Вексельний обіг і облік
На сьогоднішній день бухгалтерська звітність не містить достатньоінформації для аналізу стану розрахунків господарюючого суб'єкта поодержаними і виданими векселями. У зв'язку з цим ми будемо виходити з того,що розрахунки підприємства за векселями відображаються на окремих синтетичнихрахунках "Векселі видані" і "Векселі отримані", а в "Додатку добухгалтерського балансу "є інформація про опротестованих векселіотриманих та виданих документах, допущених до протесту. Відповідно вактиві балансу по рядку "Розрахунки з дебіторами за векселями отриманими"показується сальдо на звітну дату складання звіту, а по рядку
"Розрахунки з кредиторами за векселями виданими" сальдо на звітну дату рахунку
"Векселі видані". Причому на рахунку "Векселі отримані" відображаєтьсязаборгованість за простими і переказними векселями, отриманими організацією відсторонніх осіб - як безпосередньо від векселедавців, так і відіндосантів. За дебетом цього рахунку відображається отримання організацієювекселів за продані товари, в забезпечення наданої позики і т. д.
Заборгованість по придбаних векселях має включатися в суму,прічітающуюсяк отримання. За кредитом рахунку враховується вибуття векселів: їхпогашення платником, індосування стороннім особам і т. д. Сальдо рахункупоказувати належну до одержання суму за векселями, що знаходяться ввласності організації. На рахунку "Векселі видані" відображаютьзаборгованість за векселями, за якими організація виступає платником.
За кредитом рахунка записують що виникає у організації кредиторськузаборгованість по виданому простому або переказним векселем (до акцепту йогоплатником) і акцепту переказного документа. Заборгованість по виданих іприйнятим до оплати векселями показують по кредиту рахунку в сумі, що підлягаєвиплати векселедержателю. За дебетом рахунка відображають погашення заборгованостіперед векселедержателем. Сальдо рахунку показує суму, яка підлягає оплатіорганізацією з виданих і акцептованим векселями.
Можливість застосування рахунків "Векселі видані" і "Векселіотримані "допускається нормативними документами, що складають основузаконодавчої бази обліку в нашій країні. Так, Інструкція із застосування
Пдана рахунків дозволяє підприємствам "за узгодженням з Міністерствомфінансів (або іншим відповідним органом) вводити при необхідності в
План рахунків додаткові синтетичні рахунки, використовуючи вільні кодирахунків ".
Таким чином, при дотриманні відповідних умов можнавикористовувати рахунки "Векселі видані" і "Векселі отримані" для облікуоперацій, пов'язаних з участю господарюючого суб'єкта у вексельномузверненні. Як видно, ці рахунки, як рахунки обліку розрахунків завекселями, повинні входити до розділу VI Плану рахунків - "Розрахунки", де єдва вільних коду рахунків: 66 і 74.
Вексель, виконуючи функції кошти кредиту і платежу, сприяєподолання кризи неплатежів і дефіциту фінансових ресурсів.
Успішність господарської діяльності підприємства багато в чому залежить відкількості залучених коштів. Як правило, інвестори віддають перевагувкладати свої гроші у фінансово стійкі підприємства. Фінансовастійкість характеризується співвідношенням власних і позикових коштів.
Якщо величина позикових засобів істотно перевищує власний капітал, топідприємство ризикує збанкрутувати за умови, що більшість кредиторомзажадає повернути борг у той час, коли у підприємства відсутнікошти, достатні для погашення заборгованості затребуваною. І багатопідприємства намагаються штучно завищити величину власних коштів,щоб таким чином залучити кошти потенційних інвесторів. Для цієїмети іноді використовують вексель. Відповідно до ст. 143 Цивільного кодексу РФ,вексель є цінним папером. Отже, виходячи з п. 6 статті 66 ГК
РФ, який говорить, що "Внеском в майно господарського товаристваабо товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі абомайнові права або інші права, що мають грошову оцінку ", векселемможе бути здійснений внесок до статутного капіталу господарюючого суспільства. Цестосується як векселів сторонніх підприємств, так і простих і перекладнихвекселів, виписаних безпосередньо вкладником. Сума, на якупідприємство-вкладник може виписати вексель, нічим не обмежена, як ітермін, на який вексель може бути виданий, за винятком простих іперекладних векселів, виписаних на термін за поданням (п. 23 Положення)хоча подібні векселі і "повинні бути пред'явлені до акцепту протягом одногороку з дня їх видачі ", векселедержатель може обумовити більштривалий ".
