На тему:

Правове регулювання діяльності податкових органів РФ.

Введення

Серед безлічі економічних важелів за допомогою яких держававпливає на ринкову економіку, важливе місце займають податки. Уумовах ринкових відносин, і особливо в перехідний до ринку період,податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів,основою фінансово-кредитного механізму державного регулюванняекономіки. Держава широко використовує податкову політику в якостівизначеного регулятора впливу на негативні явища ринку. Податки,як і вся податкова система, є потужним інструментом управлінняекономікою в умовах ринку. Від того, наскільки правильно побудована системаоподаткування, залежить ефективне функціонування всього народногогосподарства.

Застосування податків є одним з економічних методів управління тазабезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів із комерційнимиінтересами підприємців і організацій, незалежно від їх відомчоїпідпорядкованості, форм власності та організаційно-правової форми. Придопомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючизалучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий доход іприбуток підприємства. За допомогою податків держава отримує в своєрозпорядження ресурси, необхідні для виконання своїх суспільнихфункцій. За рахунок податків фінансуються також витрати по соціальномузабезпечення, які змінюють розподіл доходів. Система податковогооподаткування визначає кінцевий розподіл доходів між людьми.

Відповідно до п.1 ст.30 Податкового кодексу податковими органами в
Російської Федерації є Державна податкова служба РФ і їїтериторіальні підрозділи в Російській Федерації.

Таким чином, у зазначеному пункті повторюються положення, закріпленіраніше в Законі РРФСР від 21.03.91 N 943-1 «Про Державну податковуслужбі Української РСР »(ст.2) і Положення про Державну податкову службу РФ,затверджене. Указом Президента РФ від 31.12.91 N 340 «Про Державнуподаткову службу РФ »(п.1). 1

У зв'язку з тим, що до числа основних функцій митних органіввідноситься стягування податків, мита і митних зборів, якіналежать до федеральних податків і зборів, а також у зв'язку з тим, щовони зобов'язані вести боротьбу з порушеннями податкового законодавства,що відноситься до товарів, що переміщуються через митний кордон РФ (ст.10
Митного кодексу РФ) Податковим кодеком Російської Федерації (далі затексту НК РФ) встановлено, що митні органи, у випадках передбачених
Податковим кодексом, а також відповідно до митного законодавства ііншими федеральними законами володіють повноваженнями податкових органів (п.2ст.30 НК). Наприклад, відповідно до п.3 ст.34 НК митні органи мають правозалучати до відповідальності осіб за порушення законодавства про податки ізборах в зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ.

Таким чином, в Податковому кодексі вперше знайшла закріплення норма проволодінні митними органами в певних випадках, повноваженнямиподаткових органів.

що відбуваються в Росії зміни в галузі політики і економіки,зміна правових та бюджетних відносин між рівнями і гілками влади,процес інтеграції російської економіки в світову, вимагають проведенняадекватної податкової політики і побудови ефективної, справедливої істабільної податкової системи. Необхідність зміни чинногоподаткового законодавства диктується і його крайнім недосконалістю,виражається, зокрема у відсутності єдиної законодавчої танормативної бази оподаткування, численність нормативних документів та частому невідповідність законів і підзаконних актів, що регулюютьподаткові відносини, а також законів, які відносяться до інших галузей права,але вторгаються в питання регулювання податкових відносин,існування правових прогалин і відсутність достатніх правовихгарантій для учасників податкових відносин. Зміни вимагають інадмірно жорсткі норми відповідальності за податкові порушення,вживані сьогодні при відсутності чіткого законодавства,попереджувальних процедур і нечіткості формулювання правового положенняподаткових органів.

Тема даної дипломної роботи особливо актуальна в даний момент.
Зараз склалася критична ситуація в Росії у сфері оподаткування тадля якнайшвидшого її подолання необхідна правова база, яка дозволитьвирівняти взаємини між владними органами, податковими органами таплатниками податків. Тільки за допомогою неї можна побудувати дійсноправову державу, яка б по справжньому піклувалася про своїх громадяні гарантувало б нам наші права. Країна знаходиться на межі розрухи, депрактично нічого не працює.

