Договір безоплатного користування (договір позики) - цивільно-правовоїдоговір, за яким одна сторона (Ссудодатель) зобов'язується передати абопередає річ у безоплатне тимчасове користування ін стороні
(ссудополучателя), а остання зобов'язується повернути ту ж річ у томустані, в якому вона її отримала, з урахуванням нормального зносу або устані, обумовленому договором. Право передачі речі у безоплатнекористування належить її власнику та іншим особам, уповноваженою на тезаконом або власником. Відповідно до ст. 690 ГК РФ комерційна організаціяне має права передавати майно у безоплатне користування особі,що є її засновником, учасником, керівником, членом її органівуправління або контролю.
ссудополучателя несе ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодженняотриманої в безоплатне користування речі, якщо річ загинула або булазіпсована у зв'язку з тим, що він використав її не відповідно до
Договором безоплатного користування або призначенням речі або передав їїтретій особі без згоди ссудодателя. Ссудополучателя несе також ризиквипадкової загибелі або випадкового пошкодження речі, якщо з урахуванням фактичнихобставин міг запобігти її загибель або псування, пожертвувавши своєюріччю, але вважав за краще зберегти свою річ. Ссудодатель має право вимагатидострокового розірвання Договору безоплатного користування у випадках, колиссудополучателя: використовує річ не у відповідності з договором абопризначенням речі, не виконує обов'язків з підтримання речі у справномустані або її змісту; суттєво погіршує стан речі; беззгоди ссудодателя передав річ третій особі. Кожна зі сторін має право убудь-який час відмовитися від Договору безоплатного користування,укладеного без зазначення строку, сповістивши про це ін сторону за одинмісяць, якщо договором не передбачений інший строк повідомлення. Договірбезоплатного користування припиняється у разі смерті громадянина -ссудополучателя або ліквідації юридичної особи-ссудополучателя, якщо іншене передбачено договором.
Безоплатне користування
Договір безоплатного користування
1. За договором безоплатного користування (договору позички) одна сторона
(Ссудодатель) зобов'язується передати або передає річ у безоплатнетимчасове користування іншій стороні (ссудополучателя), а останнязобов'язується повернути ту ж річ у тому стані, в якому вона її отримала, зурахуванням нормального зносу або у стані, обумовленому договором.
2. До договору безоплатного користування відповідно застосовуютьсяправила, передбачені статтею 607, пунктом 1 та абзацом першим пункту 2статті 610, пунктами 1 і 3 статті 615, пунктом 2 статті 621, Пунктами 1 і 3статті 623 цього Кодексу.
Ссудодатель
1. Право передачі речі у безоплатне користування належить їївласнику та іншим особам, уповноваженою на те законом або власником.
2. Комерційна організація не має права передавати майно убезоплатне користування особі, яка є її засновником, учасником,керівником, членом її органів управління або контролю.
Надання речі у безоплатне користування
1. Ссудодатель зобов'язаний надати річ у стані, який відповідаєумовами договору безоплатного користування та її призначенням.
2. Річ надається у безоплатне користування з усіма їїприладдям і відносяться до неї документами (інструкцією повикористання, технічним паспортом і т. п.), якщо інше не передбаченодоговором.
Якщо такі речі і документи передані не були, проте без нихріч не може бути використана за призначенням або її використання взначною мірою втрачає цінність для ссудополучателя, останніймає право вимагати надання йому таких принадлежностей і документівабо розірвання договору та відшкодування понесених ним реального збитку.
Наслідки ненадання речі у безоплатне користування
Якщо Ссудодатель не передає річ ссудополучателя, останній має правовимагати розірвання договору безоплатного користування та відшкодуванняпонесених ним реального збитку.
Відповідальність за недоліки речі, переданої у безоплатнекористування
1. Ссудодатель відповідає за недоліки речі, які він навмисно або згрубої необережності не застеріг при укладанні договору безоплатногокористування.
При виявленні таких недоліків ссудополучателя має право на свій вибірзажадати від ссудодателя безоплатного усунення недоліків речі абовідшкодування своїх витрат на усунення недоліків речі або достроковогорозірвання договору та відшкодування понесених ним реального збитку.
2. Ссудодатель, повідомлений про вимоги ссудополучателя або про йогонамір усунути недоліки речі за рахунок ссудодателя, може беззволікання провести заміну несправної речі іншої аналогічної річчю,що знаходиться в належному стані.
3. Ссудодатель не відповідає за недоліки речі, які були ним обумовленіпри укладенні договору, або були заздалегідь відомі ссудополучателя, абоповинні були бути виявлені ссудополучателя під час огляду речі абоперевірки її справності при укладенні договору або при передачі речі.
