Міністерство освіти і ПРФЕССІОНАЛЬНОГО

ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ВСЕРОСІЙСЬКИЙ ЗАОЧНИЙ

ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ

КУРСОВИЙ ПРОЕКТ на тему: « Виникнення, розвиток і організація аудиторських перевірок і ревізій. Правовий аспект. »

Кафедра:« Аудит »

Викладач: Васильева М. В.

Студент: Лобов П. В.

МОСКВА 1997

ПЛАН:

. Причини виникнення аудиту.

. Етапи становлення і розвитку аудиту в Росії.

. Стан законодавства про аудит.

. Поняття і предмет аудиторської діяльності.

. Суб'єкти аудиторської діяльності.

. Договірна відповідальність аудитора.

. Державне регулювання аудиторської діяльності.

. ПРИЧИНИ ВИНИКНЕННЯ АУДИТУ.

У 1988 році в нашій країні намітилися нові тенденції переходу відкомандної системи економіки до ринкової. У цих умовах в країні сталистворюватися кооперативи, приватні фірми, спільні підприємства, вони небули власністю держави. При переході на ринкові методигосподарювання змінилися форми контролю держави за підприємницькоюдіяльністю. Зараз кожне підприємство стає самостійнимгосподарюючим суб'єктом, здійснює свою діяльність без будь-якогокерівництва з боку вищестоящих міністерств і відомств, безрегулюючого впливу державного плану. Підприємствосамостійно розпоряджається випускається продукцією та отриманим прибутком,що залишився в його розпорядження після сплати податків та інших обов'язковихплатежів. Закони та інші правові акти встановлюють порядок створення фондіві резервів, віднесення амортизаційних відрахувань, комерційних тавитрат на відрядження на результати господарської діяльностіпідприємства, і ті, керуючись цими правилами, самостійнорозраховують і сплачують податки та обов'язкові платежі.

Будь-яке підприємство зобов'язане вести бухгалтерську і статистичнузвітність, публікувати дані про свою діяльність у порядку,встановленому в законодавстві. Обов'язок підприємства вести облік свогомайна та здійснених господарських операцій, самостійно обчислювати йсплачувати податки, представляти бухгалтерську (фінансову) звітність,даними яких можуть користуватися всі зацікавлені підприємці тапідприємства, викликало необхідність незалежного позавідомчогофінансового контролю-аудиту. Податкові органи, на які законом покладеноперевірка діяльності підприємств, здійснює її в міру необхідностілише в межах своєї компетентності. Тому виникла необхідністьстворення спеціального управління чи служби, яка взяла б на себе ціобов'язки.

. ЕТАПИ СТАНОВЛЕННЯ ТА РОЗВИТКУ АУДИТУ В РОССИИ.

Якщо простежити історію розвитку аудиту в нашій країні, то можнавиділити кілька основних етапів. Перший етап був ознаменований появоюв 1987 році фірми «Інаудит». Ця фірма була утворена відповідно до спеціальногопостановою Ради Міністрів СРСР. Значення її створення для подальшогорозвитку аудиту в нашій країні важко переоцінити.

Акціонерне товариство було юридичною особою, мета йогодіяльності полягала у наданні аудиторських та консультаційних послугчинним в СРСР і за кордоном спільним підприємствам. Рада Міністрів
СРСР надав фірмі «Інаудит» широкі права, серед них права на:
- Ревізії і перевірки фінансово-господарської діяльності спільнихпідприємств і організацій;
- Перевірки бухгалтерських книг, звітів, планів, кошторисів та інших документів,наявності грошових сум і цінних паперів, наявності та правильності витрачанняматеріальних цінностей;
- Отримання від установ Держбанку СРСР та інших кредитних установнеобхідних відомостей, довідок, копій документів, пов'язаних з операціямивідповідних організацій та підприємств, про стан рахунків і оборотів поним;
- Отримання від підприємств і організацій звітної документації та іншоїдокументації в узгоджених обсягах;
- Публікацію в СРСР і за кордоном свого статуту, балансу, рахунки прибутків ізбитків, а також рекламних матеріалів про діяльність фірми «Інаудит»; іінше.

