Управлінський облік як система управління прибутком

Зміст

Стор.
| | |
| Вступ | 2 |
| Управлінський облік як система управління прибутком через | 3 |
| управління витратами | |
| 2. Управлінський облік в діяльності західних і російських | |
| підприємств: системи управління витратами | 10 |
| 2.1. Західна система | 10 |
| 2.1.1. Види систем управлінського обліку | 11 |
| 2.2. Система обліку в Росії | 18 |
| 2.2.1.Законодательние основи | 18 |
| 2.2.2. Зв'язок з обліковою політикою підприємства | 20 |
| 2.2.3. Варіанти обліку | 21 |
| 2.2.4. Елементи управлінського обліку в Росії | 24 |
| | |
| Висновок | 27 |
| Використана література | 28 |

Введення

Одним з найбільш істотних недоліків роботи виробничихкомпаній в сучасних ринкових умовах є практично повневідсутність системи управління ресурсами підприємства - виробничими,матеріальними, фінансовими, трудовими. Як показує вітчизняний ізарубіжний досвід, виходом з цієї ситуації може стати запровадження напідприємствах системи управлінського обліку.

Незважаючи на те, що інтерес до проблем управлінського облікуочевидний, далеко не завжди можна спостерігати серед фахівців єдину думкупро його сутність, роль, призначення та місце в системі управлінняпідприємством, теорії обліку; розгортається дискусія про те, чи єуправлінський облік в Росії, якщо ні, то чи потрібно і як його впроваджувати,якщо є, то чому ми раніше його не помічали або не використовували такепоняття.

Повна плутанина з цим поняттям у практиків. На питання про те, щотаке »управлінський облік« одні відповідають, що це - бухгалтерський облікдля менеджерів, інші - що це комп'ютерний облік для управлінняпідприємством, третій нічого певного сказати не можуть. В данийчас, у період становлення системи нормативного регулюваннябухгалтерського обліку, його стандартизації, які відбуваються в умовахрозвитку ринкових відносин, особливо важливо і актуально усвідомити сутьуправлінського обліку та його застосування в російській дійсності.
Відсутність єдиного підходу, загальної точки зору хоча б у найбільш важливих,принципових питаннях управлінського обліку негативно вплине наефективність його застосування на практиці і інтенсивність вивчення в теоріївітчизняного обліку.

Метою цієї роботи є розгляду проблеми сучасногоуправлінського обліку методом порівняльного аналізу, а також розкриттязв'язку між управлінням витратами через систему управлінського обліку.

1. Управлінський облік як система управління прибутком через управліннявитратами

Популярна останнім часом тема про системи управлінського облікуускладнюється тим, що у вітчизняній літературі практично не висвітленіпитання класифікації систем управлінського обліку, за виняткомдеяких аспектів фінансового управлінського обліку. У той же часстворення на підприємстві системи управлінського обліку практичнонеможливо без правильної класифікації процесів і технологій уВідповідно до систематикою управлінського обліку, що дозволить виробитиправильну методологію обліку витрат, визначення результатів діяльностіпідрозділу, та й нарешті, просто визначення системи управлінськоїзвітності підрозділи. У загальному вигляді схему створення управлінськогообліку можна представити наступним малюнком:

З нього видно, що в основі управлінського обліку лежать три джерела:

Технологія бізнесу в цілому і конкретного виду діяльності, зокрема

Облікова політика підприємства та правила бухобліку конкретного видудіяльності
Нормативна база конкретного виду бізнесу
На їх основі формується власне управлінський облік, щоявляє собою систему організації, збору та агрегування даних зурахуванням конкретної управлінської задачі.
Після завершення процесу формування управлінського обліку формується
«Зовнішній інтерфейс управлінського обліку», що складається з трьох тісновзаємопов'язаних систем (трьох складових частин):

обліку витрат (інтерфейс з фінансами)

показників діяльності (інтерфейс з регулярним менеджментом)

управлінських звітів (інтерфейс з системою прийняття рішень)

