Міжнародний інститут

Ім. М. В. Ломоносова

РЕФЕРАТ

По предмету: Державне управління

На тему: Податкова система РФ

.

МОСКВА, 2000р.

ЗМІСТ:

1. Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3

2. Податки та збори, які існують на території Російської Федерації ... ... ... .. 4

- класифікація податків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5

- принципи оподаткування ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 9

3. Розвиток податкової системи Росії в 1990-х роках ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10

4. Недоліки податкової системи Росії .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 12

5. Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 16

6. Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..... 17

ВСТУП

Держава може впливати на хід економічного життя, лишемаючи в своєму розпорядженні певними грошовими коштами. Їх повинні надати всізацікавлені у виконанні функцій держави боку - громадяни іюридичні особи. Для цього й існує система податків, тобто обов'язковихплатежів державі.

За допомогою податкової системи держава активно втручається в "роботу"ринку, регулює розвиток виробництва, сприяючи прискореного зростанняодних галузей чи форм власності та "погіршення" інших.

У сучасній Росії податковий питання посідає особливе місце, тому що ззавидною постійністю все твердять про необхідність корінної податковоїреформи, і з такою ж завидною постійністю все закінчується лишеневеликими змінами в податковій системі, що носять найчастіше
"косметичний" характер. Але ж ефективно діюча податкова системакраїни визначає не тільки рівень доходів федерального бюджету країни ібюджетів суб'єктів РФ і муніципальних утворень, але багато в чомусприяє економічному розвитку держави. Неефективно ждіюча податкова система країни, навпаки, стає гальмомекономічного розвитку, що й спостерігається в сучасній Росії. Томуневипадково у журналі "Експерт" (№ 42 за 1999 р.) податки були поставлені наперше місце серед найбільш важливих проблем сучасної економіки Росії,що потребують якнайшвидшого вирішення.

Росія - вкрай диференційована країна, у тому числі і в податковійсфері. Регіони Росії володіють різним економічним потенціалом,характеризуються різноманітною політичною ситуацією, що накладає свій
"відбиток" на збираємо ость податків по країні. У Росії діє 51 податокта збір і близько 20 ліцензійних видів діяльності. Причини такоїмножинності полягає у відмінностях джерел (зарплата, дивіденди поакціях, орендна плата, інші форми доходу на капітал) та об'єктів (дохід,майно його передача, споживання, експорт та імпорт) оподаткування.

Через оподаткування формуються фонди, за рахунок яких держава:

- фінансує деякі витрати на просте і розширене відтворенняв народному господарстві,

- фінансує соціальні програми - пенсійного та соціальногозабезпечення, освіти, охорони здоров'я та ін,

- забезпечує свою оборону і безпеку,

- містить законодавчі, виконавчі та судові органидержавного влади та управління, надає кредити та безоплатнудопомогу іншим країнам.

Це перша і основна функція податків - служити джерелом коштів длядержавної скарбниці: державного бюджету та інших грошових фондівдержави. В даний час податковій системі Росії притаманнийпереважно фіскальний характер, що ускладнює реалізацію закладеногоу податку стимулюючого і регулюючого початку.

Друга функція податків в ринковій економіці - служити засобомпідтримки і розвитку ринкової конкуренції. Основним принципом, виходячи, зякого будується система оподаткування товаровиробників, єпринцип його рівні тяжкості. Він реалізується, як правило, за допомогою рівнихподаткових ставок. Всі підприємства, незалежно від форм власності,ставляться в однакові умови вилучення доходу і прибутку.

Третя функція податків в ринковій економіці - бути засобом полегшенняжиття малозабезпечених верств населення. З цією метою системаоподаткування громадян будується, як правило, за прогресивною шкалою, вякої одержувачі великих доходів вносять податок за вищими ставками, аодержувачі менших доходів - за більш низьким.

Податки відіграють вирішальну роль в процесі перерозподілу внутрішньоговалового продукту і національного доходу країни. У ході розподілу таперерозподілу валового внутрішнього продукту і національного доходуреалізується фіскальна і регулююча функції податків. Державаформує свої доходи і цілеспрямовано впливає на економіку.

