Введення

Ситуація також складна: Центробанком відкликані ліцензії вже у понад 150
комерційних банків. Показово, що нещодавно був опублікований порядок відкликання ліцензії
у КБ.Увелічен розмір мінімального статутного капіталу комерційних банків
до 5 млн. ЕКЮ (для повного набору ліцензій: валютні операції, операції з дорогоцінними
металами), що ще більше скоротить їх колічество.17 млрд. $ інвалютних
резервів (сума двухмесячноого імпорту) ймовірно буде недостатньо для подальшого
підтримки валютного коридор, падіння якого, за прогнозами економістів,
викличе різке зниження курсу рубля і разом з тим ривок цен.На даному етапі
все велика роль відводиться кредиту, який здатний вирішити проблему неплатежів
і брак обігових коштів у предпіятій, підготувати ресурси для підйому
виробництва. Однак, у сформованій нестабільною обстановці важливий не тільки
сам факт кредитування, але і те, як саме оформлений кредит, своєчасний і правильний
його облік. Наочним прикладом чого може служить судову справу, пов'язане
з видавництвом (Прогрес ((27 квітня 1996 передано по телебаченню). Директор
видавництва взяв кредит у комерційного банку в розмірі 1,5 млрд. руб. під
заставу будинку, розташованого поряд з метро (Парк культури (. При цьому в кредитному
договорі зазначалося, що за кожен день просроочкі нараховуються пені в розмірі
4% від суми кредиту (1200% річних). Однак, гроші повернуті не були, і про майно, що рахується
в бухгалтерській звітності підприємства непогашеному в строк кредит стало
відомо тільки через 1,5 року, коли комерційним банком був поданий позов до видавництва
про конфіскацію будинку (по суті, це означає виставлення співробітників
і техніки на вулицю). До цього моменту сума неповерненої заборгованості за кредитом,
вважаючи відсотки і пені, склала 33 млрд. руб.К жаль, такі приклади
не поодинокі, що має посунути до жорсткості бухгалтерської звітності, сторогому
обліку первинних документів. Подібні випадки є і з бухгалтерським обліком
податків, де через незнання норм звітності підприємства часом змушені платити
величезні штрафи.В зв'язку з цим все більшу цінність набувають знання правильного
ведення обліку на підприємстві, у тому числі розуміння документованого
забезпечення кредитів банків, обліку їх вартості та процентної ставки, їх забезпечення,
бухгалтерських проводок по аналітичним і синтетичним счетам.1. Сутність
кредитування та види кредітовКредітние відносини банку з підприємством оформляються
договором. Суб'єктами кредитних відносин можуть бути підприємства (незалежно
від форм власності), які є юридичними особами, з одного боку, і комерційні
банки, з іншого. Важливою умовою для укладення такого договору є
подання до банку документа податкового органу про те, що він має заяву
підприємства про бажання отримати позику у даного банка.Как правило, підприємство
користується кредитом, наданим банком, в якому відкрито його розрахунковий
рахунок. Але воно має право отримати кредит і в іншому банку: перехід на договірні
кредитні відносини став важливим чинником демократизації господарських зв'язків,
дозволив найбільш повно використовувати економічні методи у взаєминах
банку і підприємства з урахуванням їх прав та інтересів. Однак, сфера застосування кредитного
договору обмежена. Згідно з пунктом 1 статті 819 ч.2 ЦК, по-перше, кредиторами
за таким договором можуть виступати тільки банки та інші кредитні організації
і, по-друге, кредитний договір може встановлювати лише сугубо грошове
зобов'язання. До договорів, що містять обов'язок надати в кредит речі
інші, ніж гроші, застосовуються спеціальні правила про товарний кредит, що має
свої особливості, у тому числі спеціальну область прімененія.Отлічаясь від
позики як договір, що зобов'язує кредитора надати гроші в борг, кредитний
договір, разом з тим, включає типові для будь-якого позикового зобов'язання условія.После
того, як гроші за кредитним договором отримані позичальником, на нього
покладаються обов'язки повернути отриману суму і сплатити відсотки на неї.