Як інструмент реалізації основних завдань в галузі податковоїполітики особливого значення набуває Податковий кодекс Російської
Федерації - систематизований законодавчий акт, покликанийзабезпечити комплексний підхід до вирішення нагальних проблем податковогоправа. У Податковому кодексі Російської Федерації діючі норми іположення, що регулюють процес оподаткування, перероблені ввідповідно до обраних пріоритетами та напрямками розвитку податковоїсистеми.

У пропонуємо роботі ми хотіли показати, що змінилося в правовомустатус Державної податкової служби Росії у зв'язку з прийняттям
Податкового кодексу РФ, наскільки вони відповідають вимогам сьогоденнячасу і які завдання стоять зараз перед податковими органами длявиконання покладених на них державою функцій.

Глава 1. Становлення і розвиток Державної

Податкової Служби

1.1. Виникнення і розвиток оподаткування

За Податкового кодексу РФ податок - це обов'язковий індивідуальнобезоплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формівідчуження, що їм належать на праві власності, господарського віданняабо оперативного управління грошових коштів, з метою фінансовогозабезпечення діяльності держави і муніципальних утворень.

В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтисябез податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволеннюколективних потреб їй потрібна певна сума грошовихкоштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи зцього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витратдержави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд,охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більшевоно повинно збирати податків.

У сучасному суспільстві податки - основне джерело доходів держави.
Окрім цієї суто фінансової функції податки використовуються для економічноговпливу держави на суспільне виробництво, його динаміку іструктуру, на розвиток науково-технічного прогресу.

Проблеми оподаткування постійно займали розуми економістів,філософів, державних діячів різних епох. Ф. Аквінський (1225або 1226 - 1274) визначав податки як дозволену форму грабунку. Ш.
Монтеск'є (1689-1755) вважав, що ніщо не вимагає стільки мудрості й розуму,як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, якузалишають їм. А один з основоположників теорії оподаткування А. Сміт
(1723 - 1790) говорив про те, що податки для тих, хто їх сплачує, --ознака не рабства, а свободи.

Отже, як вже говорилося вище, податкова система виникла ірозвивалася разом з державою. На самих ранніх стадіях державноїорганізації формою оподаткування можна вважати жертвоприношення, якедалеко не завжди було добровільним, а було якимсь неписаним законом. Щев П'ятикнижжі Мойсея сказано: «... і всяка десятина на землі з насінняземлі, з плоду, Господеві ». І так, початкова ставка податкустановила десять відсотків від отриманих доходів.

У міру розвитку держави виникла «світська» десятина, щостягувалася на користь впливових князів поряд з церковною десятиною. Данапрактика існувала протягом багатьох століть: від Стародавнього Єгипту до
Середньовічної Європи. Так У Стародавній Греції в VII - VI ст. до н.е.представниками знаті були введені податки на доходи в розмірі 1/10 або
1/20 частини доходів. Це давало змогу концентрувати і витрачати кошти наутримання найманих армій, будівництво храмів, фортець і т.д.

У той же час в стародавньому світі були і серйозну протидіюпрямому оподаткуванню. В Афінах, наприклад, вважалося, що вільнийгромадянин не повинен сплачувати прямих податків. Інша справа - добровільніпожертвування. Але коли стояли великі витрати, то рада або народнезбори міста встановлювали відсоткові відрахування від доходів.

Багато ж боку сучасної держави зародилися в Стародавньому Римі.
Простежимо за розвитком там податкової системи. Спочатку всідержава складалася з міста Риму і прилеглої до нього місцевості. Умирний час грошових податків громадяни не платили. Витрати з управліннямістом і державою були мінімальними, оскільки обрані магістративиконували свої посади безоплатно, часом вкладаючи власнікошти, так як це було почесно. Головну статтю витрат становилобудівництво громадських будівель, а ці витрати звичайно покривалися здачеюв оренду громадських земель. Але в військовий час громадяни Риму обкладалисяподатками у відповідності зі своїми доходами.

Визначення суми податку визначалася кожні п'ять років обранимичиновниками-цензорами. Громадяни Риму робили цензорам заяву про своємайновий стан і сімейний стан. Таким чином, закладалисяоснови декларації про доходи.

