Страхові внески в державні соціальні позабюджетні фонди та принципи їх стягнення
Державні соціальні позабюджетні фонди РФ (Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ, Державний фонд зайнятості населення РФ, фонди обов'язкового медичного страхування) формуються за рахунок різних джерел, у тому числі добровільних внесків і асигнувань з бюджету. Однак основним і постійним джерелом фінансових ресурсів цих позабюджетних фондів є обов'язкові платежі, що іменуються в чинному законодавстві "страхові платежі" або "страхові внески".
Грошові кошти державних соціальних позабюджетних фондів є федеральною власністю, однак при цьому не включаються до бюджету і мають строго цільове призначення, обумовлене завданнями фондів і змістом розроблених і реалізованих за їх допомогою загальнодержавних соціальних програм. Концепція цих програм базується на положеннях Конституції РФ, що встановлюють кожному громадянину гарантії прав на соціальне забезпечення за віком, у випадку хвороби, інвалідності, втрати годувальника, народження і виховання дітей, на охорону здоров'я та медичну допомогу, на захист від безробіття (ст. 37, 39,41).
Таким чином, саме загальнодержавна значимість названих соціальних позабюджетних фондів дозволяє законодавцю віднести страхові внески до них до числа особливих обов'язкових платежів і заборонити вилучення грошових коштів державних соціальних позабюджетних фондів ', у тому числі і з метою погашення бюджетного дефіциту.
Одним з характерних ознак створення названих фондів, згідно з чинним законодавством, є особливий метод фінансування на основі обов'язковості сплати страхових внесків роботодавцями (страхувальниками), а в певних випадках - громадянами (застрахованими) або органами управленія2 (за окремі категорії застрахованих громадян). Адже всі діючі в Росії державні соціальні позабюджетні фонди формуються страховим методом, що передбачає обов'язок всіх страхувальників - роботодавців (організацій), які працюють і самозайнятих громадян (нотаріусів, що займаються приватною практикою, приватних детективів, адвокатів), а в певних випадках і органів управління вносити обов'язкові страхові платежі (внески) до фондів.
Страховий метод утворення фінансових ресурсів державних соціальних позабюджетних фондів, у свою чергу, і призначив, назва платежів до цих фондів як "страхові внески".
У матеріальному аспекті страховий внесок являє собою суму, що вноситься періодично страхувальниками (організаціями та фізичними особами) до державного соціальний позабюджетний фонд для матеріального забезпечення громадян у зв'язку з досягненням певного віку, при настанні хвороби, інвалідності, в разі безробіття, на охорону здоров'я та отримання безкоштовної медичної допомоги.
Сплата страхових внесків здійснюється за страховими тарифами - ставками платежів із соціального страхування з одиниці страхової суми за певний період. Розмір страхових тарифів у державні соціальні позабюджетні фонди за поданням Уряду РФ затверджується Федеральними Зборами РФ в щорічно приймається Федеральному законі "Про тарифи страхових внесків до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Державний фонд зайнятості населення Російської Федерації і до фондів обов'язкового медичного страхування ".
Страхові внески в Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ, Державний фонд зайнятості населення РФ і фонди обов'язкового медичного страхування в первинному варіанті Податкового кодексу РФ повинні були бути об'єднані в соціальний податок, включений до переліку федеральних податків. Однак в остаточному варіанті першої частини Податкового кодексу РФ, прийнятої 31 липня 1998, замість "соціального податку" до переліку федеральних податків і зборів (ст. 13) включені "внески в державні соціальні позабюджетні фонди", що передбачають збереження діючих у даний час обов'язкових платежів до кожного з цих позабюджетних фондів. Однак необхідно враховувати, що ст. 13 Податкового кодексу РФ буде введена в дію з дня введення в дію частини другої Податкового кодексу. Тому до ідеї об'єднання відрахувань до державних соціальних позабюджетних фондів в єдиному обов'язковий платіж законодавець можливо повернеться пізніше, після її всебічної додаткового опрацювання, тим більше, що дані пропозиції підтримують як науковці, так і представники фінансово-кредитних органов1.