Метою даної курсової роботи є аналіз особливостей і проблемсучасної податкової системи в Росії, виявлення основних її недоліківі оцінка пре8дложеній з її оптимізації;

У відповідності з поставленими завданнями я розглядаю основні поняття,принципи і механізми податкової системи та податкової політики в Російській
Федерації.

Податки та збори, які існують на території Російської Федерації

За Законом Російської Федерації "Про основи податкової системи в
Російської Федерації "від 27 грудня 1991 р. за податком, збором, митом ііншими платежами розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідногорівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку іна умовах, що визначаються законодавчими актами. Сукупність податків,зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку,утворює податкову систему.

Таким чином, у відповідність з Податковим кодексом в Росії під податкомрозуміється обов'язковий, індивідуально безоплатний платіж, що стягується зорганізацій та фізичних осіб у формі відчуження приналежних їм на правівласності, господарського відання або оперативного управління грошовихкоштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або)муніципальних утворень; під збором розуміється обов'язковий внесок,що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є одним зумов вчинення відносно платників зборів державнимиорганами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органамита посадовими особами юридично значимих дій, включаючи наданняпевних прав чи видачу дозволів (ліцензій).

Класифікація податків

Об'єднання податкових платежів у систему дозволяє їх класифікуватиза різними ознаками. Це дає можливість краще усвідомити сутність імеханізм їх дії.

Податки класифікуються наступним чином:

- по суб'єктах платежів, що означає, що вони поділяються на податки,що стягуються з юридичних осіб і на податки, що сплачуються фізичними особами. Утой же час є ряд загальних податків для юридичних і фізичних осіб. До нихвідносяться земельний податок, податки в дорожні фонди.

- за методами стягнення. За цією ознакою розрізняють прямі і непряміподатки. До прямих податків належать податки на прибуток і на майно.
Прямі податки передбачають безпосереднє вилучення частини доходуоподаткування. Непрямі податки від прямих, що виплачуються з доходу абомайна, тим, що включаються у вигляді надбавки до ціни або тарифу на послуги.
Юридично обов'язок внесення непрямих податків покладається напідприємство, що виробляє товари або послуги або підприємство, що реалізуєїх. Але дані підприємства не є фактичними платниками податківстосовно до непрямих податків. У зв'язку з тим, що вони включаються до цінитоварів або послуг, фактичним платником податку є споживач,оскільки саме він купує їх за цінами, підвищеними на суму послуг.

Поєднання прямих та непрямих податків дозволяє державі повнішевикористовувати як фіскальну, так і стимулюючу функцію податків. У цьомувипадку під податковим впливом виявляються і матеріальні, і робочасила, і дохід.

- залежно від характеру використання податки підрозділяються наподатки загального та цільового значення. Податки загального значення зараховуються добюджет відповідного рівня (державний, суб'єктів федерації,місцевий) і використовуються як грошовий фонд, загальний для витратвиконавчої влади на різні цілі. Цільові податки, або спеціальні,зараховуються в державні позабюджетні цільові фонди для строгоцільового використання: пенсійний фонд, фонд соціального страхування, фондобов'язкового медичного страхування, фонд зайнятості, земельний фонд.

- в залежності від територіального рівня, на якому він стягується.
Закон "Про основи податкової системи" вводить підрозділ податків на тривиду в залежності від їх територіального рівня:

1. федеральний (їх правове регулювання здійснюється федеральнимзаконодавством),

2. регіональний (їх правове регулювання здійснюється федеральним ірегіональним законодавством; зараховуються до територіальних бюджетів),

3.местний (правове регулювання здійснюється федеральним імуніципальним законодавством; зараховуються до місцевих бюджетів).

При цьому розподіл податків між бюджетами може бути різним.
Перелік податків, що визначаються федеральним законодавством, закритий,тобто регіональні та місцеві органи влади не мають права встановлюватиподатки або збори, непередбачені Податковим кодексом РФ.

