Санкт-Петербурзький

ТОРГОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

І АУДИТУ

Курсова робота НА ТЕМУ:

«ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ»

ВИКОНАВ: ЄГОРОВА С.Ю.

ФАКУЛЬТЕТ УЭФ

ГРУПА 227 (С), ЗАОЧНЕ ВІДДІЛЕННЯ
Залікової книжки № 98428-З

2000р.

ЗМІСТ

1. Поняття та оцінка фінансових вкладень стор 3
2. Оцінка цінних паперів стор 5
3. Облік внесків у статутні капітали інших організацій стор 7
4. Облік фінансових вкладень у акціїстор 8
5. Облік операцій з облігаціями стор 13
6. Облік дивідендів по акціях і відсотків за облігаціями стор 17
7. Поняття та облік розрахунків за векселямистор 20
8. Облік фінансових вкладень у позикистор 25
9. Інвентаризація фінансових вкладень стор
25
10. Література стор 27
11. Основні нормативні документи стор
28

ПОНЯТТЯ І ОЦІНКА ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ

Фінансові вкладення-це абстрактні коштів, покликаніприносити підприємству дохід протягом певного часу.

До фінансових вкладень відносять: внески в статутні капітали іншихпідприємств (у тому числі дочірніх), у цінні папери (акції, облігації)інших підприємств, процентні облігації державних та місцевихпозик, на депозитні рахунки банків, на ощадні сертифікати; позики,надані іншим організаціям; вкладення майна за договорами проспільної діяльності. Документами, що підтверджують здійсненіфінансові вкладення, є отримані акції, сертифікати, облігації,свідоцтва на суми зроблених внесків, договори на наданняпозик. Фінансові вкладення, не підтверджені документально, повиннівраховуватися відокремлено.

Фінансові вкладення класифікують за різними ознаками: зазв'язку зі статутним капіталом, формах власності, термінами на які вонивироблені і ін

Залежно від зв'язку зі статутним капіталом розрізняють фінансовівкладення з метою утворення статутного капіталу та боргові.

До вкладеннях з метою утворення статутного капіталу відносять акції,внески в статутні капітали інших організацій та інвестиційні сертифікати,підтверджують частку участі в інвестиційному фонді і дають право наотримання доходу від цінних паперів, що складають інвестиційний фонд.

До боргових цінних паперів відносять облігації, заставні, депозитніі ощадні сертифікати.

За формами власності розрізняють державні танедержавні цінні папери.

Залежно від терміну, на який зроблені фінансовівкладення, вони поділяються на довгострокові (вкладення на термін більше 1року) і короткострокові (вкладення на строк до 1 року).

Для обліку фінансових вкладень використовують активні рахунки 06
«Довгострокові фінансові вкладення» і 58 «Короткострокові фінансовівкладення ». Дебетове сальдо цих рахунків показує суму довгострокових (06)і короткострокових (58) фінансових вкладень на початок і кінець звітногоперіоду. За дебетом цих рахунків відображають операції з придбання ціннихпаперів, внески в статутні капітали, суми наданих позик, за кредитом
- Операції з погашення, викупу, продажу цінних паперів, суми повернутихпозик. До рахунку 06 можуть бути відкриті субрахунки:
06/1 - «Пан і акції» для обліку наявності та руху довгострокових фінансовихвкладень в акції АТ, статутні капітали інших підприємств, створених натериторії країни і за кордоном;
06/2 - «Облігації» для обліку інвестицій у процентні облігаціїдержавних позик, АТ та інших підприємств;
06/3 - «Надані позики» - для обліку руху наданих позик.
Акції, облігації та інші цінні папери оприбутковуються з покупної вартості.
Вклади в статутні капітали показуються за ціною, вказаною в установчихдокументах.

В дебет рахунку 06 відносяться суми з кредиту рахунків 47 (реалізація таінше вибуття основних засобів), 48 (реалізація інших активів), 50
(каса), 51 (розрахунковий рахунок), 52 (валютний рахунок) і ін кредитований рахуноквибирається в залежності від того, за рахунок яких коштів оплачуються цінніпапери, робляться інвестиції в інші підприємства, надаються позики.

Наприклад, довгострокові інвестиції в статутні капітали іншихпідприємств відображаються в бухгалтерському обліку записами:
Д 06/1 До 51,52 - на вклад у грошовій формі;
Д 06/1 До 47 - на внесок у вигляді основних засобів;
Д 06/1 До 48 - на внесок у вигляді матеріалів, товарів, нематеріальних активів,
МШП і т.п.