Головою Ради директорів АТ «Інаудит» було обрано С. М.
Борисов, його заступником - В. В. Геращенко. І хоча фірма мала більшвисоку організаційно-правову форму в порівнянні з госпрозрахунковимиревізійними групами, все ж вона була створена на базі державногоконтрольного органу, а її засновниками були союзні міністерства.

Зберегти «Інаудит» як єдину структуру не вдалося, вона розпаласяна декілька самостійних аудиторських фірм. Однією з причин виявилосяте, що у фірмі працювало багато професійних фахівців ісправжніх лідерів, у яких з'явилася можливість створити і очолитивласні фірми. Хоча для колективу АТ «Інаудит» розпад фірми і бувпотрясінням, але в цілому для розвитку аудиту в країні ця подія не сталафатальним.

Другий етап становлення аудиту в нашій країні припав на 1989-1991рр.., коли була зроблена спроба прийняти законодавчий акт проаудиторської діяльності в СРСР. У цей період в країні з'явилося безлічкомерційних організацій, у тому числі і аудиторських фірм. Останніреєструвалися як товариства з обмеженою відповідальністю,оскільки це дозволяло цілий ряд переваг. Серед вітчизнянихаудиторських фірм, що виникли в ті роки треба зазначити «Контакт» і «Рафаудіт»,які з організації робіт, збору інформації стали еталоном для іншихаудиторських фірм. Заслуга цих фірм у становленні аудиту та йогопопуляризації в Росії надзвичайно велика.

В установчих документах зазначених фірм передбачалися:проведення перевірок фінансово-господарської діяльності підприємств будь-якихорганізаційно-правових форм і видів власності з метою підтвердженнядостовірності та реальності їх фінансової звітності; наданняконсультацій з різних питань фінансової, правової, господарської такомерційної діяльності, включаючи бухгалтерський облік, оподаткування,управління фінансовою діяльністю і т. п. Таким чином вже вустановчих документах перше аудиторських фірм були закладені визначенняаудиту та його цілей, що в подальшому знайшло відображення у Тимчасових правилахаудиторської діяльності в РФ.

Далі в січні 1990 р. на ринку СРСР з'явилося СП «Ернест енд Янг
Внешаудіт », він проводив аудиторські перевірки на спільних підприємствахна їхнє прохання, причому незалежно від їх розташування абоприналежності. Це була найбільша міжконтинентальна аудиторська фірма,що входить в так звану «велику шістку».

Одночасно з появою великих фірм починають формуватисягромадські асоціації бухгалтерів і аудиторів. Вони проводятьширокомасштабні конференції по всій країні, «круглі столи» з проблемобліку, оподаткування та аудиту. Вперше починають підніматися питання пронормативної та законодавчої бази, щодо регулювання бухгалтерського обліку тааудиту, про реорганізацію всієї системи фінансового контролю в цілому. Незабаромуряд теж починає усвідомлювати необхідність вирішення цих питань,та обговорення подальшого розвитку системи бухгалтерського обліку і аудитувиходить на більш високий (урядовий) рівень. Починаютьрозроблятися проекти, але кінцевого затвердження вони не отримують. Проектидоопрацьовується, узгоджуються з цілою низкою різних міністерств івідомств - починається третій етап становлення аудиту в Росії.

5 грудня 1991 з'являється проект Закону «Про аудиторськудіяльності ». Протягом двох років проект цього Закону спільнообговорюється, доопрацьовується та узгоджується. Над ним працюють 11відомств, в їх числі Державної податкової служби, Генеральна прокуратура, Центральнийбанк, МВС, Держкомітет з антимонопольної політики, Мінфін та ін 22 грудня
1993 Президент України підписує Указ, яким затвердив
«Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації»,набрали чинності з моменту опублікування Указу з 29 грудня 1993 року. Уцих правилах дається визначення поняття аудиторської діяльності,вказується сфера аудиту, його мету, крім ініціативної перевірки вводитьсяпоняття перевірки обов'язковою, Тимчасові правила регламентують процедуриліцензування та атестації на отримання права займатися аудиторськоюдіяльністю, порядок анулювання ліцензій, встановлюються серйознісанкції для аудиторів та аудиторських фірм, що допускають помилки, прорахунки інедбалість у роботі. Важливим у Тимчасових правилах є розділ пропідготовки аудиторського висновку, який за правилами має складатися зтрьох частин: вступної аналітичної та підсумкової.

