Введення
У зв'язку з переходом Казахстану від адміністративно-командної системи управління економікою до ринкових методів змінилася і різко зросла роль кредитів.
В даний час кредити банків, забезпечуючи господарську діяльність підприємств, сприяють їх розвитку, збільшення обсягів виробництва продукції, робіт, послуг. Значення кредитів банку як додаткового джерела фінансування комерційної діяльності особливо проявляється на стадії становлення підприємства, яке використовує кредитні ресурси при здійсненні довгострокових інвестицій, спрямованих на створення нового майна (при капітальні інвестиції). Позики, виконуючи функції кредиту, мають різні форми і допомагають більш гнучко використовувати отримані кошти. Підприємство може отримати позику в найбільш зручній для себе формі - безпосередньо позику, в вексельної формі або випустивши облігації.
У цих умовах зросла роль правильного обліку кредитів і позик в бухгалтеріях. Від правильності та достовірності обліку кредитів і позик залежить знання керівництвом банку їх обсягів їх структури, дозволяє приймати правильні рішення щодо зміни даних характеристик, дозволяє аналізувати рентабельність отриманих коштів і т.д.
Справжня робота складається з узагальнення теоретичних матеріалів бухгалтерського обліку та звітності в банках Казахстану.
1. ОРГАНІЗАЦІЯ І ПОРЯДОК ОБЛІКУ КРЕДІТНИХОПЕРАЦІЙ
Кредитні операції є основною традиційної активної діяльності банку як комерційної установи. Надання кредитів є його головною економічною функцією, яка здійснюється для фінансування споживчих та інвестиційних цілей підприємницьких фірм, компаній, державних підприємств і фізичних осіб. Основну масу доходів банк отримує від кредитних операцій. У більшості банків позичкові операції складають не менше половини їх сукупних активів і приносять близько 70% доходів.
Від того, наскільки добре банки реалізують свої кредитні функції, багато в чому залежить економічний стан обслуговуваних ними регіонів, оскільки банківські кредити сприяють появі нових підприємств і збільшення кількості робочих місць у цих регіонах та забезпечують їхню економічну життєздатність.
В умовах економічної нестабільності видаються казахстанськими комерційними банками кредити носять переважно короткостроковий характер, тобто видаються на термін менше одного року.
При всьому різноманітті діючих форм і методів кредитування існують єдині підходи до практики організації кредитних відносин. При цьому слід врахувати, що банк як суб'єкт ринкових відносин вільний у розпорядженні своїми ресурсами, у визначенні термінів, умов надання позик і процентних ставок по кредитах.
Кредити полягають насамперед у договірний характер взаємовідносин банку та його клієнта в процесі кредитування, т.e. сума кредиту і розмір процентних ставок, спосіб його надання і термін повернення чітко фіксуються у кредитному договорі. Кредити видаються тільки кредитоспроможним позичальникам. У зв'язку з цим в даний час не існує жорстких регламентацій із застосування того чи іншого механізму кредитування, способів регулювання заборгованості по кредиту, утриманню банківського контролю при кредитуванні в залежності від характеру об'єкта кредитування або галузевої належності позичальника. В основі кредитних відносин лежить взаємовигідність кредитної угоди для клієнта і для банку.
До особливостей сучасної системи організації кредитування відносяться наступні:
- Клієнт не закріплюється за банком, а сам вибирає той банк, чиї умови збігаються з його інтересами, йому надано право отримувати позики в різних банках, що створить умови для розвитку конкуренції між банками. Виходячи з цього видача кредиту можлива як клієнтові, так і не клієнтові банку. Під "не клієнтом" банку розуміються юридичні особи, які не мають у даному банку розрахункового поточного рахунку:
- Банк торгує своїми ресурсами, тому в основному він диктує умови надання позик;
- Кредитування здійснюється як на базі укрупненого об'єкту, так і в обсязі приватних потреб, разових кредитів, що покривають тимчасовий розрив в платіжному обороті:
- Обсяг видаваних банком кредитів у більшій частині залежить від обсягу залучених коштів, від цього в кінцевому рахунку залежить і обсяг доходів і рентабельність банку;
- Національним банком Республіки Казахстан встановленням пру-денціальних нормативів регулюється максимальний допустимий розмір залучених ресурсів, розмір мінімального резерву і граничної суми що видається кредиту одному позичальнику:
- Залишаються в силі і традиційні принципи кредитування: терміновість і забезпеченість.