На рахунку 58 обліковуються цінні папери, надані позики,коли встановлені терміни їх погашення не перевищують одного року. Якщо термінпогашення (викупу) з цінних паперів не встановлено, але передбачаєтьсядоходи по них отримувати не більше року, то такі цінні папери такожвраховуються на рахунку 58. До рахунку 58 можуть бути відкриті субрахунки:
58/1 - «Облігації та інші цінні папери» - для обліку наявності і рухукороткострокових інвестицій у процентні облігації державних та місцевихпозик та інші цінні папери;
58/2 - «Депозити» - для обліку грошових коштів в російській та іноземнійвалютах, вкладених підприємством в ощадні сертифікати, на депозитнірахунки в банках;
58/3 - «Надані позики» - для обліку руху наданих іншимпідприємством на короткий термін грошових та інших позик.

Облігації та інші цінні папери оприбутковуються на рахунок 58 по купівельноївартості. У бухгалтерському обліку рух короткострокових фінансових вкладеньвідображається записами:
Придбання цінних паперів Д 08 К 51, 52,
47, 48

Д 58 До 08;
Погашення (викуп) цінних паперів Д 48 К 58/1;
Перерахування коштів у внески Д 58/2 До 51, 52;
Повернення вкладів на рахунки підприємства Д 51, 52 До 58/2;
Надання позики Д 58/3 До
51, 52, 48
Повернення позики Д 50,
51, 52, 10 До 58/3

Аналітичний облік по рахунках 06 і 58 ведуть за видами фінансовихвкладень та об'єктам, у які здійснені ці вкладення: по підприємствах --продавцям цінних паперів, підприємствам, учасником яких є данепідприємство, і т.п.

Велику частку в фінансові вкладення займають цінні папери.

ОЦІНКА ЦІННИХ ПАПЕРІВ

Цінний папір - це документ, що засвідчує майнові права,які можуть бути здійснені або передані тільки після пред'явлення цьогодокумента. До цінних паперів відносяться акції, облігації, ощадні тадепозитні сертифікати, векселі, казначейські зобов'язання.

Цінні папери можуть існувати в паперовій (у вигляді відокремленогодокумента) і безготівковій формі (записи на рахунках). Безготівкова форма даєпевні переваги власнику цінних паперів: їх можна продати швидшеі з меншими витратами; їх не можна підробити, втратити. Для зберігання іобліку цінних паперів відкривають спеціальні рахунки - «рахунку депо». Цінніпапери можуть зберігатися на самому підприємстві - в касі разом з грошовимикоштами та грошовими документами або в спеціалізованому сховище --депозитарії. Депозитарії (самостійні організації або підрозділукредитних установ) можуть здійснювати зберігання цінних паперів, отриманнядоходу по них, перепродаж.

Для того щоб вибрати, в який вид цінних паперів слідпідприємству зробити фінансові вкладення, необхідно знати, з якою метоювипущені дані цінні папери, в який термін вони будуть погашені і як будутьпогашені і як буде розраховуватися по них дохід.

За ролі у формуванні статутного капіталу цінні папери поділяються накапітальні (всі види акцій) і боргові (облігації, казначейськізобов'язання, депозитні та ощадні сертифікати).

Капітальні цінні папери випускають, як правило, на тривалийтермін з метою створення або збільшення капіталу юридичної особи. Дохід поакцій залежить від результатів діяльності організації, що випустила їх
(прості акції) або встановлюється в певному відсотку
(привілейовані акції).

Боргові цінні папери можуть бути як довгострокові, так ікороткострокові, випускаються з метою запозичення коштів юридичнимиособами, державою, місцевими органами влади. Після закінчення терміну борговоїцінного папера емітент зобов'язаний повернути зазначену суму власнику цінногопаперу. Дохід по боргових цінних паперів розраховується по-різному. Узалежно від методу розрахунку доходу боргові цінні папери поділяються на:процентні - дохід визначається по відсотку від номінальної вартості;дисконтні - дохід визначається як різниця між вартістю купівлі тапогашення цінного паперу; виграшні - регулярно проводяться тиражі івласникам виплачуються виграші.

При оцінці цінних паперів враховують наступні показники.

Номінальна вартість - сума, позначена на бланку цінногопаперу. Сумарна вартість всіх акцій за номінальною вартістю відображаєвеличину статутного капіталу організації.

Емісійна вартість - ціна продажу цінного паперу при їїпервинному розміщенні, яка може не співпадати з номінальною вартістю.
Різниця між зазначеними видами оцінки цінних паперів, помножена на їхкількість, становить емісійний дохід організації.

Курсова (ринкова) вартість - ціна попиту і пропозиції (їхсередня) на ринку цінних паперів.

Ліквідаційна вартість акцій та облігацій - вартістьреалізованого майна ліквідованої організації у фактичних цінах,виплачується на одну акцію чи облігацію.