Порядок, терміни та інші умови виконання таких обов'язків врегульовані правилами
про позику. Виходячи з цього визначено, що до відносин за кредитним договором
застосовуються правила про позику, якщо інше не передбачено правилами про кредитний
договорі або не випливає з його істоти (п. 2 ст. 819). До обов'язків позичальника
за кредитним договором підлягають застосуванню, зокрема, такі правила
про позику: * про відсотки за договором позики (пп. 1 і 2 ст. 809); * про обов'язки
позичальника повернути суму позики (ст. 810); * про наслідки порушення позичальником
договору позики (ст. 811); * про наслідки втрати забезпечення повернення суми
позики (ст. 813); * про цільові позики (ст. 814). Стаття 820 надає особливого значення
вимогам до форми кредитного договору. Він повинен бути укладений у письмовій
формі. Недотримання письмової форми тягне недійсність цього договора.Для
характеристики кредитного договору істотним є питання про те,
наскільки юридично пов'язані, з одного боку, кредитор своїм зобов'язанням
надати кредит, а з іншого боку, позичальник своїм зобов'язанням прийняти надане
кредитором. Обов'язок надати кредит підлягає виконанню
кредитором на умовах, передбачених договором, і в разі порушення цього обов'язку
він несе перед дожник відповідальність, встановлену законом та договором.
Відмова кредитора від виконання цього обов'язку допускається, однак, при
наявності обставин, очевидно свідчать про те, що надана позичальникові
сума не буде повернута в термін (п. 1 ст. 821). До таких обставин
можна віднести, наприклад, наявність у позичальника незадовільною структури платіжного
балансу (неплатоспроможність). Підставою для відмови від подальшого кредитування
позичальника є і порушення останнім передбаченої договором обов'язки
цільового використання кредиту (п. 3 ст. 821). Очевидно, що відмова
кредитора від надання кредиту або розірвання договору до такого надання
можливі також за наявності відповідних обставин, передбачених
загальними положеннями ЦК про зобов'язання (ст. 328, 405, 450). На відміну від
кредитора позичальник менш жорстко пов'язаний своїми обов'язками, що виникають з кредитного
договору, до отримання суми позики. За загальним правилом позичальник має право
відмовитися від одержання кредиту, попередньо повідомивши про це кредитора до встановленого
договором терміну надання кредиту (п. 2 ст.821). З цього правила
законом, іншими правовими актами або договором можуть бути зроблені винятки. В
даний час відсутня будь-яке законодавство, крім ЦК, про кредитні
договорах. Тому основна роль у встановленні спеціальних умов отримання
кредиту позичальником належить договору. При цьому в якості одного з варіантів
вирішення питання в конкретних договорах можуть служити правила, передбачені
у статті 763 Моделі частини другої Цивільного кодексу, прийнятого Міжпарламентської
Асамблеєю держав-учасниць Співдружності Незалежних Держав в
як рекомендаційного акта для СНГ.Здесь також передбачено право позичальника
відмовитися від одержання кредиту з попереднім повідомленням кредитора. Але
у випадках, коли позичальник є юридичною особою, він зобов'язаний відшкодувати кредиторові
збитки, заподіяні відмовою від отримання кредиту. Нарешті, виділимо особливості
кредитного договору (див. додаток 1): 1. Однією стороною такого договору
- Кредитором обов'язково виступає банк або інша кредитна установа, що має
відповідну ліцензію. 2. Якщо за договором позики можлива передача позичальникові
(боржника) грошей або речей, кредитний договір допускає передачу у власність
(повне господарське відання або оперативне управління) тільки певної
суми грошових коштів. 3. Як забезпечення своєчасного повернення кредиту
банки та інші кредитори за кредитним договором беруть заставу, поручительство
(гарантію) та зобов'язання в інших формах, прийнятих банківської практики.
4. Боржник за цим договором зобов'язаний надати банку можливість контролю
за забезпеченістю кредиту, причому невиконання зобов'язань по забезпеченню повернення
кредиту є підставою для його дострокового стягнення. 5. На відміну від
договору позики, кредитний договір містить вказівку на цілі використання позикових
коштів. 6. Договір банківської позики повинен бути укладений у письмовій формі.
