мети їх використання та термінів повернення; нотаріально завірені статут, установчий договір, свідоцтво прореєстрацію, картка зразків підписів і відбитка печатки (клієнтами банкуне надаються); квартальний бухгалтерський звіт на останню звітну дату з відміткою
Державної податкової інспекції, баланс на останню звітну дату; розрахунок потреби в кредитних ресурсах; розрахунок терміну їх повернення; довідку про склад витрат за кожний звітний місяць з початку року; оперативні дані за балансовими статтями клієнта на дату звернення закредитом; розшифровку за окремими його статтями; контракти, договори клієнта, що підтверджують реальність і ефективністькредитування; розрахунок ефективності комерційної угоди; документи, що підтверджують наявність забезпечення повернення кредиту, --гарантії з додатком балансів гарантів; свідоцтва про право власності на нерухомість; відомості про залишки товарів на складі, договір застави, страховийполіс; довідку про повідомлення податкового органу про намір клієнта відкритипозичковий рахунок.
Зазначений перелік необхідних від клієнтів документів може бутирозширений у залежності від питань, що виникають у процесі розглядузаявки конкретного клієнта. Проаналізувавши надані документи,кредитний відділ, у разі позитивного рішення про кредитування, даєрозпорядження бухгалтерії про відкриття позичкового рахунку клієнта, а такождокладає кредитний договір (копію) та договір забезпечення кредиту абодоговору застави (оригінали). Крім того, з боку клієнта в бухгалтеріюдля відкриття позичкового рахунку надаються наступні документи: зобов'язання-доручення або термінове зобов'язання, що передбачаєправо кредитної організації на списання коштів з рахунку позичальника принастання строку відповідного платежу за договором; розпорядження або копія розпорядження з відміткою обслуговуючої кредитноїорганізації про надання останньою права на списання в безакцептномупорядку коштів з рахунків позичальника за платіжним вимогу кредитуючоїорганізацією в погашення заборгованості за договором. У разі ненадходженнягрошових коштів в строк виставляється платіжна вимога-дорученняобслуговуючої кредитної організації згідно з листом про безакцептномусписання); довідка з Державної податкової інспекції про намір відкритипозичковий рахунок; довідка з пенсійного фонду.
На терміновому зобов'язанні відповідальний виконавець вказує термінплатежу та номера особового позичкового рахунку, на якому враховується виданапозика. Вся сума термінового зобов'язання відображається за приходупозабалансового рахунку 91301 «Відкриті кредитні лінії з наданнякредитів ». На договорі застави або страховому полісі вказується номерособового позичкового рахунку. Суми перерахованих документів відображаються заприходу позабалансового рахунку 91307 «Майно, прийняте в заставу за виданимикредитами, крім цінних паперів ». Гарантійні листи оприбутковуються попозабалансовому рахунку 91305 «Гарантії, поручительства, отримані банком».
З усіх перерахованих позабалансових рахунках відкриваються окреміособові рахунки за позичальниками і гарантів, а всередині - за строками погашенняпозики. На що відкриваються клієнтам позичкових рахунках ведеться облік позик по кожномуоб'єкту кредитування. На окремих балансових рахунках ведеться обліккороткострокових позик, виданих одному клієнту. За дебетом позичкового рахункувідображається сума виданої позики, за кредитом - її погашення. Режимфункціонування позичкового рахунку визначається в договорі: видана позикаперераховується на розрахунковий (кореспондентський) рахунок позичальника або на іншірахунку (на оплату витрат клієнта, за кредитований угоді). Облік кредитівведеться в розрізі синтетичного й аналітичного бухгалтерського обліку.
Синтетичний облік ведеться на активних позичкових балансових рахунках узалежно від правової структури позичальника.