Викупна вартість - по ній емітент викуповує власні цінніпапери у власника.

Балансова вартість акцій, яка визначається за даними балансурозподілом власних джерел майна на кількість випущених акцій.

Облікова вартість-по ній цінні папери відображаються в обліку.

Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітностіфінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат дляінвестора. По державних цінних паперах дозволяється різницю міжсумою фактичних витрат на придбання та номінальну вартістю впротягом терміну їх обігу рівномірно (щомісяця) відносити на фінансовірезультати в організації або на зменшення фінансування (фондів) убюджетної організації. Акції і паї, не сплачені повністю, показують вактиві балансу в повній їх купівельної вартості з віднесенням непогашеноїсуми за статтею кредиторів у пасиві балансу у випадках, коли інвестормає право на отримання дивідендів, і несе повну відповідальність зацим вкладенням. В інших випадках суми, внесені в рахунок підлягаютьпридбання акцій і паїв, показують в активі балансу за статтею дебіторів.
Усі цінні папери, що зберігаються в організації, повинні бути описані в Книзіобліку цінних паперів.

ОБЛІК ВКЛАДІВ В статутні капітали інших організацій

Вклади в статутні капітали інших організацій враховуються на рахунку
06 «Довгострокові фінансові вкладення», субрахунок 1 «Пан і акції». Вкладиможуть бути внесені в грошовій формі або у вигляді майна. Переданемайно оцінюється за домовленістю сторін на основі реальних ринковихцін. Грошові внески списують з кредиту рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» або 52
«Валютний рахунок» в дебет рахунку 06. Валютні кошти перераховують в рубліза офіційним курсом Центрального банку РФ, що діє на день передачікоштів, незалежно від суми в рублях, зарахованої до статутного капіталупроінвестований організації.

При передачі майна дебетують рахунок 06 і кредитують рахунки 46, 47або 48 (за договірними цінами).

Балансову вартість переданого майна списують в дебетрахунків 46, 47 або 48 з кредиту рахунків:
01 «Основні засоби» - на первісну їх вартість;
04 «Нематеріальні активи» - на первісну їх вартість;
10 «Матеріали» - на вартість матеріальних запасів;
12 "МШП» - на вартість МШП.

Одночасно суму зносу по переданих основних засобів,нематеріальних активів і МШП списують в дебет рахунків 02 «Знос основнихкоштів », 05« Знос нематеріальних активів »і 13« Знос МШП »і кредитрахунків 47 і 48.

Таким чином, за дебетом рахунків 47 і 48 відображають балансовувартість переданого майна, а за кредитом - узгоджену йоговартість (на основі реальних ринкових цін) та суму зносу переданогомайна. Різниця дебетового і кредитового оборотів рахунків 47 і 48означає первинний фінансовий результат вкладень в акції.

Основні засоби можуть передаватися в рахунок внеску в статутнийкапітал інших організацій без уступки права власності на них. У цьомувипадку передані основні засоби залишаються на балансі організації -інвестора та обліковуються відокремлено від інших як передані в повнегосподарське відання іншої організації. На рахунку 06 передані основнікошти також не відображаються. За переданим основних засобів щомісячнонараховують амортизацію, відображаючи її по кредиту рахунку 02 «Знос основнихзасобів »і дебетом рахунку 80« Прибутки та збитки ».

При нарахуванні доходів на внески в статутні капітали іншихорганізацій слід мати на увазі, що доходи від дольової участі в іншихорганізаціях, дивідендів і відсотків по акціям і облігаціям, випущеним натериторії Росії, за винятком доходів за державними облігаціями,обкладаються податком у розмірі 15% доходу (для банків - 18%). Податокутримується у джерела виплати доходу. У зв'язку з цим оголошені сумидоходу, дивідендів, відсотків при нарахуванні слід зменшити на 15%.
Нарахування доходів відображається за дебетом рахунку 76 «Розрахунки з різнимидебіторами і кредиторами "і кредитом рахунку 80« Прибутки та збитки ».

у разі отримання доходів дебетують рахунку 51« Розрахунковий рахунок »або 52
«Валютний рахунок» і кредитують рахунок 76.

Організація може отримати доходи від дольової участі в іншихорганізаціях у формі продукції (робіт, послуг) цих організацій. У цьомуразі нарахування доходів оформляють вищевказаної бухгалтерським проведенням.
Надходження дивідендів відображають за дебетом рахунка:
08 - «Капітальні вкладення» - на вартість надійшли основних засобів таобладнання до установки і нематеріальних активів;
10 - «Матеріали» - на що надійшли матеріали;
12 - «МШП» - на вартість надійшли МШП.