З урахуванням аналізу норм чинного фінансового законодавства, страхові платежі (внески) до державних соціальних позабюджетних фондів в правовому аспекті можна визначити як вид обов'язкових платежів, що стягуються з організацій і фізичних осіб за ставками (тарифами), у порядку і терміни, закріплені у нормативно-правових актах, з метою фінансового забезпечення гарантованих державою прав громадян на пенсійне забезпечення, соціальне страхування, соціальне забезпечення у випадку безробіття, охорону здоров'я та медичну допомогу, а також забезпечення діяльності самих позабюджетних фондів2.
Таким чином, страхові внески до державних соціальних позабюджетних фондів встановлюються як ставки (тарифи)
платежів у розмірах, що покривають витрати на виконання державних соціальних програм і забезпечують рентабельну діяльність самих фондів.
У законодавстві не розкрита соціально-правова природа страхових внесків до державних соціальних позабюджетних фондів. Дане положення констатовано навіть Конституційним Судом РФ у постанові від 24 лютого 1998
Будучи за своєю правовою природою обов'язковими платежами, страхові внески до названі фонди мають ряд характерних для цих платежів ознак. При цьому одна частина ознак цих платежів збігається з ознаками податків, інша - з ознаками зборів.
По-перше, страхові платежі в державні соціальні позабюджетні фонди як і загальнообов'язкові податки і збори, встановлюються законом і носять публічний характер. Тому й відносини зі сплати страхових внесків, також як і податків, виникають незалежно від волі учасників - в силу закону;
по-друге, платники страхових внесків до цих позабюджетні фонди підлягають обов'язковій реєстрації, як і платники податків і зборів;
по-третє, страхові платежі (внески) є регулярними платежами п носять постійний характер. Вони сплачуються у визначеному порядку і конкретні строки, встановлені у нормативно-правових актах;
по-четверте, за прострочення сплати страхових внесків передбачено не тільки стягнення у безспірному порядку недоїмок, але і стягнення пені, а за приховування або заниження сум виплат, на які нараховуються страхові внески - застосування в судовому порядку фінансових санкцій;
по-п'яте, контроль за повнотою і своєчасністю нарахування і сплати страхувальниками страхових внесків здійснюється не тільки з боку самих позабюджетних фондів, а й з боку податкових органів, а також Міністерства фінансів РФ і Федерального казначейства;
по-шосте, страхові внески, що стягуються у державні соціальні позабюджетні фонди, не дивлячись на те, що не включаються до федерального бюджету, мають загальнодержавне значення, бо централізовані в цих фондах грошові кошти, акумульовані у вигляді обов'язкових страхових платежів (внесків), витрачаються, перш за все, для фінансування в загальнодержавних цілях конкретних соціальних потреб громадян: на соціальне забезпечення за віком, на охорону здоров'я та медичну допомогу, на захист від безробіття і т.п. Проте використання-фінансових ресурсів зазначених позабюджетних фондів в загальнодержавних цілях не перешкоджає одночасної "персоніфікації" одержуваних з цих фондів виплат *.
Отже, страхові внески за своїм соціально-правовим змістом відносяться до цільових платежах, що, з одного боку, зближує їх зі зборами, а з іншого боку, законодавець встановив публічні цілі справляння цих платежів, що є сутнісним ознакою податків;
по-сьоме, законодавець при встановленні страхових внесків у державні соціальні позабюджетні фонди як одного з видів обов'язкових платежів закріплює такі елементи оподаткування страховими внесками, як
• суб'єкт страхових внесків (тобто визначає платника-страховика);
• об'єкт (тобто виплати, на які нараховуються страхові взяоси);
• ставка (тобто тариф - розмір страхового платежу з певного виду доходів або виплат);
• пільги (тобто виплати, на які страхові внески не начіслягются);
• строки та порядок сплати;
• відповідальність платників та банків за правильність нарахування, своєчасність сплати і перерахування страхових внесків до фондів та порядок захисту прав платників цих внесків;
по-восьме, у правовідносинах по сплаті страхових внесків до позабюджетних соціальних фондів на стадії їх виконання аналогічно, як і при сплаті податків, беруть участь банківські кредитні організації. Банки зобов'язані забезпечити перерахування страхових платежів у відповідні позабюджетні фонди. За несвоєчасне зарахування або перерахування з вини кредитних організацій страхових внесків на рахунки органів фондів банки несуть фінансову відповідальність у вигляді нарахування пені за кожний день
прострочення;
по-дев'яте, правове регулювання обов'язкових платежів до державних соціальних позабюджетних фондів базується на основних принципах правового регулювання оподаткування. При цьому частина цих принципів діють як правові ідеї, тобто без закріплення в нормах права. Інша ж частина принципів закріплена в податковому і бюджетному законодавстві.