7. Відповідно до чинного законодавства кошти за договором
банківської позики можуть бути надані підприємству-позичальнику тільки шляхом
безготівкового перерахування. За кредитним договором банк зобов'язується надати
підприємству певну суму грошових коштів у строки, в розмірі і під забезпечення,
узгоджене сторонами (див. додаток 1). Підприємство зобов'язується використовувати
отримані кошти на передбачені в договорі мети, вчасно погашати
отриману позику разом з відсотками та надавати банку можливість
контролю за її цільовим використанням та забезпеченістю. У випадках, передбачених
кредитним договором, банку може бути надане право безспірного списання
заборгованості за позикою з розрахункового рахунку підприємства-позичальника. Розмір плати
за користування кредитом встановлюється в договорі за згодою сторін. Таким
чином, у кредитному договорі визначаються права і обов'язки банку і конкретного
позичальнику з урахуванням характеру кредиту, що надається та фінансово-господарського
становища підприємства, економічна відповідальність сторін за порушення
прийнятих зобов'язань. Розвиток ринкових відносин істотно змінило
права банків і підприємств у визначенні об'єктів кредитування: в даний час
ними можуть бути будь-які потреби підприємства. У кредитних відносинах усунені
що були при державній банківській системі обмеження. В основу
поставлена ефективність кредиту, а також матеріальна зацікавленість як
підприємства, так і банку. Незважаючи на це, банківським кредитом не повинні покриватися
фінансові потреби підприємств, викликані збитками: вироблена продукція,
яка не має збуту, невикористані залишки товарно-матеріальних цінностей.
На жаль, у ситуації, що склалася в економіці багато комерційних банків
обмежують свою діяльність головним чином короткостроковими позиками на посередницькі
заходу. Це не сприяє ефективному використанню кредитних
ресурсів в інтересах виробництва та зміцненню грошового обігу. Відзначу, що
зміст кредитного договору (див. додаток 1) визначається сторонами самостійно.
В якості необхідних умов у ньому має бути передбачено: * мета
кредитування; * розмір кредиту; * терміни та інші умови видачі та погашення позик;
* Способи забезпечення кредитного зобов'язання; * процентні ставки за кредит;
* Відповідальність сторін; * перелік розрахунків і відомостей, необхідних для кредитування; *
терміни їх представленія.Более докладно зупинимося на видах кредитів.
Комерційні банки надають своїм клієнтам різноманітні види кредитів,
які можна класифікувати за різними прізнакам.Прежде всього за основними
групам позичальників: * кредит господарству; * населенню; * власті.По призначенням (напрямку)
розрізняють кредит: * споживчий; * промисловий; * торговий; * сільськогосподарський; *
інвестиційний; * бюджетний. Залежно від сфери функціонування
банківські кредити, що надаються підприємствам всіх галузей господарства
(тобто господарюючим суб'єктам), можуть бути двох видів: 1. позики, які беруть участь
у розширеному відтворенні основних фондів; 2. кредити, що беруть участь в організації
оборотних фондов.Последніе, у свою чергу, поділяються на кредити, що направляються
у сферу виробництва, і кредити, які обслуговують сферу обращенія.По
строками користування кредити бувають: 1. до запитання; 2. термінові. Останні, в
свою чергу, поділяють на короткострокові (до 1 року) (див. додаток 2); середньострокові
(від 1 до 3 років) 4; довгострокові (понад 3 років). Як правило, кредити,
формують оборотні фонди, є короткостроковими, а позики, які беруть участь в
розширеному відтворенні основних фондів, відносяться до середньо-і довгострокових
кредитах. За розмірами розрізняють кредити великі, середні і дрібні. За забезпечення: незабезпечені
(бланкові) кредити і забезпечені, які, у свою чергу,
за характером забезпечення поділяються на заставні (див. додатки 4, 6),
гарантовані (див. додаток 5) і застрахованние.По способу видачі банківські
позики можна розмежувати на позики компенсаційні та платіжні. У першому випадку
кредит спрямовується на розрахунковий рахунок позичальника для відшкодування останньому його
власних коштів, вкладених або в товарно-матеріальні цінності, або в затрати5.
