Зміст

1. Фінансовий та управлінський облік.
2. Принципи і міжнародний стандарт бухгалтерського обліку.
3. Література.

1. Фінансовий та управлінський облік

Облік фінансових результатів діяльності фірми, їх аналіз та прийняттяуправлінських рішень тактичного і стратегічного характеру займаютьцентральне положення в регульованої ринкової економіки.
Основою визначення фінансового результату є використання методу
«Витрати-випуск», що рекомендується до використання нормами Міжнародногокомітету з бухгалтерських стандартів та Четвертої Директиви Європейськогоекономічного Співтовариства в 1978 р. (60, 61,62,64,70,73,75, 77, 79, 88, 98.
103 104, (.
Основою цього є визначення фінансового результату порівняннявитрат з випуском у фінансовій бухгалтерії, витрати враховуються лише поелементів, що дозволяє визначати в бухгалтерському обліку новостворенувартість і фінансовий результат.
Французький закон «Про торгові товариства» від 24 липня 1966 р. у статті 344наказує визначать фінансовий результат звітного періоду «різницеюміж виручкою, збільшеної на прибутку і витратами, збільшеними назбитки ».
Рекомендації торговельного законодавства засновані на використанні методу
«Витрати-випуск» (продукти) використовуються в акціонерних товариствах ззалученням або без залучення громадських заощаджень, товариства злімітованої відповідальністю, в ко-мандітскіх простих та акціонернихтовариства, у суспільствах із змінним капіталом або кооперативах, у суспільствахз загальним ім'ям, у суспільствах з нерухомістю для промисловості аботоргівлі.
Загальний податковий кодекс Франції у статті 38-2 визначення фінансовогорезультату передбачає як «різницю між вартістю чистого активу накінець і початок періоду, за винятком внесків капіталу і відволікань ».
Зазначені два методи є доповнюють один одного, так як чистийрезультат за рік повинен бути однаковий при визначенні методом «витрати -випуск »і виходячи із зміни чистого активу за період.
Валовий прибуток промислового підприємства дорівнює реалізації мінуссобівартість проданої готової продукції.
Собівартість проданої готової продукції дорівнює покупок плюс витратиз виробництва плюс заробітна плата плюс залишки на початок мінус залишкиготової продукції та незавершеного виробництва на кінець фінансового року.
Валова продукція торгового підприємства дорівнює продажу мінуссобівартість купівлі товарів.
При цьому собівартість покупок товарів дорівнює витратам із закупівельплюс залишок товарів на початок фінансового року і мінус залишок товарів накінець року.
Визначення фінансового результату підприємства проводиться у фінансовійбухгалтерії двома способами: лінійний спосіб - порівняння випуску товарів з минулими витратами івідображення знову створеної вартості загальною сумою з наступною їїдеталізацією; у вигляді бухгалтерського рахунку - з відображенням за дебетомспоживання підприємством минулої праці і витрат з боку і зновуствореної вартості за її елементів відповідно до рекомендацій ООН:заробітна плата і відрахування на соціальне страхування; податки і такси,що включаються до витрат підприємства відповідно до чинногозаконодавством; амортизаційні відрахування; відрахування на створеннярезервів за знецінення обігових коштів, ризиків і витрат; іншіексплуатаційні витрати.
Загальний фінансовий результат встановлюється при першому і другому методахдвома варіантами, що забезпечують збереження особливостей французької таангло-саксонської систем бухгалтерського обліку. У французькому варіанті загальнийрезультат роботи підприємства визначається шляхом підсумовуванняексплуатаційного, фінансового та надзвичайного результатів.