Позикові рахунки бувають: простий позичковий рахунок, коли разові позики зараховуються на розрахункові та поточні рахунки позичальника і з них відбувається погашення; спеціальний позиковий рахунок зазвичай відкривається торговим, тор-гово-посередницьким організаціям з оплатою розрахункових документів постачальників і зарахуванням виручки від постачальників, тим самим відбувається погашення. Кожні 10-15 днів згідно з угодою між банком і клієнтом здійснюється регулювання спеціального позичкового рахунку.
Для цього зіставляються обороти по дебету і кредиту, a різниця або зараховується на розрахунковий рахунок, або списується з нього.
Новою формою кредитування є відкриття «кредитної лінії». У цьому випадку позичальникові відкривається позиковий рахунок, за яким встановлюється ліміт кредитування, і за відсутності коштів па розрахунковому рахунку позичальника банк автоматично в межах встановленого ліміту здійснює оплату рахунку постачальників, якщо характер платежу відповідає цілі кредиту, обумовленого в кредитному договорі; ліміт при цьому може бути перевищений, але з нарахуванням підвищених відсотків. Порядок погашення даного кредиту здійснюється наступним чином:
- Щоденним перерахуванням вільного залишку з розрахункового рахунку на позичковий рахунок;
- Перерахуванням позичальником коштів платіжними дорученнями, терміновими зобов'язаннями в обумовлені угодою строки, позичкові рахунки відкриваються на основі кредитного договору. У ньому визначаються порядок видачі та погашення кредиту, взаємні зобов'язання сторін, розмір процентних ставок і ін
По термінах кредитування розрізняють: короткострокові, середньострокові (від 1 до 3 років) і довгострокові (понад 3 років).
Для оформлення позик в банку існує спеціальний відділ кредитний. Його працівники до укладення кредитного договору вивчають і аналізують клієнта, який звернувся за кредитом.
З цією метою клієнт представляє в банк:
- Бухгалтерський баланс на останню звітну дату:
- Техніко-економічне обгрунтування (ТЕО) необхідного розміру позики і її погашення;
- Заяву, в якій зазначаються реквізити позичальника, суми позики, цілі, термін повернення;
- Термінове зобов'язання.
При оформленні позики не клієнтові банк повинен вимагати нотаріально завірені копії статуту підприємства, установчий договір, картку зі зразками підписів його керівників і відбитком печатки. Ці документи можуть зберігатися в спеціальному юридичному відділі позичальника або є частиною кредитного досьє.
Зазначений перелік необхідних від клієнтів документів може бути, розширений у залежності від питань, що виникають у процесі розгляду заявки конкретного клієнта.
Оформлення позичкових операцій здійснюється таким порядком:
- Отримання кредитної заявки;
- Облік заявки в реєстраційному журналі;
- Оформлення кредитного досьє і передача на розгляд кредитного відділу йди кредитного комітету:
- Відкриття позичкового рахунку та надання позики. Проаналізувавши надані клієнтом документи, кредитний відділ у випадку позитивного рішення про кредитування дасть розпорядження бухгалтерії про відкриття позичкового рахунку клієнта, а також докладає копію кредитного договору та договору забезпечення кредиту або договору застави.
2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК короткострокових позик
За планом рахунків для ведення синтетичного обліку короткострокових позик призначені наступні балансові активні рахунки в залежності від позичальника і виду кредиту:
1411 «Короткострокові кредити, надані клієнтам»: призначення рахунку - облік кредитів, наданих клієнтам на строк до 1 року. За дебетом рахунка проводяться суми кредитів, що видаються клієнтам, а також сума придбаних вимог за короткостроковими кредитами інших банків.
За кредитом рахунка проводяться суми, що надходять в погашення за долженності по кредиту, суми переданих вимог за короткостроковими кредитами іншому банку, а також суми заборгованості, віднесені на балансові рахунки 1424 «Прострочена заборгованість клієнтів за кредитами» або 1427 «Блокувати заборгованість клієнтів за кредитами»;
1302 «Короткострокові кредити, надані іншим банкам», де по дебетом рахунка проводяться суми короткострокових кредитів, наданих іншим банкам на строк до 1 року, за кредитом рахунку списуються суми повертаються короткострокових кредитів, суми заборгованостей, віднесені на балансові рахунки 1306 «Прострочена заборгованість інших банків за депозитами та кредитами »або 1307« Блокувати заборгованість інших банків за депозитами та кредитами »:
1401 «Овердрафти, надані клієнтам», вони надаються клієнтам для оплати поточних платежів, де за дебетом проводяться суми овердрафтів, наданих для оплати контракту за дорученням клієнтів, за кредитом рахунку проводяться суми, що надходять в рахунок погашення овердрафтів, або проводяться суми овердрафтів, віднесені на балансові рахунки 1424 або 1427:
1403 «Рахунки за кредитними картками клієнтів». Вони призначені для обліку короткострокових кредитів, наданих банком за кредитної лінії, відкритої власникові кредитної картки, де за дебетом рахунку суми, що надійшли в погашення заборгованості, або суми, віднесені на балансові рахунки 1424 або 1427.