Права третіх осіб на річ, що передається у безоплатне користування
Передача речі у безоплатне користування не є підставою длязміни або припинення прав третіх осіб на цю річ.
При укладанні договору безоплатного користування Ссудодатель зобов'язанийпопередити ссудополучателя про всі права третіх осіб на цю річ
(сервітут, право застави і т. п.). Невиконання цього обов'язку даєссудополучателя право вимагати розірвання договору та відшкодуванняпонесених ним реального збитку.
Обов'язки ссудополучателя за змістом речі
ссудополучателя зобов'язаний підтримувати річ, отриману у безоплатнекористування, у справному стані, включаючи проведення поточного такапітального ремонту, і нести всі витрати на її утримання, якщо інше непередбачено договором безоплатного користування.
Ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодження речі
ссудополучателя несе ризик випадкової загибелі або випадкового пошкодженняотриманої в безоплатне користування речі, якщо річ загинула або булазіпсована у зв'язку з тим, що він використав її не відповідно додоговором безоплатного користування або призначенням речі або передав їїтретій особі без згоди ссудодателя. Ссудополучателя несе також ризиквипадкової загибелі або випадкового пошкодження речі, якщо з урахуванням фактичнихобставин міг запобігти її загибель або псування, пожертвувавши своєюріччю, але вважав за краще зберегти свою річ.
Відповідальність за шкоду, заподіяну третій особі в результатівикористання речі
Ссудодатель відповідає за шкоду, заподіяну третій особі в результатівикористання речі, якщо не доведе, що шкода заподіяна внаслідок умислуабо грубої необережності ссудополучателя або особи, у якого ця річвиявилася за згодою ссудодателя.
Дострокове розірвання договору безоплатного користування
1. Ссудодатель має право вимагати дострокового розірвання договорубезоплатного користування у випадках, коли ссудополучателя: використовує річ не відповідно до договору або призначення речі, не виконує обов'язків з підтримання речі у справному стані абоїї змісту; суттєво погіршує стан речі; без згоди ссудодателя передав річ третій особі.
2. Ссудополучателя вправі вимагати дострокового розірвання договорубезоплатного користування: у разі виявлення недоліків, які роблять нормальне використання речінеможливим або обтяжливим, про наявність яких він не знав і не мігзнати в момент укладення договору; якщо річ через обставини, за які він не відповідає, опиниться встані, не придатному для використання; якщо при укладанні договору Ссудодатель не попередив його про праватретіх осіб на передану річ; при невиконанні Ссудодатель обов'язку передати річ або їїприналежності й пов'язані з нею документи.
Відмова від договору безоплатного користування,
1. Кожна зі сторін має право у будь-який час відмовитися від договорубезоплатного користування, укладеного без зазначення строку, сповістивши проце іншу сторону за один місяць, якщо договором не передбачений інший строксповіщення.
2. Якщо інше не передбачено договором, ссудополучателя має право у будьчас відмовитися від договору, укладеного із зазначенням строку, у порядку,передбаченому пунктом 1 цієї статті.
Зміна сторін у договорі безоплатного користування
1. Ссудодатель має право здійснити відчуження речі або передати її воплатне користування третій особі. При цьому до нового власника абокористувачеві переходять права за раніше укладеним договором безоплатногокористування, а його права у відносини речі обтяжується правамиссудополучателя.
2. У разі смерті громадянина-ссудодателя або реорганізації аболіквідації юридичної особи - ссудодателя права та обов'язки ссудодателяза договором безоплатного користування переходять до спадкоємця
(правонаступника) або до іншої особи, до якого перейшло право власностіна річ або інше право, на підставі якого річ була передана вбезоплатне користування.
У разі реорганізації юридичної особи - ссудополучателя його права іобов'язки за договором переходять до юридичної особи, що є йогоправонаступником, якщо інше не передбачено договором.
Припинення договору безоплатного користування
Договір безоплатного користування припиняється у разі смертігромадянина-ссудополучателя або ліквідації юридичної особи --ссудополучателя, якщо інше не передбачено договором.
Окремі питання оподаткування ...
Майна, одержаного в безоплатне користування.
Статтею 689 Цивільного кодексу РФ передбачено, що за договоромбезоплатного користування (договору позички) одна сторона (Ссудодатель)зобов'язується передати або передає річ у безоплатне тимчасове користуванняіншій стороні (ссудополучателя), а остання зобов'язується повернути ту ж річв тому стані, в якому вона її отримала, з урахуванням нормального зносу, абов стані, обумовленому договором.