На основі аналізу фінансово-правової літератури та чинного фінансового законодавства можна виділити наступні принципи встановлення, справляння та витрачання страхових внесків у державні соціальні позабюджетні фонди:
принцип загальності і обов'язковості сплати страхових внесків у державні соціальні позабюджетні фонди, гарантований встановленням заходів фінансово-правової відповідальності як до платників-страховикам (за несплату і несвоєчасне внесення страхових внесків), так і до банківських та інших кредитних організацій (за несвоєчасне зарахування або перерахування сум страхових внесків, а також сум пені, штрафів та інших фінансових санкцій на рахунки органів фонду);
принцип законності і публічності, пов'язаний з встановленням страхових внесків на основі закону. Це, у свою чергу, обумовлено загальнодержавними цілями освіти самих соціальних позабюджетних фондів;
принцип єдності та федерального характеру платежів, що означає, що страхові внески у вказані позабюджетні фонди стягуються на всій території Росії за єдиними правилами, встановленими федеральними законодавчими актами, що грошові кошти фондів є федеральною власністю. Віднесення внесків у державні позабюджетні соціальні фонди в Податковому кодексі до числа федеральних платежів (ст. 13) не означає, що надходження від їх збору будуть зараховуватися виключно до федерального бюджету. Це означає лише те, що ці обов'язкові платежі до всіх платників-страховикам незалежно від форм власності застосовуються одноманітно і підлягають сплаті на всій території Російської Федерації;
принцип справедливості і рівності тарифів страхових внесків для різних категорій платників, що означає відповідність (нечрезмерность) обмежень прав і свобод громадян соціально значущим інтересам і цілям їх введення. Іншими словами, введення таких обов'язкових платежів не повинно позбавляти осіб реалізовувати конституційні права на власність і гідне існування. Невідповідними такі платежі будуть визнані в тому випадку, якщо вони фактично "паралізують реалізацію конституційних прав і свобод" юридичних і фізичних ліц1;
принцип непріданія зворотної сили закону, які погіршують становище одних категорій платників страхових внесків в порівнянні з іншими категоріями;
принцип повернення страхових внесків, що передбачає, в основному, громадську оплатне. Проте, з урахуванням останніх змін пенсійного законодавства і переходу до індивідуального (персоніфікованого) обліку з метою призначення пенсій на основі страхового стажу застрахованих осіб та їх розміру страхових внесків, можна говорити і про індивідуальну оплатне і повернення страхових платежів (внесків) їх платникам;
принцип цільового використання страхових внесків в державні соціальні позабюджетні фонди відповідно до завдань формування конкретних фондів. Цей принцип обумовлює заборона на вилучення коштів одного державного соціального позабюджетного фонду для передачі в інший аналогічний позабюджетний фонд, за винятком випадків, прямо встановлених в законодавчому порядку. Наприклад, в числі коштів, що використовуються для формування Пенсійного фонду РФ, передбачені кошти Державного фонду зайнятості населення РФ, що йдуть на відшкодування достроково призначених пенсій безработним2. Крім того, відповідно до цього принципу встановлюється заборона на вилучення коштів позабюджетних фондів до бюджету. Це особливо важливо в умовах хронічного бюджетного дефіциту, коли потрібні не лише додаткові фінансові ресурси для його покриття, але і мобільність в перерозподілі бюджетних коштів на здійснення конкретних особливо важливих статей витрат. Проте від такого перерозподілу бюджетних коштів можуть страждати інші статті витрат бюджету. Щоб цього не сталося з найбільш важливими соціальними потребами членів суспільства, держава і створює соціальні позабюджетні фонди. Фінансові ресурси цих фондів як раз і є гарантією забезпечення найбільш значущих соціальних потреб
(пенсії, допомоги і т.п.), так як на перерозподіл та вилучення грошових коштів цих фондів накладено заборону, а самі страхові внески в державні соціальні позабюджетні фонди відносяться до спеціальних обов'язковим (цільовим) платежами.