Кредити надані
441 Кредити, надані Мінфіну Росії
442 Кредити, надані фінансовим органам суб'єктів Російської
Федерації та місцевих органів влади
443 Кредити, надані до державних позабюджетних фондів
Російської Федерації
444 Кредити, надані позабюджетних фондів суб'єктів Російської
Федерації та місцевих органів влади
445 Кредити, надані фінансовим організаціям, які перебувають вфедеральної власності
446 Кредити, надані комерційним підприємствам і організаціям,що перебувають у федеральній власності
447 Кредити, надані некомерційним організаціям, які перебуваютьу федеральній власності
448 Кредити, надані фінансовим організаціям, які перебувають вдержавної (крім федеральної) власності
449 Кредити, надані комерційним підприємствам і організаціям,перебуває у державній (крім федеральної) власності
450 Кредити, надані некомерційним організаціям, які перебувають у державній (крім федеральної)власності
451 Кредити, надані недержавним фінансовим організаціям
452 Кредити, надані недержавним комерційнимпідприємствам і організаціям
453 Кредити, надані недержавним некомерційниморганізаціям
454 Кредити, надані фізичним особам - підприємцям
455 Споживчі кредити, надані фізичним особам
456 Кредити, надані юридичним особам - нерезидентам < p> 457 Кредити, надані фізичним особам - нерезидентам
Всередині рахунків 1-го порядку в синтетичному обліку по рахунках 2-гопорядку облік будується в залежності від терміну і необхідності резервів: настрок до 30 днів; на строк від 31 до 90 днів; на строк від 91 до 180 днів; натермін від 180 днів до одного року; на термін від 1 року до 3 років; на строк понад
3 років; Резерви під можливі втрати.
Аналітичний облік позичкових Операцій ведеться на окремих особовихрахунках, що відкриваються кожного позичальника й по кожному окремому кредитномудоговору. Номер особового позичкового рахунку будується шляхом додавання до номерасинтетичного рахунка другого порядку, коду валюти (три знаки), галузевийприналежності (два знаки), терміну (один знак), коду (один знак), номериособового рахунку (п'ять знаків). Всього 20 знаків.
Оформлення операцій з видачі позики, якщо позичальник є клієнтомкредитної організації, відбувається таким чином:
Дт 44604 Кредити, надані комерційним підприємствам на строк від
31 до 90 днів - субрахунка Позикові рахунки акціонерних товариств (або іншіпозичкові рахунки в залежності від правової форми клієнта);
Кт 40502 Розрахункові рахунки комерційних підприємств, акціонерних товариств
(або інші відповідні розрахункові рахунки, якщо в кредитному договорізазначені реквізити постачальника на оплату послуг якого видана позичка).
Прихід по позабалансових рахунках:
91301 «Відкриті кредитні лінії з надання кредитів» або
91303 «Цінні папери, прийняті в заставу за виданими кредитами, крімвекселів »;
91305« Гарантії, поручительства, отримані банком »;
91307« Майно, прийняте в заставу за виданими кредитами, крім ціннихпаперів ».
Якщо позичальник не є клієнтом кредитної організації, видача позикиоформляється проводками:
Дт 44604 Кредити, надані комерційним підприємством, субрахунок
Позикові рахунки акціонерних товариств (або інші позичкові рахунки);
Кт 30102 Кореспондентські рахунки кредитних організацій в банку Росії
(або інші відповідні коррахунки).
Прихід по позабалансових рахунках:
91301 або
91302 «Невикористані кредитні лінії з надання кредитів»; < p> 91303;
91304 «Враховані і переучтенние векселя»;
91305; 91307.
У банку позичальника отримані позики відіб'ються за відповіднимибалансових і позабалансових рахунках.
Погашення позики (для клієнта кредитної організації):
Дт 40502 Розрахункові рахунки комерційних підприємств, субрахунок Розрахунковірахунку акціонерних товариств (або інші розрахункові рахунки);
Кт 44604 Кредити, надані комерційним підприємствам,що перебувають у федеральній власності, субрахунок Позикові рахунки акціонернихтовариств (або інші позичкові рахунки) на строк від 31 до 90 днів.
Витрати по позабалансових рахунках:
91301 або
91303,91305,91307.
Погашення позики (для некліента банку):
Дт 30102 Кореспондентський рахунок кредитної організації в банку Росії,
Кт 44604 Кредити, надані комерційним підприємствам,що перебувають у федеральній власності, субрахунок Позикові рахунки акціонернихтовариств (або інші позичкові рахунки) на строк від 31 до 90 днів
Витрати по позабалансових рахунках:
91301,91302,91303, 91304,91305,91307. < p> На підтвердження операції клієнт отримує виписки по рахунках.
