Податки
Вступ
Очевидно, що
будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових
коштів. Очевидно також, що джерелом цих фінансових ресурсів можуть бути
тільки кошти, які уряд збирає зі своїх "підданих"
у вигляді фізичних і юридичних осіб.
Ці
обов'язкові збори, які здійснюються державою на основі державного
законодавства і є налогі.Іменно таким чином, податки виражають
обов'язок усіх юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у
формуванні державних фінансових ресурсов.Поетому податки виступають
найважливішою ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.
Крім того,
будучи фактором перерозподілу національного доходу, податки покликані:
а) гасити
виникають "збої" у системі розподілу;
б)
зацікавлювати (або незаінтересовивать) людей у розвитку тієї чи іншої форми
діяльності.
Скільки століть
існує держава, стільки ж існують і податки і стільки ж
економічна теорія шукає принципи оптимального оподаткування.
Підсумовуючи все
вищесказане не залишається сумнівів в інтересі даної теми і безумовної
корисності цих даних для майбутніх фахівців фінансово-банківської сфери.
II. Основна
частина
Розподіл
податкового тягаря
Адам Сміт
сформулював чотири основних, які стали класичними, принципу
оподаткування, бажаних в будь-якій системі економіки:
1) Піддані
держави повинні брати участь в утриманні уряду відповідно доходу,
яким вони користуються під заступництвом і захистом держави. Дотримання
цього положення або нехтування ним призводить до так званого рівності або
нерівності оподаткування.
2) Податок,
який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа має бути точно
визначений (термін сплати, спосіб платежу, сума платежу).
3) Кожен податок
має стягуватися тим способом або в той час, коли платнику Кращий час
оплатити його.
4) Кожний податок
має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував з кишені
народу якомога менше понад те, що він приносить скарбниці держави. (Податок
може брати і утримувати з кишені народу набагато більше, ніж він приносить
скарбниці, якщо, наприклад, його збір вимагає такої армії чиновників, платня
яких буде поглинати значну частину суми, яку приносить податок. )
На основі
чотирьох принципів оподаткування Адама Сміта (зазначених вище) до цього
часу склалися два реальних принципу (концепції) оподаткування.
Перший,
фізичні та юридичні особи мають сплачувати податки, пропорційно тим
вигод, які вони отримали від держави. Логічно, що ті, хто отримав
велику вигоду від пропонованих урядом товарів і послуг повинні платити
податки, необхідні для фінансування виробництва цих товарів і послуг.
Деяка частина суспільних благ фінансується головним чином на основі цього
принципу. Наприклад, податки на бензин зазвичай призначаються для фінансування
і будівництва і ремонту автодоріг. Таким чином, ті, хто користується хорошими
дорогами, оплачують витрати на підтримання та ремонт цих доріг.
Але загальне
застосування цього принципу пов'язане з певними труднощами. Наприклад, цього
випадку неможливо визначити, яку особисту вигоду, в якому розмірі і т.д.
отримує кожен платник податків від видатків держави на національну
оборону, охорону здоров'я, освіта. Навіть у піддається на перший погляд
оцінці випадку фінансування автодоріг ми виявляємо, що оцінити ці вигоди
дуже важко. Окремі власники автомобілів отримують користь із автодоріг
хорошої якості не в однаковій мірі. І ті, хто не має машини, також
одержують вигоду. Підприємці, безумовно, значно виграють від
розширення ринку у зв'язку з появою хороших доріг. Крім того, слідуючи цьому
принципом необхідно було б оподатковувати, наприклад, тільки незаможних,
безробітних, для фінансування допомог, які вони отримують.
Другий принцип
припускає залежність податку від розміру одержуваного доходу, тобто фізичні
та юридичні особи, які мають більш високі доходи, виплачують і великі податки
і навпаки.
Раціональність
даного принципу полягає в тому, що існує, природно, різниця між
податком, який стягується з витрат на споживання предметів розкоші, і
податком, який хоча б навіть в невеликому ступені утримується з витрат на
предмети першої необхідності. Брати щомісяця по 500000 крб. в особи
що одержує 5 млн. руб. доходу зовсім не означає позбавляти його джерела коштів для
існування і певних зручностей життя. І хіба можна порівняти цей ефект
з тим, коли беруть 5 000 руб. у людини з доходом в 50 000 руб. Жертва
останнього не тільки більше, але й взагалі непорівнянна з жертвою первого.Дело в
те, що ми, споживачі діємо завжди раціонально, тобто в першу чергу ми
витрачаємо свої доходи на товари і послуги першої необхідності, потім на нестоль
необхідний товар і т.д.