У другому випадку банківська позика спрямовується безпосередньо на оплату
розрахунково-грошових документів, пред'явлених позичальникові до оплати по кредитуються
меропріятіям.По методів погашення розрізняють банківські позики, що погашаються в розстрочку
(частками, частками), і позики, що погашаються одноразово (на одну визначену
дату). По валюті кредиту виділяють: * рублеві позики; * валютні кредити (див. додаток
3). Підбиваючи підсумок, скажу, що під системою банківського кредитування розуміються
сукупність елементів, що визначають організацію кредитного процесу і
його регулювання відповідно до принципів кредитування. В якості складових
елементів вона включає в себе: * порядок і ступінь участі власних коштів
позичальників у кредитований операції; * цільове призначення кредиту; * методи кредитування; *
форми позичкових рахунків; * способи регулювання позичкової заборгованості; *
форми і порядок контролю за цільовим і ефективним використанням позикових коштів
і своєчасним їх поверненням. 2. Облік кредитів банка2.1. Документовані
забезпечення кредітаЗаключеніе кредитних договорів (див. додатки 1-6) відбувається
у кілька етапів. 1. Формування змісту кредитного договору клієнтом-позичальником
(вид кредиту, сума, термін, забезпечення і т.д.). 2. Розгляд банком
представленого клієнтом проекту кредитного договору і складання висновку
про можливість надання кредиту взагалі і про умови його надання
зокрема (при позитивному вирішенні питання). На цьому етапі банки визначають: а)
кредитоспроможність потенційних позичальників, тобто здатність їх своєчасно
повернути позику. Перевірка кредитоспроможності є передумовою укладання
кредитного договору. Банк у процесі цієї роботи реалізує надане йому
ринковими умовами господарювання право на вибір суб'єкта кредитної угоди, погодившись
зі своїми економічними інтересами; б) свої можливості надати
кредит підприємству в необхідній їм сумі виходячи з наявних кредитних
ресурсів, можливостей їх збільшення за рахунок своєї депозитної та процентної політики,
залучення міжбанківських кредитів, рефінансування в ЦБР і т.д. 3. Спільна
коректування кредитного договору клієнтом і банком до досягнення взаємоприйнятного
варіанту і подання його на розгляд юристів. 4. Підписання
кредитного договору обома сторонами, тобто надання йому сили юридичного документу.
За підписанням кредитного договору слід надання підприємству
кредиту у встановлені терміни і в обсязі, передбаченому в договорі, а потім наступний
контроль банку за дотриманням умов кредитного договору, але головним
чином за своєчасним поверненням наданого кредиту. Позичальники? юридичні
особи, які не виконують своїх зобов'язань щодо своєчасного повернення банківських
позик, можуть бути визнані в порядку, установленому ленном Законом РФ "Про неспроможність
(банкрутство) вир?? дпріятій ", неплатоспроможними (банкрутами). Зокрема,
залежно від стану боржника банк-кредитор має право клопотати перед
арбітражним судом або про призначення зовнішнього управління майном боржника,
або про його санації, або про застосування до боржника ліквідаційних процедур.Для отримання
кредиту підприємство повинне представити в обслуговує його установа
банку наступні документи: 1. Заява-клопотання на видачу позики (на ньому вказуються
сума, мета і строк необхідного кредиту). 2. Техніко-економічне обгрунтування
потреби в кредиті (дозволяє судити про ефективність позики, реальних
терміни окупності витрат і, отже, терміни повернення кредиту). 3. Копії
контрактів або інших документів, які підтверджують мету кредиту відповідно до
техніко-економічним обгрунтуванням і можливості його погашенія.4. Баланси: річний
і на останню звітну дату (вони використовуються для визначення платоспроможність і
кредитоспроможності клієнта). 5. Проект кредитного договору (за прийнятою в даному
банку формі). 6. Договір застави або договір гарантії, або договір страхування
відповідальності позичальників на випадок непогашення кредиту. Залежно від обраної
за погодженням з банком форми забезпечення повернення кредиту вони додаються
до кредитного договору. 7. Термінове зобов'язання-доручення на погашення кредиту
згідно з встановленими термінами. 8. Довідка про отримані позикових
кошти в інших банках (вказуються банк-кредитор, сума взятого кредиту, форма
його забезпечення і термін погашення). Всі пред'явлені клієнтом банку документи
на отримання позики ретельно вивчаються банком і аналізуються. У процесі
їх аналізу банком оцінюються статус позичальника, його фінансовий стан і кредитоспроможність,
об'єкт кредитування, кінцевий економічний або соціальний ефект
від кредитування об'єкта, статус і платоспроможність організації-гаранта, можливість