В аналітичному обліку до рахунків короткострокових позик, у тому числі порахунках прострочених позик, ведуться окремі особові рахунки за позичальниками, атакож у розрізі різних процентних ставок.
Облік валютних кредитів
Особливістю валютного кредитування є отримання кредитноїорганізацією права на безумовне списання коштів у необхідних розмірах звалютного рахунку цієї організації в разі непогашення у встановлений термінпозичальником зобов'язання по отриманому кредиту. Кредитна організація можеприймати як забезпечення з кредитів в інвалюті, що є упозичальника та/або його гаранта акредитиви або платіжні гарантії, виставленіна їх користь іноземними банками-кореспондентами.
Кредити надаються на умовах, що діють на світовому валютномуринку по вільно конвертованій валюті. Кредитна організація дає їх назвичайних комерційних умовах з нарахуванням відсотків в інвалюті нанепогашену частину заборгованості по кредиту.
Джерелами погашення основного боргу, сплати нарахованих відсотків ікурсової різниці є кошти валютного фонду позичальника або йогогаранта, а також валютна виручка від експорту продукції, що зберігається навалютному рахунку.
Для одержання валютного кредиту клієнт повинен звернутися в кредитнуорганізацію із заявою, що містить наступні дані: мету отримання кредиту, його сума та термін, на який він запитується; найменування і кількість що купується за кордоном товару, йоговартість, назва країни придбання товару, найменування валютиплатежу; економічне обгрунтування кредиту; джерела погашення кредиту (в іноземній валюті).
До заяви клієнта додається графік поставок товару, що імпортується.
У разі прийняття позитивного рішення про надання кредиту віноземній валюті між кредитною організацією та позичальником підписуєтьсякредитний договір.
Використання кредитів в інвалюті дозволяється тільки за умовисвоєчасного подання в кредитну організацію копії контрактівпозичальників з інофірмами-контрагентами, попередньо погоджених зкредитною організацією. Терміни укладання контрактів і період розрахунків заним повинні строго відповідати термінам використання кредитів. Загальнасума закупівель не повинна перевищувати величини наданого кредиту.
Відсотки за користування кредитом нараховуються з моменту його фактичноговикористання.
Для здійснення операцій з кредитування у валютному відділівідкриваються позичкові рахунки, на які зараховується сума кредиту. Відкриттярахунку проводиться бухгалтером відділу валютних операцій на підставірозпорядження, підписаного головним бухгалтером або його заступником.
Одночасно з розпорядженням бухгалтеру передаються: один примірниккредитного договору і один примірник термінового зобов'язання, договорузастави або гарантій (поруки). Позикові рахунки ведуться на карткахрахунків стандартної форми. Нумерація позичкових рахунків ведеться в порядкузростання. Картки особових рахунків за виданими кредитами формуються вокрему картотеку. Проведення цих операцій оформляється такими жпроводками, як і при видачі рублевих кредитів з використанням субрахунків.
Наприклад:
Видача кредиту:
Дт 44904 Кредити, надані комерційному підприємству,що знаходиться в державній власності, на термін від 31 до 90 днів,субрахунок Валютні кредити
Кт 30102 Кореспондентські рахунки кредитних організацій в банку Росії.
Прихід по позабалансових рахунках:
91301,91303, 91305,91307.
При настанні терміну платежу кредитна організація погашаєзаборгованість позичальника за кредитом в інвалюті (основного боргу і відсотків)за рахунок коштів, що значаться на його розрахунковому рахунку валютному субрахунку. Привідсутності або нестачі коштів на рахунку, позичальника необхідна сумасписується з рахунку організації-гаранта відповідно до умов йогогарантійного зобов'язання.