У IV-III ст. до н.е. Римська держава розросталося, грунтувалися ізавойовувалися все нові міста-колонії. Відбувалися зміни і в податковомуправі. У колоніях вводилися комунальні податки і повинності. Як і в Римі,їх величина залежала від розмірів стану громадян, та їх визначеннявідбувалося кожні 5 років. Римські громадяни, які проживали за межами Римусплачували як державні, так і місцеві податки.

У випадку переможних воєн податки зменшувалися, а інколи зовсімскасовувалися. Необхідні кошти ж забезпечувалися контрибуцією завойованих земель. Комунальні ж податки з тих, хто проживав поза Римом стягувалисяпостійно.

Рим перетворювався на імперію, до складу якої входили провінції, жителіяких були підданими імперії, але не користувалися правами громадянства.
Вони були зобов'язані платити податки, що було свідченням їх залежногоположення. При цьому єдиної податкової системи не існувало. Ті міста іземлі, які надавали найбільш завзятий опір римським легіонам,обкладалися більш високими податками. Крім того, римська адміністрація частозберігала місцеву систему податків. Змінювалося лише її напрямок івикористання.

Тривалий час у римських провінціях не існувалодержавних фінансових органів, які могли б професійновстановлювати і стягувати податки. Римська адміністрація вдавалася до допомогивідкупників, діяльність яких вона не могла належним чиномконтролювати. Результатом була корупція, зловживання владою, апотім і економічна криза, що вибухнула в I ст. до н.е.

Необхідність реорганізації фінансового господарства Римськогодержави, у тому числі й податкова реформа, були однією з найважливішихзадач, які вирішував імператор Август Октавіан (63г. до н.е. -14 р. н.е.).
Була значно скорочена практика відкупів, переоцінена податкова базапровінцій, складені кадастри, проведена перепис, введені обов'язковідекларації, податкова служба стала спадкового (тобто спиралася напопередні результати).

Основним податком у Стародавньому Римі був поземельний і єдина Подушнаподати для жителів провінцій. Вже в Древньому Римі податки виконували нетільки фіскальну, але й стимулюючу функцію, оскільки населення вносилоподатки грошима, воно змушене було розвивати ринок і товарно-грошовівідносини, поглиблювати процес поділу праці урбанізації.

Трохи пізніше почала складатися фінансова система Русі.
Об'єднання Давньоруської держави почалося лише з кінця IX ст. Основнимджерелом прибутків княжої скарбниці була данина. Це був, по суті, спочаткунерегулярний, а потім все більш систематичний прямий податок. Князь Олегпісля свого затвердження в Києві зайнявся встановленням данини з підвладнихплемен. Данина стягувалася двома способами: «повозимо», коли вона привозилася в
Київ, і «полюд'ем», коли князі чи княжі дружини самі їхали за нею.

Непряме оподаткування існувало у формі торгових і судовихмит. Так мита стягувалися за перевіз через річку, за право мати складиі пр.

Після татаро-монгольської навали основним податком став «вихід»,стягувалася спочатку баскаками - уповноваженими хана, а потім самимируськими князями. «Вихід» стягувався з кожного чоловічої душі і з худоби.
Кожен питома князь збирав данину в наділі своїм сам і передавав її потімвеликому князю для відправлення в Орду. Сума «виходу» стала залежати відугод великих князів з ханами. Крім «виходу» було ще кількаординських тягот. В результаті, стягнення прямих податків у скарбницю самого
Російської держави було вже неможливим, тому головним джереломвнутрішніх платежів стали мита. Сплата «виходу» була припинена Іваном
III (1440-1505) в 1480 р., після чого знову почалося створення фінансовоїсистеми Русі. Як головний прямого податку Іван III ввів «дані»гроші з чорносошну селян і посадських людей. Потім були новіподатки: «Ямський», «піщальние» - для виробництва гармат, збори набудівництво укріплень та ін Іван IV також ввів додаткові податки.