. СТАН ЗАКОНОДАВСТВА про аудит.

Протягом останніх трьох-чотирьох років в Росії проводяться аудиторськіперевірки, інтенсивно готуються кадри аудиторів, але все це до прийняттяуказу президента Російської Федерації «Про аудиторську діяльність в
Російської Федерації »не мало під собою належної правової основи. Тимчасовіправила аудиторської діяльності в Російській Федерації, затверджені цим
Указом, підвели юридичну правову основу під діяльність аудиторів,легалізували їх професійну підготовку. До цього робота аудиторськихфірм здійснювалася лише на основі стандартів бухгалтерського обліку,звітності та аудиту зарубіжних країн.

Стандарти - правила ведення фінансового обліку та складаннязвітності з метою відображення ефективності фінансових рішень, прийнятих зазвітний період компанією, які відображають її становище на ринку. Вониє певного роду юридично закріпленим угодою різнихсуб'єктів ринкової економіки і розробляються, виходячи з накопиченогодосвіду, практичної необхідності, результатів наукових досліджень,здорового глузду, традицій і інших факторів.

Що ж із себе представляють стандарти бухгалтерського обліку та аудитуз правової точки зору? Незважаючи на те що в західних країнах розрізняютьсястандарти з бухгалтерського обліку та по звітності та аудиту, правоваприрода їх однакова. Більш того, вони нерозривно пов'язані між собою, такяк, аудитор займаючись перевіркою, обов'язково повинен знати стандарти облікута звітності. Для визначення сфери правового регулювання бухгалтерськогообліку та аудиту можна виділити три види обліку, що застосовуються зараз напідприємствах: фінансовий, виробничий (управлінський) та податковий.
Управлінський облік обслуговує внутрішні потреби підприємств, йогорезультати, на відміну від фінансового, не служать задоволенню потребзовнішніх користувачів. Пропонується чотирирівнева система правовогорегулювання бухгалтерського обліку.

Перший рівень - закон про бухгалтерський облік, якийбезпосередньо входить до групи основних елементів, що регламентуютьгосподарське право.

Другий рівень складають акти уряду Росії, іншихвиконавчих органів, які розкривають, деталізують вимогизаконів.

Третій рівень - стандарти з обліку та звітності, в яких повиннібути визначені основні принципи ведення бухгалтерського обліку. Завданнястандартів полягає в тому, щоб регламентувати організацію і веденнябухгалтерського обліку на окремих його ділянках.

Нарешті, документи четвертого рівня - рекомендації, якізабезпечують практичну діяльність і носять допоміжний характер.
Основна їх мета - реалізувати обліковий процес з використаннямпрогресивних прийомів і раціональних способів роботи.

. ПОНЯТТЯ І ПРЕДМЕТ аудиторської діяльності.

Правила визначають аудиторську діяльність як підприємницькудіяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежнихпозавідомчих перевірок бухгалтерської звітності, платіжно-розрахунковоїдокументації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань івимог економічних суб'єктів, а також з надання інших аудиторськихпослуг таких як постановка, відновлення бухгалтерського обліку,складання фінансової звітності та податкових декларацій, трансформаціяфінансової звітності відповідно до інших, ніж прийняті в Російській
Федерації нормативними документами бухгалтерського обліку, аналіз фінансово -господарської діяльності, оцінка активів і пасивів балансу і т. д.
Основною метою аудиту є встановлення достовірності бухгалтерськоїзвітності економічних суб'єктів і відповідності здійснених нимифінансових та господарських операцій нормативним актам. Від відомчої,перш за все державної, ревізії аудит принципово відрізняютьсамостійність визначення їм форм і методів аудиторської перевірки,виходячи з вимог законодавства та умов договору з економічноюсуб'єктом, незалежність від будь-якої третьої сторони, власника ікерівника аудиторської фірми і можливість організувати аудит напринципах підприємницької діяльності: з отриманням прибутку, при ризикуі обсязі майнової відповідальності залежно від організаційно -правової форми аудиторської фірми.