Фінансова бухгалтерія призначена для визначення фінансовогоположення фірми по зонах (ризику, постійної уваги, нормальної роботи,розширення) в залежності від питомої ваги власних джерел до підсумок) 'балансу і швидкості оборотності оборотних коштів, фінансовихрезультатів за період та рівня ліквідності засобів і джерел фірми. Вонає обов'язковою, і регламентується державою. Обов'язковістьведення фінансової бухгалтерії в країнах Східної Європи виникає приперевищенні двох показників-з наступних трьох: чисельність персоналу - 50людина, підсумок балансу - 1 млн. ЕКЮ, річний обсяг реалізації - 2 млн. ЕКЮ.
Спрощений варіант використовуємо фірмами, які на дату складаннябалансу не перевищують двох із трьох цих лімітів.
експлуатаційними вважаються види діяльності, що визначаються статутомпідприємства: виробнича, торгова, будівельна, транспортна,постачальницько-збутова та ін
Фінансової є діяльність, пов'язана з фінансових і банківськихобслуговуванням підприємства, випуском акцій, фінансовою участю в іншихпідприємствах, уявленням і отриманням кредитів.
Надзвичайної називається діяльність за операціями тривалого характеру,як правило, тривалістю від двох до 5 років. Наприклад, реалізаціяосновних засобів, бріветов, лісанцев, «ноу-хау», авторського або орендногоправа та ін По кожному з видів діяльності проводиться порівняннявитрат з випуском продукції (реалізації) та визначення фінансовогорезультату. У англосаксонському варіанті фінансовий результат визначається зафункцій підприємства: виробництво, реалізація та адміністрування.
Канадські фірми для визначення фінансового результату використовують такукласифікацію: виробництво, транспорт, постачання, реалізація, фінанси табухгалтерія, персонал, адміністрування. При обох варіантах основоюобчислення є поділ в обліку фінансово »бухгалтерії витрат поелементів минулого та знову створеної вартості.
В управлінській бухгалтерії фінансовий результат визначається завиробів і на цій основі потім за внутрішніми і зовнішніми сегментамидіяльності.
Управлінська бухгалтерія використовується для визначення фінансовогорезультату з виробів, центрами відповідальності, новим технологічнимрішень, зонам реалізації всередині країни і за її межами, каналамреалізації, категоріям покупців, групам населення та інших позицій, пояким приймаються тактичні та стратегічні рішення. Управлінськабухгалтерія є факультативною і не лімітується державою. Вонавикористовується середніми та великими фірмами.
Сегментом діяльності є будь-яка позиція, за якою визначаєтьсяфінансовий результат зіставлення витрат з випуском. Вони поділяються навнутрішні (вироби, центри відповідальності) і зовнішні (нові потреби впродукті, зони та канали реалізації, представництва тощо).
Фінансовий результат відображається на спеціальному рахунку "Аналітичнийфінансовий результат ", підсумок якого, як правило дорівнює експлуатаційногорезультату фінансової бухгалтерії. При цьому в управлінській бухгалтеріїрезультат встановлюється за статтями калькуляції при використанні повноїсобівартості або тільки за змінними витрат при обчисленні усіченоїсобівартості. В останньому випадку визначаються дві категорії маржі. Маржа --це різниця між ціною виробу і змінними витратами. Маржа першимкатегорії визначається після вирахування змінних витрат, <другукатегорії - після відрахування прямих постійних витрат. Використовується вціноутворення для визначення мертвої точки, в якій рівень прибуткудорівнює нулю і нижче якої знаходиться зона збитку, а вище зона прибутку.

Основні особливості визначення фінансового результату на базі методу
"витрати-випуск" зводяться до наступних основних положень: точневизначення новоствореної вартості на мікро-та макрорівні за данимифінансової бухгалтерії підприємства; за даними фінансових бухгалтерій підприємств розробляються матриці
«Продавці-покупці» і «витрати-випуск» і на основі останньої матрицівизначається новостворена вартість за методикою ООН; фінансовий результат роботи підприємства враховується без визначенняфактичної собівартості виробленої, відвантаженої і реалізованоїпродукції. У результаті досягається значне зниження трудомісткостіобліку, підвищується його оперативність та посилюється контроль фінансовихорганів за правильним визначенням прибутку, підвищується рівень фінансовогоаналізу у фінансовій бухгалтерії.
Цей же результат визначається за даними управлінської бухгалтерії поцентрами відповідальності, сегментами діяльності, видами реалізованоїпродукції на підставі статей витрат. У результаті посилюється комерційнийрозрахунок фірми, а управлінська бухгалтерія перетворюється в маркетингову іпотім у стратегічну; субсидії, отримані від держави, громадських організацій, іншихдержав і призначені для експлуатаційних цілей, включаються довартість випуску (реалізації), що створює економічний механізм,підвищує ефективність їх використання та визначення внеску в зновустворену вартість і прибуток; посилюється контроль держави за правильним обчисленням прибутку івизначенням сум податку з прибутку.
Методи визначення прибутку та податку визначаються в торговому кодексі.
Підприємства, що використовують план рахунків відповідно до законодавства,визначають прибуток за даними фінансової бухгалтерії. Дрібні підприємства
(ферми), які не використовують план рахунків, визначають фінансовий результат позміни чистих активів за період. Особи вільних професій іздійснюють індивідуальну трудову діяльність, а також в багатьохкраїнах і ферми зобов'язані вести просту бухгалтерію і визначати фінансовийрезультат порівняння витрат з випуском за даними обліку покупок, витрат,амортизаційних відрахувань і грошових коштів. Впровадження методу "витрати -випуск ", як показує світовий досвід, підвищує ефективність фінансового таекономічного управління щонайменше у два рази і дозволяєвикористовувати в статистичній практиці показник валового національногопродукту відповідно до принципів системи національних рахунків ООН.