Але регіонах і місцевій владі надані досить широкізаконодавчі повноваження в податковій сфері: органи влади суб'єктів РФ імісцева влада може самостійно приймати рішення про введення на їхтериторії регіональних і місцевих податків, визначати податкові пільги зцих податках, ставки цих податків (але в межах, встановлених Податковимкодексом РФ), а також порядок та строки сплати по цих податках.

Таким чином, регіональні та місцеві влади не можуть підвищувати податковунавантаження на своїй території понад встановлені федеральнимзаконодавством меж, але можуть створювати більш сприятливіподаткові умови для населення і організацій за рахунок встановленнязнижених ставок податків, надання різних податкових пільг і т.д.аж до відмови від введення всіх регіональних або місцевих податків.

Федеральні податки і збори встановлюються Податковим кодексом РФ іобов'язкові до сплати на всій території Росії

До федеральних податків в даний час відносяться 16 податків: непрямі податки:

- податок на додану вартість (ПДВ),

- акцизи на окремі види товарів (послуг) та окремі види мінеральногосировини,

- мито та митні збори,

- податок на купівлю іноземних грошових знаків і платіжних документів,виражених в іноземній валюті. прямі податки:

- податок на прибуток (доход) організацій,

- податок на доходи від капіталу,

- прибутковий податок з фізичних осіб,

- внески в державні соціальні позабюджетні фонди,

- податки на користування надрами,

- державне мито,

- податок на відтворення мінерально-сировинної бази,

- податок на додатковий прибуток від видобутку вуглеводнів,

- збір за право користування об'єктами тваринного світу та воднимибіологічними ресурсами,

- лісовий податок

- водний податок

- екологічний податок

- федеральні ліцензійні збори. < p> Федеральні податки надходять не тільки у федеральний бюджет, але впевних пропорціях і в субфедеральними і місцеві бюджети, так 13%податку на прибуток йде до федерального бюджету, а решта - втериторіальні бюджети, частка надходження інших федеральних податків уфедеральний бюджет наступна: 75% ПДВ, 50% акцизів на спирт, горілку ілікеро-горілчані вироби, 20% податку на купівлю іностранн2их грошових знаків,
30% земельного податку, 100% інших акцизів, 100% подо2ходного податку).

Регіональні податки і збори встановлюються відповідно до Податковимкодексом РФ, вводяться в дію законами суб'єктів РФ. Обов'язкові досплати на території відповідних суб'єктів РФ.

До регіональних податків (податки адміністративно-територіальних одиницьреспублік у складі РФ, податки країв, областей, автономних утворень.)в даний час відносяться 7 податків: непрямі податки:

- податок з продажу. прямі податки:

- податок на майно підприємств;

- податок на нерухомість;

- дорожній податок;

- транспортний податок;

- податок на гральний бізнес;

- регіональні ліцензійні збори.

Місцеві податки і збори встановлюються і вводяться в дію ввідповідності з Податковим кодексом РФ правовими актами муніципальнихутворень. Обов `язкові до сплати на території відповіднихмуніципальних утворень.

До місцевих податків відносяться:

-земельний податок

-податок на майно фізичних осіб

-податок на рекламу

-податок на успадкування та дарування

-місні ліцензійні збори

-реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькоюдіяльністю

-податок на перепродаж автомобілів, ПС та обчислювальної техніки

-збір за виграш на бігах

-збір за право проведення кіно і телезйомок

-збір за право використання місцевої символіки

-курортний збір

-збір за право торгівлі

-податок на будівництво об'єктів виробничого призначення вкурортній зоні

-податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально культурноїсфери.

Діючі на даний момент ставки оподаткування по основних податкахнаведені в табл.1.1.

Формально ставка оподаткування прибутку в Росії (35%) більш-меншвідповідає рівню розвинених країн, а діючі правила визначенняоподатковуваної бази призводять до того, що рівень вилучення реального прибуткупідприємств у Росії значно вище і нерідко перевищує 100%.