Для визначення розміру прямих податків служило «сошное лист»,яке передбачало вимірювання земельних площ і переклад отриманихданих в податкові умовні одиниці «сохи» і визначення на цій основіподатків. «Соха» вимірювалася в чвертях або четях (близько 0,5 десятини), їїрозмір в різних місцях був неоднаковий. За свідченням В.О.
Ключевського, найбільш нормальними розмірами «сохи» промислової, посадськийабо слобідської були: »40 дворів найкращих торгових людей, 80 середніх і 160молодошних посадських людей, 320 слобідських. Крім нормальних тяглецов зторгових людей були ще маломочние, званими бурлакою; в соху входиловтричі більше бобильскіх дворів, ніж дворів молодошних торгових людей.
Мінливість розміру сохи, очевидно, походило від того, що на соху падавпевний, одноманітний оклад данини, який був міркуванням проспроможності місцевих промислових обивателів; в іншому місті найкращіторгові люди могли платити цей оклад з 40 дворів, а в іншому в сохузараховувалися більшу кількість кращих посадських дворів ». 1

Сільська «соха» включала певну кількість орної землі тазмінювалася залежно від якості грунту, а також соціального станувласника. «Сошное лист» складали писар з складалися при ньому Подьячий.
Соха як одиниця виміру було скасовано лише в 1679 р., коли одиницеюоподаткування став двір.

Непрямі податки стягувалися через систему відкупів, головними з якихбули митні та винні. У середині XVII ст. була встановлена єдинамито для торгових людей - 10 грошей (5 копійок) з рубля обороту.

Хоча політичне об'єднання руських земель відноситься до кінця XV ст.,стрункої системи управління державними фінансами не існувало щедовго. Більшість прямих податків збирав Наказ великого приходу, однак,одночасно з ним обкладанням населення займалися територіальні накази.
У зв'язку з цим фінансова система Росії в XV-XVII ст. була надзвичайноскладна і заплутана.

Кілька впорядкована вона була за царювання Олексія Михайловича
(1629-1676), що створив в 1655г. Лічильний наказ, діяльність якогодозволила досить точно визначити бюджет держави.

Сучасна держава раннього періоду нової історії з'явилося в XVI-
XVII ст. в Європі. Ця держава ще не мало теорії податків. Практичноне існувало великого постійного податку, тому періодичнопарламенти видавали дозволи правителям так зробити і вводитинадзвичайні податки. Платниками податку звичайно були люди,належать до 3-го стану.

Держава не мала достатньої кількості професійніхчиновників, і в результаті збирачем податків став, як правило, відкупник. У
Європі практикувався метод продажу з аукціону права стягнення податку. Дочого це призводило - зрозуміло. Тому проблема справедливостіоподаткування стояла дуже гостро і привертала увагу багатьох вчених ідержавних діячів. Так Ф. Бекон в книзі «Досліди або повчанняморальні і політичні »писав:« Податки, що стягуються за згодою народуне так послаблюють його мужність; прикладом тому можуть служити мита в
Нідерландах. Зауважте, що мова у нас зараз йде не про гаманці, а просерце. Подати, що стягується за згодою народу або без такого, може бутиоднакова для гаманців, але не однаково її дія на дух народу ». 1

Але тільки в кінці XVII-XVIII ст. в європейських країнах сталоформуватися адміністративна держава, яка створила чиновницький апарат іраціональну податкову систему, що складалася з непрямих (головна роль -акциз) і прямих (головна роль - подушний і податковий) податків.

Але відсутність теорії оподаткування, необдуманість практичних заходівприводила деколи до тяжких наслідків (на приклад: соляні бунти вцарювання Олексія Михайловича)

Епоха Петра I (1672-1725) характеризується постійною нестачеюфінансових ресурсів з-за численних воєн, великогобудівництва, великомасштабних державних перетворень. Дляпоповнення скарбниці вводилися все нові податки (гербовий збір, подушний податокз візників і так далі). Але в той же час було вжито низку заходів длязабезпечення справедливості оподаткування, була введена Подушна подати.

В останній третині XVIII в Європі активно розроблялися проблемитеорії та практики оподаткування.

У 1770 р. міністр фінансів Франції Террі писав: «Я більше прагнудобитися рівності в розподілі податку, ніж точної сплати десятини »1і, хоча Террі був змушений вводити нові податки (у зв'язку з фінансовоюкризою), він віддавав перевагу непрямим податком, якідиференціювалися виходячи з того класу, до якого належав предмет
(товар першої необхідності, товар розкоші і так далі).