Даний принцип
представляється справедливим і раціональним, проте проблема полягає в тому,
що поки немає суворого наукового підходу у вимірі будь-якої можливості
платити податки. Податкова політика уряду будується відповідно до
соціальної-економічної сутністю держави, в залежності від поглядів
правлячої політичної партії, вимог моменту і потреби уряду в
доходи.
Сучасні податкові
системи використовують обидва принципи оподаткування, залежно від економічної
і соціальної доцільності.
Елементи
податку та види ставок
Податкова
система базується на відповідних законодавчих актах держави,
якими встановлюються конкретні методи побудови і стягування податків, тобто
визначаються елементи податку.
До них відносяться
:
а) суб'єкт
податку чи платник податків - особа, на яку законом покладено обов'язок
сплачувати податок. Однак через механізм цін податковий тягар може
перекладатися на іншу особу; розглядають і
б) носій
податку - особа, що фактично сплачує податок;
в) об'єкт
податку - доход або майна, з якого нараховується податок (заробітна плата,
цінні папери, прибуток, нерухоме майно, товари і т.д.);
г) джерело
податку - доход, за рахунок якого сплачується податок;
д) ставка
податку - важливий елемент податку, що визначає величину податку на одиницю
обкладання (грошова одиниця доходу, одиниця земельної площі, одиниця
виміру товару і т.д.).
Розрізняють,
тверді, пропорційні, прогресивні і регресивні податкові ставки.
1. Тверді
ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання, незалежно від
розмірів доходу (наприклад, на тонну нафти чи газу).
2.
Пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні до об'єкта податку
без обліку диференціації його величини (наприклад, що діяв у СРСР до 1 липня
1990 р. податок на заробітну плату в розмірі 13%).
3.
Прогресивні - середня ставка прогресивного податку підвищується в міру
зростання доходу. При прогресивній ставці оподатковування платник податків
виплачує не тільки велику абсолютну суму доходу, але і більшу його частку.
4. Регресивні
- Середня ставка регресивного податку знижується в міру росту доходу.
Регресивний податок може приносити більшу абсолютну суму, а може і не
приводити до зростання абсолютної величини податку при збільшенні доходів.
У загальних рисах
видно, що прогресивні податки - це ті податки, тягар яких найбільше сильно
давить на осіб з великими доходами, регресивні податки найбільше важко вдаряють
по фізичним і юридичним особам, які мають незначними доходами.
За
платоспроможності податки класифікують на прямі і непрямі.
Прямі податки
прямо стягуються із суб'єкта податку (прибутковий податок з населення, прибутковий
податок з підприємств, корпорацій, організацій, податки до фонду соціального
страхування і т.д.). Прямі податки прямо пропорційні платоспроможності.
Непрямі
податки - це податки на певні товари та послуги. Непрямі податки стягуються
через надбавку до ціни. Види непрямих податків: податок на додану вартість
(охоплює широкий діапазон продукції), акцизи (обкладається щодо
невеликий перелік обраних товарів), мита.
Аналіз
основних видів податків
Прибуткові
податки. Практика прибуткового оподаткування розрізняє валовий дохід, відрахування і
оподатковуваний дохід. Валовий дохід - це загальна сума доходів, отриманих з
різних джерел. Законодавчо з валового доходу дозволяється відняти
виробничі, транспортні, відрядження, рекламні витрати. Крім
того, до відрахування відносяться різні податкові пільги - неоподатковуваний мінімум
(певна величина доходу, вільна від податку), знижка з доходу осіб,
які мають на утриманні дітей (у РФ - кожному з батьків на всіх дітей,
що знаходяться на утриманні), для інвалідів, пільги підприємствам, фірмам у вигляді
прискореної амортизації, звільнення від податків сум, спрямованих на
благодійні цілі і т.п.