Якщо «джерела» управлінського обліку рідше піддаються сумніву, то
«Складові частини» дуже часто забуваються, будучи зведеними до єдиноїсистемі обліку витрат, чого на практиці виявляється явно недостатньо дляскільки-небудь складних бізнес-систем. При цьому треба відзначити, що якпоказники діяльності, так і управлінські звіти можуть матинефінансовий характер, відображаючи специфіку діяльності підрозділу.
Типовим прикладом такого звіту є звіт про рух товарів по складу,що призначений для прийняття рішень про час і розмірах закупівель, алеможе не містити інформації про ціни (інформація про рекомендованих цінахзакупівлі може прийти зовсім з іншого боку - наприклад, з відділумаркетингу або планово-економічної служби, які визначають її, виходячиз рекомендованої ціни продажу готового виробу і стану ринкукомплектуючих). Відповідно показником діяльності складської службиможе бути певний коефіцієнт відповідності рівня запасіврекомендованим «оптимального рівня». Такого ж роду «нефінансові», алепроте дуже важливі, а часто і визначають показники діяльностіє практично у всіх підрозділів. Більш того, можна стверджувати, щопринцип «не все вимірюється грошима» - це теж один з принципівуправління бізнесом. Відповідно до вищенаведеної схемою можнакласифікувати управлінський облік як за джерелами, так і по складовимчастинах. Однак легко бачити, що об'єднати ту й іншу системукласифікації може вид бізнес-процесу, на який повинна бути накладенасистема управлінського обліку.

Управління невеликими компаніями можливо здійснювати безвикористання внутрішньої вартісної інформації оскільки, вся що відноситьсядо справи інформація може бути збережена і проаналізовано особою,приймає всі важливі рішення. Дані, що містяться у фінансовійзвітності стороннім організаціям (акціонерів, податкових органів і такдалі), можуть виявитися достатніми для прийняття управлінських рішень.
Але більш великі компанії в ННД (нових незалежних державах),що функціонують в умовах насиченого конкурентного ринку, незабаромусвідомлюють, що управління вимагає іншої, відмінної від наданої всторонні організації інформації, як в якості бази прийняттяуправлінських рішення, так і для ясного і економічно розумного доведенняцих рішень до всіх рівнів управління компанією. Забезпеченняорієнтованої на процес прийняття рішень інформацією є завданнямуправлінського обліку, який також називають урахуванням виробничих витрат.
Базисом управлінського обліку є точне і аргументованевизначення собівартості продукції та/або діяльності компанії. Дляпроведення розрахунку собівартості в залежності від різних цілейуправлінських рішень застосовується кілька методів. Це фінансовий іуправлінський (або виробничий) облік. Хоча при підготовці обохтипів обліку користуються деякими загальними бухгалтерськими джерелами
(наприклад, записами в облікових книгах), інформація, що міститься вуправлінської звітності, з кількох важливих аспектів відрізняється відінформації фінансової звітності стороннім організаціям:

. управлінська звітність більш подробна, наприклад, містить інформацію за окремими видами продукції, фабрикам, центрам обліку і так далі, яка зазвичай не розголошується стороннім організаціям.

. управлінська звітність більш масштабна, включає, наприклад, як майбутні, так і минулі витрати, доходи і прибуток. Вона також характеризує потенційний ефект від ще не прийнятих рішень, таких як можливості інвестицій, впровадження нової продукції або збільшення продажів. Це веде до додаткової класифікації видатків по їх відношенню до зміни обсягів: постійні в порівнянні з пропорційними витратами.

. структура і зміст управлінської звітності більшою мірою залежать від спеціальних вимог до управлінських рішень та комунікацій в конкретній компанії, ніж від інструкцій з фінансової звітності. Таким чином, визначення понять собівартості, ціни та прибутку залежать від досліджуваного питання і можуть радикально відрізнятися від використовуваних визначень у фінансовому обліку.