2. Принципи і міжнародний стандарт бухгалтерського обліку.

Однією з основних закономірностей сучасної епохи є зростанняролі зовнішньоекономічних зв'язків у народному господарстві всіх без виняткукраїн і міжнародних взаєминах. Особливого значення набуває вданий час вивчення і аналіз міжнародної системи бухгалтерськогообліку, стандартів, рекомендацій та положень міжурядових,професійних і профспілкових організацій світу. У зв'язку зі створенням новогомеханізму зовнішньоекономічної діяльності, істотною демократизацією іспрощення виходу підприємств, організацій, об'єднань на зовнішній ринок,виникненням змішаних підприємств на і поза територією країни, вільнихекономічних зон виникає нагальна необхідність вивчення івикористання в практиці роботи вітчизняних підприємств основних обліковихпонять, що підвищують ефективність, оперативність бухгалтерського обліку тавикористання його даних у сфері управління, аналізу та прийняття фінансовихрішень.
Бухгалтерський облік часто називають мовою бізнесу. Він широко використовуєтьсяв діловому світі для опису угод між різними організаціями. Томутермінами та поняттями бухгалтерського обліку оперують менеджери,власники, інвестори, банкіри, юристи, бухгалтери - всі, хто так шпінакше залучений в ділове життя. Оскільки це особлива мова - мова бізнесу --багато слів і терміни повсякденної мови набувають зовсім іншезначення. Щоб оволодіти цією мовою, як, утім, і будь-яким іншим,необхідна певна практика. Під словом бухгалтерія звичайномається на увазі ведення бухгалтерських записів. Насправді бухгалтерськийоблік - це скоріше те, для чого призначені запису, це їх аналіз таінтерпретація. Хороший бухгалтер має справу не тільки з веденнямбухгалтерських записів. Він, зокрема, зацікавлений у встановленнізалежності між фінансовими результатами і тими подіями, якіпривели до таких результатів. Підприємством часто володіють декілька осіб ібухгалтерські записи - бухгалтерські звіти складаються для їх загальноїкористі. У разі коли власником підприємства є одноосібнийторговець, він також може використовувати копії Підсумковий рахунок при отриманніпозику в банку або в іншої особи. Крім того копію можна пред'явить? якдоказ фінансової стабільності потенційному покупцеві абозацікавленому ща при отриманні пролонгованої кредиту на більшусуму, У тих же цілях Підсумкові рахунку будуть використані і на підприємствах,у яких кілька власників, будь то партнери чи власники акцій.
Природно, якщо б існувала практика складання різних типівпідсумкових рахунків дл ^ різних цілей: один для банкіра, інший для охочогопридбати підприємство і т. д "то бухгалтерський облік виглядав би сьогоднітрохи інакше. Проте на даний момент існує практиканадання копій одних і тих же підсумкових рахунків для всіхзацікавлені; сторін, так що банкір, потенційний покупецьпідприємства, власник та інші особи знайомляться з одним тим Рахункомторгівлі, прибутків і збитків і балансових звітів. Прагнення забезпечитичисленні зацікавлені сторони одним і тим же набором рахунків і,таким чином, думок означає, що у бухгалтерському обліку заохочуєтьсяоб'єктивність. Фінансове рахівництво тяжіє до об'єктивності і, звичайнож, має містити в собі правила, що встановлюють порядок запису данихпро господарські операції. Ці правила відомі як принципи.