Таким чином,
Оподатковуваний дохід = Валовий дохід - Відрахування
При прибутковий
оподаткування надзвичайно важливо розрахувати оптимальні ставки податків. Якщо
ставки надмірно високі, то підривається стимул до нововведень, ризикованим
проектам, у високих ставках податку таїться небезпека зниження трудової
активності людей.
Американські
експерти на чолі з професором Лаффера теоретично довели, що при ставці
прибуткового податку більше 50% різко знижується ділова активність фірм і
населення в цілому.
Важко
розраховувати на те, що можна теоретично обгрунтувати ідеальну шкалу
оподаткування доходів. Вона повинна бути скоригована на практиці.
Важливе значення в оцінці її справедливості мають національні,
психологічні та культурні фактори. Американці, наприклад, вважають, що при
такої шкали оподаткування, яка існує в Швеції - 75%, у США ніхто не
став би вкладати капітал у виробництво. Так, зростання виробничої
активності в США після податкової реформи 1986 року в значній мірі був
пов'язана із зниженням граничних ставок оподаткування.
Таким чином,
крива Лаффера, скоригована відповідно до реальністю, набуває
наступний вигляд.
Вища ставка
податку має бути в межах 50 - 70% податку.
У прибутковий
оподаткування розрізняють прибутковий податок з населення і прибутковий податок з
підприємств, організацій корпорацій.
Прибутковий
податок з населення належить до прямих, у більшості країн прогресивним
податком. Порядок оподаткування населення регулюється Законом України "Про
прибутковий податок з фізичних осіб ".
Прибутковий
податок з громадян дає можливість забезпечити держбюджету стійким і зростаючим
джерелом доходу. У цьому Законі бачиться і один із засобів досягнення
соціальної справедливості саме в зв'язку із закладеним у нього принципом
прогресії в оподаткуванні. Якщо за старим законом ставка податку була
незмінною, що з доходу в розмірі 700 руб., що з 5000 руб. З недавніх пір
введений так званий прогресивний податок: 12% з доходу до 12 млн. руб., 1,440
млн. руб. 20% ссумми перевищує 12млн.руб. при доході до 24 млн. руб. , 3,840
млн. руб. + 25% з суми що перевищує 24 млн. руб. при доході до 36 млн. руб., 6,840
млн. руб. з суми що перевищує 36 млн. руб. при доході до 48 млн. руб. і 10,440
млн. руб. +35% з суми що перевищує 48 млн. руб. при доході понад 48 млн. руб.
У США також
діє система прогресивного особистого оподаткування. Законом про податкову
реформу 1986 року передбачені два податкові ставки (15% і 28%) замість
чотирнадцяти що існували раніше. Ставка 15% застосовується до всіх
платникам податків, що мають прибуток нижче 29750 доларів в рік, будь-який, що перевищує
цей рівень дохід обкладається в основному податком 28%. Крім того, особистий
прибутковий податок у США індексується по відношенню до темпів інфляції, тобто до
її рівнем коригуються не тільки розміри стандартних знижок і пільг, а й
податкові групи (з метою запобігти переходу платників податків до групи з
більш високим рівнем оподаткування лише через зростання цін).
Діючі
системи особистого прибуткового оподаткування кілька згладжують нерівність у
доходи після вирахування податків. Графік у кілька перебільшеному вигляді показує
, Якою мірою прогресивні ставки податку можуть вплинути на нерівність
доходов.Ето видно тому, як звужується площа, що відображає нерівність
доходів: прогресивне оподаткування переміщує суцільну лінію вліво (до
пунктирною лінії), ближче до лінії рівномірного розподілу доходів, що йде під
кутом в 45 градусів.
Лінія А
відображає нерівність у розподілі доходів до сплати податків. Лінія Б
показує, що прогресивні податки призводять до більш рівномірному
розподілу доходів, що залишаються після сплати податків. Вплив їх представлено
на малюнку, природно, в перебільшеному вигляді, щоб краще виявити суть
питання.
Прибутковий
податок (податок на прибуток) підприємств, об'єднань, організацій, корпорацій та
т.д. Прибутковим податком обкладається балансовий прибуток. Ставки оподаткування
встановлюються законодавчим шляхом.