Аудиторська перевірка в повному обсязі може проводиться на приватнихпідприємствах. Державні і муніципальні підприємства, які не євласниками майна, закріпленого за ними на праві господарськоговедення, можуть залучати аудиторів лише для надання окремих аудиторськихпослуг. Тільки орган, уповноважений здійснювати управління державнимабо муніципальним майном, вправі вирішувати питання про укладення договору напроведення аудиторської перевірки. Так, у постанові Уряду
Російської Федерації «Про делегування повноважень Уряду Російської
Федерації з управління та розпорядження об'єктами федеральної власності »від 10.02.1994г. передбачено, що Держкоммайна Росії, йоготериторіальні агентства, а також за погодженням з ним федеральні органивиконавчої влади має право призначати і проводити документальні тафактичні перевірки (ревізії, інвентаризації), призначати аудиторськіперевірки.

Особливу увагу під час проведення аудиторської перевірки приділяється їїправових аспектів. Перевіряється економічний суб'єкт має право отримувативід аудитора вичерпну інформацію про вимоги законодавства,що стосуються проведення аудиторської перевірки, про права та обов'язки сторін,а після ознайомлення з висновком аудитора - про нормативні акти, наяких грунтуються зауваження і висновки аудитора. Аудитор зобов'язанийнадавати економічному суб'єкту цю інформацію. В аналітичній частиніаудиторського висновку вказуються порушення законодавства приздійсненні господарсько-фінансових операцій, які завдали або моглизавдати шкоди інтересам власників економічних суб'єктів, державиабо третіх осіб.

Виходячи з вище написаного висновки про достовірність бухгалтерськоїзвітності економічного суб'єкта повинні підтверджуватися відповідністю їхвимогам законів та інших правових актів Російської Федерації. Чи невипадково правила допускають до атестації на право здійснення аудиторськоїдіяльності осіб, що мають економічну та юридичну освіту. Цевимога лежить в основі реалізації завдань щодо формування правовогодержави в Росії, підвищення ролі закону в підприємницькійдіяльності. Його треба розуміти в тому сенсі, що вибіркові знаннябухгалтерського обліку, аналізу господарської діяльності, організації ітехніки аудиту, фінансового менеджменту без зіставлення їх з вимогамивідповідних норм права не можуть досягти основних цілей аудиторськихперевірок. Звичайно, в умовах, коли в Росії відсутня тверде детальнезаконодавство про бухгалтерський облік та звітності, аудиті, регламентаціяздійснення аудиторських дій підмінюється простим дотриманням вимогрізнорідних чужинних систем стандартів, може скластися і взяти горудумка, що знання господарського права не потрібні і аудитом можуть займатисятакож особи, які мають інженерне чи іншу освіту. Відлунням настількидилетантського ставлення до права служать навіть склади комісії з аудиторськоїдіяльності при президентові Російської Федерації та її консультативномураді, в яких немає ні одного представника юридичної академічногоабо навчального інституту, хоча консультативна рада виробляє длякомісії та приймає участь через своїх представників у її засіданнях,пов'язаних з обговоренням проектів нормативних актів, що регулюютьаудіторскую діяльність.

Аудиторська перевірка - необхідний елемент аудиту та один з видіваудиторської діяльності. Вона полягає у встановленні справжностібухгалтерської звітності, а також у вчиненні інших послуг, зокремаскладання декларацій про доходи та бухгалтерської звітності,консультування в питаннях фінансового, податкового, банківського та іншогогосподарського законодавства Росії. Аудитори можуть також проводитинавчання і надавати інші послуги за профілем своєї діяльності. Але підтимчасових правилах є пункт, що містить абзац, який обмежує сферупідприємницької діяльності аудитора: «Аудитори та аудиторські фірми неможуть займатися будь-якою діяльністю, крім аудиторської та іншоїпов'язаної з нею діяльністю. »З цієї витримки випливає, що аудитор неможе виступати засновником, акціонером, власником інших підприємств,не пов'язаних з аудиторською діяльністю. Це обмеження в деякіймірою стосовно до аудиторських фірм, але як чинити громадяниновіякий самостійно веде аудит? Адже формально правових підстав длязаборони займатися іншими видами діяльності у громадянина-аудитора немає,якщо у нього є для цього майно, час і здібності.