Основні принципи

Принцип вартості.

Відповідно до цього принципу засоби звичайно враховуються за ціноюпридбання (собівартості), і вона ж є основою для оцінки майбутньоговикористання коштів.
Принцип грошового вираження.

Бухгалтерський облік оперує лише тими фактами, які піддаютьсяоцінці в грошовому вираженні з достатнім ступенем об'єктивності. Цеозначає, що бухгалтерія не може дати всієї необхідної інформації длятого, щоб скласти повну картину стану справ на підприємстві та в йогокерівництві. Бухгалтерські записи не відображають якості керівного складупідприємства. У книгах ви не знайдете також вказівок на можливості затяжнийстрайку через нездорового морального клімату серед персоналу,запису не відображають відсутність взаємодії між керівниками різнихрівнів. У проводках не зустріти попередження про небезпеку захопленняпродукцією конкурента тій частині ринку, яка в даний час зайнятапродукцією фірми.

Це означає, що просте ознайомлення з цифрами бухгалтерії не дає вамочікуваної інформації про підприємство. В уявленні деяких людейбухгалтерський облік виступає в ролі вичерпного джерела інформації, алезі сказаного вище цілком очевидно, що такі уявлення невідповідають дійсності. Існує також думка, що вбухгалтерському обліку слід прагнути до вираження в грошовій формі і тихфакторів, які поки не знаходять відображення в бухгалтерському обліку.
Незгодні з такою точкою зору заперечують, що цей підхід на ділі будеозначати серйозний відступ від об'єктивності. Уявімо собі спробуоцінити в грошовому вираженні ефект, який буде отриманий фірмою в майбутньомув результаті успішної роботи одного з керуючих. Різними людьми будутьпропонуватися різні цифри, а оскільки підсумкові рахунку - це багатоцільовийдокумент, то яке значення може бути прийнятним для всіх численнихкористувачів підсумкових рахунків? Відповідь очевидна: значення, прийнятного длявсіх зацікавлених осіб, просто не існує, тому в сучасномубухгалтерський облік спроби вирішувати це завдання не робляться. Тим неменше, як нам видається, оцінка таких важливих факторів, як трудові тауправлінські ресурси фірми, звичайно звана урахуванням людськогокапіталу, врешті-решт буде використовуватися в повному обсязі прискладанні балансових звітів.
Принцип працюючого підприємства
У бухгалтерському обліку завжди, за винятком випадків, коли напевновідомо зворотне, робиться припущення: вважається, що підприємство будепрацювати протягом невизначено тривалого періоду часу. Тількипри продажу або при закритті підприємства виникає необхідність оцінити,яку суму можна виручити від реалізації коштів фірми. У звичайних умовахці відомості вважаються не представляють инТерес. Очевидно, це пов'язано зпринципом вартості, адже якби підприємства не визнавалися працюютьбезперервно, застосування принципу вартість було б неможливим. Якщо б дофірмі ставилися так, ніби її продадуть відразу ж по складаннюбухгалтерської звітності, то тоді більш значущим була б не вартість, апродажна ціна активів.

Принцип цілісності підприємства

Операції, відображені в книгах фірми, впливають на саму фірму.
Єдиний спосіб показати, який вплив роблять операції навласників підприємства, зводиться до відображення впливу операцій накапітал фірми. Наприклад, власник вносить ще дол. 1,000 в касу фірми 1як капіталу. У книгах буде відображено збільшення коштів в касі фірмина дол. 1,000. Той факт, що у власника стало на дол. 1,000 менше особистихгрошей, не буде відображено у книгах. Таким чином, бухгалтерський облікобмежений рамками підприємства і не поширюється на особисті кошти йоговласників.
Принцип реалізації
У бухгалтерському обліку прибуток зазвичай вважається отриманою в момент, колитовари або послуги надійшли до замовника, і він прийняв на себе зобов'язанняпо них, тобто це момент, в який прибуток розглядається якреалізована. Зверніть увагу, що це - не отримання замовлення і непідписання договору, це не залежить також і від того, чи треба чекати, покиклієнт сплатить товари або послуги. Це означає, що прибуток розраховуєтьсяза один період і вважається обчисленої помилково в тих випадку> коли товариповертаються клієнтами через наявних дефектів. Крім того,послуги, що надаються також можуть бути предметом внесення поправки в більшпізній період через їх низьку якість. Якщо передбачувані поправки таповернення товарів можуть бути розумно розраховані, то в розраховану прибутокможна внести поправку вже в період, коли товари або послуги реалізуютьсязамовнику.