Дт 30102 Кореспондентські рахунки кредитних організацій в банку Росії;
Валютний субрахунок Розрахункового рахунку підприємства або його гаранта в іншомубанку
Кт 44904 Кредити, надані комерційному підприємству,що знаходиться в державній власності, на термін з 31 до 90 днів;
Позиковий рахунок акціонерного товариства, субрахунок Валютні кредити.
Якщо необхідні кошти на рахунках відсутні, непогашені кредитивідносяться на рахунки простроченої заборгованості за позикою за субрахунком
«Прострочена заборгованість по валютних кредитах» з нарахуванням відсотківза підвищеною ставкою, що обумовлюється в кредитному договорі. У разінесплати чергового внеску в погашення кредиту вся наявна на деньнеплатежу заборгованість вважається непогашеної і з неї стягуєтьсядодатково визначена договором процентна ставка. Для забезпеченнясвоєчасності погашення валютного кредиту кредитна організація має правоблокувати рахунки підприємств-позичальників (а також їх гарантів, якщо вони тежє клієнтами даної кредитної організації).
Облік вексельних кредитів
Орієнтовна схема вексельного кредиту полягає в наступному. Позичальникзвертається в кредитну організацію за отриманням кредиту. На сумукредитного договору клієнт отримує від кредитної організації пакетвекселів. При цьому вексельні суми визначаються самим клієнтом. Термінзвернення кожного векселя обумовлений кредитним договором. Клієнт використовуєвекселя кредитної організації для оплати товарів і послуг шляхом оформленняпередавального напису на зворотному боці вексельного бланка. Після закінченнятерміну обігу векселя останній векселедержатель Пред'являє вексель дооплаті в кредитну?? рганізацію. Після закінчення дії кредитного договору клієнта сплачує суму кредиту та проценти.
При вексельному кредит у клієнта є переваги: зниження процентної ставки по кредиту підприємства-позичальника, в залежності від графіка платежу, до 50%; вирішення проблеми неплатежів.
При наданні позики з використанням власних векселів без купівлі клієнтом векселя кредитної організації робиться бухгалтерська проводка на вексельну суму:
Дт 44604 Кредити, надані комерційним підприємствам, що перебувають у федеральній власності, на термін від 31 до 90 днів
Позиковий субрахунок акціонерного товариства або інший субрахунок Позиковий рахунок за короткостроковими кредитами в рублях (якщо номінал векселя в російських рублях) або Позиковий рахунок за короткостроковими кредитами у валюті (якщо номінал векселя в іноземній валюті)
Кт 523 Випущені векселі та банківські акцепти
52301 до запитання
52302 з терміном погашення до 30 днів
52303 з терміном погашення від 31 до 90 днів
52304 з терміном погашення від 91 до 180 днів
52305 з терміном погашення від 181 дня до 1 року
52306 з терміном погашення понад 1 року до 3 років
52307 з терміном погашення понад 3 років.
При погашенні власних банківських векселів робляться бухгалтерські проводки:
Дт 523 Випущені векселі та банківські акцепти
52301 до запитання (залежно від роду векселі), субрахунок
Векселі в рублях, Векселі у валюті
52302 з терміном погашення до 30 днів
52303 з терміном погашення від 31 до 90 днів
52304 з терміном погашення від 91 до 180 днів
52305 з терміном погашення від 181 дня до 1 року
52306 з терміном погашення понад 1 року до 3 років
52307 з терміном погашення понад 3 років
Кт Розрахунковий рахунок клієнта банку або якийсь інший рахунок клієнта банку, або
20202 Каса кредитної організації, субрахунок в гривнях або валюті (у залежно від типу векселя), або
30102 Кореспондентські рахунки кредитних організацій в банку Росії, або
30112 Кореспондентські рахунки в банках-нерезидентах
30110 Кореспондентські рахунки в кредитних організаціях (в залежності від того, куди спрямовуються кошти).
Погашення вексельного кредиту оформляється у звичайному порядку:
Дт Розрахунковий рахунок позичальника, або
20202 Каса кредитної організації
30102 Кореспондентські рахунки кредитних організацій в банку Росії
30112 Кореспондентські рахунки в банках-нерезидентах
30110 Кореспондентські рахунки в кредитних організаціях кореспондентах
Кт Позиковий рахунок позичальника .