ОБЛІК ФІНАНСОВИХ ВКЛАДЕНЬ В АКЦІЇ

Акція - це цінний папір, що підтверджує внесення її власникомкоштів до статутного капіталу акціонерного товариства, що дає право на отриманнядоходу від його діяльності, розподіл залишків майна при ліквідаціїсуспільства і, як правило, на участь в управлінні цим товариством. Акціїє приватними цінними паперами, що випускаються тільки недержавнимиорганізаціями на тривалий період і не мають встановлених термінівзвернення.

Акції бувають іменними та на пред'явника; звичайними іпривілейованими.

Іменні акції містять ім'я власника. Їх рух відображають укнизі реєстрацій акцій із зазначенням у ній даних про кожну іменну акцію,часу її придбання і про кількість акцій в окремих акціонерів.

По акціях на пред'явника у книзі записують тільки загальне їхкількість.

Звичайні акції не дають власникові переважних прав наотримання дивідендів, але дають право голосу в акціонерному товаристві.
Привілейовані акції забезпечують власникові переважне право наотримання дивідендів у формі гарантованого фіксованого відсотка, алене дають право голосу в акціонерному товаристві, якщо інше не передбаченостатутом.

Розмір дивідендів по звичайних акціях визначається 1 раз на рік
Радою директорів акціонерного товариства виходячи з отриманого прибутку іпотреб в її використанні для розвитку акціонерного товариства, ізатверджується зборами акціонерів.

У порівнянні з іншими видами фінансових вкладень акції мають рядпереваг і недоліків.

Переваги: акції більш ліквідні, ніж вкладення в статутнікапітали товариств з обмеженою відповідальністю, оскільки їх простіше звернутиу гроші, ніж отримати назад внесок до статутного капіталу товариства; по акціяхможна отримати вищий, ніж по облігаціях, дохід, що складається здивідендів і приросту вартості акції, тобто акція надійніше захищаєвкладений капітал від інфляції.

Недоліки: високий ризик знецінення в порівнянні з облігаціямиабо повної втрати у разі банкрутства акціонерного товариства; відсутністьгарантій отримання доходу; неможливість вимагати в акціонерного товаристваповернення внесених за акцію коштів, необхідність для цього продавати їхна вільному ринку.

Як правило, акції на руки акціонерам не видаються, а замість нихвиписується сертифікат, який підтверджує право зазначеного в ньому особина певне число акцій. За рішенням зборів акціонерів акції можутьбути консолідовані - колишні акції, обмінюються на одну нову акцію зпідвищеним номіналом або розділені - одна акція замінюється декількомаіншими акціями меншого номіналу.

При операція?? з акціями необхідно розрізняти такі поняття, як
«Номінальна вартість акції» і «ціна акції».

Номінальна вартість акції - це вартість, зазначена на акціїпри її випуску. Номінальна вартість показує, яка частина статутногокапіталу припадає на 1 акцію на момент формування акціонерногосуспільства. Наприклад, при переоцінки основних засобів підприємства збільшеннястатутного капіталу акціонерними товариствами, створеними в ході приватизації,може відбуватися як шляхом додаткового випуску акцій на загальну сумузбільшення статутного капіталу, так і при збільшенні номінальної вартостіакції.

При збільшенні номінальної вартості акції необхіднозареєструвати випуск акцій з новим номіналом і вилучити з обігуколишні акції (при готівковій формі випуску) або сертифікати колишніх акцій
(при безготівковій формі випуску) і видати акціонерам нові акції абосертифікати.

Ціна акції - це ціна, за якою акція продається і купується наринку. Коли акція котирується на фондовій біржі, то вона продається за такзваної курсовій ціні. В основі курсової ціни лежить номінальнавартість акції, але на відміну від номінальної вартості курсовая цінапостійно змінюється залежно від попиту та пропозиції на ринку.
Фінансове становище підприємства змінюється, так як відбувається прирістфондів, їх вилучення, вибуття, продаж і т.п. Якщо поділити вартістьмайна, що числиться на балансі акціонерного товариства, на кількістьакцій, випущених АТ, можна обчислити балансову ціну акції.

Облік руху акцій здійснюють переважно на активному рахунку
06 «Довгострокові фінансові вкладення», субрахунок 1 «Пан і акції».

Придбання акцій відображають за дебетом субрахунку 1 рахунку 06, апродажу - за кредитом зазначеного субрахунки.

Легкореалізуемие акції, придбані на строк до 1 року, враховуютьна рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення», субрахунок 1 «Облігації іінші цінні папери ». При значній кількості придбанихлегкореалізуемих акцій підприємства можуть відкрити для їх обліку спеціальнийсубрахунок.