Закон
визначає єдиний, що не залежить від форми власності та моделі господарювання,
об'єкт оподаткування - прибуток підприємства, що обкладається податком,
що складається з двох частин. Частина, що зараховується до республіканського бюджету РФ,
розраховується за ставкою 13%. Друга частина, що зараховується до бюджетів суб'єктів РФ,
розраховується в розмірі не більше 22% для організацій і підприємств, і не більше
30% для банків і страховиків.
Законом
визначені також пільги, які стимулюють розвиток малих підприємств,
певних галузей промисловості, використання праці інвалідів. Однією з
подібного роду пільг є нещодавно опублікований "Закону про упращенной
систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого
предпрінімательтва ".
Крім того,
Закон стимулює спрямування коштів підприємства в розвиток виробництва, а не
на споживання. Такі ж ставки податку діють за перевищення певного
законом нормативу на оплату праці (6 мінімальних зарплат на працюючого).
У США
оподаткування прибутку корпорацій регулюється Законом про податкову реформу
1986 р. У відповідності до цього закону істотно знижена максимальна ставка
податку на прибуток корпорацій і зменшена ступінь прогресивності
оподаткування. Максимальна ставка знизилася з липня 1987 р. з 46% до 40%, а
з липня 1988 р. - до 34%. Про зміни у шкалі оподаткування прибутковим податком
свідчить наступна таблиця:
Оподатковуваний податком Ставки
оподаткування
річний дохід до реформи 1986
введені в 1988р.
першого $ 25000 15 15
$ 25001 - $ 50000 18 15
$ 50001 - $ 75000 30 25
$ 75001 - $ 100000 40 34
понад $ 100000 46 34
Замість
чотирирозрядний шкали ставок на доходи до 100 тис. дол, що діяла раніше,
з 1988 р. вводяться лише дві ставки - у 15% на перші 50 тис. дол і 25% на
наступні 25 тис. дол Понад цю суми діє максимальна ставка - 34%.
Ці зміни зменшили обсяг виплачуваних корпораціями податків за 1987-1991
рр.. на 116.7 млрд. дол.
Реформою 1986
р. збережено ряд важливих податкових преференцій корпораціям, але скасована,
наприклад, соціальна податкова пільга на нові інвестиції, що діє в тій
чи іншій формі майже в усіх розвинених капіталістичних країнах.
В інших
країнах ставка податку на прибуток підприємств наступні:
Країна
Ставка податку (у%) на рівні центрального уряду
Аргентина
33
Бразилія
35
Великобританія
35 (для малих компаній - 25)
Греція
40 (по торговим корпораціям - 46)
Нідерланди
42
Єгипет
40
Ірландія
50 (для малих компаній - 40)
Португалія
30 - 35
Франція
42
ПАР
50 (у пром - ти з видобутку алмазів - 56)
Японія
35 - 40
Акциз - вид
непрямих податків, аналогічний податку з продажів, але поширюється на
обрані товари (сигарети, спиртні напої, косметика, послуги з
подорожей, на театральні квитки і т.д.).
Податок на
додану стоімость.Впервие введений у Франції в 1954 р. Використовується в США,
Великобританія та ін Податок на додану вартість стягується з різниці між
відпускною ціною і витратами виробництва до даній стадії руху товару,
таким чином, в обчисленні продажної ціни виключається так званий "подвійний
рахунок ". Додана вартість включає заробітну плату, амортизаційні
відрахування, відсоток за кредит, прибуток, витрати на електроенергію, рекламу,
транспорт.
Багато країн
використовують ПДВ як важливого джерела доходу. Слід зазначити, що ПДВ
стримує споживання. Можна уникнути сплати ПДВ, направляючи більшу частину
коштів у заощадження, а не на споживання. Відомо також, що заощадження
(засоби вивільняються з споживання) будуть вивільняти ресурси з
виробництва споживчих товарів і, таким чином, зроблять їх доступними
для виробництва товарів виробничого призначення.
З 1992 року в
РФ, замість податку з обороту, введено податок на додану вартість, який
становив 28%, а з 1993 року він дорівнює 20% від вартості реалізованих товарів і
послуг.
У 1994 році,
крім податку на додану вартість, введений спеціальний податок з підприємств,
установ, організацій для фінансової підтримки та забезпечення стійкої
роботи підприємств найважливіших галузей в розмірі 3% від бази оподаткування,
встановленої для податку на додану вартість.