повернення позики в строк і сплати відсотків за ней.Прі позитивному рішенні
питання про видачу кредиту результатом всієї проведеної роботи є укладення
фахівця банку на видачу кредиту, на підставі якого позика видається
з простого позичкового рахунку і зараховується на розрахунковий рахунок підприємства-позичальника
або надсилається безпосередньо на оплату пред'явлених до рахунку розрахунково-грошових
документів. Якщо потім виявиться, що розмір дозволеного кредиту не
відповідає потреби клієнта та його кредитоспроможності, то йому може бути
відкритий додатковий кредит у тому ж порядку, що і первинний. При погіршенні
господарсько-фінансового стану клієнта банк може переглянути розміри
кредиту, що діє, зменшивши його, або навіть зовсім закрити, тобто пред'явити
до дострокового стягнення. Погашення кредиту здійснюється на підставі термінового
зобов'язання-доручення клієнта з його розрахункового счета.В сучасних умовах
господарюючим суб'єктам дозволяється звертатися за одержанням кредитів в інші
установи банків, тобто не за місцем перебування їх основного розрахункового рахунку. В
цьому випадку підприємство повинне представити в інше заснування банку обране
їм для одержання позички в письмовому виді кредитну заявку наступного змісту:
* Повне і скорочене найменування підприємства-позичальника з вказівкою форми
власності, способу формування капіталу, складу структурних підрозділів
і філій; * юридична адреса підприємства; * найменування установи банку, де
відкритий розрахунковий рахунок; * найменування засновників; * ким і коли зареєстровано
підприємство; * основні види діяльності; * бізнес-план (чи протокол намірів); *
розмір статутного капіталу, у тому числі оплаченого; * балансова вартість
майна, що перебуває у власності підприємства, у тому числі основні і
оборотні фонди, з них закладені чи застраховані; * мета і сума необхідного
кредиту; * бажані умови одержання кредиту (термін, процентна ставка, порядок
погашення: разовий, поетапний, передбачувані види забезпечення); * прізвища
керівників підприємства й економічних служб, що мають право підпису на банківських
документах. Одночасно з кредитною заявкою підприємство-позичальник повинно
представити у банк свій статут і баланс, нотаріально завірені, а також іншу
статзвітність, що дозволяють разом з балансом судити про його платоспроможності та
прибутковості, копії установчого договору, свідоцтва про реєстрацію, картку
із зразками підписів перших осіб та печатки підприємства. При наявності в банку вільних
ресурсів і позитивних результатів аналізу представленої документації
на одержання кредиту клієнту пропонується оформити кредитний договір. Позика
видається з простого позичкового рахунку і платіжним дорученням перераховується на розрахунковий
рахунок позичальника, відкритий в іншій установі банку. Позичальник повинен подбати
про своєчасне погашення кредиту шляхом перерахування коштів у банк-кредитор
зі свого розрахункового рахунку. Якщо до встановленого терміну гроші в погашення
позики не надійдуть, то банк-кредитор суму позики переносить на рахунок прострочених
позик зі стягненням підвищених відсотків. Одночасно банк ставить вимогу-доручення
до розрахункового рахунку позичальника в банк, де він відкритий. Кредити на пільгових
умовах можуть надаватися підприємству при компенсації витрат банку,
пов'язаних із застосуванням знижених відсотків, за рахунок коштів органів, що приймають
такі рішення, відповідно до вказівок ЦБР. 2.2. Вартість кредітаПрактіческі
всі підприємства в процесі фінансово-господарської діяльності користуються
позиковими коштами в тій чи іншій формі. Підприємства та організації мають різні
можливості залучити позиковий капітал: кредити банків (або інших кредитних
установ, які мають відповідну ліцензію), позики в інших підприємств
і організацій, у тому числі у формі векселів, розміщення (емісія) облігацій або
інших боргових зобов'язань. У цій главі йтиметься про кредити російських
та іноземних банків, наданих російським підприємствам в рублях і іноземній
валюті, про їх вартість та забезпеченні. Кредит, отриманий в комерційному
банку, оформляється кредитним договором. Грошові кошти надаються
банками на принципах цільового використання, терміновості та цінну. Тобто
кредит видається на певні цілі (придбання товарів, придбання матеріалів,
інших цінностей, поповнення оборотних коштів) на певний термін з виплатою
банку винагороди у вигляді відсотків від суми отриманих кредитних коштів за
час їх використання. Плата за користування кредитом встановлюється у відсотках
річних із зазначенням строку їх сплати. Практично всі комерційні банки в
вашій країні зараз нараховують відсотки щомісячно на певне число місяця.