Куплені акції враховують на рахунках 06 і 58 в сумі фактичнихвитрат на їх придбання. Фактичні витрати складаються з покупноїціни і додаткових витрат з придбання акцій - оплати послугінвестиційного консультанта та інвестиційного посередника (брокера).
Купівельна ціна складається з номінальної ціни і суми премії, що сплачуєтьсяемітенту, або знижки, що надається емітентом.

Акції можуть оплачуватися в рублях, іноземних валютах,наданням майна у власність або користування акціонерногосуспільства. При будь-якій формі оплати вартість акцій виражається в рублях.

При придбанні акцій за грошові кошти здійснюютьприбуткування за дебетом рахунків 06 або 58 з кредиту рахунків 51 або 52.

Якщо акції сплачені не повністю, але інвестор має право наотримання дивідендів і несе повну відповідальність за цим вкладенням, тоакції прибуткуються по повній сумі фактичних витрат з кредиту грошовихрахунків (на сплачену суму) і рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами ікредиторами », субрахунок« Розрахунки за придбані акції ». У цьому випадку вбалансі придбані акції відображають також за фактичними витратами, анесплачену частина - за статтею кредиторської заборгованості.

В інших випадках суми, внесені на підлеглі придбанняакції, враховують по дебету 76, субрахунок «Розрахунки за придбані акції», зкредиту грошових рахунків 51 або 52. У балансі ці суми відображають за статтеюдебіторська заборгованість.

При оплаті придбаних акцій майном їх прибуткують по купівельноївартості за дебетом рахунків 06 або 58 з кредиту рахунку 47 «Реалізація іінше вибуття основних засобів »(на вартість переданих основнихкоштів) або 48 «Реалізація інших активів» (на вартість іншого майнаі нематеріальних активів). Передане майно оцінюють подомовленістю сторін на основі реальних ринкових цін.

Придбані акції зберігають у депозитарії або касі самоїорганізації. У функції депозитарію, як правило, входять зберігання акцій,отримання дивідендів по них і перепродаж за дорученням власника. Витратипідприємства за послуги депозитаріїв відображають за дебетом 81 «Використанняприбутку »або 88« Фонди спеціального призначення »і кредиту грошових ірозрахункових рахунків.

При зберіганні акції в касі організації їх записують у спеціальномуреєстрі (книзі), що складається у двох примірниках (для касира ібухгалтерської служби). У реєстрі вказують найменування емітента кожнійакції, її номінальну ціну, покупну вартість, номер і серію, загальнакількість і дату купівлі та продажу.

Нарахування дивідендів відображають за дебетом рахунка 76, субрахунок
«Розрахунки з дивідендів», і кредиту рахунку 80 «Прибутки та збитки». Суманарахованих дивідендів відрізняється від оголошеної величини дивідендів насуму податку на доходи, що сплачується відповідно до чинногозаконодавством самим акціонерним товариством при нарахуванні дивідендівакціонерами.

надійшли дивіденди відображають за дебетом грошових коштів ікредитом рахунка 76, субрахунок «Розрахунки з дивідендів». При операціяхотримання дивідендів в іноземній валюті можливе утворення курсовихрізниць внаслідок різниці рублевої оцінки сум дивідендів за курсом на датуприйняття на облік по рахунку 76 і на дату фактичного зарахування дивідендівна валютний рахунок підприємств. Курсові різниці відносяться на рахунок 80
«Прибутки та збитки».

ПРИКЛАД. Нараховано дивідендів підприємству на суму 1500 $ США. Курсрубля щодо долара становив на дату нарахування дивідендів - 22рубля, а на день надходження дивідендів - 24 рубля. У цьому випадкунарахування дивідендів у сумі 33000 руб. (1500 * 22) відображається за дебетом
76, субрахунок «Розрахунки з дивідендів», і кредиту 80. При зарахуваннідивідендів на валютний рахунок в дебеті 52 відображають суму 36000 руб., покредиту 76 - 33000 руб., і за кредитом 80 - 3000 руб. (курсова різниця).

На ринку цінних паперів є дві сторони: емітент і інвестор. Акціїяк об'єкти обліку відображаються в обліку і звітності емітента та інвестора по -різному.

Організація обліку акцій в емітента. Для організації аналітичногообліку формування статутного капіталу АТ рекомендується до рахунку 85 «Статутнийкапітал »відкрити субрахунки:
1 - «Оголошений капітал»
2 - «Підписний капітал»
3 - «Сплачений капітал»
4 - «Вилучений капітал».

Після державної реєстрації підприємства робляться записи:
. на суму його статутного капіталу - Д 75/1 До 85/1
. в міру підписки на номінальну вартість акцій-Д 85/1 До 85/2
. на вартість сплачених акцій - Д 85/2 До 85/3
. на суму власних акцій, викуплених у акціонерів - Д 85/3 До 85/4
. на продаж власних викуплених акцій - Д 85/4 ДО 85/3.