В цей же час в Росії прямі податки до бюджету грали другоряднуроль в порівнянні з непрямими (де основна роль - відрахування від казенноїпитному продажу).

У цей же період створювалася теорія оподаткування. Їїосновоположником вважається шотландський економіст і філософ А. Сміт.

У що вийшла в 1776 р. книзі «Дослідження про природу і причинибагатства народів »він сформулював основні принципи оподаткування:

1) Принцип справедливості, який стверджує загальність оподаткування ірівномірність розподілу податку між громадянами пропорційно їхнім доходам.

2) Принцип визначеності, що вимагає, щоб сума, спосіб і часплатежу були точно заздалегідь відомі платнику.

3) Принцип зручності припускає, що податок повинен стягуватися в такийчас і в такий спосіб, що представляють найбільші зручності дляплатника.

4) Принцип економії, що полягає в скороченні витрат справлянняподатку, в раціоналізації системи налогообложенія.1

Саме наприкінці XVIII ст. закладалися основи сучасної держави,проводить активну економічну, в тому числі фінансову і податкову,політику. Це стосується, як країн Західної Європи, так і Росії. Ще за
Петра I були утворені 12 колегій, з яких 4-е завідували фінансовимипитаннями. Катерина II (1729-1796) перетворила систему управлінняфінансами. У 1802 р. маніфестом Олександра I «Про заснування міністерств»було створено Міністерство Фінансів і визначена його роль. У маніфестіговорилося: «Посада Міністра фінансів має два головних предмета:управління казенними і Державними частинами, котрі доставляють
Уряду потрібні ... доходи і генеральне всіх доходів разсігнованіе порізних частин Державних витрат ».2

Протягом XIX ст головним джерелом доходів залишалисядержавні прямі (головні - Подушна подати і оброк) і непрямі
(головний-акцизи) податки. Скасування подушної подати почалася з 1882 р. Крімдержавних прямих податків існували земські збори, спеціальнідержавні збори, мита

У 80-х рр.. XIX ст. початок впроваджуватися прибуткового оподаткування.
Ставки податку в Росії поза всяким сумнівом стимулювали промисловців доотримання максимального прибутку (тому що зростання ставки податку на прибуток узалежно від розмірів прибутку був досить малий).

У Росії в к. XIX ст. почався період урбанізації та розвитку капіталізму,зростали доходи бюджету, відбувалися не тільки кількісні, а йякісні зміни.

Але розвиток Росії було перервано: спочатку I світова війна (збільшенняпаперово-грошової емісії, підвищення зборів, податків, акцизів, падіннякупівельної спроможності рубля, зменшення золотого запасу, збільшеннявнутрішнього і зовнішнього боргів та інше), потім лютнева революція
(наростання інфляції, розвал господарства, емісія незабезпечених грошей).
Черговий спад у всій фінансовій системі настав після жовтня 1917
Основним джерелом доходів влади знову стала емісія і контрибуція, щоаж ніяк не сприяло налагодженню господарства.

Певний етап налагодження фінансової системи настав післяпроголошення НЕПу. З'явилися іноземні концесії, розроблена системаподатків, позик, кредитних операцій. Період НЕПу показав, що нормальнеоподаткування можливе лише за правової відособленості підприємств віддержавного апарату управління.

Важливу роль у податковій системі грав податок з обороту. У Європейськихкраїнах він еволюціонував у ПДВ, у Росії ж він більше тяжів у бікакцизів. Протягом багатьох років податок з обороту викликав відхилення цін нетовари від їх вартості, перешкоджав встановленню ринкових цін і розвиткугоспрозрахункових відносин. Іншим важливим податком був прибутковий-майновіподаток. Він представляв собою перш за все податок на капітал. Майновіоподаткування було прогресуючим. В результаті будь-яке злиття капіталів булопрактично неможливим. Плюс до цього двічі обкладалися податком доходиучасників АТ: спочатку як сукупний дохід АТ, а потім як виплаченідивіденди. Подібний податковий гніт штовхав приватних підприємців на шляхспекуляції, перешкоджав раціональної концентрації і накопичення капіталунавіть на самому примітивному рівні.