Відверто конфіскаційних характер оподаткування прибутку пов'язаний зтим, що в базу оподаткування включаються багато видів витрат, які вміжнародній практиці прийнято відносити до собівартості (наприклад, витратина рекламу), і з тим, що вітчизняна методика прибутку недооцінюєрівень інфляції. Основний недолік податкової системи Росії полягає вте, що вона орієнтована на усунення дефіцитності бюджету шляхом вилученнядоходів, внаслідок чого багато хто з підприємств поставлені на межузбитковості та банкрутства.

На відміну від багатьох розвинених країн прибутковий податок в Росії до цих пірзалишається, як за часів командної економіки, переважно податком назарплату і стягується майже виключно за місцем її виплати, тобто напідприємствах (у 1995 р. за даними ДПС частка прибуткового податку,утримується на підприємствах і організаціях склала 99% його загальнихнадходжень). Решту доходів фізичних осіб, які не є заробітноїплатою, фактично вислизають від прибуткового оподаткування (не кажучи вжепро заниження в багатьох організаціях в офіційній звітності реальногорівня заробітної плати, процвітає т.з. система видачі заробітної плати в
"конвертах"), внаслідок чого прибутковий податок слабо зачіпає найбільшзаможних громадян.

Табл.1.1. Діючі на території РФ ставки оподаткування заосновними видами податків, 2000 р.,%

- податки з юридичних осіб, податки з фізичних осіб

- податок на прибуток 30%

- прибутковий налог12, 20, 30

- податок на прибуток банків, страхових і кредитних організацій 43%

- податок на майно громадян 0,1%

- податок на додану вартість 20%

- земельний податок 0,1-2%

- податок на окремі продовольчі товари та товари для детей10%

- податок на купівлю іноземних грошових знаків 0,5%

- податок на майно підприємств 2%

- податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурноїсфери 1,5%

Надходження з податку на майно на 99,5% в 1996 р. забезпечили такожпідприємства, а не фізичні особи, тобто з цього податку також спостерігаєтьсявеличезна диспропорція в сторону оподаткування підприємств і організацій,а не фізичних осіб. Причини цього полягають не в ставках оподаткуваннямайна, а внаслідок недооцінки майна фізичних осіб, великихможливостей для ухилення від сплати цього податку.

Додатковою перешкодою для подальшого розширення сфериоподаткування власності громадян є зберігається переважаннядержавної власності на землю і нежитлового фонду в містах, а такожвсе ще недостатній рівень приватизації міського житлового фонду.

Несмот8ря на єдині нормативи поділу федеральних податків,фактіческ8іе співвідношення надходжень податків у федеральний і регіональнібюджети помітно відрізняються по територіях. Причина цього фактично можебути в недотриманні регіонами федерального законодавства або в особливихіндивідуальних угодах з Центром, як відмінності у структурі податків, різноїзначущості регіональних і місцевих податків (різні їх кількості та ставки),відмінності у системі податкових пільг та ін

Крім структурних недоліків самої податкової системи Російської
Федерації необхідно відзначити і загальний низький рівень надходження доходів убюджети.

Так, у 1995 р. до консолідованого бюджету Російської Федерації (з огляду наі надходження до позабюджетних фондів) надійшло 33,8% ВВП. У розвиненихкраїнах цей показник істотно вище - до 50% і більше. У той же часвитрати консолідованого бюджету в 1995 р. склали 38,9% ВВП (тобтодефіцит бюджету - 5,1% ВВП).

Принципи оподаткування

Для того, щоб вникнути в суть податкових платежів, важливо визначитиосновні принципи оподаткування. Як правило, вони єдині дляоподаткування будь-якої країни і полягає в наступному:

1. Рівень податкової ставки повинен встановлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним, що стимулює розширення виробництва.

2. Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де обкладання обороту відбувалося по висхідній кривій, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації.

3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу.

4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.

5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичним потребам.

6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного

ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.