Кодексом також передбачено, що Ссудодатель зобов'язаний надати річ встані, що відповідає умовам договору безоплатного користування таїї призначенням. Ссудодатель відповідає за недоліки речі, які віннавмисно або з грубої необережності не застеріг при укладанні договорубезоплатного користування (ст.ст.691, 693 ГК РФ).
З огляду на ці обставини, витрати ссудополучателя з підтриманнямайна, отриманого в безоплатне користування і використовується дляцілей виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг), в робочомустані (зокрема, щодо здійснення капітального і поточного ремонту)підлягають включенню в собівартість продукції (робіт, послуг) дляоподаткування за умови, що необхідність таких витрат виникла впроцесі експлуатації майна ссудополучателя.
Відображення різних операцій, пов'язаних з безоплатним користуваннямосновними засобами
Як правило, здійснюючи будь-який вид діяльності, підприємствопереслідує одну мету - отримання прибутку. Однак трапляються ситуації,коли господарюючий суб'єкт робить будь-які дії набезоплатній основі. Це може бути і благодійна діяльність, ідіяльність, спрямована на залучення нових партнерів.
Розглянемо ситуацію, коли підприємство передає наявні у нього ввласності приміщення на умовах безоплатного користування. У даномувипадку нас буде цікавити: як у бухгалтерському обліку обох учасників договору відображаєтьсядана операція; чи будуть в такій ситуації нараховуватися ПДВ і податок намайно, як будуть відображатися витрати (тепло, електрика) за цимприміщень і амортизаційні відрахування?
Відповідно до ст. 689 ГК РФ за договором безоплатного користування
(договором позики) одна сторона (Ссудодатель) зобов'язується передати або передаєріч у безоплатне тимчасове користування іншій стороні
(ссудополучателя), а остання зобов'язується її повернути в тому ж стані.
При оформленні договору безоплатного користування до ньогозастосовуються відповідні правила договору оренди. Причому ці правилаповинні дотримуватися не тільки при складанні договору, але і при відображенніоперацій, пов'язаних з безоплатним користуванням, у бухгалтерському обліку (п.
2 ст. 689 ГК РФ, п. 85 Методичних вказівок з бухгалтерського облікуосновних засобів, затверджених Мінфіном РФ від 20.07.98 N 33н, далі -
Методичні вказівки).
У передавальної сторони основні кошти, передані у безоплатнекористування, будуть враховуватися на рахунку 01, субрахунок "Основні засоби,передані у безоплатне користування ", що буде відображено наступноїзаписом:
Дт. 01, субрахунок "Основні кошти, передані у безоплатнекористування "-
Кт. 01, субрахунок" Основні засоби в експлуатації ".
У приймаючої сторони отримане у безоплатне користуваннямайно буде відображатися на окремому позабалансовому рахунку.
При розгляді питання про оподаткування операцій з передачімайна у безоплатне користування хотілося б звернути Вашу увагу нанаступні істотні моменти.
Об'єктом оподаткування податком на додану вартість, згідно з п. 4інструкції Державної податкової служби РФ від 11.10.95 N 39 "Про порядок обчислення ісплати податку на додану вартість "(далі - Інструкція N 39), єоборот з реалізації на території РФ товарів, виконаних робіт інаданих послуг. За договором безоплатного користування право власностіна користування майном залишається за стороною, яка передає це майно,що у бухгалтерському обліку підтверджується його наявністю на балансі передавальноїсторони (ссудодателя). Отже, в даному випадку обороту з реалізаціїне виникає, а отже, не виникає об'єкт для нарахування ПДВ.
Податком на майно відповідно до ст. 2 Закону РФ від 13.12.91 N
2030-1 "Про податок на майно підприємств" обкладаються основні засоби,що знаходяться на балансі платника. У зв'язку з тим що при укладаннідоговору безоплатного користування передається майно продовжуєчислиться на балансі ссудодателя, обов'язок зі сплати цього податку повиннабути покладена на нього.
При відображенні в бухгалтерському обліку операцій з безоплатногокористування майном, відповідно до п. 85 Методичних вказівок до нихзастосовуються правила договору оренди. Відповідно до п. 68 Методичнихвказівок амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів,переданим у безоплатне користування, повинні нараховуватися на окремийсубрахунок рахунку обліку амортизації в кореспонденції з дебетом рахунка облікуфінансових результатів, що відображається за дебетом рахунка 80 "Прибутки ізбитки "в кореспонденції з кредитом рахунка 02" Знос основних засобів ".