Всередині синтетичного рахунку першого порядку 1411 але рахунками другого порядку облік будується в залежності від правової структури позичальника:
кредити, надані Міністерству фінансів Республіки Казахстан; кредити, надані місцевим фінорганами: кредити, надані до державних позабюджетних фондів: кредити, надані державним підприємствам і організаціям: кредити, надані комерційним підприємствам та організаціям: кредити, надані фізичним особам - нерезидентам і ін
Всередині цих рахунків другого порядку облік будується і в залежності від терміну: на термін до 30 днів; на строк від 31 до 90 днів; на строк від 90 до 180 днів; на термін від 180 днів до 1 року.
Аналітичний облік позичкових операцій ведеться ні окремих особових рахунках, що відкриваються кожного позичальника і за кожним окремим кредитним договором.
Наведемо приклад окремих позичкових операцій і їх оформлення в бухгалтерському обліку.
При видачі позички позичальнику, що є клієнтом банку, оформлення операції в бухгалтерському обліку відбувається наступним чином
Термінове зобов'язання позичальника оприбутковується на позабалансовому рахунку 6125 як в тенге, так і у валюті. У міру зміни офіційного курсу Національного банку сума термінових зобов'язань у валюті перераховується. Для проведення проводок по оприбуткуванню виписується прибутково-видатковий позабалансовий ордер у двох примірниках. Строкові зобов'язання зберігаються у відділі обліку кредитних операцій.
1. Позичальником видається платіжне доручення про направлення позики. Проводиться його звірка з умовами кредитного договору і здійснюється наступна проводка:
Д 1411 - субрахунок в залежності від правової форми. Позичальника і терміну видачі кредиту.
До 2203 «Поточні рахунки клієнтів» - субрахунок в залежності від правової форми позичальника або інші розрахункові рахунки, якщо в кредитному договорі зазначені реквізити, на оплату послуг якого видана позика.
2. Якщо позичальник не є клієнтом банку, видача позики в тенге та іноземній валюті оформляється проводками:
Д 1411 - субрахунок в залежності від правової форми позичальника і терміну видачі кредиту
До 1051 «Кореспондентський рахунок Національного банку» 1052 «Кореспондентські рахунки банку в інших банках».
У банку позичальника отримані позики відносяться за відповідними балансовими і позабалансових рахунках.
3. При видачі кредиту за рахунок власних коштів банку:
Д 1352 «Розрахунки з місцевими філіями банку»
До 2152 «Розрахунки з місцевими філіями банку».
При обслуговуванні кредиту відділ кредитних операцій кон тролнрует строки погашення кредиту та винагороди, їх черговість відповідно до умов договору.
4. Відділ обліку кредитних операцій виробляє нарахування винагороди відповідно до умов договору, при цьому використовується період нарахування виходячи з кількості календарних днів, відповідно до правил застосування банками методу обчислення при визначенні результатів фінансово-господарської діяльності, затвердженими постановою правління Національного банку РК від 24.01.96 р. № 11. При цьому здійснюються наступні проводки:
Д 1730 «Нараховані доходи за міжбанківськими кредитами»
Д 1740 «Нараховані доходи за кредитами, наданими клієнтам»
До 4411 "Процентні доходи за короткостроковими кредитами, що надаються клієнтам».
Якщо кредити надані в іноземній валюті, то нарахування винагороди оформляється бухгалтерським проведенням:
Д 1705 «Нараховані доходи по короткострокових ресурсів»
До 1858 Коротка валютна позиція одночасно
Д 1859 Контрстоімость іноземної валюти в тенге
К - 4411.
5. При настанні терміну погашення основного боргу та винагороди здійснюються наступні проводки:
за наявності коштів на розрахунковому (валютному) рахунку і при надходженні коштів у погашення основного боргу позичальником представляється в операційний відділ (управління) платіжне доручення про спрямування коштів на погашення заборгованості але позичковим рахунком для проведення наступних бухгалтерських проводок:
в тенге іноземній валюті
Д 2203, 1052 Д 2203, 1052
До 1411К 1411
Д 2203, 1052, 1051 (не кліентамД 2203. 1051 (не клієнтам банку) банку)
До 2870 Інші транзитні счетаК 2870
Д 2870 Інші транзитні счетаД 2870
До 1858К 1859
і одночасно і одночасно
Д 1859 за мінусом суммиД 1858
До 1411 комісії за конвертаціюК 1411 за мінусом суми
комісії
На суму комісії за конвертацію:
Д 1859 Д 1859
До 4601 «Комісійні доходи До 4601
від послуг за переказними операціями ».