Цими принципами має керуватися будь-яка держава припобудові податкової системи, тому що вони забезпечують виконання всіхфункцій податків. Однак при створенні податкової системи Російської Федераціїне був врахований світовий досвід, крім того, не була правильно оціненаекономічна ситуація в країні, тому вже в перші дні діїіснуючого податкового законодавства виявилися численнісуперечності. Непродумані спроби виключити ці суперечностічисленними поправками в податковому законодавстві призвели у своючергу до нестабільності і ще більшої суперечливості і заплутаність.
Незважаючи на все сказане, в чинній податковій системі є іпозитивні моменти. На даний момент податкова система Російської
Федерації побудована на наступних принципах:

1. Пріоритетний напрямок з податкових вилученням припадає на обкладання господарюючих суб'єктів (юридичних осіб). В умовах ринкової економіки таке явище вимагає поетапного (поступового) перенесення податкового тягаря на громадян.

2. Досить висока питома вага в порівнянні із зарубіжними країнами частки непрямих податків і відносно менший - прямі. Причому частка непрямих податків останнім часом зростає.

3. Створення розгалуженої системи федеральної податкової служби РФ знизу доверху, безпосереднє підпорядкування входять до неї нижчих структур вищим, головним завданням яких є забезпечення контролю за надходженням усіх податків, включаючи регіональні та місцеві.

4. Наявність широкого переліку різноманітних пільг, переважно спрямованих на стимулювання виробництва.

5. Розроблені та затверджені жорсткі санкції за різні порушення податкового законодавства, включаючи заходи фінансової, адміністративної та кримінальної відповідальності.

6. Встановлено обов'язковість постановки всіх суб'єктів підприємницької та господарської діяльності на облік в податкових органах, з правом відкриття розрахункового рахунку в банках тільки після реєстрації в податкових органах.

7. Визначена першочерговість спрямування наявних у підприємств на рахунках коштів на сплату податків у порівнянні з іншими витратами підприємства.

Для платників податків передбачена можливість отримання на їх проханнявідстрочок і розстрочок платежів в межах поточного року, а також фінансовихсанкцій, якщо їх застосування може призвести до банкрутства та припиненняподальшої виробничої діяльності платника податку.

Розвиток податкової системи Росії в 1990-х роках

Податкова система Російської Федерації в 1992-1994 рр.. в порівнянні зрадянської податковою системою зазнала суттєвих змін, тому що змінакомандно-адміністративної системи управління на ринкову зажадалаперегляду всієї існуючої податкової політики. Але податкова реформа небула доведена до кінця, і в існуючій податковій системі збереглися рядпережитків радянської доби.

Главн2им зміною податкової системи стало те, що основними податками,забезпечують основну частину доходів бюджету, стали податок на доданувартість, акцизи, податок на прибуток, прибутковий податок і податок на майно,що складають основу податкових систем більшості країн світу. Ці податки в
1998 забезпечили 86,7% від усіх податкових надходжень.

Найбільш важливим досягненням реформи стала заміна податку з обороту наподаток на додану вартість і акцизи.

Однак, змінивши склад і структуру податкових доходів, податкова реформапочатку 1990-х рр.. не змогла докорінно змінити порядок справляння, атакож принципи нарахування багатьох податків, у багатьох випадках зберігшипрактику радянських часів. В основі цієї практики залишилася орієнтаціяподаткової системи країни на її поповнення за рахунок державних абоприватизованих підприємств (на відміну від розвинених країн, де основуподаткових надходжень становить прибутковий податок і доходи по соціальномустрахування). Т.ч., для Росії характерний перекіс у бік корпоративнихдоходів (насамперед податку на прибуток) на шкоду податків на доходифізичних осіб і кінцеве споживання. Цей перекіс пов'язаний насамперед зтим, що досягнутий в Росії рівень оподаткування прибутку і доходів відкапіталу є економічно завищеним і не стимулює економічнерозвиток підприємств.

В умовах швидкого зростання приватного сектора збереження колишньої податковоїпрактики стягування податків неминуче спричинило зниження збору зподатками "ринкового" типу і зменшення їх частки в бюджетних доходах.

половинчаста реформа породила кризу бюджетних надходжень, якийособливо гостро проявився в 1993 р., коли в бюджетну систему Росії булозібрано всього 24,7% ВВП.