Наприклад, в управлінському обліку ціна майна звичайно відображає

(важче аудіруемую) відбудовну вартість, а не початкові витрати, що обліковуються у фінансовій звітності.

Критичної перевіркою якості інформації управлінської звітності є її відповідність досліджуваних специфічними рішень у конкретній компанії.

Порівняння управлінської і фінансової звітності:

Майже перед кожним бізнесменом, підприємцем або менеджером привеликому розмаїтті ситуацій в ринковій економіці постійно постає питання:
"Скільки це коштує?". Є різні шляхи відповіді на це питання, іщо з'явилася величезна кількість літератури, що дозволяє описати, якзросла ціна за останні кілька років, зробили вибір вартісного методущонайменше таким же складним процесом як і застосування самого методу.
Сам же питання втратило свою первісну простоту у зв'язку з розширеннямспектру продукції, процесів, відділів, видів діяльності і навіть помилок
(коротко: об'єктів витрат).

Об'єкти витрат

Об'єкт витрат - об'єкт, вартість якого ми хочемо дізнатися. Самимочевидним з об'єктом витрат є зроблений продукт, будь цемишоловка, автомобіль або електростанція. Ми можемо з легкістюпоширити цей принцип на товари і на невідчутну продукціюабо послуги, наприклад, стрижка волосся або надання банківських кредитів.

Об'єкти витрат можуть бути дуже абстрактними і, тим не менше,вирішальними для поліпшення конкурентоспроможності компанії на ринку. Наприклад,чому дорівнюють загальні витрати впровадження нового продукту на ринок або щорічнівитрати на виправлення виробничих помилок? Об'єкт витрат типу
"Виправлення виробничих помилок" є викликом для будь-якої системирозрахунку собівартості, оскільки об'єднує і типи витрат (сировина, праця,соціальні витрати, енергію і т.д.), і облікові (по відповідальності) центри
(виробництво, збут, НДДКР, управління оплатою праці, центр механізації Х іт.д.), які разом утворюють звичайну структуру, в рамках якоївизначаються витрати.

Цілі витрат

Мета витрат - причина, яка спонукає нас знати вартість об'єктавитрат. Існують три основні групи цілей витрат, і в кожному окремомувипадку може бути застосувати один або декілька з них:

. Розрахунок прибутків ( "Скільки точно варто продукція, яку ми продаємо ?")

. Прийняття рішень про розподіл ресурсів та інших управлінських рішень, наприклад, по продукції ( "Скільки коштує виробництво даного виду продукції, і чи приносить це прибуток?") Або з процесів

( "Скільки коштує виробництво продукції в такий спосіб, а не іншим? ")
. Повідомлення комерційних цілей на інші рівні управління ( "Скільки це має коштувати?") І контроль результатів ( "Чи варто було це більше або менше, ніж очікувалося і чому ?")

Категорії, що використовуються для аналізу виробничих витрат абовитрат на інші об'єкти витрат, розрізняються в кожному окремому випадку.
Тому перш, ніж розглядати виробничі витрати по кожній знаведених вище трьох цілей, необхідно визначити категорії витрат і їхдоречність для кожного випадку.

Категорії витрат

Крім основної класифікації типів витрат і центрів відповідальних заоблік, згаданих вище, існують чотири найбільш використовуванікласифікаційні категорії:

По відношенню до змін у діяльності: постійні витрати - такі,як амортизація або платню керівництва, які не змінюютьсяпропорційно збільшенню обсягів діяльності компанії, в порівнянні зпропорційними витратами - такими, як матеріали та енергія, якізмінюються в значній мірі пропорційно обсягу виробництва.
Постійні витрати - не обов'язково витрати на які управлінськірішення не можуть впливати.

За безпосереднього відношенню до продукції або до інших об'єктіввитрат:

прямі витрати - такі, як сировину, які легко і очевидноприв'язуються до конкретного об'єкта, в порівнянні з непрямими витратами --такими, як амортизація будівель, зарплата торгових представників абовитрати на енергозабезпечення допоміжних виробничих потужностей,ставлення яких до конкретної продукції повинна в разі потребивизначатися за допомогою подальшого аналізу. Непрямі витрати необов'язково є постійними, а прямі витрати - змінними.