Облік міжбанківських кредитів
Для розгляду питання про надання міжбанківського кредиту позичальник надає в кредитний відділ наступні документи: лист-заяву із зазначенням суми потрібних кредитних ресурсів, мети їх використання та терміну повернення; нотаріально завірений статут, установчий договір, свідоцтво про реєстрацію, картка зразків підписів і відбитка печатки (клієнтами кредитної організації не надаються); баланси за рік і на дату подання заявки на кредит, а також розрахунок економічних нормативів; розшифровку за окремими статтями балансу; документи, що підтверджують наявність забезпечення повернення кредиту: гарантії інших кредитних організацій з додатком їх балансів; свідоцтва про право власності на нерухомість.
Синтетичний облік міжбанківських кредитів ведеться за активними балансовими рахунками 1-го порядку:
320 Кредити, надані банком
321 Кредити, надані банкам-нерезидентам
За рахунками 2-го порядку облік будується в залежності від строку та необхідності резервів: кредит, наданий при нестачі коштів на кореспондентському рахунку (овердрафт); на один день; на строк від двох до семи днів; на строк від восьми до 30 днів; на строк т 31 до 90 днів; на строк від 91 до 180 днів; на термін від 181 дня до 1 року; на термін від 1 року до 3 років; на строк понад 3 років;
Резерви під можливі втрати; Резерви під можливі втрати.
Видача міжбанківського кредиту в бухгалтерії кредитної організації , що надає кредит, відображається:
Дт 320 Кредити, надані банкам в залежності від терміну
Кт 30102 відповідно Кореспондентські рахунки кредитних організацій в банку Росії
30112 Кореспондентські рахунки в кредитних організаціях - кореспондентах.
Прихід по позабалансових рахунках:
91301,91303, 91304,91305,91307.
При погашенні наданого міжбанківського кредиту виробляються зворотні проводки.
Облік отриманих кредитів відображається за пасивними балансовими рахунками 1 -- го порядку:
312 Кредити, отримані кредитними організаціями від Банку Росії
313 Кредити, отримані кредитними організаціями від кредитних організацій
314 Кредити, отримані банками від банків-нерезидентів
За рахунками 2-го порядку облік будується в залежності від терміну.
Облік отриманих кредитів відображається:
Дт 30109 Кореспондентські рахунки кредитних організацій-кореспондентів
30111 Кореспондентські рахунки банків-нерезидентів
Кт 313 Кредити, отримані кредитними організаціями від кредитних організацій (за рахунками другого порядку в залежності від терміну кредиту)
314 Кредити, отримані кредитними організаціями від банків - нерезидентів
312 Кредити, отримані кредитними організаціями Банку Росії
Рахунки другого порядку вибираються в залежності від терміну.
Прихід по позабалансових рахунках:
91401 «Цінні папери, передані в заставу за отриманими кредитами» або
91402 «Відкриті кредитні лінії з отримання кредитів»;
91404 «Гарантії, видані банкам»;
91405 «Майно, передане в заставу за отриманими кредитами, крім цінних паперів ».
При погашенні отриманого міжбанківського кредиту робляться зворотні проводки.
Операції з видачі та отримання міжбанківського кредиту можуть здійснюватися за допомогою надання овердрафту, при цьому робляться проводки:
Дт 32001 Кредит, наданий при нестачі коштів на кореспондентському рахунку
Кт 30102 Кореспондентські рахунки кредитних організацій в Банку Росії.
Заборгованість по овердрафту погашається автоматично шляхом надходження коштів.
При отриманні овердрафту:
Дт 30102 Кореспондентський рахунок кредитних організацій в Банку Росії
Кт 31301 Кредит, отриманий при нестачі коштів на кореспондентському рахунку (овердрафт).
ОБЛІК середньострокових і довгострокових кредитів
Облік видачі та погашення середньострокових і довгострокових кредитів клієнтам
Середньострокові кредити використовуються юридичними особами на придбання основних виробничих фондів, комп'ютерної техніки, медичного обладнання, товарів широкого вжитку. Фізичні особи отримують кредити на тимчасові потреби, покупку товарів тривалого користування.