Оплата витрат, пов'язаних з випуском і розповсюдженням акцій,відбувається за рахунок чистого прибутку: Д 81, 88 До 50, 51.

Записи з розділення і консолідації акцій проводяться тільки ваналітичному обліку. Рух акцій відображається таким чином:
1. Продаж акцій за ціною вище номіналу:
Д 50, 51, 52 - на продажну ціну
До 75/1 - на номінальну ціну
До 87/2 - на суму перевищення ціни продажу над номінальною вартістю
2. Продаж акцій за ціною нижче номіналу:
Д 50, 51, 52 - на продажну ціну
Д 87/2 - на суму перевищення номінальної вартості над продажною ціною
До 75/1 - на номінальну вартість.
3. Передача акцій безоплатно: Д 81, 87, 88 До 75/1
4. Викуплені власні акції в акціонерів:
Д 56 К 50, 51, 52 - на викупну вартість.
5. Анулювання викуплених акцій:
Д 85 К 56 - на номінальну вартість
Д 87/2, 81 До 56 - на суму перевищення викупної ціни над номіналом
Д 56 К 87/2, 81 - на суму перевищення номіналу над викупної-яку ціну.
6. Реалізація викуплених акцій:
Д 50, 51, 52 До 48 - на продажну вартість
Д 48 К 56 - на облікову вартість
Д 48 К 80 - на суму перевищення продажної вартості над викупної
Д 81, 87, 88 До 48 - на суму перевищення викупної вартості над продажної

Організація обліку акцій в інвестора. Облік інвестицій в акції частішеза все здійснюється на рахунку 06 «Довгострокові фінансові вкладення», інодіна рахунку 58 «Короткострокові фінансові вкладення». Акції в моментоприбуткування відображають за їх повної покупної вартості. Якщо акції оплаченіне повністю, то різницю відносять в кредит рахунку 76 «Розрахунки з різнимикредиторами та дебіторами ". Для попереднього обліку фактичних витрат попридбання цінних паперів організації використовують рахунок 08 «Капітальнівкладення », субрахунок« Вкладення в цінні папери.

У бухгалтерському обліку рух акцій відбивається наступнимипроводками:
1. Купівля акцій:
Д 08 - на суму фактичних витрат з придбання
До 50, 51, 52 - за грошові кошти
До 46 - в обмін на готову продукцію, роботи, послуги, товари
До 47 - в обмін на основні засоби
До 48 - в обмін на інші цінності
До 76 - на недоплачену суму
Д 06, 58 До 08 - при прийнятті цінних паперів на облік
2. Отримання акцій безоплатно: Д 06, 58 До 87/3.
3. Реалізація акцій відображається на рахунку 48 «Реалізація інших активів».
Д 50, 51, 62 (76) До 48 - на продажну вартість
Д 48 К 06, 58 - на балансову вартість
Д 48 К 80 - на суму прибутку від реалізації акцій
Д 80 К 48 - на суму збитків від реалізації акцій.
4. Витрати, пов'язані зі зберіганням та обліком акцій відносять на чистий прибуток:

Д 81, 88 До 51.

При ліквідації АТ, акції якого є на підприємстві,виробляють такі ж бухгалтерські записи, як і при продажу акцій.

ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ З облігацій

Облігація - це борговий цінний папір, за якою емітент повиненвідшкодувати її власникові номінальну вартість зі сплатою фіксованогодоходу. Власник облігації є кредитором організації або держави.
Облігація містить такі реквізити: найменування емітента, порядковийномер і номінал облігації, процентну ставку, порядок виплати відсотка іін

За умовами і порядком отримання доходу облігації поділяються на:
. процентні - доход виплачується у вигляді фіксованого відсотка до номіналу;
. безвідсоткові - дають право на придбання певного виду товару, дохід не виплачується;
. купонні - дохід виплачується на підставі відрізних купонів;
. бескупонние (дисконтні) - дохід представляє собою різницю між номінальною вартістю (вище) і купівельною ціною (нижче);
. виграшні - регулярно проводяться розіграші, можна отримати дохід у вигляді виграшу.

За майновим забезпечення:
. заставні - забезпечені майном емітента, за ним майнові претензії задовольняються в першу чергу;
. беззакладние - боргові зобов'язання, які не створюють майнових претензій.

Крім того, облігації бувають конвертовані, які можнаобміняти на акції того самого емітента, і конвертовані, по яких обмін непередбачений. Випуск конвертованих облігацій - додаткова можливістьдля емітента розмістити свої акції за ціною трохи вище їх вартості.