При укладенні кредитного договору має бути зазначено умову можливого дострокового
погашення кредиту позичальником, так як деякі банки розглядають дострокове
погашення кредиту як упущену вигоду в результаті зменшення суми отриманих
банком відсотків за час користування кредитом. У деяких випадках банки
встановлюють підвищений відсоток за користування кредитом при достроковому погашенні
кредиту. Комерційні банки, як правило, видають кредити під заставу нерухомості,
цінних паперів, товарів, інших цінностей або з обов'язковим страхуванням кредиту;
можливий також варіант поруки третьої особи із зобов'язанням повернення
кредиту поручителем у разі непогашення кредиту позичальником. Безпосередній
порядок кредитування, оформлення кредитів та їх погашення регулюється правилами
банків і кредитними договорами. Підприємству-позичальнику банк-кредитор може
відкрити спеціальний позиковий рахунок, з якого позичальник робить необхідні перерахування
відповідно до цілей, на які було отримано кредит. У цьому випадку згідно
Інструкції по застосуванню плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської
діяльності підприємств для відображення в бухгалтерському затишку інформації
про наявність та рух коштів на спеціальному позичковим рахунком відкривається рахунок 91
(Спеціальний позиковий рахунок (. Якщо позикові кошти потрібні не всі відразу, а
протягом певного проміжку часу частинами, то можливе оформлення в банку
замість разового кредиту кредитної лінії. При цьому визначається загальна сума, в
межах якої позичальник може витрачати кошти зі свого позикового рахунку (або
які будуть частинами за узгодженням з банком перераховуватися на рахунок позичальника),
і позичальник витрачає їх у міру необходіалості. Відсотки за користування кредитними
ресурсами нараховуються тільки на фактично передані в розпорядження позичальникові
суми. Отримані банківські кредити, як зазначалося раніше, враховуються на
рахунках бухгалтерського обліку 90 і 92. Для узагальнення інформації про стан різних
короткострокових кредитів (на строк не більше одного року) використовується рахунок 90
(Короткострокові кредити банків (, довгострокових кредитів (на строк понад один рік)
- Рахунок 92 (Довгострокові кредити банків (. У разі оплати щодо цільового використання
кредиту постачальникам і підрядникам, іншим організаціям безпосередньо
з позичкового рахунку буде зроблена проводка: Дебіт 60 (7б) - Кредит 91. У разі
перерахування суми кредиту на розрахунковий, валютний чи інший рахунок підприємства-позичальника
або оплати безпосередньо постачальникам і підрядникам (минаючи рахунку підприємства-позичальника),
робиться запис: Дебет 51 (52.55.бО.76) - Кредит 90 (92). У разі
оформлення позичальником договору страхування або страхового полісу по відповідальності
за неповернення кредиту, на суму нарахованої і виплаченої страхової премії
робляться проводки: Дебет 81-2 - Кредит 65; Дебет 65 - Кредит 51.По існуючого
положенню добровільне страхування (таким є страхування відповідальності
позичальника за непогашення кредиту, навіть якщо оформлення страховки - це вимога
банку-кредитора) здійснюється за рахунок чистого прибутку підприємств. Дійсно,
на собівартість продукції (робіт, послуг) підприємств відносяться платежі
за кредитами банків у межах облікової ставки, встановленої Центральним банком
Росії, збільшеної на три пункти. Витрати зі сплати відсотків, що перевищують
межа облікової ставки, збільшеної на три пункти, оплата відсотків по позиках,
отриманих на заповнення нестачі власних оборотних коштів, придбання
основних засобів і нематеріальних активів, а також за простроченими і отстроченним
позиками здійснюються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. При
погашення заборгованості за кредитом і відсотками по ньому, банк приймає
до погашення в першу чергу нараховані відсотки за користування кредитом,
а на решту суми погашає заборгованість по кредиту. Відображення нарахування
і виплати відсотків за користування кредитами в бухгалтерському обліку можливо двома
способами: 1. Відсотки за отриманими кредитами відображаються в міру їх виплати: Дебет
20 (26,44 ,...) - Кредит 51 (52) на суму виплачених відсотків, що відноситься
на собівартість; Дебет 81-2 - Кредит 51 (52) на суму виплачеяних відсотків
понад суму, що відноситься на собівартість. 2. Відсотки за отриманими кредитами відображаються
в міру їх нарахування: Дебет 20 (26,44 ,...) - Кредит 90 (92) на суму
нарахованих відсотків, що відноситься на собівартість; Дебет 81-2 - Кредит 90 (92)
на суму нарахованих відсотків, що не відноситься на себістоімость; Дебет 90 (92)
- Кредит 51,52 на суму сплачених відсотків. При цьому в аналітичному обліку
по рахунку 90 (92) суми кредиту та відсотків по ньому враховуються обособленно.В випадку
оформлення застави матеріальних цінностей в якості забезпечення повернення кредиту,
на суму описаних у заставу матеріальних цінностей робиться запис по забалансовому
рахунку 009 (Забезпечення зобов'язань і платежів видані (. Можливо
оформлення застави та страхування кредиту одночасно. Якщо в якості забезпечення
кредиту оформлено поручительство третьої особи (іншого банку або іншого підприємства),
то на суму отриманих гарантій робиться запис по позабалансовому рахунку
008 (Забезпечення зобов'язань і платежів отримані (. Приклад Підприємство отримало
10 січня 1996 в банку кредит на закупівлю товару у розмірі 38 млн. крб.