Аудиторська перевірка може бути обов'язковою або ініціативною.
Обов'язкова аудиторська перевірка проводиться у випадках, прямовстановленими нормативними актами. Наприклад, у Законі про банки ібанківської діяльності передбачено, що банки публікують річний балансза формою і в терміни, які встановлюються Центральним банком Росії,після підтвердження аудиторською організацією достовірності зазначених у ньомувідомостей. Є й інші випадки обов'язкового аудиту для страховихкомпаній, інвестиційних фондів і т. д. У сфері загального аудиту Закону проіноземні інвестиції передбачена перевірка аудиторською організацією дляцілей оподаткування фінансової та комерційної діяльності підприємств зіноземними інвестиціями.

Обов'язкові перевірки відповідно до процесуальногозаконодавством проводяться також за дорученням органу дізнання,слідчого, прокурора, суду та арбітражного суду. Доручення про проведенняаудиторської перевірки дається аудитору при наявності у виробництвіпорушеної кримінальної справи, прийнятої у провадження цивільної справиабо справи, підвідомчі арбітражному суду. Висновок аудитора зарезультатами такої перевірки прирівнюється до акта експертизи. Висновокаудитора - документ, що має юридичне значення для всіх юридичних іфізичних осіб, органів державної влади і управління, органівмісцевого самоврядування та судових органів.

Якщо податковий державний або інший орган, на який закономпокладена перевірка окремих сторін діяльності підприємства і отриманнявідповідної звітності, не згоден з аудиторським висновком, прийнятимекономічним суб'єктом, то він має право оскаржити його в арбітражному суді. Якщосуд встановить неточності і помилки у поданій аудитором звітності, товін відшкодовує економічному суб'єкту всі збитки, пов'язані знекваліфікованим аудиторським висновком.

. СУБ'ЄКТИ ПІДПРИЄМНИЦЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ.

Сторонами за договором при здійснення аудиторської діяльностівиступають економічні суб'єкти та аудитори - як аудиторські фірми, так іпрацюють самостійно. У Тимчасових правилах перераховуютьсяекономічні суб'єкти, під якими виходячи з Конституції Російської
Федерації розуміються особи, які займаються підприємницької та іншоїекономічною діяльністю. Переліком економічних суб'єктів відповідаютьзагальний і галузеві види аудиту: банківського аудиту, аудиту страховихорганізацій та аудиту бірж, позабюджетних фондів та інвестиційних інститутів.
Вид аудиту визначається в ліцензії. Одна і та ж аудиторська фірма
(аудитор) може володіти ліцензіями для здійснення декількох видіваудиторських перевірок.

Аудиторською діяльністю мають право займатися фізичні особи --аудитори та юридичні особи - аудиторські фірми незалежно від видувласності, у тому числі іноземні та створені спільно з іноземнимиюридичними та фізичними особами. Т. о. Юридичні фірми можуть бутиприватними, державними, муніципальними, належати громадськиморганізаціям (об'єднанням). Щоправда, останній вид власності прямо незгадується в Конституції Російської Федерації, але й не суперечить їїзмістом. Аудиторська фірма може бути заснована на змішаній формівласності, тобто її майно знаходиться у певних частках у приватній,державної, муніципальної та іншої власності. Іноземні (повністющо належать іноземним юридичним та фізичним особам, але освічені йдіючі за російським законодавством) і спільні аудиторські фірмипрацюють відповідно до Закону про іноземні інвестиції.

Аудиторські фірми реєструються як підприємства, що створюються вЗ метою здійснення аудиторської діяльності, і можуть мати будь-якуорганізаційно-правову форму, передбачену законодавством Російської
Федерації, за винятком форми акціонерного товариства відкритого типу.
Аудиторська фірма може бути заснована у формі індивідуального (сімейного)приватного підприємства, повного товариства, змішаного товариства,товариства з обмеженою відповідальністю (акціонерного товариствазакритого типу), державного, муніципального підприємства. Хочаостанній момент залишається під великим питанням, тому що не можна самостійноздійснювати аудиторські перевірки державними та муніципальнимипідприємствами, оскільки вони залежні від державних власників. Їхможна умовно називати суб'єктами підприємницької діяльності.
Аудиторська фірма за своєю природою вимагає організації на основі приватноївласності, що передбачає вибіркову перевірку достовірностізвітності, а не суцільну, як при ревізії. Можливо, держава ісуб'єкти Російської Федерації, органи місцевого самоврядування мають правостворювати аудиторські фірми для здійснення аудиторських перевірокдержавних і муніципальних, а також приватних підприємств, але тільки дляздійснення інших дій, крім підтвердження достовірності бухгалтерськоїзвітності та відповідності господарських і фінансових підприємствзаконодавству.