Другий серйозний крок у реформуванні податкової системи країни бувзроблений в 1995 р., коли були ліквідовані або включені в федеральнийбюджету всі позабюджетні фонди (включаючи Федеральний дорожній фонд), завинятком чотирьох позабюджетних фондів системи соціального страхування.

В останні роки ведеться багато розмов про необхідність проведеннянової податкової реформи. При цьому пропонуються найрізноманітніші варіантицієї реформи, але, як мовиться, "віз і нині там". При проведенні такоїреформи необхідно враховувати, що податкові надходження залежать від двохосновних факторів: податкової ставки і бази оподаткування. Як писав А.
Лаффер, "зростання податкового тягаря може призводити до збільшення доходівтільки до якоїсь межі, поки не почне скорочуватися обкладається податкомчастина національного виробництва. Коли ця межа буде перевищено, зростанняподаткової ставки призведе не до збільшення, а до скорочення доходів бюджету ",що і сталося в сучасній Росії. На перспективи зміни збираємоості податків також впливає структура податкових надходжень у регіоні: чимбільше вона диверсифікована як за видами податків, так і по галузяхекономіки, тим вище стійкість податкових платежів.

Важливою особливістю 1999 стало практично повсюдне введення врегіонах країни податку з продажу (в тому числі в Москві), податкова ставкаякого варіюється по регіонах в межах 2-5%. Але вводячи податок з продажу,регіони відповідно до законодавства повинні скасувати практично всіінші місцеві податки.

На 2000 р. Уряд Росії планувало зниження податкового тягаряна 1,1% ВВП. Зокрема, з 01.01.2000 р. скоротить кількість ставокприбуткового податку з п'яти до трьох, при цьому максимальна ставка знижується з
45% до 30% (для доходів понад 150 тисяч рублів). Будуть скасовані деякіподатки: на доходи банків, з біржової діяльності, гербовий збір, податок нареалізацію паливно-мастильних матеріалів. Також будуть знижені на 1%відрахування у фонд соціального страхування, (зараз на соцстрах з фондуоплати праці береться 5,4%). Компенсувати це зниження податкового тягаря
Уряд збирається за рахунок посилення порядку відшкодування ПДВ
(відшкодовувати будуть тільки податок по товарах, оплаченою "живими" грошима),індексування ставки акцизів на підакцизні товари на 30% (на тютюновівироби - на 140 %).

Недоліки податкової системи Росії

Існуюча податкова країни вимагає серйозного реформування, тому що НЕзабезпечує оптимального виконання своїх функцій, тому що з одного бокуповинна забезпечувати рівень збору податків, достатній для покриттяосновних витрат бюджетів, а з іншого боку податкова система країниповинна сприяти нормальному функціонуванню економіки держави,економічному зростанню і розвитку територій.

У нинішній податковій системі країни з економічної точки зоруможна виявити певні недоліки, які необхідно усунути абомінімізувати:

1. Податковій системі Росії притаманний переважно фіскальний характер, що ускладнює реалізацію стимулюючої і регулюючої функцій оподаткування. У першу чергу, це визначається високою завищеною в порівнянні з розвиненими країнами ставки податку на прибуток (35%) і податку на додану вартість (20%), внаслідок чого пріоритетний напрямок з податкових вилученням в Росії припадає на обкладання господарюючих суб'єктів (тобто юридичних осіб). В умовах ринкової економіки це анахронізм. Необхідно поступово переносити основний тягар оподаткування на фізичних осіб, але цей процес вимагає послідовної і цілеспрямованої політики протягом багатьох років.

2. Досить висока питома вага в порівнянні із зарубіжними країнами мають непрямі податки (податки з обороту, продаж, різні збори), а не прямих, причому частка непрямих податків поступово зростає.

3. Непрямі податки і збори в цілому не сприяють стимулюванню ек8ономікі і збільшення збору податків, скоріше навпаки.

4. Неоптимальна шкала ставок прибуткового податку з фізичних осіб, тому що розрив між групами осіб з найменшими і найвищими доходами становить 1:25, а в ставках оподаткування всього лише 1:3. Тому основне податкове навантаження падає на малозабезпечені верстви населення, а не на найбільш багатих.