Надалі фінансова система Росії еволюціонувала внапрямку, протилежному процесу загальносвітового розвитку. Від податків вонаперейшла до адміністративних методів вилучення прибутку підприємств іперерозподілу фінансових ресурсів через бюджет країни, що призвелокраїну, зрештою, до кризи.

Процес становлення податкової системи, у більш-менш цивілізованоїформі, почався в Росії в кінці XIX століття, викликаний зростаннямдержавних потреб, у зв'язку з переходом країни від колишньогонатурального господарства до грошового. Протягом 1881-1885 рр.. була проведенаподаткова реформа, в ході якої були скасовані соляної податок та подушнийподати, введені нові податки і створена податкова служба. У новій податковійсистемі найбільше місце приділялося акцизів і митних зборів.
Непрямі податки складали майже половину всіх податкових надходжень додержавний бюджет. Прямі податки, основна складова всіх сум,вступників, в даний час, до бюджету від збору податків, у той часстановили приблизно 7% усього бюджету.

Надходження податків до 1885 р. контролювала Казенна палата,заснована ще в 1775 р.. Контроль цей полягав лише в обліку податків,що надходять у скарбницю. Апарату, який мав би не тільки облікові функції,не було. Збором податків займалася поліція. Проте, в 1885 р., виходячи знеобхідності постійного податного нагляду на місцях, був заснованийінститут податкових інспекторів при Казенне палаті в кількості 500 чоловік,на яких було покладено контроль за своєчасним і повним надходженнямподаткових платежів на всій території Росії. Податкові інспектори булинаділені досить таки широкими повноваженнями, подібними за обсягом зповноваженнями сьогоднішніх податкових інспекцій

Як було сказано вище, основна маса податкових платежів припадала начастку акцизів, у зв'язку з цим основна маса порушень виявлялася в ційсфері податкових відносин. Порушення ці виявлялися, в основному, вреалізації підакцизних товарів без відповідних ярликів,що свідчать про сплату продавцем акцизного збору. Відповідальність заакцизні порушення передбачалася в Статуті про акцизні збори 1883
[1].

У Росії в будь-який час існувало неприязне ставлення до податків,на відміну від західноєвропейських держав, де плата податків вважаєтьсянавіть предметом гордості платників податків. У такій державі людинарідко коли скаже: «Я громадянин цієї країни», скоріше він скаже: «Яплатник податків ». Подібна висока податкова культура обумовлюється тим,що в таких державах інститут податків має історію набагато більшетривалу, ніж в Росії. Саме навколо податків, у країнах західної
Європи, розгоралася боротьба між королем і парламентом. Парламент саметоді отримав законодавчу владу, коли отримав спочатку владу вгалузі фінансів, тобто погоджуватися або не погоджуватися з королем з питаньвстановлення і збору податків. До того ж, у російського законодавця завждибула схильність до досить великих ставок податків, що в свою чергу,знову ж, не додавало популярності податках. І не завжди податкивикористовувалися (і використовуються) в якості джерела доходів для бюджету.
Наприклад, в період Нової Економічної Політики податки використовувалисябільше, як знаряддя боротьби з буржуазією.

Треба сказати, що з жовтня 1917 р., у зв'язку зі скасуванням прававласності на землю, анулюванням цінних паперів, націоналізацієюпромисловості і забороною приватної власності було знищено майжевсі можливі об'єкти оподаткування. Податкова політика нової владизводилася лише до примусового збору з селянства, такзваної продрозверстки, яка не носила навіть характер податку. Задекрету від 30.10.1918 р. примусово вилучалися всі надлишкисільськогосподарської продукції понад необхідного мінімуму для власногоспоживання. Лише з переходом держави до нової економічної політики, втравні 1921 р., виникла необхідність створення нової податкової системи. Буввведений загальногромадянський податок, до сплати якого залучалося всепрацездатне населення, поділене на розряди. У 1923 р. була проведенареформа оподаткування селянства, встановлено єдинийсільськогосподарський податок, промисловий і прибутковий податки, податок нанадприбуток, податок з нерухомості та землі, гербовий збір. Але високіподаткові ставки стали однією з головних причин поступового скороченняприватної торгівлі і промисловості, вони призвели до різкого неприйняття приватнимиплатниками податків нового податкового законодавства і, як наслідоквищевказаних причин, що спричинили масове ухилення платників від сплатиподатків

1.2. Становлення і розвиток Державної податкової служби Росії.