Заняття аудиторською діяльністю відбувається на основі спеціальногодозволу (ліцензії), а також за наявності кваліфікаційного атестата.
Постановою Уряду Російської Федерації затверджено Порядокатестації на право здійснення аудиторської діяльності. Згідно з Указом
Президента Російської Федерації всі фізичні особи, які займаютьсяаудиторською діяльністю, зобов'язані пройти атестацію й отриматикваліфікаційний атестат аудитора єдиного зразка. Проведення аудиторськоїдіяльності без атестації забороняється.

Аудиторські фірми починають (а існуючі продовжують) свою роботупісля державної реєстрації як суб'єкта підприємницькоїдіяльності, отримання ліцензії і включення до державного реєструаудиторів, ведення якого організовує Комісія з аудиторськоїдіяльності.

Організація аудиторської діяльності показує, що не можназастосовувати всі правила про аудиторських фірмах до аудиторів, які займаються цимвидом підприємництва самостійно. Аудитор, що одержавкваліфікаційний атестат, має право займатися аудитом без отриманняліцензії. Інша справа - аудиторська фірми. Вона як юридична особа можезайматися аудиторською діяльністю тільки на підставі ліцензії. Яккомерційна організація аудиторська фірма в установчому договорі і (або)статуті має право визначити здійснення та інших видів підприємницькоїдіяльності, не забороненої законом і не потребує ліцензії на їїздійснення. Право засновників, власників, учасників аудиторськоїфірми визначати її внутрішню структуру, взаємини керівниківфірми та аудиторів з оформлення аудиторського висновку повиннівстановлюватися в статуті фірми.

. ДОГОВІРНА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ АУДИТОРА.

Відносини між економічним суб'єктом і аудитором з приводупроведення аудиторської перевірки та надання інших аудиторських послугоформляються договором аудиту. Оскільки це підприємницький договір, товін повинен у всіх випадках полягати в простій письмовій формі. Договіраудиту слід віднести до типу підрядних договорів. У його визначеннінеобхідні вказівки про ризик аудитора, про завдання економічного суб'єкта іпро використання спеціальних знань аудитора. Самостійним видомпідрядного типу договору він є в тому випадку, коли в обов'язкиаудитора входить встановлення достовірності бухгалтерської звітностіекономічного суб'єкта і відповідності зроблених ним господарських тафінансових операцій законодавству. Цей обов'язок є невід'ємнимознакою договору аудиту. У випадку коли аудитор надає окреміпослуги з постановки, відновлення та ведення бухгалтерського обліку,аналізу фінансово-господарської діяльності і т. п., в цьому випадкувикористовується звичайний договір підряду або надання послуг, що не вимагає упідрядника наявності кваліфікаційного атестата аудитора і (або) ліцензії назаняття аудиторською діяльністю.

Правила не дозволяють проводити аудиторську перевірку, якщо аудиторнадавав даному економічному суб'єкту послуги з відновлення та веденнябухгалтерського обліку, а також складання фінансової звітності. Цеймомент має важливе юридичне та економічне значення. Більш того,багато аудитори-практики та юристи говорять про те, що у правилі требапередбачити ще й на тому, що аудиторська фірма або аудитор не має праваукладати тривалі постійні договори з тим чи іншим економічнимсуб'єктом на проведення аудиторських перевірок і разових аудиторських послуг.
Останніми повинні займатися спеціалізовані бухгалтерські, аналітико -економічні, юридично-консультативні, а не аудиторські фірми.