Перекладення
податкового тягаря
Податки не
завжди виходять з тих джерел, що підлягають оподаткуванню згідно з
державним законодавством, тобто суб'єкт податку і носій податку можуть
не збігатися. Платник податків може прагнути до того, щоб перекласти податок
або "вперед" - на покупців своїх товарів, підвищуючи ціну товарів у
відповідно до розміру податку, або - "назад" - на людей, у яких він сам
купує товари, сплачуючи їм менше, ніж якби податку не існувало.
Деякі податки можуть бути перекладені на різні частини національної
економіки. Так чи інакше це позначається в першу чергу на суб'єктах
фінансової системи держави. Тому необхідно точно визначити сферу
перекладання основних видів податків і виявити кінцеві пункти, куди податки
переміщуються.
Особистий
прибутковий податок. Сфера застосування особистого прибуткового податку, як правило
фокусується на окремих осіб, чиї доходи обкладаються податком. Можливість
перекладання цих доходів незначна. Але тут можуть бути винятки. Окремі
особи або групи осіб, які можуть ефективно контролювати ціну
надаваних ними послуг, виявляються в змозі перекласти частину своїх
налогов.Напрімер лікарі, юристи, і інші фахівці можуть підняти ставки за
послуги, щоб компенсувати податки. Профспілки можуть розглядати податки, як
складову частину вартості життя і, внаслідок цього, вести переговори про більш
високому рівні заробітної плати. Якщо вони будуть успішними, з'являється
можливість перекладання частини податків від працюючих до роботодавців, які
шляхом подальшого підвищення цін перекладають підвищення заробітної плати на
народ. В цілому, однак, більшість експертів сходяться на думці, що саме ті
особи, спочатку обкладені податком, і несуть тягар особистого прибуткового
податку. Те ж саме правомірно стосовно податків на заробітну плату і
податків на спадщину.
Податок на
прибуток корпорацій і т.п. Сфера дії цього податку набагато менш визначена.
Традиційна точка зору полягає в тому, що фірма, яка встановлює на
свою продукцію ціни, що забезпечують максимальний прибуток, не має підстав
змінювати ціну або обсяг випуску, коли вводиться податок на прибуток корпорацій.
Таке співвідношення ціни та обсягу виробництва, що приносить найбільшу
прибуток перед вирахуванням податку, так і залишиться найбільш прибутковим і після того,
як уряд вилучить певний відсоток з прибутку фірми у вигляді податку. У
Згідно з цією точкою зору власники акцій компаній (тобто
власники) змушені зазнати тягар оподатковування в формі більш низьких
дивідендів або меншої суми нерозподіленого прибутку. З іншого боку,
деякі економісти стверджують, що податок на прибуток корпорацій частково
переноситься на споживачів через більш високі ціни і на постачальників ресурсів
через більш низькі ціни. Обидві ці ситуації цілком вірогідні. Дійсно,
тягар податку на прибуток корпорацій може бути благополучно розділена між
власниками акцій, клієнтами фірми і постачальниками ресурсів.
Акцизний податок.
Оскільки діапазон дії акцизів невеликий, то у споживача з'являється
відносна можливість переорієнтації на заміщають товари і послуги та
"Відходу" ткім чином від сплати цих податків. Приміром, акцизний податок на
театральні квитки, не поширюється на інші види видовищ, дуже складно перекласти
на споживача через підвищення ціни, тому що підйом цін спричинить за собою
використання споживачами альтернативних видів розваг. Більш високі
ціни викличуть настільки помітне скорочення продажів, що продавець віддасть перевагу швидше
нести на собі тягар значної частки акцизного податку, ніж допустить різке
падіння продажів. Проте у випадку багатьох акцизів помірне підвищення цін
має незначний вплив на обсяг продажу або зовсім не відбивається на
продажах.Ето відноситься до акцизів на бензин, сигарети, алкогольні напої. У
цих випадках є мало хороших товарів-замінників, до яких можуть
звернутися споживачі при підвищенні цін. Продавець цих товарів знаходиться в
кращій ситуації щодо перекладання податкових витрат на споживача.
Загалом, можна
стверджувати, що основна маса акцизів зазвичай перекладається на споживачів
через підвищення цін.