6. За наявності коштів на розрахунковому (валютному) рахунку і при надходженні коштів у погашення винагороди відділ обліку кредитних операцій представляє в операційний відділ (управління) розпорядження про списання коштів з розрахункового, поточного (валютного) рахунку. кореспондентського рахунку на погашення заборгованості за відсотками для проведення наступних проводок:
в тенге в іноземній валюті
Д2203, 1052, 1051 (не кліентамД 2203, 1051 (не клієнтам
банку) банку)
До 1740, 1730К 4601
Д 4411 До 1705
До 4601 Д4411
Д 2203, 1051 (не кліентамД 2203, 1051 (не клієнтам
банку) банку)
До 2870 До 2870
Д 2870 Д 2870
До 1858 До 1859
і одновременноі одночасно
Д 1859 за мінусом суммиД 1858 за мінусом суми комісії за конвертаціюкоміссіі за конвертацію
До 1705К 1705
На суму комісії за конвертацію:
Д 1859 Д 1859
До 4601 До 4601
Д4411Д4411
До 4601 До 4601.
7. У разі пролонгації терміну погашення відділ обліку кредитних операцій до настання терміну повернення кредиту представляє розпорядження та копії відповідних документів про те, що в обліку змін немає, частково не погашена сума пролонгується.
8. При відсутності коштів на рахунку позичальника проводиться наступна робота:
- Направляються інкасові розпорядження до рахунків позичальника та гаранта в операційний відділ і в інші банки, а також до рахунку гаранта, у разі отримання даних від відділу обліку кредитних операцій про наявність і номери рахунків в інших банках. Інкасові розпорядження поміщаються в картка № 2 (позабалансовий рахунок 6125), виконання яких операційним відділом здійснюється відповідно до пункту 3 Листа Національного банку Республіки Казахстан та Державного податкового комітету від 26.12.96 р. № 410/10-2;
- Заборгованість за кредитом і винагород виноситься на рахунок прострочених позичок і прострочених сум винагороди наступними проводками:
в тенге іноземній валюті
а) Д 1424 «Прострочена задолженностьД 1424
клієнтів за кредитами »
Д 1427 «Блокірованная задолжсннность Д 1427
клієнтів за кредитами »
До 1411К 1411
б) Д 1424Д 1741
До 1 705 «Нараховані доходиК 1705
по короткострокових ресурсів »
До 1740 «Нараховані доходи за кредитами,
надані клієнтам »
і одночасно і одночасно
Д4411Д4411
До 4424 «Прострочені процентні До 4424
доходи за кредитами до отримання ».
9. При видачі кредиту фізичним особам здійснюється наступна проводка:
Д 1411 - субрахунок фізичної особи
До 2211 "Депозити до запитання клієнтів».
10. Повернення позики здійснюється в тенге на валютний еквівалент суми кредиту (за офіційним курсом Національного банку на дату погашення, але не нижче курсу на момент видачі кредиту).
При черговому погашенні кредиту робляться дві проводки:
а) Д 1001
До 1411
б) Д 1001 сума курсової роздробу в тенговом еквіваленті між курсом на дату видачі кредиту та дату погашення
До 4601.
Нарахування відсотків за користування кредитом проводиться в тенге на валютний еквівалент суми кредиту. Сплата відсотків проводиться в тенговом еквіваленті за офіційним курсом Національного банку на дату погашення, при погашенні відсотків робляться проводки:
Д 1001
До 4601.
Подальші бухгалтерські проводки по рахунку здійснюються в порядку, зазначеному в пунктах 4, 5, 6 вищеназваного Письма.
11. Після закінчення 90 днів з дня внесення заборгованості але відсотками на рахунок прострочення проводиться її списання на позабалансовий рахунок 7130 наступними проводками:
Д 4424 "Процентні доходи за простроченої заборгованості клієнтів за кредитами»
До 1741 «Нараховані, але не стягнуті відсотки за короткостроковими позиками»
До 1424 «Прострочена заборгованість клієнтів за кредитами»
До 1427 «Блокувати заборгованість клієнтів за кредитами» і одночасно прихід по позабалансовому рахунку 7130.