Витрати по обслуговуванню основних засобів (приміщень), переданих вбезоплатне користування (витрати на опалення, освітлення), за своєю суттюпредставляють витрати, не пов'язані з основним видом діяльностіпідприємства, і тому також підлягають обліку у складі фінансовихрезультатів підприємства.
Що стосується податку на додану вартість, сплаченого завитрат, пов'язаних з обслуговуванням основних засобів, то в даний часце питання податковим законодавством не врегульовано. Пунктом 2 ст. 7
Закону РФ від 06.12.91 N 1992-1 "Про податок на додану вартість"передбачено, що суми ПДВ по придбаних робіт, послуг приймаютьсядо заліку по мірі їх оплати та віднесення на витрати виробництва ізвернення. Так як витрати по обслуговуванню майна, переданого вбезоплатне користування, не потрапляють до складу витрат виробництва, авраховуються у складі фінансових результатів, підприємству не представляєтьсяможливим списати суми ПДВ, що відносяться до цих витрат, на розрахунки збюджетом у порядку, передбаченому п. 2.ст. 7 Закону РФ "Про податок надодану вартість ". Представляється, що в такій ситуації ПДВ слідвіднести до складу фінансових результатів як по роботах, послугах,використаними на невиробничі потреби, за яким його сплатаздійснюється за рахунок відповідних джерел фінансування (подп. "а"п. 20 Інструкції N 39).
У бухгалтерському обліку вищеописані операції будуть відображенінаступним чином:
Дт. 80 - Кт. 02, субрахунок "Знос основних засобів, переданих вбезоплатне користування "- нараховані амортізаціонние відрахування помайна, переданого у безоплатне користування;
Дт. 80 - Кт. 76 - відбиті витрати, пов'язані з обслуговуванняммайна, переданого у безоплатне користування;
Дт. 19 - Кт. 76 - нарахований ПДВ за витратами;
Дт. 76 - Кт. 51 - сплачені витрати з обслуговування;
Дт. 80 - Кт. 19 - ПДВ списано на фінансові результати.
Одночасно з цим зверніть увагу, п. 15 Положення про складвитрат ..., затвердженого Постановою Уряду РФ від 05.08.92 N 552,передбачає для цілей оподаткування вичерпний перелікпозареалізаційних витрат, у складі якого інші витрати приймаютьсятільки у випадку, якщо вони пов'язані з отриманням позареалізаційних доходів.
Відповідно амортизаційні відрахування і витрати по обслуговуваннюосновних засобів, що передані у безоплатне користування, не будутьвраховуватися для цілей оподаткування.
Питання.
Компанії необхідно збільшити власний капітал, як на вашу думку, пройдеЧи можливий такий варіант, при якому засновники передають гроші які папери вбезоплатне користування. Як я розумію, відбувається збільшення рахунку 88
(активного), а пасивні рахунки не порушені, тобто власні коштиповинні зрости.
Відповідь
Використовувати договір безоплатного користування (договір позики) так як
Ви пропонуєте не можна. За договором безоплатного користування не можнапередавати гроші як засіб платежу.
Для пояснення і підтвердження, що це не тільки моя думка наведу двацитати:
«Позика в гуртожитку ... нерідко змішується з договором позики, але з точкизору юридичної між ними немає навіть близькості. За договором позики правовласності на гроші переноситься з кредитора на боржника, тоді як подоговором позички право власності на віддані в користування речі залишаєтьсяза кредитором »(Підкреслено мною). (Г. Ф. Шершеневич. Підручник російськоїцивільного права. М. Спарк, 1995, стор 353-354).
«Об'єктом безоплатного користування (позики) можуть бути тільки речі, тоє матеріальні предмети, причому не будь-які, а лише індивідуальновизначені і неспоживна. Весь сенс інституту позики полягає в тому,що ссудополучателя після закінчення строку користування повинен повернутиСсудодатель саме ту річ, яку він отримав, і в тому стані, вякому вона була йому надана (з урахуванням нормального зносу абоступеня зносу, визначеної у договорі). Цим договір позики відрізняється віддоговору позики, за яким позичальник повинен повернути позикодавцю певнийкількість речей того ж роду і якості або таку ж суму грошей, як вінотримав »(Г. Е. Авилов. Безоплатне користування. В: Цивільний Кодекс РФ,частина друга. Текст, коментарі, алфавітно-предметний покажчик. М.
Міжнародний центр фінансово-економічного розвитку, 1996, стор 358-359)