За сприйнятливості до управлінського впливу на певному рівнівідповідальності: регульовані витрати, на які в процесі обговорення можевпливати певне управлінське підрозділ абоменеджер, у порівнянні з нерегульованими витратами, на які вплинутине можна. Передбачається, що всі витрати регулюються на рівні компанії вцілому.

За значущістю для оцінки запасу: виробничі витрати - такі, якпраця виробничих робітників, сировина та допоміжні матеріали,планування і контроль виробництва, які прямо відносяться на рахунокзапасів, у порівнянні з невиробничими або періодичними витратами --такими, як дослідні та конструкторські роботи, продажу, фінанси іадміністрація, які прямо відносяться на рахунок прибутку за той же період.

Наведені вище категорії є відносними, тому що вонизалежать від позиції спостерігача і мети витрат. Наприклад, виробничівитрати можуть бути нерегульованими з точки зору відділу механізації, аледеякі з них є регульованими з точки зору відділу плануваннявиробництва. Амортизація пакувальної машини може бути непрямим витратоюдля одного довільно взятого виду продукції, але бути прямимивитратами для групи продукції, що використовує дану машину. Окладикерівного персоналу зазвичай фіксовані, але при зростанні обсягувиробництва, який може досягти такого рівня, що знадобитися роботав додатковий час, дані витрати стають змінними. Віднесеннявитрат до виробничих може залежати від переговорів з податковимиорганами.

На закінчення - крайній приклад: всі витрати у компанії є прямимина рівні компанії в цілому, незважаючи на той факт, що деякі з нихбудуть прямими, а деякі непрямими - для окремих об'єктів витратусередині компанії (відділ, продукт, процес і т.д.).

Приклади постійних/пропорційних і прямих/непрямих витрат

Інформація про собівартість продукції повинна відповідати рішенням,які необхідно прийняти. Одна і та ж стаття "витрат" моженалежати до декількох категоріях. Наприклад, сировина зазвичай ставиться дозмінним, прямим, виробничим і можливо регульованим витрат. Але вВідповідно до поставленої мети (тобто управлінським рішенням, якенеобхідно прийняти) слід використовувати категорії витрат, які найбільшдоречні для даних умов.

Для розрахунку прибутку (оцінки запасів): виробничі в порівнянні зневиробничими витратами. Для розподілу обмежених ресурсів:прямі у порівнянні з непрямими і постійні в порівнянні із змінними. Дляпередачі комерційних цілей і управлінського контролю: постійні впорівняно з змінними і регульовані в порівнянні з нерегульованими.

Характеризуючи управлінський облік як систему управління прибуткомпідприємства через управління його витратами, хотілося б звернути увагуна те, що управління витратами неможливе без організації їх обліку,передбачає кількісне відображення всіх що відбуваються на підприємствігосподарських процесів.

Інтерес керівників підприємств до питань відносини міжвитратами і реальною собівартістю продукції (робіт, послуг) останнімчас зростає. Це відбувається тому, що в багатьох компаніях існуєстійка тенденція до зростання питомої ваги накладних витрат, тобтовитрат на пряму не пов'язаних з основною діяльністю, у загальній сумівитрат і, як наслідок, до зниження рентабельності. Природно, що різнінапрямки діяльності мають різну рентабельність. Управлінський облікдопомагає проранжувати всі напрямки діяльності підприємства за ступенемїх рентабельності, виявити ті з них, які вимагають меншого обсягунакладних витрат. Володіючи такою інформацією, менеджери вищої ланкиможуть прийняти рішення про перерозподіл інвестицій за напрямками,коректуючи діяльність компанії для отримання найбільшого прибутку.