Подальше нарахування відсотків проводиться відповідно до умов кредитного договору. Нарахування відсотків припиняється тільки при поданні управлінням проблемних кредитів розпорядження про припинення нарахування відсотків але даним кредитом.
12. Після отримання розпорядження та копії відповідних документів від управління проблемних кредитів проводиться списання простроченої заборгованості за кредитом на позабалансовий рахунок 7130. При цьому здійснюються наступні проводки:
Д 1469 «Резерви (провізії) па покриття збитків від банківської діяльності»
До 1424 «Прострочена заборгованість клієнтів за кредитами» або До 1427 «Блокувати заборгованість клієнтів за кредитами»
і одночасно прихід по позабалансовому рахунку 7130.
13. Якщо позичальник погашає заборгованість після списання кредиту за баланс, то направляється розпорядження в операційний відділ для здійснення наступних проводок:
Д 2203, 1052
До 4424 "Процентні доходи за простроченої заборгованості клієнтів за кредитами», одночасно на суму погашення кредиту зменшується заборгованість по витраті позабалансового рахунку 7130.
При повному погашенні заборгованості в операційний відділ (управління) направляється розпорядження про закриття рахунку.
3. ОБЛІК ВИДАЧІ ГАРАНТІЇ
Для обліку зобов'язань банку за виданим гарантійним листом виписується меморіальний ордер по приходу позабалансового рахунку
6055 «Можливі вимоги за випущеними або підтвердженим гарантій».
Гарантійні листи оприбутковуються на рахунку 6055 як в тенге, так і у валюті. У міру зміни офіційного курсу валюти Національного банку сума гарантії в інвалюті перераховується.
Платіжні, а також договірні гарантії, підлеглі уніфікованими правилами за договірними гарантіями, за якими не було пред'явлено вимогу, знімаються з обліку протягом 10 днів, наступних за датою, на яку гарантія банку втратила йому, або після повернення їх банку, або після отримання повідомлення бенефіціара про звільнення банку від зобов'язань за гарантією.
Після виконання вище вимог відділ обліку кредитних операцій виписує меморіальний ордер по витраті позабалансового рахунку 6055.
У разі настання терміну виконання зобов'язань позичальника за контрактом, відповідно до якого була видана гарантія, і невиконання даних зобов'язань позичальником відділ обліку кредитних операцій здійснює наступну роботу: при наявності коштів на розрахунковому (валютному) рахунку позичальник представляє в операційний відділ (управління) платіжне доручення про направлення коштів з рахунку позичальника на рахунок бенефіціара для проведення наступних проводок:
в тенге іноземній валюті
а) Д 2203Д 2203
До 1051К1051
б) Д 2203 Д 2203, 1051
До 2870К2870
Д 2870Д 2870
До 1858К 1859
і одновременноі одночасно
Д 1859 за мінусом суммиД 1Х5Х за мінусом комісії
К1051 комісії за конвертацію До 1051коміссіі за конвертацію
Д 1859 на суму коміссііД 1859 на суму комісії
До 4802 за конвертаціюК 4802 за конвертацію
- За відсутності коштів на рахунку позичальника направляє розпорядження операційного відділу (управління) про відкриття рахунку:
а) 1861 Дебітори за виданими гарантіями в інвалюті і в тенге
б) 1861
і здійсненні проводок
Д 1861
До 1051.
Надалі відділом обліку кредитних операцій проводиться робота з нарахування пені згідно з кредитним договором і виставляється інкасове розпорядження до рахунків позичальника на суму зобов'язання за договором про надання гарантії та рахунками гаранта за його
гарантійного листа, що міститься операційним відділом (управлінням) в картотеку № 1 (позабалансовий рахунок 7303 "розрахункові документи не сплачені в строк").
Нарахування пені за несвоєчасне виконання зобов'язань по виданим гарантійним листом здійснюється на позабалансовому рахунку 7130 виходячи із суми заборгованості з простроченого боргу в такий спосіб:
- Залишок заборгованості Х пеня Х кількість днів та період, за який нараховується пеня.
Іде розпорядження операційного відділу (управління) для пред'явлення до розрахункового (валютного) рахунку клієнта пені за несвоєчасне погашення заборгованості по рахунку 1861. За наявності коштів на рахунку сума пені списується з розрахункового (валютного) рахунку, а за відсутності коштів на рахунку оприбутковується в картотеку N "2 (рахунок 7303).
При повному погашенні заборгованості операційного відділу (управління) направляється розпорядження про закриття рахунку.