Особливості справляння і відповідальність за несплату страхових внесків у державні соціальні позабюджетні фонди
Починаючи з 1991 р. з усіх роботодавців стали стягуватися обов'язкові страхові внески до трьох державних соціальних позабюджетних фонду: Пенсійний фонд РФ, Державний фонд зайнятості РФ і Фонд соціального страхування РФ. До Пенсійного фонду РФ страхові внески сплачували також і працівники. З 1993 р., коли були утворені фонди обов'язкового медичного страхування, відрахування з роботодавців стали в обов'язковому порядку стягуватися і в цей фонд.
У формуванні державних соціальних позабюджетних фондів і акумулюванні до цих фондів обов'язкових страхових внесків багато спільного, оскільки всі ці фонди в своїй сукупності становлять організаційно-правову форму соціального страхування, що поширюється в Російській Федерації абсолютно на всіх працівників (ст. 236 КЗпП).
Однак з огляду на ту обставину, що кожен з державних соціальних позабюджетних фондів має статус самостійного державного некомерційного фінансово-кредитної установи, порядок сплати обов'язкових платежів (внесків) в різні фонди, природно, має свої особливості і не може бути абсолютно ідентичним.
Таким чином, у формуванні позабюджетних фондів за рахунок обов'язкових страхових внесків можна виділити не лише загальні риси, але й істотні відмінності. Відмінності полягають, зокрема, у переліку виплат, на які нараховуються та не нараховуються страхові внески, розмір страхового тарифу, а також штрафних санкцій за несплату страхових внесків та порядок їх застосування. Певні відмінності є в порядку надання пільг та здійснення контролю за своєчасністю та повнотою сплати страхових внесків.
Розглянемо більш детально подібності та відмінності в порядку формування та використання фінансових ресурсів фондів за рахунок обов'язкових платежів - страхових внесків. Для цього звернемо-


ся до джерел правового регулювання порядку справляння страхових внесків до державних соціальних позабюджетних фондів. Перелік власності?? нь цих джерел дуже широкий і різноманітний. Серед правових актів, що регулюють нарахування страхових внесків можна виділити такі основні, як затверджені Урядом РФ положення про конкретні фондах, щорічно приймаються федеральні закони "Про тарифи страхових внесків до Пенсійного фонду РФ, Фонд соціального страхування РФ, Державний фонд зайнятості населення РФ і до фондів обов'язкового медичного страхування ", затверджені переліки виплат, на які не нараховуються страхові внески до конкретні позабюджетні фонди", а також інструкції про порядок нарахування, сплати страхових внесків, витрачання та обліку коштів конкретних фондів2. Досить багато положень, що стосуються сплати страхових внесків, міститься в законах про бюджет конкретного фонду на поточний год3. В якості особливого джерела правового регулювання можна назвати постанови і визначення Конституційного Суду РФ4. Крім правових актів нормативного характеру, порядок нарахування страхових внесків на конкретні виплати роз'яснюється численними відомчими документамі5.
Спільні риси та особливості справляння страхових внесків до конкретні державні соціальні позабюджетні фонди найбільш повно можна виявити, якщо розглядати їх, виходячи з основних елементів оподаткування цими платежами, закріплених у законодавстві.