строком на 2 місяці під 240% річних з оформленням договору страхування відповідальності
за неповернення кредиту та відсотків за користування ним (страхова премія
становить 8% від суми, переданої на страхування відповідальності). Підприємству
відкрито спеціальний позиковий рахунок у банке.Прі цьому в бухгалтерському обліку будуть
проведені такі записи: Дебет 60 - Кредит 91 на суму 35 млн. крб. (оплата
постачальника за договором поставки товару з позичкового рахунку в банку). Розрахунок суми
страхової премііПроцент за пользовавіе кредитом за 2 місяці становитиме: (35
млн. крб. ? 2 міс. ? 240%)? (12 міс.? 100%) = 14 млн. крб. Сума кредиту з
відсотками складе: 36 млн. руб. + 14 мли. руб. = 49 мли. руб.Сумма страхової
премії: 49 млн. руб. ? 3% = 1,47 млн. руб. Дебет 81 -2 - Кредит 65 на суму 1,47
млн. крб. (укладено договір страхування); Дебет 65 - Кредит 51 на суму 1,47 млн.
руб. (сплачена страхова премія). Після закінчення місяця - 10 лютого 1996
- Виплачені відсотки за користування кредитом і повернута частина кредиту у розмірі
20 млн. руб. У бухгалтерському обліку відсотки за користування кредитом відображаються
в міру їх сплати. Розрахунку суми відсотків Загальний відсоток за користування кредитом
за 1 місяць: (36 млн. руб.? 1 міс.? 240%)? (12 міс.? 100%) = 7 млн. руб. На собівартість
  відносяться відсотки в межах облікової ставки ЦБ, збільшеною
на три пункти: 200% + 3% = 203%. Сума відсотків, що відносяться на собівартість,
розраховується як: (35 млн. руб.? 1. міс.? 203%)? (12 міс.? 100%) = 5.920.833
руб., що буде відображено в обліку проводкою: Дебет 44 - Кредит 51:? 5.920.833
руб. Сума відсотків, оплачувана за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні
підприємства, становитиме: (35 млн. руб.? 1 міс.? (240% - 203%))? (12 міс.? 100%)
= 1.079.167 руб., З відображенням в обліку: Дебет 81-2 - Кредит 51:? 1.079.167 руб. Повернення
частини кредиту в сумі 20 млн. крб. відображається проводкою: Дебет 91 -
Кредит 51 на суму 20 млн. крб. Кредит погашено повністю 20 лютого на що залишилася
суму (15 млн. крб.): Дебет 91 - Кредит 51 на суму 15 млн. руб. 10 березня виплачені
відсотки за користування кредитом за 10 днів (з 10 по 20 лютого) з 15 млн. руб. В
собівартість включається сума відсотків у розмірі: (15 млн. руб.? 10
дн. ? 203%)? (360 дн.? 100%) = 845.833 руб.: Дебет 44 - Кредит 51:? 845.833
руб. Решта відсотків в сумі: (15 млн. руб.? 10 дн.? 37%)? (360
дн. ? 100%) = 154.167 руб. сплачена за рахунок прибутку, що залишається в распоражміі підприємства: Дебет
81-2 - Кредит 51:? 154.167руб. При оформленні кредиту в іноземній
валюті отримання кредиту відображається в бухгалтерському обліку в рублях в сумах,
що визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом, що діє на
дату виписки розрахунково-грошових документів. Одночасно в аналітичному обліку
розрахунки відображаються у валюті розрахунків і платежів. Курсові різниці, що виникають
в результаті переоцінки заборгованості за кредитом на дату составпенія бухгалтерського
балансу, відносяться на рахунок 80 "Прибутки та збитки". Переоцінці підлягають також
суми заборгованості за відсотками за користування кредитом, нарахованими в іноземній
валюте.Прімер Підприємством отримано кредит у банку в розмірі 20 000 доларів
США строком на 2 місяці для закупівлі товарів за контрактом з інофірмою під 3 відсотки
річних (нарахування відсотків проводиться щомісячно) з виплатою відсотків
за користування кредитом в кінці терміну кредитного договору. Погашення кредиту