З точки зору" здорового глузду ", може здатися, що такий внесокне може бути здійснений векселем, виписаним самим вкладником, оскільки длянього такий вексель є не майном, а лише боргом. Однак прихильникитакого погляду не беруть до уваги, що отримання векселя як відвекселедавця, так і від індосантів (за винятком випадком, коливекселедержателем здійснюється передоручений індосамент) тягне длядобросовісного набувача векселя наслідки абсолютно однакові. Ів тому і в іншому випадку одержувач векселя стає власником цінногопапери, власником майна.
У розрахунках, пов'язаний з оцінкою ліквідності підприємства, використовуєтьсявеличина дебіторської заборгованості. Її штучне завищення шляхомвідображення в обліку так званих бронзових векселів, тобто векселів, немають реального забезпечення, виписаних на вигадана особа, - один зспособів навмисного викривлення звітності. Чи доводилося стикатися зфактами, коли ця операція здійснювалася таким чином: підприємство Авиписує переказний вексель на неіснуюче підприємство Б з наказомзаплатити через деякий час зазначену у векселі суму підприємству В, уякого після відбиття даного векселя в обліку як отриманоїбезоплатно цінного папера на суму його номіналу зростає величинадебіторської заборгованості. У цьому випадку показники ліквідності підприємства
В будуть серйозно перекручені. Подібні операції найчастіше мають місце врозрахунках між материнськими і дочірніми компаніями, так як у відносинах
"Дочка" - "мати", як правило, спостерігається сильна "дружба" і
"Взаєморозуміння" в подібних справах.
завищують дебіторську заборгованість також шляхом видачі векселів одиндругу філіями одного й того ж юридичної особи, виділеними наокремий баланс. У цьому випадку заборгованість, забезпечена такимивекселями, відображається в обліку філій як заборгованість сторонніхюридичних осіб, а при складанні зведеної звітності не сальдіруется.
Однак подібні векселі, як видані в рамках одного і того жюридичної особи, згідно із законом не вважаються дійсними.
Збільшуючи дебіторську заборгованість, забезпечену бронзовимивекселями, підприємство може завищити суму резерву по сумнівних боргахі зменшити таким чином базу оподаткування.
Підприємство може завищити дебіторську заборгованість, навіть не порушуючичинних нормативних актів. Відомо, як страждають багато підприємств відбрак вільних грошових коштів. Для їх отримання вони використовують усіможливі шляхи, у тому числі видачу один одному так званих дружніхвекселів, які видаються без наміру виконати за ним платіж, а лише з метоювишукати кошти шляхом взаємного обліку векселів у банку.
В "Рекомендаціях банкам по роботі з векселями" від 9 вересня 1991
№ 14-3/30 наводиться великий список відомостей, які вони повиннізапитувати у позичальника банку, щоб визначити їх можливістьсвоєчасно погасити кредит. Але нічого не говориться про те, що банкамслід з'ясовувати причини виникнення вексельного зобов'язання. Цедозволяє підприємствам без особливих зусиль отримувати значні грошовікошти, видаючи один одному векселі та з огляду на їх у банку або продаючитретім особам. Чи можна назвати таку операцію незаконною, адже російськезаконодавство не зобов'язує вказувати у векселі підстави його видачі?