Так, одними суб'єктами оподаткування обов'язковими страховими внесками (колом платників) до державних соціальних фондів є:
• роботодавці-організації будь-яких організаційно-правових форм;
• роботодавці-організації, зайняті у виробництві сільськогосподарської продукції;
• громадяни (фізичні особи) - роботодавці, які здійснюють прийом на роботу за трудовим договором або виплачують винагороду за договорами цивільно-правової-31 го характеру, предметом яких є виконання Ц робіт та надання послуг (якщо останні не є індивідуальними підприємцями); 'громадяни ( фізичні особи), які працюють за трудовими договорами, а також отримують винагороду за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт і надання послуг, а також за авторськими договорами;
• індивідуальні підприємці, у тому числі й іноземні громадяни, а також прирівняні до них платники (наприклад, приватні детективи та аудитори, нотаріуси, що займаються приватною практикою, адвокати);
• селянські (фермерські) господарства;
• родові, сімейні общини корінних нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання.
Усі платники (крім працюючих громадян) в обов'язковому порядку проходять реєстрацію в територіальному органі конкретного позабюджетного фонду. Для новостворених організацій встановлений максимальний термін для проходження такої реєстрації в 30 днів з дня заснування. Відповідно ж до Федерального закону "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань", прийнятим 24 липня 1998, але не набрало законної сили, термін реєстрації платника страхових внесків скорочений до 10 дней1.
За невиконання покладених на організацію (страхувальника) обов'язків по своєї реєстрації у позабюджетному фонді (у страховика) передбачена фінансово-правова відповідальність страхувальника перед страховиком.
У 1999 р. відповідно до Федерального закону "Про Федеральний бюджет на 1999 рік" (ст. 18, 19), від сплати страхових внесків до Пенсійного фонду звільнені федеральні суди, органи прокуратури та митні органи (з заробітної плати суддів, прокурорів, слідчих і працівників митних органів, які мають спеціальні звання), а також військові формування (Міноборони Росії, МВС Росії тощо), Мін'юст Росії, служба податкової поліції (як одержують пенсію з бюджету РФ). Останні не сплачують внески та в інші вищеназвані позабюджетні фонди.
Платниками страхових внесків у всі без винятку державні соціальні позабюджетні фонди не являются1:
загальноросійські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди і їхні законні представники (один з батьків, усиновителів, опікун, піклувальник) складають не менше 80%, їх регіональні та територіальні організації;
організації, статутний капітал яких повністю складається із внесків громадських організацій інвалідів або майно яких повністю належить громадським організаціям інвалідів, і в штатному розкладі яких інваліди становлять не менш 50%, і якщо частка виплат інвалідам у фонді оплати праці складає не менш 25%.
Пільги для громадських організацій пенсіонерів у 1999 р. скасовано.
У 1999 р. вперше законодавець звільнив від сплати страхових внесків у всі державні позабюджетні фонди:
індивідуальних підприємців, у тому числі іноземних громадян, осіб без громадянства, які проживають на території РФ, приватних детективів, що займаються приватною практикою нотаріусів, адвокатів, які є інвалідами I, II і III груп та які отримують пенсії по інвалідності відповідно до законодавства РФ;
організації будь-яких організаційно-правових форм в частині виплат, нарахованих по всіх підставах незалежно від джерел фінансування, включаючи винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт і надання послуг, на користь працівників, які є інвалідами I, II і III груп і які отримують пенсії по інвалідності відповідно до законодавства РФ.
Основним елементом обкладання обов'язковими страховими внесками в державні соціальні позабюджетні фонди є також оподатковувана база для обчислення страхових внесків. У 1999 р. вона була істотно змінена.
Якщо в 1998 р. страхові внески до Фонду соціального страхування нараховувалися підприємствами, установами та організаціями, тобто роботодавцями, тільки по відношенню до нарахованої оплати праці по всіх підставах, а до Державного фонду зайнятості населення і фонди обов'язкового медичного страхування також і на виплати за договорами підряду і доручення, то тепер оподатковуваної базою в Фонд соціального страхування є виплати в грошовій і (або) в натуральній формі, нараховані на користь працівників по всіх підставах незалежно від джерел фінансування для роботодавців - організацій і громадян (фізичних осіб), які здійснюють прийом на роботу за трудовим договором. Хоча, як і раніше при сплаті внесків до Фонду соціального страхування в оподатковуваний базу не включаються винагороди за договорами цивільно-правового характеру, у тому числі і за договорами підряду і доручення, возмездного надання послуг (аудиторських, маркетингових, юридичних, медичних, з навчання), а також авторським договорами.