Недостатньо ефективний контроль за збором податків, що виражається у приховуванні доходів (тобто великої частки тіньової економіки), внаслідок чого, за різними оцінками, бюджетна система РФ недоотримує від 30 до

50% податків. Особливо важливе значення в цьому напрямку набуває боротьба за усунення неврахованого в податкових цілях готівкового обігу грошових коштів (т.зв. "чорний податок"), частка якого, за різними джерелами, досягає 40% грошового обороту країни, внаслідок чого розрахунки між юридичними особами не через розрахункові рахунки приводять до недобору платежів до бюджету не менш ніж на 20-25%.

5. Неефективність існуючих пільг. Скорочення податкових пільг не лише зробить податкову систему більш нейтральною стосовно окремих учасників економічної діяльності, не тільки поставить додаткові бар'єри перед зловживаннями та корупцією, а й розширить базу оподаткування. Але пільги, пов'язані зі структурною перебудовою економіки, розвитком малого підприємництва та стимулювання інвестицій потрібно зберегти і навіть розширити. У цих умовах пільги повинні мати тимчасовий і спрямований характер, і, що важливо, повинні надаватися учасникам економічної діяльності, а не окремим територіям.

6. Ускладненість податкової системи РФ, оскільки на даний момент в Росії налічується разом з місцевими податками понад 100 різних податків і зборів. Потрібне суттєве спрощення податкової системи країни, з істотним зменшенням загальної кількості податків і зборів. Необхідно скасувати ряд "неринкових" податків, які стягуються з виручки, а не з прибутку (це транспортний податок, збір на утримання житлового фонду тощо), а також ряд податків з цільовим призначенням (податок на користувачів автомобільних доріг для розвитку дорожнього господарства, цільові податки на утримання міліції). Потрібно об'єднання податків, що мають схожу базу оподаткування (наприклад, платежів за право користування природними ресурсами, акцизів на мінеральну сировину та платежів на відтворення мінерально-сировинної бази). Є пропозиція замість чинних зараз майнових податків ввести єдиний податок на нерухомість. Слід відмовитися від податків-двійників, тобто від однойменних податків, що надходять у різні бюджети (наприклад, податок на прибуток. Більш виправданим є наявність єдиних податків з

88законодательним поділом часток, що зараховуються до федерального та територіальні бюджети. Повинні бути скасовані податки, витрати на стягнення яких перевищують суму зібраних податків.

7. Постійна зміна податкового законодавства і ставок оподаткування, що не сприяє довгострокового вкладення капіталів і зростанню економіки. Необхідно законодавчо встановити стабільні (протягом декількох років) базові нормативи ставок і відрахувань від основних податків ( в першу чергу це федеральні регулювальні податки: прибутковий податок з фізичних осіб, податок на прибуток, податок на додану вартість, а також на деякі інші).

8. Недосконалість законодавства, суперечливість і заплутаність нормативної бази і процедур оподаткування , відсутність оперативного зв'язку виконавчої та законодавчої влади, що виражається в першу чергу в затягуванні прийняття нового Податкового кодексу. За різними оцінками зараз в Україні діє від 600 до 800 різних законів та інших нормативних актів, в тій чи іншій мірі стосуються оподаткування. Потрібно їх уніфікація і об'єднання в єдиному зводі податкових законів. Для ефективного стягування податків на нерухомість необхідно створення кадастру землі, кадастру нерухомості, автоматизованої системи управління нерухомістю і т.д.