4. ОБЛІК КРЕДИТІВ у формі овердрафту
Короткостроковий кредит у формі овердрафту надається юридичним, фізичним особам та іншим банкам при нестачі коштів на кореспондентському рахунку банку.
При цьому робляться такі бухгалтерські проведення:
1. Комерційним банком отримано кредит при нестачі коштів на кореспондентському рахунку (овердрафт):
Д 1051
До 2051.
2. З кореспондентського рахунку банку списані грошові кошти, надані іншому банку при нестачі грошових коштів на його кореспондентському рахунку (овердрафт):
Д 1301 Короткострокові кредити, надані іншим банком
До 1051, 1052.
3. Враховано суми утворився дебетового сальдо по розрахунковому рахунку клієнта (юридичні особи):
Д 1401
До 1051, 1052.
4. Враховано суми кредитів, надані юридичним особам при нестачі грошових коштів на їх розрахункових рахунках (овердрафт):
Д 1401
До 1051, 1052.
5. Враховано суми кредитів, надані фізичним особам при нестачі грошових коштів на їх рахунках (овердрафт):
Д 1401
До 1051, 1052. 2203.
6. Закриття позичкового рахунку, відкритого для кліентa за договором овердрафту:
Д 1051. 1052
До 1401.
7. Враховано суми сформованого (донарахованого) peзерва на можливі втрати по позиках при пролонгації договору овердрафту на термін більше місяця:
Д 5802 Інший операційний витрата
До 1469 Резерви (провізії) на покриття збитків від банківської діяльності.
8. Враховано суми наданого кредиту при пролонгації договору овердрафту на термін більше одного місяця:
Д 1411
До 1401.
9. Враховано суми грошових коштів, що надійшли для погашення раніше наданого кредиту за пролонгованим договору овердрафту:
Д 1051, 1052, 2203
До 1401.
10. Враховано суми раніше наданого кредиту при укладенні договору на відкриття кредитної лінії:
Д 1401.
До 1401.
11.Учтени суми непогашеної кредитної лінії:
Д 1424, 1427
До 1401.
12. Списання суми раніше створеного резерву при погашенні кредиту:
Д 1725, 1730, 1740
До 5802.
5. Облік вексельних КРЕДИТІВ
При вирішенні проблеми неплатежів в економіці велику роль грає вексельний кредит.
Вексельний кредит надається шляхом видачі банківського простого векселя банком клієнту. Об'єктом фінансування з вексельного кредиту є купівля товарів і послуг. Банківський вексель містить в собі зобов'язання банку сплатити певну грошову суму власнику векселя і видається банком клієнту відповідно до умов договору про вексельному кредиті.
Банківські векселі можуть бути видані банком в загальній сумі не перевищує 25% від власною капіталу банку. За існуючого стану, ставка за кредитом, наданим шляхом видачі векселів, повинна бути нижче процентної ставки по кредиту, що надається у звичайному порядку.
Забезпечення повернення кредиту, наданого шляхом видачі банківського векселя, може бути передбачено договором про вексельному кредит у формі застави або гарантії надійного банку.
Орієнтовна схема вексельного кредиту полягає в наступному. Позичальник звертається в банк за отриманням кредиту. На суму кредитного договору клієнт отримує від банку пакет векселів. Клієнт використовує векселі банку для оплати товарів і послуг шляхом оформлення передавального підпису на зворотному боці вексельного бланка. Після закінчення терміну обігу векселя останній векселедержатель пред'являти вексель до оплати в банк. Після закінчення дії кредитного договору клієнт сплачує суму кредиту та проценти.
Для обліку операції з вексельного кредитування відкривається активний балансовий рахунок 1409 «Вексельні кредити, надані клієнтам», де за дебетом рахунка проводяться суми видаються вексельних кредитів, а по кредиту - погашення в строк суми кредиту та суми, віднесені на прострочені рахунку 1424 або 1427. < br />
Випуск та погашення власних векселів банку оформлюються сле дмуть бухгалтерськими проводками:
1. Банком отримані грошові кошти за реалізовані власні векселі за номіналом:
Д 1001, 1052
До 1409.
2. Банком отримані грошові кошти за реалізовані власні векселя за ціною нижче номіналу:
Д 1001, 1051. 1052, 1791
До 1409.
3. Списання суми у вигляді різниці між ціною продажу і номіналом власного векселя на витрати банку:
Д 5303 "Процентні витрати за випущеними в обіг інших цінних паперах»
До 1791.
4. Погашення банком власного векселя але номіналу:
Д 1409 До 1001, 1051, 1052.
5. Достроковий викуп банком власного векселя але ціною вище номіналу:
Д 1409, 5303
До 1001, 1051, 1052.