В умовах конверсії це стає особливо актуально длявиробничих систем високих технологій, електронної, ракетно -космічної техніки, де проводиться як спеціалізовані, так іцивільна продукція. Розрахунок нормативу по непрямих витрат в такихкомпаніях ведеться по групах продукції, а не за процесами, що спотворюєуявлення про реально вироблених невиробничих витратах.
Впровадження системи управлінського обліку дозволить реструктуруватинепрямі витрати по виробничих процесів, виділити найбільшвитратні з них і таким чином врегулювати розрахунковий норматив.

Крім того, використання системи управлінського обліку дозволитьвирішити проблему інноваційного потенціалу подібних підприємств і, тим самимпідвищити довіру потенційних інвесторів.

Управлінський облік, надаючи керівникам можливість оцінитиефективність роботи кожного структурного підрозділу та окремихспівробітників, що дозволяє сформувати таку систему оплати праці, якабуде стимулювати співробітників до пошуку оптимальних шляхів досягненняцілей підприємства. У керівника з'являється можливість застосовуватирізні системи оплати праці в різних підрозділах підприємства,стимулюючи роботу як самих структурних підрозділів, так і найбільшцінних для співробітників компанії.

Найважливішим фактором при створенні системи управлінського облікує її економічна ефективність. Це ті вигоди, які підприємствоотримує від наявності системи обліку за рахунок поліпшення якості прийнятихрішень. Впровадження та експлуатацію системи управлінського обліку тількитоді можна вважати виправданими, коли отриманий в результатіпозитивний ефект перевершує необхідні для створення цієї системивитрати. При цьому необхідно розуміти, що, хоча віддача від впровадженнясистеми обліку піде негайно, термін окупності витрат на її впровадженняможе бути досить тривалим.

Економічна ефективність значною мірою диктує якмасштаб системи управлінського обліку, так і ступінь її комп'ютеризації,тобто визначає, які функції доцільно реалізувати за допомогоюкомп'ютерів і програмного забезпечення, а які - введенням організаційнихпроцедур в підрозділах і на підприємстві в цілому. Хотілося б відзначити,що саме організаційні заходи є ключовим компонентом,визначальним у цілому успіх чи невдачу побудови ефективної системиуправлінського обліку.

2. Управлінський облік в діяльності західних і російських підприємств:системи управління витратами

З одного боку необхідно вивчення західного управлінського обліку --факторів і причин виникнення, історичних та національних особливостей
, Динаміки, сутності, структури і основних елементів, тенденцій таперспектив розвитку, невирішених проблем. З іншого боку, потрібноаналіз російської реальності: досвіду вітчизняної учено-аналітичноїшколи, теорії та практики економіки і управління; потреб і завдань,що стоять перед урахуванням в умовах становлення ринкових відносин; тенденційрозвитку економіки країни, підприємства (організації) як основногосуб'єкта ринкових отношеній.В результаті такого порівняльного аналізу,можна зробити висновки про що намітилися тенденції, окреслити коло невирішенихпроблем і черговість за ступенем важливості їх вирішення, а також визначитипроблему-управлінський облік.

2.1. Західна система

В даний час загальна бухгалтерія на Заході поділяється, якправило, на дві підсистеми зовнішню - фінансову і внутрішню --управлінську (виробничу, експлуатаційну). Такий підрозділобумовлено різницею в цілях і завданнях зовнішньої і внутрішньої бухгалтерії.
У фінансовій бухгалтерії створюється інформація про поточні витрати впоелементно розрізі і доходи фірми, про стан дебіторської ікредиторської заборгованості, про розміри фінансових інвестицій та доходів відних, стан джерел фінансування і т.п. Одна з основних завданьтакий бухгалтерії - достовірність обліку фінансових результатів діяльностіпідприємства, його майнового і фінансового стану. Споживачамиінформації при цьому є в основному зовнішні по відношенню до підприємствакористувачі державні податкові органи, біржі, банки, фінансовіінститути, постачальники та покупці, потенційні інвестори. Фінансовазвітність не являє собою комерційної таємниці підприємства, вонавідкрита до публікації і, як правило, засвідчується незалежної аудиторськоїорганізацією. Ведення фінансової бухгалтерії для підприємств і фірмє обов'язковим. Міжнародні бухгалтерські стандарти, основніпринципи обліку мають відношення саме до систем фінансового обліку. Щостосується внутрішньої облікової системи на підприємстві, то питання про те,створювати її чи ні, вирішує сама адміністрація фірми. У системівнутрішнього обліку створюється перш за все інформація про витрати.