Середньострокові кредити надаються на термін від одного року до трьох років.
Кредити надані враховуються в синтетичному обліку але активним балансовими рахунками з організаційно-правову структуру позичальників:
44107 - Мінфіну Росії;
44208 - фінансовим органам суб'єктів Російської Федерації та місцевих органів влади;
44308 - до державних позабюджетних фондів Російської Федерації;
44408 - позабюджетних фондів суб'єктів Російської Федерації та місцевих органів влади;
44507 - фінансовим організаціям, які перебувають у федеральній власності;
44607 - комерційним підприємствам і організаціям, які перебувають в федеральної власності;
44707 - некомерційним організаціям, які перебувають, у федеральній власності;
44807 - фінансовим організаціям в державній власності;
44907 - комерційним підприємствам і організаціям у державній власності;
45007 - некомерційним організаціям в державній власності;
45107-недержавним фінансовим організаціям;
45207 - недержавним комерційним підприємствам і організаціям; < p> 45307 - недержавним некомерційним організаціям;
45407 - фізичним особам-підприємцям;
45506 - споживчі кредити фізичним особам;
45606 - юридичним особам-нерезидентам;
45706 - фізичним особам-нерезидентам.
За дебетом цих рахунків відображаються видані позики, а за кредитом -- платежі, проведені в погашення заборгованості по позиках.
Аналітичний облік по балансових та позабалансових рахунках; ведеться в особових рахунках, що відкриваються по кожному позичальнику, беручи до уваги терміни виданих позик.
Для відкриття позичкового рахунку подаються ті ж документи, що і при отриманні короткострокового кредиту.
Видача позички оформляється проводками:
Дт Позикові рахунки за середньостроковими кредитами
Кт Розрахунковий рахунок клієнта або каса (для громадян) або
Кореспондентський рахунок кредитної організації (якщо позичальник не клієнт банку).
Прихід по позабалансових рахунках:
91301 або 91303,
91304, 91305, 91307.
При погашенні позички виробляються зворотні проводки з одночасним зарахуванням відсотків у дохід кредитної організації.
Прострочені позики враховуються на тих же рахунках, що і короткострокові кредити (залежно від юридичного статусу позичальника) на окремих субрахунках. Її зарахування і погашення проводиться в загальному порядку.
Особливостями довгострокових кредитів є: тривалість строку; поновлюваний характер; використання декількох джерел для інвестиційного процесу, крім кредитування.
Поновлюваний (револьверний) характер довгострокових кредитів означає, що кредитна організація зобов'язується надати позичальнику будь-яку частину загальної суми кредиту на період понад три роки. Протягом зазначеного періоду позичальник на власний розсуд має право отримати, використовувати, погасити і знову отримати кредит. Після закінчення такого «поновлюваного» періоду по всіх сум, отриманих в рамках загального кредиту, термін їх застосування вважається закінченим, а самі кредити - такими, що підлягають погашенню відповідно до залишком загального терміну кредиту. За невикористаної частини кредиту протягом зазначеного періоду кредитна організація стягує так звану комісію за зобов'язання, що представляє собою додаткову плату за готовність в будь-який момент видати позичальникові всю суму кредиту або будь-яку його частину.
Для відкриття позичкового рахунку крім звичайних документів, які надаються при короткостроковому кредитуванні, подаються: розрахунок окупності; план фінансування; кошторису витрат та інші (відповідно до законодавства).
Об'єктами кредитування виступають проектні роботи, будівництва, капітальні вкладення, іпотека. Для обліку довгострокових кредитів використовуються активні балансові рахунки. Кредити, надані на термін понад три роки:
44108 - Мінфіну Росії;
44209 - фінансовим органам суб'єктів Російської Федерації та місцевих органів влади;
44309 - до державних позабюджетних фондів Російської Федерації;
44409 - позабюджетних фондів суб'єктів Російської Федерації та місцевих органів влади;
44509 - фінансовим організаціям, які перебувають у федеральній власності;
44608 - комерційним підприємствам і організаціям, які перебувають в федеральної власності;
44808 - фінансовим організаціям, які перебувають у державній (крім федеральної) власності;
44908 - комерційним підприємствам і організаціям, які перебувають в державної (крім федеральної) власності;
45008 - некомерційним організаціям, які перебувають у державній (крім федеральної) власності;
45108 - недержавним фінансовим організаціям;
45208 -- недержавним комерційним підприємствам і організаціям;
45308 - недержавним некомерційним організаціям;
45408 - фізичним особам-підприємцям;
45507 - споживчі кредити, надані фізичним особам;
45607 - юридичним особам-нерезидентам;
45707 - фізичним особам-нерезидентам.