Істотними умовами аудиту як виду підрядного договору євстановлення достовірності бухгалтерської звітності: економічногосуб'єкта і ціна за виконання цієї роботи. Аудитор зобов'язаний своєчаснопопередити контрагента, якщо виникла необхідність значно підвищитиобумовлену договором ціну. У цьому випадку економічний суб'єкт маєправо відмовитися від договору, відшкодувавши аудитору вже понесені ним витрати.
Якщо аудитор не попередив про це економічного суб'єкта, то він зобов'язанийпровести аудиторську перевірку, не вимагаючи додаткової оплати свогопраці.

Економічний суб'єкт і аудитор вільні в укладанні договору, т.тобто як один, так і інша сторони вправі вибирати собі будь-якого контрагента.
Проте ухилення економічного суб'єкта від проведення обов'язковоїаудиторської перевірки або перешкоджання її проведення тягнуть за собою штраф,пред'являється прокурором, органами федерального казначейства, податковимиорганами за спеціальною шкалою.

Аудитор зобов'язаний під час проведення аудиторської перевірки негайноповідомляти про необхідність залучення до участі у перевірці додатковихаудиторів у зв'язку зі значним обсягом роботи або будь-якими іншимиобставинами, що виникли після укладення договору. Аудитор іаудиторська фірма зобов'язані забезпечувати збереження документів, що отримуються іскладаються ними в ході аудиторської перевірки, і не розголошувати їх змістбез згоди власника (керівника) економічного суб'єкта, завинятком випадків, передбачених законом.

Для здійснення кваліфікованої аудиторської перевірки аудитормає право самостійно визначати її форми і методи, виходячи звимог законодавства та умов конкретного договору. Аудитор має правоперевіряти у економічних суб'єктів у повному обсязі документацію, наявністьгрошових сум, цінних паперів, матеріальних цінностей, залучати надоговірній основі до участі в аудиторській перевірці аудиторів іфахівців. Аудитор або аудиторська фірма у разі ненаданняперевіряється економічним суб'єктам необхідної документації має правовідмовитися від проведення аудиторської перевірки, розірвавши договір аудиту,так як це є істотним порушенням його. У цьому випадку аудитормає право вимагати відшкодування збитків, завданих розірванням договору.

Тимчасові правила надають аудитору право одержувати пописьмовим запитом необхідну для здійснення аудиторської перевіркиінформацію від третіх осіб.

Головний обов'язок аудитора - кваліфіковано проводити своїперевірки. Аудиторський висновок служить підставою для підтвердження абонепідтвердження бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. У ньомувідзначаються (якщо вони виявлені) істотні порушення встановленогопорядку ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності,порушення законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій,які завдали або можуть завдати шкоди інтересам власниківекономічного суб'єкта, держави і третіх осіб. На підставіаудиторського висновку, підсумкову частину якого економічний суб'єктзобов'язаний надавати зацікавленим особам, будуються ділові відносини зподатковими та іншими державними органами, банками, кредиторами і т.п. Якщо виявляється, що аудиторський висновок складено помилково,неточно, з порушенням законодавства, то постає питання про майновувідповідальності аудитора. Але економічний суб'єкт не має можливостібезпосередньо з аудитора стягнути понесені збитки внаслідокнекваліфікованої аудиторської перевірки. Орган, що видав ліцензію
(Міністерство фінансів РФ, Росстехнадзор РФ, Держбанк Росії), спочаткупризначає перевірку якості аудиторського висновку. У разі виявленнянекваліфікованого проведення аудиторської перевірки, що призвела до збитківдля держави і для економічних суб'єктів, з аудитора можуть бутистягнуто понесені збитки в повному обсязі, витрати по повторному, атакож штраф у сумі 100-кратного розміру встановленої законом мінімальноїоплати праці - з аудитора що здійснює свою діяльність самостійно,і від 100 до 500-кратного розміру встановленої законом мінімальної оплатипраці - з аудиторської фірми. Позов пред'являється до суду органам, що видавліцензію. У разі неодноразового некваліфікованого проведенняаудиторських перевірок або надання аудиторських послуг ліцензія аудитора можебути анульована органом, що видав її.

З 1 січня 1995 року передбачена відповідальність юридичних іфізичних осіб за здійснення аудиторської діяльності без отриманої ввстановленому порядку ліцензії. За позовом, що пред'являються прокурором,органами Федерального казначейства, податковими органами, можуть бутистягнуті доходи, отримані в результаті незаконної діяльності, на користьвведених ними в оману замовників (у розмірі понесених останнімивитрат), а також штраф у доход республіканського бюджету Російської
Федерації. Крім того, орган, уповноважений видавати ліцензії наздійснення аудиторської діяльності, може звернутися до арбітражного судуз позовом про ліквідацію відповідно до законодавства.

