Компенсація орендодавцю витрат на електроенергію
І. Комиссарова, консультант
Між
орендарем - юридичною особою та орендодавцем - фізичною особою, не
зареєстровані як ПБОЮЛ, (орендар застосовує спрощену систему
оподаткування) укладено договір оренди нежитлових приміщень. Яким чином може
орендар компенсувати орендодавцю його витрати з оплати електроенергії?
Для
організації, яка застосовує усно, перелік прийнятих до відрахування витрат при
розрахунку бази оподаткування з податку на прибуток, встановлений ст. 346.16 НК РФ
і є закритим. Оплата електроенергії в цьому переліку не передбачена. У
принципі, орендарі, які застосовують усно, можуть врахувати вартість спожитої
електроенергії у складі витрат для цілей оподаткування при оплаті її
окремо від вартості оренди. Це можливо, якщо споживана електроенергія
використовується для технологічних цілей. Однак застосування цієї схеми
нам видається недоцільним з ряду причин.
По-перше,
для оформлення оплати електроенергії понад вартість оренди і включення цього
пункту в договір оренди (або підписання окремого договору про умови
відшкодування орендодавцю витрат з оплати електроенергії) орендодавцю
необхідно отримати дозвіл від електропостачальна організації на передачу
орендарю витрат з оплати (ст. 545, 546 і п. 2 ст. 548 ГК РФ). В іншому
випадку такий пункт договору (або договір) буде недійсним.
По-друге,
оскільки орендодавець - фізична особа, яка не має статусу підприємця,
він не є платником ПДВ і згідно з існуючим законодавством не
має права виставляти організації рахунки-фактури, а також виступати в якості
посередника між нею і енергопостачальною організацією. Причому наявна судова
практика з цього питання заперечує можливість укладення окремого договору
на користування енергією між орендодавцем та орендарем (незалежно від
того, чи є орендодавець юридичною чи фізичною особою). Такий договір
розглядається як частина відповідного договору оренди, як складова
умови про розмір орендної плати.
По-третє,
досить проблематично надання доказів до податкових органів про
використанні організацією електроенергії виключно «в технологічних
цілях ». А без цього не можна віднести на витрати вартість електроенергії.
Для
цілей оподаткування, на наш погляд, раціональніше включати вартість
спожитої електроенергії до складу орендних платежів, що не суперечить
думку податкових органів. Листами Управління МНС Росії по м. Москві від
21.08.03 р. № 21-09/45889, від 6.10.03 р. № 21-09/55340 і від 23.09.03 р. №
21-09/552140 оголошено про дозвіл відносити вартість електроенергії, що входить
до складу орендної плати, до витрат для цілей оподаткування.
Досить
часто організаціями, що ведуть облік на підставі глави 26.2 НК РФ, використовується
розрахунок орендної плати, що включає постійну і змінну частини. Те, що загальна
вартість оренди при цьому щомісяця змінюється, не суперечить чинному
законодавства, хоча п. 3 ст. 614 ЦК України встановлює можливість зміни
розміру орендної плати не частіше одного разу на рік. Справа в тому, що, хоча
умовами договору орендна плата підлягає вирахуванню по кожному терміну платежу,
тим не менш, сторони погодили умова про розмір орендної плати, що включає
спосіб її розрахунку, яка не змінюється протягом року (п. 11 інформаційного
листи президії ВАС РФ від 11.01.02 р. № 66).
З
сум компенсації витрат орендодавця по оплаті електроенергії, що входять до
складу орендної плати, на наш погляд, орендодавцю слід утримувати податок на
доходи фізичних осіб згідно з п. 1 ст. 210 і п. 2 ст. 226 НК РФ.
Підставою
для віднесення орендної плати до складу витрат для цілей оподаткування,
є наявність договору оренди, акту про розрахунок суми орендної плати та акта про
використання орендарем у поточному періоді приміщення для службових цілей.
Зауважимо, що форма акта про використання приміщення в службових цілях не
встановлена постановою Держкомстату Росії від 25.12.98 р. № 132 і тому
може бути довільною.
Список літератури
Для
підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://klerk.ru/