Державна податкова служба Росії має давню історію. Уепоху феодальної роздробленості процедура збору податейздійснювалася, як правило, самими князями, які з дружинникамиперіодично об'їжджали свої володіння, або але їх дорученням це робилосяспеціально на те уповноваженими людьми - данину. Фактично незмінився порядок збору податків і за часів татаро-монгольськогоярма. Особливі чиновники (осичняки, Митник, митники, пошліннікі та ін)систематично збирали данину з населення, значна частина якоїпередавалася завойовникам.

Питома характер князювання виключав можливість появи на Русітого часу однакової податкової системи. Лише з появоюросійської державності і централізацією влади в кінці XV століттясклалися передумови для створення спеціальних органів, що займаються зборомподатків в масштабі держави.

Прообраз єдиної податкової служби оформився в князювання Івана IIIз появою фінансового управління казенного наказу. У царювання
Олексія Михайловича число наказів, що відали збором податків,значно збільшилася, і лише в 1718 р. вони були скасовані Петром
1 у зв'язку з установою камер-колегії, в обов'язки якоїставилося «надзіраніе і правління над окладних і неокладнимі доходами».
Проте поряд із податками вона повинна була займатися влаштуванням доріг,питаннями землеробства, станом врожаю, іншими проблемамидержавного будівництва. Органом камер-колегії в провінції бувземський комісар, який зі своїми помічниками - нижнімикомісарами збирав податі, наглядав за експлуатацією державного майна, виконував цілий ряд інших, не пов'язаних зі стягненням податківфункцій. Треба визнати, що з самого початку своєї діяльності камер -колегія не стала тим центральним органом, який визначав биподаткову політику держави. Більш того, незабаром після її створеннязбір подушної подати перейшов до військової колегії, монетна і гірськарегалії - до берг-колегії, морські мита і деякі важливі доходиз державного майна - до камер-колегії, гербовий папір - домануфактур-колегії. Вжиті в 1731 р. спроби нового регламентущодо пожвавлення діяльності камер-колегії успіху не мали.

За часів Катерини II, указом від 24 жовтня 1780 булазаснована експедиція про державні доходи. Через рік її розділилина чотири самостійних експедиції: перша займалася доходами,другий - витратами, третє - ревізією рахунків, четверта --стягненням недоїмок, недоборів і почне. Всі чотири експедиціїпідпорядковувалися генерал-прокурора. Петровські колегії до цього часу були --скасовані, а їх функції з фінансового управління передано казеннимпалатам. 8 вересня 1802 було створено міністерство фінансів, основноюзавданням якого стало «управління казенними та державнимичастинами, котрі доставляють уряду потрібні на утримання його доходи, ігенеральне всіх доходів асигнування по різних частинахдержавних витрат ».1

Структурним підрозділом міністерства фінансів був департамент
Податків і зборів, який в 1863 р. розділили на два самостійнихдепартаменту: окладних зборів та неокладних зборів. Останній у травні
1896 був перетворений у головне управління неокладних зборів таказенної продажу пітій. Поряд з названими підрозділами роботоющодо стягування податків займався департамент торгівлі і мануфактури.

На місцях питання податкової системи вирішувалися казенними палатами,підлеглими міністерству фінансів. Казенна палата складалася зкеруючого, помічника керуючого, начальників відділень та іншихчленів за штатом. При казенної палаті утворювалося губернськеподаткові присутність. У 1885 р. у віданні казенних палат булизасновані посади податкових інспекторів, які здійснювали контроль за правильним стягненням податків, мит і різних зборів насвоїх ділянках. Таких ділянок на території Російської імперії на
1902 налічувалося 500. З огляду на особливу значущість діяльностіподаткових інспекторів, їх призначення на посаду та розподіл погуберніях здійснювалося особисто міністром фінансів.