. ДЕРЖАВНЕ регулювання аудиторської діяльності.

До прийняття Тимчасових правил аудиторська діяльність у Росіїрозвивалася зусиллями ентузіастів цієї справи, як було сказано вище, зорієнтацією на зарубіжні стандарти бухгалтерського обліку та аудиту. Держбанк
Росії, Росстехнадзор РФ, враховуючи, що відповідні закони зобов'язувалипроводити щорічну аудиторську перевірку звітів комерційних банків істрахових організацій, прагнули організувати їх аудіювання. Цим іобмежувалося державне регулювання аудитом.

Організацію державного регулювання аудиторської діяльності
Тимчасовими правилами покладено на Комісію з аудиторської діяльності при
Президентові Російської Федерації. У положенні про комісію встановлено, щовона є колегіальним органом і здійснює свою роботу набезоплатній основі. Комісія здійснює систему заходів щодо державноїпідтримки становлення та розвитку ринку аудиторських послуг, а також захистуінтересів держави, економічних суб'єктів, аудиторських фірм іаудиторів. Вона на основі законодавства розробляє проектинормативнихактів, що регулюють аудиторську діяльність, сприяє реалізації
Тимчасових правил, узагальнює практику їх застосування за запитами, що даєроз'яснення застосування Тимчасових правил.

Комісія має право представляти на розгляд Президента і
Уряду Російської Федерації проекти нормативних актів про аудит,розробляти стандарти аудиторської діяльності, направляти аудиторам іаудиторських фірм обов'язкові для виконання приписи про усуненняними порушень законодавства в галузі аудиторської діяльності,визначати перелік провідних навчально-методичних центрів з навчання таперепідготовки аудиторів. Як видно з перерахованих вище основнихнапрямів діяльності комісії, державне регулюванняаудиторської діяльності в основному зводиться до роботи з нормативнимиактами, їх підготовки та виконання, організації навчання, атестації таліцензуванню аудиторів. Правове забезпечення діяльності комісіїпокладено на Державно-правове управління адміністрації Президента
Російської Федерації, консультант якого є заступникомголови комісії. Склад комісії затверджується Президентом Російської
Федерації. Вона складається з вищих посадових осіб Міністерства фінансів РФ,
Банку Росії, Державної податкової служби РФ, Росстехнадзора РФ,антимонопольного комітету РФ і апарату Уряду РФ.

Описана форма організації аудиторської діяльності можлива ідоцільна лише на початковому етапі. Надалі вона повинна бутизмінена. Керівництвом розвитку аудиту повинні займатися самі аудитори.
Покладання на Міністерство фінансів РФ, Банк Росії та Росстехнадзор РФорганізації конкретної роботи з видачі атестатів і ліцензій, контролю задіяльністю аудиторів, утримання апарату Центральної атестаційної -ліцензійних комісій за рахунок коштів федерального бюджету позбавляютьможливості мати федеральну аудиторську палату, що складається зпрофесійних аудиторів, наукових працівників академічних інститутів івикладачів вищих навчальних закладів економічного та юридичногопрофілю. Вищі посадові особи, що складають нині комісію з аудиторськоїдіяльності, виражають і представляють інтереси держави, а непідприємців, включаючи і аудиторів. Не випадково, що інтересидержави виходять на перше місце при обговоренні відповідальності аудиторау разі встановлення некваліфікованого проведення аудиторськоїперевірки.

У майбутньому необхідно поряд з підготовкою закону про аудиторськудіяльності мати окремий закон про контрольно-ревізійну службу, як цевже зроблено на Україні. Тоді контрольно-ревізійні органи Міністерствафінансів РФ, ревізійні служби інших міністерств і відомств одержали бзаконодавче обгрунтування і мали б правовий статус, що відповідаєсучасним реаліям і аспектам ринкової економіки, де переважаютьє приватні підприємства. Розмежування функцій позавідомчого івідомчого фіна