9. Велика частка в структурі збору податків різних видів заліків. У першу чергу необхідно поступове припинення в регіонах будь-яких форм заліків по федеральних регулюючих податків, а потім і по всіх інших. Певною мірою цікава робота, проведена департаментом фінансів Міністерства економіки РФ в 1997-1998 рр.. з визначення оптимального рівня відрахувань до федерального та територіальні бюджети від трьох основних податків - податку на додану вартість, податку на прибуток і прибуткового податку з фізичних осіб. З точки зору максимального збільшення не дотаційних регіонів перспективним є рішення, при якому частки відрахувань до федерального бюджету по ПДВ - 50%, з податку на прибуток - 75%, з прибуткового податку - 5,7%. Якщо ж мова зайде про можливості зменшення суми надходжень у федеральний бюджет на 5% на користь територіальних бюджетів, тоді найбільш перспективним є варіант оптимізації, при якому частка відрахувань до федерального бюджету по ПДВ -- 50%, з податку на прибуток - 56%, з прибуткового податку - 20%

(при цьому число регіонів, для яких відношення доходів до витрат покращився в порівнянні з існуючим розподілом, становить 72).

Однією з важливих проблем в сучасній системі оподаткування єсистема податкових ставок, які визначають суму податкового вилучення. Цевідноситься до цілої низки податків, в першу чергу до податку на прибуток.
Існує цікава пропозиція ввести (спочатку в окремих регіонах)регресивні ставки податку на прибуток, коли при збільшенні сумиоподатковуваного прибуві ставка оподаткування знижується. При такомуметоді що знижує регресія ставок стимулюватиме не прагненнязменшити або приховати базу оподаткування, а показати її в повному обсязі,тому що чим більше сума отримуваного прибутку, тим менше ставка податку. Але цевимагає додаткового посилення контролю з боку податкових органів,податкової поліції.

Висновок

Податки - необхідний елемент механізму державного регулюванняринкової економіки, без якого немислимо її цілеспрямоване розвиток зурахуванням інтересів суспільства.

Саме в податковій системі і податкової політики закладені і можливостівикористання їх з метою розвитку і вдосконалення федеративних
2отношеній, а також місцевого самоврядування, що відноситься до числап2ервостепенних завдань, що стоять сьогодні перед державою.

Податкова система діє на всій території Росії. Це єдинаподаткова система російської держави, що відноситься до всіх трьохрівнів платежів. Єдність податкової системи в Росії виявляється, по --перше, в тому, що повсюдно діють (або можуть бути введені органамидержавної влади суб'єктів Федерації та органами місцевогосамоврядування) одні й ті ж види податків. По - друге, що єдністьвідображає рівність прав щодо конкретизації оподаткування між суб'єктами
Федерації, між органами місцевого самоврядування.

Необхідність єдності податкової системи в Російській Федерації випливаєіз закріплених в Конституції РФ гарантій єдності економічногопростору, віднесення до відання Російської Федерації питань фінансовогорегулювання і до спільного ведення Російської Федерації і її суб'єктів --встановлення загальних принципів оподаткування і зборів.

У роботі я постаралася торкнутися як теоретичні, так і практичніпроблеми функціонування податкової системи нашої країни на сучасномуетапі розвитку. І хоча реформування її йде і зараз (готуватися доприйняття другу частину Податкового кодексу), податкова система Росії щепотребує подальшого вдосконалення.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Воскобойников А., Євсєєв Д. Про перспективи реформування податковоїсистеми Росії/Федералізм. - 1997, № 6. - С.39

2. Дмитрієв М. Бюджетна політика в сучасній Росії/Моск. Центр
Карнегі. - М: 1997. - 58 с.

3. Дубов В. Діюча податкова система та шляхи її вдосконалення/
Федералізм. - 1997, № 4. - С.22.

4. Кірова Е., Фокін Ю. Податкове навантаження: проблеми та шляхи вирішення/
Економіст. - 1998, № 10. - С.52-59.

5. Панське В. Податки та оподаткування в РФ. М.: 2000.

6. Панське В. Податковий тягар в російській податковій системі/
Федералізм. 1998, № 11. - С.18

7. Пеньков Б. Оптимізація податкової системи/Економіст. - 1996, № 5. --с.31-38

8. Проблеми вдосконалення оподаткування в РФ/Федералізм. - 1998,
№ 1. - С.23

9. Тимофєєва О. Податковий кодекс/Економіст. - 1998, № 3. - С.65-75

10. Основи оподаткування та цивільного права, М.: 1998.

11. Податки та податкове право. Под ред. Бризналіна А.В. - М.: 1998.