З виходом 31 жовтня 1994 листа МФ РФ № 142 "Про порядок відображення вбухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями, що застосовуються прирозрахунках між підприємствами за поставку товарів, виконані роботи танадані послуги "встановлено, що спосіб бухгалтерського обліку такихвекселів залежить від прийнятого підприємством на звітний рік методувизначення виручки від реалізації в міру надходження грошових коштів запоставлені продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги нарозрахунковий або інший рахунок, або в касу підприємства, дебіторськазаборгованість, забезпечена отриманими підприємством векселем, відображається ваналітичному обліку до рахунку 45 "Товари відвантажені" у сумі, зазначеної ввекселі з окремим відображенням відсотків по ньому. Тобто отримання векселяв цьому випадку не означає реалізацію продукції (робіт, послуг). Пункт 6листа свідчить: у разі передачі векселя до закінчення терміну його погашеннявекселедержатель, який одержав його за поставку товарів, виконані роботиабо надані послуги і числиться його на рахунку 45 "Товари відвантажені",відображає надійшли за вексель кошти за дебетом рахунків грошових або іншихзасобів (в залежності від конкретного змісту господарської операції) ікредитом рахунка 46 "Реалізація продукції (робіт, послуг)" у сумі що надійшлигрошових коштів або інших засобів (за мінусом належних відсотків завекселем), рахунку 80 "Прибутки та збитки" - у сумі відсотків, отриманих завекселем. Але цілком очевидно, що описана в п.6 операція означаєреалізацію векселя до строку його погашення - операцію купівлі-продажу цінногопаперу, яка, згідно з обігом цінних паперів (акцій, облігацій,сертифікатів, векселів тощо), не підлягає оподаткуванням податком надодану вартість ". Отже, підприємство, наказом про обліковуполітиці якого встановлений момент реалізації "оплата", отримуючи зареалізовані товари векселя і з огляду на їх у банку або передаючи іншимособам, можуть цілком законно (!) йти від сплати ПДВ з цих операцій.
Не сприяє достовірності облікових даних приписувані
Інструкцією із застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово -господарської діяльності підприємства порядок відображення в бухгалтерськомуобліку операцій з обліку векселів у банку *. Згідно даної інструкції вониповинні враховуватися по кредиту рахунків 90 "Короткострокові кредити банків" і 92
"Довгострокові кредити банків" в кореспонденції з рахунками обліку грошовихкоштів на суму отриманих грошових коштів та рахунків 80 "Прибутки та збитки"
- На суму облікового відсотка, сплаченого банку. Вексель ж до погашенняйого платником продовжує числитися на субрахунку 3 "Векселі отримані" дорахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками". Той факт, що вексельврахований підприємством в банку, відображається, відповідно до інструкції, лише ваналітичному обліку до субрахунку 3 рахунку 62. Додаток е листу ЦБ РФ від 9вересня 1991 р. № 14-3/30 "Рекомендації банкам по роботі з векселями"встановлює, що на векселі, що передаються банку для обліку, "повинна бутипроставлена Бланкова напис (індосамент) від імені пред'явника. Передбланкової написом залишається достатня місце, щоб банк міг поставитиштамп про передачу векселя на ім'я банку, перетвори таким чином бланковунапис клієнта в іменну ". Отже, з передачею в цьому випадкувекселя банку він стає його (банку) власністю, і ця передачаозначає для підприємства реалізацію векселя.
Отже, після прийняття векселя банком до обліку сума переданого векселяповинна бути списана з рахунку, на якому він відбивався в бухгалтерському облікупередав підприємства. Відображення ж номіналу врахованого в банку векселі насубрахунку 3 "Векселі одержані" рахунку 62 "Розрахунки з покупцями ізамовниками "призводить до необгрунтованого збільшення дебіторськоїзаборгованості у звітності підприємства, що вводить в оману їїкористувачів.
Таким чином, вексель є для економіки Росії інструментомновим, хоча правильніше було б сказати, добре забутим старим. Відсутністьдостатніх юридичних та економічних знань у цій галузі у більшостілюдей, які займаються підприємницькою практикою в нашій країні, слабканормативна база, що регламентує вексельний обіг, гальмують розвитокв Росії вексельного обігу, а отже, ускладнюють вихід з кризинеплатежів і дефіциту фінансових ресурсів.
* Облік векселів полягає в тому, що векселедержатель передає (продає) векселі банку за індосаментом до настання терміну платежу і отримує за це вексельну суму за мінусом певного відсотка від цієї суми за її дострокове отримання. Цей відсоток називається обліковим або дисконтом.