Видача позички оформляється за дебетом рахунків, погашення - за кредитом В відміну від інших видів кредиту валюта позики направляється на оплату цільових заходів за різними рахунками. Оплата розрахункових документів здійснюється тільки з дозвільною написом керуючого і кредитного працівник.
Погашення відбувається в звичайному порядку.
Аналітичний облік ведеться в відкриваються особових рахунках по кожному позичальникові за строками погашення виданих позик.
Особливістю довгострокових кредитів є облік за позабалансовим рахунках не тільки забезпечення наданих кредитів і відкритих кредитних ліній, але і невикористаних кредитних ліній протягом тривалого терміну.
Прихід по позабалансових рахунках:
91301 або 91302, 91303,91305,91307.
При настанні року погашення кредиту відповідальний виконавець контролює конкретний термін погашення.
Інші операції по позабалансових рахунках не мають особливостей.
Облік лізингових операцій
Під лізингом звичайно розуміють довгострокову оренду рухомого та нерухомого майна або договір оренди машин та обладнання, куплених орендодавцем для орендатора з метою їх виробничого використання при збереженні права власності на них орендодавцем на весь термін договору. Крім того, лізинг можна розглядати як специфічну форму фінансування вкладень в основні фонди при посередництві кредитної організації, що займається придбанням для третьої особи майна і віддає його в оренду на довгостроковий період. Таким чином, кредитна організація кредитує орендаря. Тому лізинг іноді має назву «кредит-оренда», так як орендар зобов'язується погасити вартість цього майна на виплат протягом декількох років у міру внесення орендних платежів.
Після закінчення терміну дії договору лізингу орендар може завершити орендні платежі й повернути своє майно, він може також укласти новий договір лізингу або викупити майно за ціною, узгодженою з орендодавцем.
Для відображення операцій в обліку клієнт повинен представити в кредитну організацію: договір лізингу; доручення кредитної організації на придбання обладнання; розрахунок орендної плати; графік платежів.
Облік операцій, пов'язаних з лізингом обладнання, ведеться на активному рахунку 60801 «Машини, обладнання, транспортні та інші засоби для здачі в оренду (лізинг) ». За дебетом рахунка враховується вартість придбаних машин, устаткування, транспортних та інших засобів для здачі в оренду за лізингової угоди. За кредитом рахунку відображаються суми вартості машин, устаткування, транспортних та інших засобів на їх вибутті (купівлі орендарем за залишковою вартістю), списання з балансу або реалізації.
Аналітичний облік за рахунком 60801 «Машини, обладнання, транспортні та інші засоби для здачі в оренду (лізинг) »ведеться в порядку, аналогічному тому, в якому враховуються основні засоби, тобто на окремих картках, заведених на кожен предмет, а також в окремому журналі обліку основних засобів.
1. Покупка машин, устаткування, транспортних та інших засобів на лізингових угод в бухгалтерський облік оформляється наступними проводками:
Оплата придбаного устаткування:
Дт 60701 Розрахунки з постачальниками, підрядниками і покупцями
Кт 30102 Кореспондентські рахунки кредитних організацій в Банку Росії.
Отримання обладнання:
Дт 60401 Власні капітальні вкладення
Кт 60312 Розрахунки з постачальниками, підрядниками і покупцями, субрахунок
Розрахунки за отримане обладнання.
Постановка отриманого обладнання на баланс:
Дт 60401 Будинки і споруди, або
60402 Рахункової-обчислювальна техніка, або
60403 Транспортні засоби для інших цілей (у залежності від виду обладнання)
Кт 60701 Власні капітальні вкладення.