6. Достроковий викуп банком власного векселя але ціною нижче номіналу:
Д 1409
До 1001, 1051, 1052, 4450.
7. Списуються суми відсотків, нараховані та сплачені за власними векселями банку:
Д 5303
До 1001, 1051, 1052.
Облік наданих банком вексельних кредитів оформляється сле-дують проводками:
1. Враховано сума кредиту, наданого клієнту банку з використанням власного векселя банку:
Д 1411
До 1409.
2. Погашення банком власного векселя, використаного для видачі кредиту:
Д 1409
До 1001, 1051.
3. Позичальником повернута сума кредиту, отриманого з використанням власного векселя банку:
Д 1051, 2203
До 1411.
Облікові операції з векселями ведуться в активному балансовому рахунку 1405 «Враховані векселі клієнтів», де за дебетом рахунка проводяться суми номінальної вартості придбаних (врахованих) банком векселів, а по кредиту - суми, що надійшли в оплату врахованих банком векселів, а також суми, віднесені на балансові рахунки 1424 або 1427.
Враховані операції банку з векселями оформляються наступними проводками:
1. Банком придбано вексель за номіналом:
Д 1405
До 1001, 1051.
2. Банком придбано вексель нижче номіналу:
Д 1405
До 1001, 1051, 2803.
3. Погашення врахованого банком векселі:
Д 1001, 1051
До 1405.
4. Сума дисконту зарахована до складу доходів банку:
Д 2803
До 4450.
5. Перепродаж дисконтного векселя за ціною нижче номіналу, не вище ціни придбання:
Д 1001, 1051, 2203, 2803
До 1405.
6. Сума різниці між дисконтом купівлі та продажу дисконтом зарахована до складу доходів банку:
Д 2803 К 4450.
7. Перепродаж дисконтного векселя за ціною нижче номіналу і нижче ціни придбання:
Д 1001, 1051, 2203, 2803
До 1405.
8. Сума різниці між дисконтом продажу і дисконтом покупки віднесена на витрати банку:
Д 5303
До 2803.
9. Банком пред'явлений до протесту вексель при його непогашення у строк
Д 1200
До 1405.
Облік резерву, створеного за придбаними банком векселями, оформляється проводками:
1.Д 5303
До 1405.
2. Списано (зменшений) раніше створений резерв за врахованими векселями до розрахункової величини:
Д 1405
До 4450.
3. Враховано безготівкові грошові кошти, що надійшли в погашення заборгованості банку за врахованими відсотку:
Д 1051, 2203
До 1405.
4. До складу доходів банку зарахована сума отриманого облікового відсотка:
Д 1417
До 1745.
5. Враховано суми отриманого простроченого облікового відсотка:
Д 1417
До 1405.
6. Списано з балансу визнана безнадійна прострочена основна вексельна сума при величині раніше створеного резерву, достатнього для її погашення:
Д 1405
До 1424, 1427.
7. Списано з балансу банку безнадійна визнана сума облікового відсотка:
Д 1417
До 1405.
Інкасові операції банку з векселями:
1. Враховано сума номіналу векселя, відправленого в інший банк для пред'явлення до оплати:
Д 1405
До 1405.
2. На коррахунку банку зараховані суми грошових коштів в оплату векселя:
Д 1051
До 1405.
6. КРЕДИТУВАННЯ при відкритті акредитива
Для обліку зобов'язань банку по випущеним акредитивом відділом з обліку кредитних операції виписується меморіальний ордер по приходу позабалансового рахунку 6020. Сума акредитиву оприбутковується на рахунку 6020 як в тенге, так і у валюті. У міру зміни офіційного курсу валюти Національного банку сума акредитива в інвалюті перераховується.
У подальшому управління кредитування представляє відділу по обліку кредитних операцій графік виконання позичальником своїх зобов'язань відповідно до умов контракту, виходячи з дат надходження огрузочних документів.
Якщо позичальник виконав свої зобов'язання за контрактом, згідно з яким було відкрито акредитив, це підтверджується платіжним документом, що надаються управлінням кредитування, відділ виписує меморіальний ордер по витраті позабалансового рахунку 6020.