Емітентами облігацій можуть бути юридичні особи та держава.
Акціонерне товариство може випустити облігації (на суму не більше 25%статутного капіталу) тільки після оплати всіх випущених акцій. Організаціївсіх форм власності можуть випускати облігації з умовою використаннявиручки від їх продажу на потреби розвитку. Кошти, отримані від реалізаціїоблігацій внутрішніх державних і місцевих позик, направляються добюджет. Ці облігації поширюються установами банків. В данийчас на ринку цінних паперів в обігу наступні державніоблігації:
1. Державні довгострокові облігації з терміном обігу з 1 липня

1991 р. по 1 липня 2021г. Облігації купонні, дохід по купону становить

15% до номіналу. Операції купівлі-продажу цих облігацій здійснюють за ціною, що встановлюється на тижні ЦБ РФ. Номінальна вартість кратна 10000 руб. (дані наведено без урахування деномінації на 1.01.1998г.).
2. Державні короткострокові облігації (ГКО) з терміном погашення 3, 6,

12 місяців номіналом 1 млн. крб. випускаються в безготівковій формі. Ці облігації бескупонние - дохід власники отримують у вигляді різниці між ціною купівлі та ціною погашення.
3. Облігації внутрішньої валютної позики. Емітентом є Міністерство фінансів Росії, валюта позики - долари США, процентна ставка - 3% річних. Номінал - 1,10 і 100 тис. дол

Всі облігації в залежності від терміну їх погашення в інвесторавраховують на рахунках 06 і 58. Коли первісна вартість державнихоблігацій відрізняється від їх номіналу, то вона повинна бути доведена дономіналу до моменту викупу (погашення).

Наявність ринку цінних паперів, здійснення операцій з купівлі-продажуцінних паперів на фондових біржах, припускає придбання акцій іоблігацій за цінами фактичних витрат. Різниця між продажною номінальноївартістю призводить або до отримання потенційного прибутку, або збитку взалежно від котирування на фондовій біржі. Вкладення коштів в облігаціїпередбачає отримання фіксованого відсотка, залежно відномінальній вартості облігацій, а також отримання номінальної вартостіоблігації після погашення. У зв'язку з цим різниця в фактичної іномінальної вартості облігації повинна бути самортізірованна так, щоб домоменту настання терміну погашення фактична вартість дорівнюваланомінальної вартості облігації. Можливі 2 варіанти:
. коли облігація придбана за вартістю більшою, ніж номінальна, В цьому випадку фактична вартість доводиться до номінальної шляхом списання частини різниці між вартостями в момент отримання відсотків по облігації за рахунок отримання доходу;
. коли облігація придбана за вартістю меншою, ніж номінальна, тобто зі знижкою. При такому варіанті покупна ціна облігації доводиться до номінальної до настання терміну погашення шляхом збільшення процентного доходу, одержуваного за облігації, протягом терміну володіння облігацією.

Згідно з Положенням про бухгалтерський облік та звітності різниця між сумою фактичних витрат на придбання облігацій і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно (щомісяця) відноситься на результати господарської діяльності. Можливі 2 варіанти:
. облігація придбана за вартістю, більшою, ніж номінальна. У цьому випадку фактична вартість доводиться до номінальної шляхом щомісячного списання частини різниці між вартостями на збитки;
. коли облігація придбана за вартістю, меншою, ніж номінальна, тобто зі знижкою. При такому варіанті покупна вартість доводиться до номінальної до настання терміну погашення шляхом щомісячного нарахування частини різниці на прибуток фірми. Таким чином, до моменту погашення фактична вартість облігації досягає номінальної.

Організація бухгалтерського обліку облігацій в емітента

1. Реалізація облігацій за номіналом - Д 50, 51 До 94, 95
2. Реалізація купонних облігацій за ціною, вищою від номіналу:
Д 50, 51 До 94, 95 - на продажну вартість
Д 50, 51 До 83 - на різницю між продажною і номінальною вартістю
Різницю зараховують рівними частками протягом облігаційної позики - Д 83 До
80.
3. Реалізація купонних облігацій за ціною, нижчою від номіналу:
Д 50, 51 До 94, 95 - на продажну вартість
Д 81, 88 До 94, 95 - на різницю між номінальною і продажною вартістю
4. Викуп (погашення) облігацій за номіналом - Д 94, 94 До 50, 51
5. Обмін облігацій на акції:
Д 94, 95 К 56, 75/1 - на номінальну вартість акцій
Д 94, 95 До 80 - на суму перевищення номінальної вартості облігацій надномінальною вартістю акцій
81 Д, 88 К 56, 75/1 - на суму перевищення номінальної вартості акційнад номінальною вартістю облігацій.
6. Оплата витрат, пов'язаних з випуском і розповсюдженням облігацій відбувається за рахунок чистого прибутку - Д 81, 88 До 50, 51.