Оподатковувана база при сплаті страхових внесків до Державного фонду зайнятості включає, крім виплат в грошовій і натуральній формі, на відміну від сплати Фонд соціального страхування, також і договори цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт та надання послуг.
При стягуванні ж страхових внесків до фондів обов'язкового медичного страхування включаються всі виплати, що і до Державного фонду зайнятості, а також виплати за авторськими договорами для роботодавців-організацій, для приватних підприємців і для громадян (фізичних осіб), які здійснюють прийом на роботу за трудовим договором або виплачують винагороду за договорами цивільно-правового характеру (предметом яких є виконання робіт та надання послуг).
Оподатковувана база при сплаті страхових внесків до Пенсійного фонду РФ, як і раніше, встановлюється в законодавстві, за аналогією з розміром ставки платежів до цього позабюджетний фонд, диференційовано щодо суб'єктів, тобто в залежності від категорії платників.
З метою зручності розглянемо обкладається страховими внесками базу одночасно з вказівкою диференційованого розміру тарифу страхових внесків до Пенсійного фонду РФ. Для цього перейдемо до розгляду наступного елемента оподаткування: страхового тарифу - ставкою страхового внеску з нарахованої оплати праці по всіх підставах (доходу) громадян, що підлягають пенсійного, соціального, медичного страхування, а також страхування на випадок безробіття.
Страховий внесок як обов'язковий платіж із соціального страхування завжди розраховується виходячи зі страхового тарифу з оподатковуваної бази, який роботодавець (страхувальник) зобов'язаний внести до державного соціальний позабюджетний фонд (страховика).
Відповідно до чинного законодавства страхові тарифи диференційовані лише при сплаті страхових внесків до Пенсійного фонду. У всі інші позабюджетні соціальні фонди встановлено єдиний тариф страхових внесків. Однак з вступом в законну силу Федерального закону "Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань" передбачається ввести аналогічні страхові тарифи в Фонд соціального страхування, диференціюючи їх по групах галузей (підгалузей) економіки в залежності від класу професійного ризику (ст. 21 Закону).
Слід зазначити, що тарифи страхових внесків до державних соціальних позабюджетних фондів більш стабільні, ніж податки. Так, тарифи страхових внесків в ці фонди для роботодавців не змінювалися з моменту їх введення і становили відповідно: до Фонду соціального страхування РФ - 5,4%, до фондів обов'язкового медичного страхування - 3,6% (у тому числі у федеральний фонд - 0 , 2% і територіальні фонди - 3,4%). До Пенсійного фонду тарифи не змінюються з 1993 р. і становлять для роботодавців 28%. Незначно змінювалися тарифи до Державного фонду зайнятості населення: у 1992 р. він становив 1%, в 1993 р. - 2%, а з 1996 р. і по теперішній час - 1,5%. Таким чином, всього загальний розмір страхового тарифу роботодавців складає в 1999 р. 38,5%.
Більш істотно змінилися розміри тарифів страхових внесків до Пенсійного фонду РФ, що сплачуються фізичними особами, які не є роботодавцями, зокрема, індивідуальними підприємцями, нотаріусами, які займаються приватною практикою, приватними детективами, адвокатами.
До 1997 р. всі вони, на відміну працюючих громадян, платили не 1%, а 5% з одержуваних доходів. З 1 січня 19 97 р. цей тариф був збільшений до 28%, тобто фактично ця категорія фізичних осіб була прирівняна до категорії роботодавців.