Витрати виробництва - один з основних об'єктів управлінськогообліку. Вони групуються та обліковуються за видами, місцями їх виникнення іносіям витрат. Місця виникнення витрат - це структурні одиниці іпідрозділи, в яких відбувається початкове споживаннявиробничих ресурсів (робочі місця, бригади, цеху тощо). Підносіями витрат розуміють види продукції (робіт, послуг) даногопідприємства, призначені для реалізації на ринку.

У системі управлінського обліку обов'язково виділяються такі об'єктиобліку, як "центри відповідальності". Управління витратами відбуваєтьсячерез діяльність людей, які повинні відповідати за доцільністьвиникнення того чи іншого виду витрат. Центр відповідальності --структурний елемент підприємства, в межах якого менеджер відповідальнийза доцільність понесених витрат. Адміністрація вирішує сама, вяких розрізах класифікувати витрати, наскільки деталізувати місцявиникнення витрат і як їх пов'язати з центрами відповідальності.

Іншим об'єктом управлінського обліку є результати, якіможуть також враховуватися по місцях виникнення витрат і по носіямвитрат. У процесі зіставлення витрат і результатів різних об'єктівобліку виявляється ефективність виробничо - господарськоїдіяльності. Для забезпечення господарських зв'язків між внутрішнімипідрозділами підприємства створюється система трансфертногоціноутворення. Трансферна ціна (також представляє собою об'єктуправлінського обліку) - це ціна, яка використовується при розрахунках міжвнутрішніми структурними підрозділами підприємства за що передаються одиндругу продукцію, роботи і послуги. Інформація управлінського обліку зазвичайпредставляє собою комерційну таємницю підприємства, не підлягає публікації іносить конфіденційний характер. Адміністрація підприємства самостійновстановлює склад, терміни і періодичність подання внутрішньоїзвітності, що є також одним з об'єктів управлінського обліку.
Ця облікова система практично не регламентується західнимзаконодавством. Таким чином, можна сказати, що на кожному західномупідприємстві або фірмі існує своя система управлінського обліку.

2.2.1.Віди систем управлінського обліку

Західні системи управлінського обліку можна класифікувати по рядуознак. Як перші ознаки класифікації можна запропонуватипринцип взаємозв'язку обох облікових підсистем підприємства - фінансової тауправлінської. У практиці західного обліку застосовуються два варіанти зв'язкуміж управлінської та фінансової бухгалтеріями. Цей зв'язок можездійснюватися за допомогою контрольних рахунків, якими є рахункивитрат і доходів фінансової бухгалтерії. При наявності прямої кореспонденції рахунків управлінської бухгалтерії з контрольнимирахунками говорять про інтегровану (моністичної, однокруговій) системіобліку на підприємстві. У цьому випадку мова йде про першому варіанті зв'язку. Якщосистема управлінського обліку автономна, замкнута, то використовуються парніконтрольні рахунку одного й того ж найменування, відомі як відображені частинки,дзеркальні рахунку, або рахунки - екрани. Це другий варіант.