У разі настання терміну виконання зобов'язань позичальника за контрактом, згідно з яким було видано акредитив, і невиконання даних зобов'язань позичальником здійснюються наступні проводки:
- За наявності коштів на розрахунковому (валютному) рахунку позичальник представляє в операційне управління (відділ) платіжне доручення про спрямування коштів з рахунку позичальника на рахунок бенефіціара для проведення наступних проводок:
а) Д 2203 Д 2203
До 1051. 1052 До 1051, 1052
б) Д 2203, 1051, 1052Д 2203, 1051, 1052
До 2870. Інші транзитні рахунки До 2870
Д 2870 Д 2870
До 2858 До 2859
і одночасно і одночасно
Д 2859 за мінусом суми Д 2858 за мінусом
До 1051, 1052 комісії зак 1051, 1052 комісії
конвертацію за конвертацію
Д 2859 Д 2859
До 4530 Доходи з купівлі-продажу До 4530
і переоцінки іноземної валюти;
- При надходженні коштів від позичальника на рахунок 2870 «Інші транзитні рахунки» або 1860 «Інші дебітори» на погашення акредитива, відкритого в інвалюті, направляється розпорядження в операційне управління та внутрішньої бухгалтерії про конвертацію отриманих коштів і направлення їх у інобанків;
- За відсутності коштів на рахунку позичальника направляється розпорядження операційного управління щодо відкриття рахунку:
а) 1860 «Інші дебітори» по акредитиву, що відкритий в інвалюті:
б) 2870 «Інші транзитні рахунки» з акредитива, відкритого в нацвалюті, і здійснюються проводки:
Д 1860 Д 2870
До 1051, 1052 До 1051, 1052
Надалі відділом обліку кредитних операцій проводиться робота з нарахування пені згідно з кредитним договором і виставляється інкасове розпорядження до рахунків позичальника на суму зобов'язання за акредитивом відповідно до договору обслуговування, і за числом гаранта за його гарантійного листа, що міститься в картотеку № 2.
Нарахування пеін за несвоєчасне виконання зобов'язань по випущеним акредитивом проводиться на внебаланс?? вом рахунку 6020, виходячи із суми заборгованості з простроченого боргу, наступним чином: залишок заборгованості Х пенюХ кількість днів у періоді, за який нараховується пеня.
Іде розпорядження операційного управління для пред'явлення до розрахункового (валютного) рахунку клієнта пені за несвоєчасне погашення заборгованості по рахунках 1860, 2870, 1861. За наявності коштів на рахунку сума пені списується з розрахункового (валютного) рахунку, а за відсутності коштів на рахунку оприбутковується в картотеку N'-2.
При повному погашенні заборгованості в операційне управління направляється розпорядження про закриття рахунку.
Акредитив може бути відкритий або за рахунок власного залишку коштів на рахунку покупця або за рахунок позики.
При цьому в першому випадку робиться проводка:
Д 2203
До 2855 Кредитори за документарними розрахунками.
У другому випадку робляться такі проводки:
а) видача позики: Д 1411
До 2203
б) відкритий акредитив: Д 2203
До 2855
Прихід по позабалансовому рахунку 6020.
7. ОБЛІК централізовані кредити
Централізовані кредитні ресурси мають суворий порядок розподілу: вони виділяються на цільове використання та відповідальність за їх своєчасне повернення несе безпосередньо комерційний банк.
Банки другого рівня одержують централізовані ресурси в основному на кредитному аукціоні, який організовує Національний банк Республіки Казахстан. Аукціон проводиться у формі аукціонних заявок комерційних банків, учасниками аукціону є: Національний банк - продавець, комерційні банки - покупці. Філії останніх не беруть участь в аукціоні. До участі в аукціоні допускаються банки другого рівня, що отримали ліцензію на ocyществленіе банківської діяльності та виконують пруденційного нормативи Національного банку Республіки Казахстан.
Банки другого рівня для участі в кредитному аукціоні надають наступні документи:
- Аудиторський висновок за річним звітом:
- Довідка про наявність коррахунку в підрозділах Національного банку та відсутності в ньому дебетового сальдо.
За підсумками аукціону укладається кредитний договір між Національним банком і банком другого рівня. Централізовані Kpeдітние ресурси платні, банки платять відсоток Національному банку за ставкою рефінансування.
Проте останнім часом Національний банк перестав проводити, кредитні аукціони, а став видавати ломбардні кредити з метою
регулювання ліквідності комерційних банків. Ломбардний кредит є однією з форм рефінансування. Він зазвичай надається під заставу цінних паперів уряду по ломбардної процентної ставки. Права на отримання ломбардного кредиту мають комерційні банки, що виконують пруденційного нормативи Національного банку.
Облік централізованих кредитів ведеться з активного рахунку, відкритому у Національному банку «Кредити та аванси, надані банкам», і пасивному рахунку кредитної організації 2051 «Кредити, отримані від Національного банку». Облік простроченої заборгованості за кредитами