Передача машин, устаткування, транспортних та інших середовищі по лізингової угоди в обліку відображається наступної записом:
Дт 60801 Машини, обладнання, транспортні та інші засоби для здачі в оренду (лізинг)
Кт 60401 Будинки і споруди, або
60402 Рахункової-обчислювальна техніка, або
60403 Транспортні засоби для інших цілей
Прихід по позабалансових рахунках:
91501 «Основні кошти, передані в оренду» або
91502 «Інше майно, передане в оренду».
Нарахування амортизації на здані в оренду основні засоби щомісячно відображається в обліку наступним чином:
Дт 70208 Інші витрати
Кт 60802 Знос машин, устаткування, транспортних засобів для здачі в оренду (лізинг).
2. Розрахунки з орендарями враховуються по окремому особовому рахунку до рахунку 60321 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами».
Лізинг має схожість з кредитом, що надається на купівлю обладнання, тому нарахування відсотків проводиться аналогічно нарахування відсотків за надані грошові кошти.
Отже, за дебетом рахунка 60321 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами »про?? одятся суми, що належать з орендаря по орендній платі відповідно до лізинговими угодами в кореспонденції з рахунком 61301
«Доходи майбутніх періодів за кредитними операціями». За кредитом рахунку 60321
«Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами" відображаються суми орендної плати, отриманої від орендарів:
Дт 30102 Кореспондентські рахунки кредитних, організацій в Банку Росії
Кт 60321 Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами.
Отримані суми зараховуються в доходи кредитної організації:
Дт 61301 Доходи майбутніх періодів за кредитними операціями,
Кт 70101 Відсотки, отримані за надані кредити.
За рахунком 60321 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами »в аналітичному обліку ведуться окремі особові рахунки орендарів по кожному лізингової угоди.
Можливий варіант отримання лізингових платежів авансом. У цьому випадку авансові платежі відображаються на рахунку 61301 «Доходи майбутніх періодів кредитними операціями ». Щомісяця частина доходів майбутніх періодів включатися в доходи кредитної організації, що в обліку відображається наступної записом:
Дт 61301 Доходи майбутніх періодів за кредитними операціями;
Кт 70101 Відсотки, отримані за надані кредити.
Облік переданого в оренду рухомого та нерухомого майна ведеться на позабалансових рахунках 91501 або 91502.
По приходу зазначених рахунків проводяться суми матеріальних цінностей, зданих в оренду на підставі укладених угод (договорів), за витраті - проводяться суми вартості матеріальних цінностей, повернутих орендарем після закінчення строку лізингової угоди.
Якщо банк виступає орендарем, то орендоване майно буде прибуткувати по позабалансових рахунках: 91503 «Орендовані основні засоби »або 91504« Орендоване інше майно »або 91505« Машини, обладнання, транспортні та інші засоби, отримані в лізинг ».
В аналітичному обліку відкриваються окремі особові рахунки по кожному лізингової угоди орендарів.
3. Викуп устаткування за договірною ціною після закінчення терміну дії лізингової угоди оформляється проводками:
Дт 30102 Кореспондентський рахунок на повну суму платежу
Кт 70101 Відсотки, отримані за надані кредити на суму договірної ціни
Кт 60321 Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами (на суму ПДВ).
Облік централізованих кредитів
Облік централізованих кредитів ведеться з активного рахунку, відкритому в
Центробанку, 320 «Кредити, надані банкам» і пасивного рахунку кредитної організації 312 «Кредити, отримані кредитними організаціями від
Банку Росії. »Рахунок другого порядку вибирається в залежності від терміну кредиту. В аналітичному обліку за субрахунком «Централізовані кредити». Облік простроченої заборгованості ведеться за рахунками: 32401 «Прострочена заборгованість за кредитами, наданими Центральним банком РФ кредитним організаціям »(активний); 31701« Прострочена заборгованість за кредитами, отриманими від Центрального банку РФ кредитними організаціями »(пасивний).
Облік просро