Система «стандарт - кост»

Найважливіша характеристика західних систем управлінського обліку --оперативність обліку витрат. З цієї точки зору облік витрат підрозділяєтьсяна облік фактичних (минулих) витрат та облік витрат за системою «стандарт --кост ». Система «стандарт - кост« включає розробку стандартів навитрати праці, матеріалів, накладних витрат, складання стандартноїкалькуляції і облік фактичних витрат з виділенням відхилень від стандартівз метою контролю за формуванням фактичної собівартості і активногоуправління процесом її формування. Третім ознакою класифікаціїсистем управлінського обліку є повнота включення витрат усобівартість продукції (робіт, послуг). Тут можна говорити про дваваріантах. Перший - традиційний варіант обліку витрат на виробництво ікалькулювання собівартості передбачає поділ усіх поточних витратвиробництва на прямі (безпосередньо відносяться на об'єктикалькулювання) і непрямі (що відносяться на об'єкти калькулювання тільки вкінці звітного періоду при розподілі між ними пропорційно тійчи іншій базі). Це так званий метод обліку і калькулювання повноїсобівартості.

Система «директ - костинг»

Під іншим варіантом обліку витрат на виробництво і калькулюваннясобівартості продукції розуміється підхід, коли в розрізі об'єктівкалькулювання планується і враховується неповна, обмеженасобівартість. Собівартість може включати тільки прямі витрати; тількизмінні, тобто залежні від зміни обсягів виробництва, витрати;вона може калькулювати на основі тільки виробничих витрат,пов'язаних з виготовленням даної продукції, виконанням робіт або наданнямпослуг, навіть якщо вони носять непрямий характер. Але, не дивлячись на різнуповноту включення в собівартість об'єкта калькулювання різних видіввитрат, загальним для цього підходу є те, що інші види витрат,які також за своєю економічною сутністю складають частину поточнихвитрат, що не включаються в калькуляцію, а відшкодовуються єдиної сумою звиручки (або валовий прибуток). У цьому основна відмінна рисасистеми обліку неповної собівартості. Ринкові процеси, що визначаютьускладнення орієнтації окремого товаровиробника, що впливають на коливанняобсягів виробництва та реалізації продукції, з одного боку, а такожзбільшення частки постійних витрат в їх загальному обсязі, з іншого боку,істотно позначаються на поведінці собівартості виробів, а значить, і наїхні прибутки. У міру посилення цих тенденцій збільшується потребатоваровиробників в інформації про витрати на виготовлення виробів і їхреалізацію, не викривлених в результаті розподілу непрямих витрат іщодо незмінних на одиницю продукції, що випускається при будь-якому обсязівиробництва. Таку інформацію у вигляді даних про неповну виробничоїсобівартості (в частині прямих, змінних або всіх виробничих витрат)і маржинальному дохід (сумі покриття) - різниці між ціною продажу
(виручкою від реалізації) і неповною собівартістю виробу абореалізованої продукції в цілому - і дає система «директ - костинг».

В умовах постійно розвивається адміністрація та менеджериповинні завжди мати під рукою оперативну інформацію про те, у що жобходиться підприємству виробництво продукції, надання послуг, здійсненнятого чи іншого виду діяльності поза залежністю від того, який розмірокладу у директора або головного бухгалтера, які витрати на утриманняофісів або інші подібні управлінські витрати. Тому сьогодні часто втеорії та практиці управління собівартістю і прибутком на Заходідекларується і застосовується такий принцип, найбільш точна калькуляціявироби не та, яка найбільш повно після численних розрахунків ірозподілів включає в себе всі види витрат підприємства, а та, уяку включені тільки витрати, безпосередньо пов'язані з випускомданої продукції, виконанням робіт і послуг. Важливо, що, застосовуючи систему
«Директ - костинг» (систему обліку сум покриття або маржинального доходу),можна оперативно вивчати взаємозв'язку між обсягом виробництва, витратами
(собівартістю, виручкою, прибутком, маржинальним доходом). Цювзаємозв'язок можна вивчати і графічно, і аналітично.

Будується так званий графік точки критичного обсягу виробництва,тобто такого його обсягу, при якому виручка від реалізації продукціїдорівнює її повної собівартості. З цього визначення точки критичногообсягу виробництва (К) виводиться формула її розрахунку

К = Зпост/МДізд, де
Зпост - величина умовно - постійних витрат у складі поточних витратвиробництва звітного періоду,
МДізд. - Величина маржинального доходу на одиницю продукції (різниця міжціною реалізації виробу і величиною його собівартості, обчисленої заумовно - змінних витратах).