Організація бухгалтерського обліку облігацій у інвестора.
1. Придбання облігацій на суму по купівельної вартості за мінусом відсотків, що належать продавцеві:
Д 08
До 50, 51, 52 - за грошові кошти;
До 46 - в обмін на готову продукцію, роботи, послуги, товари;
До 47 - в обмін на основні засоби;
До 48 - в обмін на інші активи;
Одночасно списання майна відображають за дебетом рахунків 46, 47, 48 ікредиту рахунків 01, 04, 10, 12, 40, 41; по кредиту рахунків 47, 48 відображаютьсуми зносу. Д 06, 58 До 08
2. Перераховані продавцю належні відсотки за період з моменту їхньої останньої виплати до моменту продажу облігацій:
Д 31 К 51;
При отриманні (нарахуванні) відсотків за облігаціями: Д 51 (76) До 31.
3. Одержання облігацій безоплатно: Д 06, 58 До 87/3.
4. Перерахування (нарахування) дивідендів по акціях: Д 51 (76) До 80.
5.Доведеніе облікового вартості до номіналу при придбання державнихоблігацій:а) якщо ціна придбання вище номіналу, то щомісяця рівними частками втечії?? е терміну обігу списують суму перевищення: Д80 До 06;б) якщо ціна придбання нижче номіналу, то різницю відносять на фінансовірезультати: Д 06 К 80.
6. Погашення (викуп) облігацій:
Д 51, 50 До 48 - на суму погашення;
Д 48 К 06, 58 - на облікову вартість облігацій.
7. Реалізація облігацій відображається з використанням рахунку 48:
Д 76 К 48 - на продажну вартість облігацій за мінусом неспісаннихвідсотків, сплачених попереднього продавця, і відсотків, що належать змоменту останньої виплати відсотків (або купівлі) до моменту продажу;
До 31 - на суму неспісанних відсотків, сплачених попереднього продавцеві;
До 80 - на суму відсотків, що належать до отримання від емітента;
Д 48 К 06, 58 - на облікову вартість проданих облігацій;
Д 50, 51 До 76 - при отриманні грошей від покупця;
Д 26, 44 До 76 - суми, сплачені посередникам, списуються на витрати.
8. Відображення результатів від погашення та реалізації облігацій:
Д 48 К 80 - прибуток;
Д 80 К 48 - збиток.

Акції та облігації ВАТ приносять дохід інвестора, і це те, що їхоб'єднує. Різниця між ними проведена нижче.

АКЦИЯ:
. Дає право інвестору брати участь в управлінні ВАТ, він володіє правом голосу (прості акції)
. Безстрокова цінний папір
. Доходи (у вигляді дивідендів) виплачуються після закінчення фінансового року за наявності чистого прибутку до розподілу і за рішенням загальних зборів акціонерів.
. Власник акції є співвласником АТ.

облігацій:
. Не дає право інвестору брати участь в управлінні ВАТ, але він має право голосу.
. Термін дії обмежений терміном обігу (погашення)
. Доходи (у вигляді відсотків) у фіксованому розмірі до номінальної вартості облігації виплачують в терміни, позначені в облігації незалежно від фінансового результату АТ.
. Власник облігації є кредитором АТ.

ОБЛІК дивіденди по акціях і відсотки по облігаціях

Дивіденд - це частина чистого прибутку акціонерного товариства,що припадає на одну акцію. Він може бути проміжним (виплачуватися зарішенням керівництва АТ щоквартально або один раз на півроку) іостаточним (визначаться по закінченні року). Остаточний дивідендзатверджується загальними зборами акціонерів за пропозицією керівництвасуспільства. Розмір дивіденду не може бути вище запропонованого керівництвом,але може бути знижений за рішенням зборів. Дивіденд визначається з урахуваннямвиплачених проміжних дивідендів, отриманого чистого прибутку,потреб у ній для розвитку акціонерного товариства. Дивідендиобчислюються від номінальної вартості, їх розмір залежить від кількостіакцій, що належать конкретному акціонеру.

У першу чергу виплачуються дивіденди за привілейованимиакцій, після цього за простими. Якщо прибутку не достатньо на виплатудивідендів за привілейованими акціями, то вони виплачуються за рахунокрезервного капіталу. Якщо АТ здійснює випуск облігацій, першочерговеправо на отримання доходу мають власники облігацій, тобто, якщо не вистачаєкоштів на виплату та дивідендів, і відсотків по облігаціях, то в першучергу виплачуються д