Проте вже згадуваної постанови Конституційного Суду Російської Федерації від 24 лютого 1998 норми, які встановили зазначеної категорії платників підвищені тарифи страхових внесків у розмірі 28% суми заробітку (доходу), визнані не відповідними Конституції РФ (її ст. 19 (ч. 1 і 2 ) і ст. 55 (ч. 2 і 3), тобто ка-к порушують принципи пропорційності обмежень прав громадян і непріданія зворотної сили закону, які погіршують становище одних категорій платників страхових внесків в порівнянні з іншими плательщікамі1.
У 1999 р. встановлено такі тарифи страхових внесків з оподатковуваної бази в Пенсійний фонд РФ:
для роботодавців-організацій - 28%;
для роботодавців-організацій, зайнятих у виробництві сільськогосподарської продукція, - 20,6% виплат у грошовій і (або) натуральній формі, нарахованих на користь працівників за всіма підставами, незалежно від джерел фінансування, включаючи винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт та надання послуг, а також за авторськими договорами.
Змінився тариф внесків до Пенсійного фонду для індивідуальних підприємців, приватних детективів, що займаються приватною практикою нотаріусів - тепер він дорівнює 20,6% доходу від їх діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з його витягом. Це дещо менше ставки (28%), що діяла до 24 серпня 1998 Аналогічний розмір страхових внесків встановлений і для адвокатів, які виплачують їх з виплат, нарахованих на їх користь.
Підприємці, які перейшли на спрощену систему оподаткування, повинні сплачувати внесок а розмірі 20,6% доходів, які визначаються виходячи з вартості патенту.
Розмір платежів підприємців, переведених на сплату єдиного податку на поставлений-єдиний дохід, визначається відповідно до Федерального закону "Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності" від 31 липня 1998 р.2 і на них не поширюються пільги, пов'язані з наявністю у платника групи інвалідності '.
Якщо ж індивідуальні підприємці, у тому числі іноземні громадяни, особи без громадянства, а також російські громадяни та інші самостійні платники страхових внесків до Пенсійного фонду (приватні детективи, що займаються приватною практикою нотаріуси) самі виступають в якості роботодавців, або виплачують винагороди за договорами грома - Данський-правового характеру на надання робіт (послуг), або за авторськими договорами, то вони сплачують страхові внески у розмірі 28% виплат у грошовій і (або) натуральній формі, нарахованих на користь працівників по всіх підставах незалежно від джерел фінансування, якщо тільки останні не є самі індивідуальними підприємцями.
Проте, якщо в аналогічній ролі виступають родові сімейні общини корінних нечисленних народів Півночі, що займаються традиційними галузями господарювання, а також селянські (фермерські) господарства, то вони сплачують страхові внески у розмірі 20,6% виплат у грошовій і (або) натуральній формі, нарахованих на користь працівників по всіх підставах та незалежно від джерел фінансування. При цьому слід мати на увазі, що виплати, нараховані та отримані працівниками в натуральній формі, враховуються за ринковими цінами (на дату нарахування) на даний продукт (товар, послуги) в конкретній місцевості.
Громадяни (фізичні особи), які працюють за трудовими договорами, а також отримують винагороду за договорами громадян-сько-правового характеру, предметом яких є виконання робіт та надання послуг, а також за авторськими договорами сплачують внески за колишньою ставкою - 1%, але з виплат , нарахованих на їх користь по всіх підставах незалежно від джерел фінансування.
Розміри тарифу до Фонду. Соціального страхування РФ, фонди обов'язкового медичного страхування РФ в 1999 р. збережені і становлять відповідно 5,4% і 3,6% (з них 0,2% - у Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування, 3,4% - у територіальні фонди). Однак навіть при збереженому в 1999 р. розмір страхового тарифу очікується істотне збільшення грошових надходжень до цих фондів в абсолютному грошовому виразі, який має відбутися за рахунок розширення оподатковуваної страховими внесками бази.
Для визначення розміру оподатковуваної бази важливе значення має перелік тих виплат, на які за чинним законодавством не нараховуються страхові внески в державні соціальні позабюджетні фонди. Ці виплати закріплені в різних актах і є, по своїй суті, пільгами, які надаються при сплаті страхових внесків, тобто ще одним з елементів оподаткування.