проводиться в гривнях за курсом, встановленим Центральним банком на дату погашення. Кредит
отриманий 01.12.94 (курс Центробанку - 3.232 руб./дол.): Дебет 52
- Кредит 90 на суму 64.640.000 крб. (20.000? 3.232). Нараховані відсотки за
користування кредитом на 01.01.95 (курс - 3.550 руб./дол.) - 50 дол: Дебет 44
- Кредит 90 на суму 177.500 руб. (50? 3.550). Начіслевние відсотки входять в
собівартість та обліковуються в аналітичному обліку на рахунку 90 відокремленийале від суми
заборгованості по кредиту. Перерахована сума кредиту на 01.01.95: Дебет 80
- Крело 90 на суму 6.360.000 руб. (20.000? 3.550 - 64.640.000) - прісоедівева
до суми заборгованості по кредиту. На 01.02.96 (курс = 4.048 руб./дол.) Проводиться
перерахунок заборгованості по кредиту та відсотків за користування кредитом,
а також чергове начіслевіе відсотків: Дебет 80? Кредит 90 на суму 9.960.000
руб. (20.000? 4.048? 64.640.000? 6.360.000)? перерахована сума кредиту? приєднується
до суми заборгованості по кредіту.Дебет 80? Кредит 90 на суму 24.900
руб. (50? 4.048? 1.77.500)? перерахована сума заборгованості за відсотками
за користування кредитом, що враховується окремо від суми кредіта.Дебет
44? Кредит 90 на суму 202.400 руб. (50? 4.048)? нараховані відсотки на 01.02.95.
Приєднуються до суми заборгованості за відсотками за користування кредитом. 01.02.95
вироблено погашення кредиту та виплата відсотків за 2 місяці: Дебет
90? Кредит 51 на суму 20.000? 4.048 = 80.960.000 руб. ? погашення всієї суми
кредіта.Дебет 90? Кредит 51 на суму 100? 4.048 = 404.800 руб. ? виплата всієї
суми відсотків за користування кредитом. Кредити і відсотки по кредитах, не
погашені у строки, встановлені кредитним договором, враховуються на рахунках 90,
91, 92 відокремлено. Можливо відкриття окремих субрахунків (Прострочені кредити (.
У разі пролонгації (продовження терміну дії кредитного договору) за погодженням
між підприємством-позичальником і банком-кредитором з оформленням відповідного
доповнення до кредитного договору, кредит не вважається простроченим. Заборгованість
за кредитом, оформленим пролонгованим двостороннім кредитним
договором, слід розглядати як срочную.На субрахунку (Облік (дисконт) векселів (
до рахунку 90 (92) враховуються розрахунки з банками за операціями обліку (дисконту)
векселів. Облік (дисконт) векселів? це відповідним чином оформлена
облікова операція банку з отримання (купівлі) від векселедержателя векселя по індосаменту
до настання терміну платежу за векселем і видачі вексельної суми за
вирахуванням облікового відсотка (дисконту) за дострокове надання коштів. Банки
можуть також видавати кредити, приймаючи у забезпечення векселя, в цьому випадку облік
операцій за кредитами у підприємства-позичальника здійснюється в наведеному вище
порядку, з відображенням сум, що передані банку в забезпечення кредиту векселів
по позабалансовому рахунку 009 (Забезпечення зобов'язань і платежів видані (. розглядає
операції з векселями, виданими за розрахунками за поставку товарів або продукції,
виконані роботи та надані услугі.Согласно листом Міністерства фінансів
РФ № 142 від 31.10.94 (0 порядку відображення в бухгалтерському обліку та звітності
операцій з векселями, що застосовуються при розрахунках між підприємствами за поставку
товарів, виконані роботи та надані послуги (векселя числяться у підприємства
? держателя векселя? залежно від прийнятого підприємством методу визначення
виручки. 1. При прийнятті в облікову політику підприємства