Принцип подвійності

Відповідно до цього принципу в бухгалтерському обліку присутні двааспекти: один представлений активами підприємства, інший - вимогами доним. Принципове положення полягає в тому, що ці два аспекти завждирівні один одному. Іншими словами:
Активи = Зобов'язання + Капітал
Метод запису операцій, при якому дотримується принцип подвійності,отримав названі подвійного запису.
Принцип накопичення
Той факт, що під чистим прибутком розуміють різницю між доходами івитратами, а не між надійшли і витраченими коштами,відомий як принцип нагромадження. При проведенні в життя принципу накопиченнявелика увага приділяється "приведення у відповідність" витрат і доходів.
той недосвідчений у бухгалтерському обліку часто невірно розуміють цей принцип.
Багатьом з них видається, що при розрахунку чистого прибутку за періоддоходів повинні бути протиставлені фактичні виплати за статтями заданий період. Той факт, що у витрати включається вартість активів,використаних для отримання доходу за період і що розміри готівкових виплатза період як ми побачимо пізніше, не збігаються з розмірами витрат заперіод, є для більшості таких людей повним одкровенням.

Інші важливі принципи

Описані вище принципи бухгалтерського обліку вже стали прийнятими вділовому світі, хоча процес їх впровадження зайняв довгі роки. Проте ціпринципи допускають різне трактування Затвердилися в бухгалтерському облікулише загальноприйняті підходи до застосування описаних вище принципів. Нижче будутьрозглянуті інші принципи, головними з яких є: суттєвість,обачність і сталість.

Суттєвість

Якщо проведена операція в певному сенсі не варто зусиль з їїреєстрації, то ведення обліку в такому випадку абсолютно недоцільно.
Так, якщо придбана коробка скріпок, то вона буде витрачена протягомякогось періоду часу, а її вартість буде зменшуватися кожного разу,коли з неї будуть брати скріпку. Можна було б записувати це у витратикожного разу, коли це відбувається, але цілком очевидно, що ціна коробкискріпок настільки незначна, що подібний облік скріпок позбавлений будь-якого сенсу
Коробка скріпок - не суттєва стаття витрат, вона буде віднесена навитрати в момент придбання незалежно від того, чи буде вона витраченабільш ніж за один звітний період іншими словами: не втрачайте свій час наретельний облік незначних предметів.
Придбання дешевої металевої попільнички також буде віднесено навитрати за той період коли вона була куплена оскільки вона не відноситься доістотним предметів, хоча цілком може прослужити і двадцять років. У тойВодночас вантажівка може бути розглянутий як суттєвий предмет. ми будемопрагнути в кожному періоді проводити нарахування в розмірівитраченої за даний період частини вартості вантажівки.
Фірми встановлюють абсолютно довільні правила визначеннясуттєвості. Оскільки з цього приводу не існує жодних правовихположень, то все залежить від рішення фірми. Фірма може встановити, що всіпредмети дешевше дол. 100, слід розглядати як витрати за той періодколи відбулася купівля хоча самі ці предмети можуть служити фірмі щедобрий десяток років. Друга фірма особливо якщо вона велика, може встановитиця межа на рівні дол. 1000. Для різних статей) можуть бути передбаченірізні межі.
Як видно, на ухвалення рішення про те, яка стаття є суттєвою,а яка ні, впливає як тип, так і масштаби фірми.