Перелік виплат, на які не нараховуються страхові внески до фондів обов'язкового медичного страхування закріплений в Інструкції про порядок справляння та обліку страхових внесків (платежів) на обов'язкове медичне страхування, затвердженої постановою Ради Міністрів - Уряду РФ від 11 жовтня 1993 р. № 10181. До нього включаються такі виплати, як:
компенсація за невикористану відпустку;
вихідна допомога при звільненні;
компенсаційні виплати (добові за відрядженнями і виплати замість добових, виплати на відшкодування шкоди, завданої каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з роботою) в межах норм, встановлених законодавством;
вартість виданого спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мила та інших миючих засобів, знешкоджуючих засобів, молока і лікувально-профілактичного харчування або відшкодування працівникам витрат на придбані ним спецодяг, спецвзуття та інші засоби індивідуального захисту,
вартість раціону безкоштовного харчування;
дотації на обіди, вартість путівок на санаторно-курортне лікування та в будинки відпочинку, що оплачуються за рахунок фонду соціального розвитку (фонду споживання);
вартість безкоштовно наданих квартир, комунальних послуг, палива, проїзних квитків або відшкодування їх вартості;
відшкодування витрат по проїзду, провозу майна та найму приміщення при переводі або переїзді на роботу в іншу місцевість;
заохочувальні виплати (включаючи премії) у зв'язку з ювілейними датами, за довголітню трудову діяльність, що виробляються за рахунок фонду оплати праці;
грошові нагороди, присуджені за призові місця на змаганнях, оглядах, конкурсах та інших аналогічних заходах;
стипендії, які виплачуються навчальними закладами, а також підприємствами учням (аспірантам), направленим на навчання з відривом від виробництва;
допомоги, що виплачуються за рахунок підприємства молодим спеціалістам за час відпустки після закінчення вищого або середнього спеціального навчального закладу;
дивіденди, що нараховуються на акції;
всі види допомоги, що виплачуються з коштів Фонду соціального страхування РФ;
інші виплати, що мають одноразовий або компенсаційний характер.
Даний перелік є зразковим, тобто на відміну від переліку відповідних виплат по Пенсійному фонду, він не носить вичерпного характеру, а навпаки, підлягає розширеному тлумаченню.
Перелік виплат, на які не нараховуються внески до Фонду соціального страхування було запроваджено спочатку постановою Держкомпраці СРСР і ВЦРПС від 3 вересня 1990 р '. Надалі цей перелік відтворювався в актах, що стосуються всіх позабюджетних фондів, у нього вносилися зміни та доповнення. 7 липня 1999 цей Перелік вперше був затверджений Урядом РФ як самостійний нормативний акт2.
До цих виплат у даний час відносяться:
стипендії, які виплачуються навчальними закладами та роботодавцями учням, аспірантам у період навчання з відривом від виробництва;
компенсації за невикористану відпустку;
вихідна допомога при припиненні трудового договору (контракту);
різні види грошової допомоги, що виплачуються з Фонду соціального страхування, коштів бюджетів та інших соціальних позабюджетних фондів;
436 Глава 20. Правове регулювання обов'язкових платежів до фондів
заробітна плата за дні роботи без винагороди (за час суботників, недільників), перераховується до відповідного бюджету або благодійні фонди;
заохочувальні виплати, у тому числі премії, одноразового характеру;
компенсаційні виплати (добові, квартирні при відрядженнях, суми замість добових, оплата вартості проїзду);
виплати як відшкодування шкоди, заподіяної працівникові каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням трудових обов'язків;
вартість безкоштовно наданих деяким категоріям працівників квартир, комунальних послуг, палива, проїзних документів або вартість їх відшкодування;
вартість виданого спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мила, знежирювальних засобів, молока і лікувально-профілактичного харчування, а також вартості форменого одягу та обмундирування;
вартість раціону безкоштовного колективного харчування, що надається у випадках, передбачених законодавством;
дотації на обіди, вартість путівок на санаторно-курортне ліку