На податного інспектора покладалося спостереження за правильнимвиробництвом торгівлі, надходженням окладних зборів, обчисленням ісправлянням мита з безоплатного переходу майна (з успадкування,дарувань і т. п.), участь в розкладці поземельних податків і зі зборів зміських нерухомого майна, головування в повітових податковихприсутності та участь по деяких справах в повітових з'їздах (івідповідних установах). Податковий інспектор вивчали реальнестан справ у господарській діяльності населення та розміриодержуваних доходів. Вони ж розслідували факти зловживань зприховування доходів від оподаткування, ухилення від сплати податків.
Посада податного інспектора була престижною, мала високийосвітній та кваліфікаційний ценз. Податковий інспектор звільнявсявід військової повинності, мав посадову друк з малим орлом ігоризонтальним шрифтом, вів своє діловодство. Відповідно до
Табелем про ранги він був чиновником VI класу і при наявності вищоїосвіти вже через три роки роботи отримував орден Святої Анни IIIступеня, тоді як чиновники інших відомств у цьому випадку моглипретендувати лише на орден Святого Станіслава III ступеня. Якщоказенна палата відала прямими і більшістю непрямих податків, тоакцизними зборами займалося губернське акцизне управління. Акцизнізбори представляли собою податок на ті види промислової діяльності іторгівлі, продукти яких відрізнялися підвищеним попитом: спирт і вино,цукор, тютюн, чай, сірники і т.д.

Для впорядкування роботи по розкладці, обліку і стягнення основнихвидів податків в кінці XIX - початку XX століть стали створюватисяприсутності з різних видів оподаткування - колегіальні органи управління: губернські і повітові податкові раскладочние присутності.
Після скасування губернського податного присутності його функції булипередані-самої казенної палати і спеціальностей присутні поосновних податках: присутності з податку з нерухомого майна,присутності по квартального податку і присутності за державнимпромисловий податок, очолюваному губернатором особисто. Членами цьогоприсутності були також керуючий казенної палати, віце -губернатор, прокурор головуючий окружного (губернського) суду,керуючий акцизним управлінням. Раскладочние присутності в повіті,очолювані податковим інспектором ділянки, збереглися аж до 1917р.

Лютнева буржуазно-демократична революція 1917 р. не внесласкільки-небудь серйозних змін в систему і структуру податковихорганів. Радикальні зміни почалися тільки в кінці 1918 р. 31 жовтня
1918 р. Рада Народних Комісарів прийняла Декрет про організаціюфінансових відділів губернських та повітових комітетів Рад робітничих,селянських і червоноармійських депутатов.1

Цим декретом було затверджено Положення про організаціюфінансових відділів губернських та повітових виконкомів і одночасноскасовані казенні палати, акцизні управління та фінансові органимісцевих самоврядувань. Губернський фінансовий відділ складався зпідвідділів: кошторисно-касового, прямих податків і мита, непрямихподатків і секретаріату. Фінвідділ повітового виконкому ділився на двіпідвідділу: кошторисно-касовий і податковий.

З інструменту фінансової політики і регулятора ринкових відносин податки були перетворені в знаряддя класової боротьби, засібекономічного придушення не тільки «капіталістів і поміщиків», але йвеликої кількості людей, що відносяться, як зараз прийнято говорити, досереднього класу. Приміром, прийнятий у 1918 р. Надзвичайнийдесятимільярдний податок носив відверто конфіскаційних характер.
Фактично всі губернії Росії обкладалися багатомільйонної даниною дляпосилення Червоної Армії, яка готувалася до надання допомогипролетаріатові Європи в завершенні світової революціі.1

Громадянська війна і господарська розруха призвели до політикивоєнного комунізму, коли приватна торгівля повністю заборонялася,вводилися планове постачання населення товарами першої необхідності
(карткова система), трудова повинність, продрозкладка і т.п. У цихумовах ні про які цивілізованих способи поповнення державноїскарбниці не могло бути й мови. Перехід до відновлення народногогосподарства розпочався з березня 1921 р.: розкладка була замінена про