Обережність

Бухгалтер дуже часто виявляється поставленим перед вибором величиниконкретної статті. Принцип обачності означає, що він, як правило,обере таку величину, яка швидше занижує прибуток, що призводить до їїзавищення. Іншими суперечками, бухгалтер вибирає ту цифру, яка дозволяєскоріше показати капітал фірми в зменшених розмірах, ніж перебільшитирозміром капіталу. Під цим принципом можна розуміти прагнення переконатися вте, що всі збитки занесені бухгалтерські книги, але при цьому дані проприбутках потрапили туди передчасно.
Можливо, саме цей принцип породив уявлення про бухгалтерів, якякихось скнара, що вважають за краще бачити у всьому тільки негативне.
Назва "обачність" стало застосовуватися по відношенню до цьогопринципу в сімдесяті роки. Раніше він зовися "консерватизм" і до цих пірчасто зустрічається під цією назвою в спеціальній літературі.

Сталість

Розглянуті вище принципи дають можливість широкої трактування, і напрактиці існує безліч методів ведення бухгалтерського обліку. Кожнафірма повинна вибрати той метод який дає найбільш об'єктивнеуявлення про основні напрямки її діяльності. Але цього не можнадомогтися, якщо в поточному році фірма використовує один метод, в наступному плазуна
- Інший, а потім-третьому. Постійна зміна використовуваних методів призведе доспотворення розмірів прибутку, яка визначається на основі бухгалтерських даних.
Ось тут і вступає в дію принцип сталості. Він полягає в тому, щоякщо фірма вибрала метод бухгалтерської обробки певного типу даних,то вона повинна точно дотримуватися саме цього методу при обробці всіхданих цього типу. Тим не менше, це зовсім не означає, що фірма повиннадотримуватися тільки цього методу до останнього дня свого існування.
Використовуваний метод може бути змінений, але тільки на досить серйозномупідставі. Коли відбувається така зміна, і на обчислення прибутків заданий період виявляється серйозний вплив, то цей вплив: має бутивідображено або на самому рахунку прибутків 1 збитків, або в одному зсупроводжуючих його звітів.

Допущення про стабільність валюти

Не треба бути надто старим, щоб пам'ятати, що всього кілька роківтому багато товари можна було купити за менші гроші, ніж сьогодні. Відбатьків і дідів можна почути безліч історій про те, як дешево обходиласята чи інша річ Х років тому. Купівельна спроможність валюти будь-якої країнисвіту не стабільна з плином часу.
Тим не менше, що використовується в бухгалтерському обліку принцип вартостіприпускає, що активи звичайно враховуються за ціною придбання. Цеозначає, що показники бухгалтерських звітів будуть спотворені, оскількиактиви купуються в різні періоди часу, а підсумкова цифра поактивами виводиться у вартісному вираженні. Це означає, що для правильноїоцінки бухгалтерської звітності необхідно приймати до уваги змінарівня цін у міру ведення записів. Існують спеціальні методикикоригування рахунків, покликані допомогти виявити і усуне) що виникаютьспотворення.

Стандартні форми бухгалтерського обліку (СФБУ)

Незважаючи на застосування описаних вище принципів, при розрахунку прибуткуміж бухгалтерами все одно виникають розбіжності. Наприкінці шістдесятихроків цілий ряд випадків викликав загальні протести проти відсутностіодноманітності в бухгалтерському обліку. Для зменшення ймовірності такихвеликих розбіжностей в опублікованих даних про прибутки фінансовими органамибули розроблені СФБУ, тобто Стандартні форми бухгалтерського обліку. УЗараз видані і діють двадцять чотири стандартних форми.
Бухгалтери та аудитори повинні дотримуватися цих стандартних форм у своїйдіяльності. Якщо має місце відхилення від стандартних форм, то ваудиторському звіті повинні бути зазначені причини такого відхилення від СФБУ. УВодночас СФБУ дозволили значно скоротити ймовірність істотнихрозбіжностей в інформації, що публікується величиною прибутку.

Рекомендовані форми бухгалтерського обліку (РФБУ)

Ці форми не володіють статусом стандартів, оскільки їх не обов'язковосуворо дотримуватися. 1 цих формах знайшли відображення найбільш ефективніспособи ведення справ в специфічних випадках, і ці форми часто носятьспеціальний характер.

Література

1. Ткач В.І., Ткач М.В. Міжнародна система обліку та звітності. - М.
"Фінанси та статистика", 1992.

2. Вуд Ф. Бухгалтерський облік для підприємців. - М., Аскер, 1993.