майнові
податки. Тягар більшої частини майнові податків лягає на власників цього
майна з тієї простої причини, що ці податки не на кого перекласти. Це
відноситься до податків на землю, особисту власність і на власний будинок або
квартиру. Наприклад, навіть якщо земля продається, немає можливості перекласти на
будь-кого тягар майнові податку. Покупець буде прагнути знизити
вартість землі, беручи до уваги розмір податку, що доведеться платити
за цю землю, і це очікуване оподаткування буде відбито в ціні, яку
покупець готовий запропонувати за землю.
По-іншому
справи з податками на орендовану або підприємницьку власність.
Податки на орендовану власність можуть бути перекладені повністю або частково
з власника на орендаря просто шляхом підвищення рентної плати. Податки на
підприємницьку власність розглядаються як виробничі витрати
і, отже, враховуються у встановленні ціни продукції; таким чином,
подібні податки зазвичай перекладаються на клієнтів фірми.
Економічна
теорія досліджує розподіл кінцевого тягар податків, однак дана проблема
занадто складна. Американські експерти намагаються відповісти на питання: "Хто платить
? "Наступним графіком:
Слід
звернути увагу на порівняно регресивний тягар податків, які стягуються
муніципалітетами та штатами. Їм протистоїть крива помірковано прогресивних
федеральних податків.
Оцінка
російської податкової політики
У 1996 році
передбачено цілий ряд удосконалень і коригувань всіх основних видів
податків, розширені права регіонів і самоврядувань в галузі податків, введено
безліч нових пільг. Разом з тим не всі з представлених нововведень можна
вважати достатньою мірою обгрунтованими: багато хто з них можуть мати
наслідки неоднозначні, а деякі - просто однозначно небажані.
Підвищення
ставок податку на прибуток, майна, введення спеціального і транспортного
податків при збільшенні податкових пільг не дали і не могли дати очікуваного
результату. У світлі неминучого зростання числа як переобремененних, так і
привілейованих платників. Якщо оцінювати існуючий податковий тягар як
граничне (для справних платників), то його подальше зростання ставить
підприємства на межу виживання, що, у свою чергу, виливається в реальне
скорочення податкової основи або у шалений ухилення від податків. У будь-якому
випадку фіскальний підсумок є мінімальним при величезних моральних витратах.
Спірним
виглядає і формальне розширення прав регіональних і місцевих органів влади в
сфері налоготворчества. Контроль за величиною загального податкового тягаря --
найперша функція держави, і відмова від неї суперечить завданню формування
єдиного російського ринку. Необхідно будь-яку ціну забезпечити державний
контроль за податковою політикою регіонів. З 1994 року їх права в галузі
податків безмежні, тому не можна не чекати за сучасної загальної податкової
культуру важких місцевих податкових реформ.
Загалом
останні рішення щодо оподаткування не дають підстав для оптимістичних
очікувань. Нестабільність податкової політики, як і економічної політики,
зумовлюється сьогодні загальною політичною нестабільністю. Податки як дуже
потужне знаряддя можуть зіграти свою роль у стабілізації економіки та фінансів
тільки у випадку цілеспрямованого і дозованого використання. Ось чому, я
вважаю, однією з головних завдань для кондідатов на майбутніх президентських
виборах буде переконати народ у намірі проводити більш гуманну і ефективну
податкову політику ніж конкуренти по передвиборчій боротьбі. Але для створення такої
політики необхідно визначити місце податків в механізмі стабілізації.
Список
літератури
1. Закон РФ від
06-12.91 № 1992-1 (ред. від 01.04.96г.) "Про податок на додану вартість" та
зміни до нього.
2. Федеральний
закон від 23.02.95г. № 25-ФЗ "Про спецналоге з підприємств, установ і
організацій для фінансової підтримки найважливіших галузей народного господарства РФ
і забезпечення стійкої роботи підприємств цих галузей ".
3. Інструкція
Державної податкової служби РФ від 17.07.95г. № 36 (ред. від 09.11.95г.) "Про порядок обчислення
і сплати акцизів ".
4. Інструкція №
33 про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і
організацій від 10.08.95г.
Для підготовки
даної роботи були використані матеріали з сайту http://www.cooldoclad.narod.ru/