Для забезпечення цих аналітичних розрахунків необхідно вестироздільний облік змінних і постійних витрат з підрахунком маржинальногодоходу по виробах. Система «директ - котінг» загострює увагукерівництва підприємства на зміні маржинального доходу (суми покриття)по підприємству в цілому і по різних виробів. Вона дозволяє враховувативироби з великою рентабельністю, щоб переходити в основному на їхвипуск, так як різниця між продажною ціною і сумою змінних витратНЕ затушовується в результаті списання постійних непрямих витрат насобівартість конкретних виробів. За рахунок скорочення статей собівартостіспрощується її нормування, облік, контроль і до того ж поліпшується облік іконтроль умовно - постійних, накладних витрат, оскільки їх сума заданий конкретний період показується в звіті про доходи окремим рядком,що наочно демонструє їх вплив на величину прибутку підприємства.

Основна перевага системи обліку сум покриття в тому, що на основіінформації, що отримується в ній, можна приймати різні оперативні рішенняз управління підприємством. У першу чергу це стосується можливостіпроводити ефективну політику цін. Традиційні класичні методиціноутворення, засновані на калькуляціі повної фактичноїсобівартості, не завжди забезпечують ефективність цінової політикипідприємства, що працює на ринку.

В даний час на Заході більш популярні підходи до ціноутворення,при яких насамперед враховуються фактори, більше пов'язані з попиту,ніж до пропозиції, то є оцінка того, скільки покупець може і хочезаплатити за пропонований товар. Після того, як установлено цінурівноваги, підприємство має проаналізувати всі свої витрати іпостаратися максимально скоротити їх. Крім інформації про величину витрат,пов'язаних безпосередньо з виробництвом того чи іншого виробу,менеджерам підприємства потрібно мати відомості про можливі межах зниженняцін залежно від впливу різних ринкових чинників. Тому взахідному управлінському обліку існують поняття довгострокового ікороткострокового нижньої межі ціни. Довгостроковий нижня межа цінипоказує, яку ціну можна встановити, щоб мінімально покрити повнівитрати на виробництво і збут товару; він дорівнює повній собівартостівиробів.
Короткостроковий нижня межа ціни орієнтований на ціну, що покриває лишепрямі (змінні) витрати; він дорівнює собівартості в частині тільки прямих
(змінних або виробничих) витрат. З урахуванням за системою «директ --костинг "також пов'язана можливість проведення демпінгової політики, розрахункуі вибору різних комбінацій ціни на товар і обсягів його реалізації.
Частими для підприємств, що працюють в умовах ринку, є ситуації,пов'язані з недовантаженням виробничих потужностей. Виникають такзвані «холості витрати» - частина постійних витрат, що припадають начастку невикористаних виробничих потужностей. У таких випадках доправильним рішенням може призвести тільки інформація, що отримується в системіобліку "директ - костинг». Маючи облікові дані про обмеженусобівартості і суми покриття (маржинальному доході) по виробах, можнавирішувати такі управлінські завдання, як оптимізація асортиментупродукції, що випускається за наявності вузьких місць, доцільність прийняттядодаткового замовлення за цінами, нижчими від звичайних, проводити чи всерединіпідприємства або закуповувати комплектуючі на стороні, визначення оптимальногорозміру партії або серії деталей (продуктів), вибір і заміна устаткуванняінші.

Особливістю системи директ-костинг є, по-перше, поділвитрат на постійні і змінні. Змінні витрати прямо залежать відобсягу та асортименту продукції, що випускається і з незначнимивідхиленнями коливання їх величини синхронні з коливаннями обсягу випуску.
Навпаки, постійні витрати не залежать від змін обсягу продукції. Їхвеличина залежить тільки від тривалості звітного періоду. Незважаючи надеяку умовність поділу витрат на постійні і змінні, цінністьтакого поділу в спрощення обліку та підвищення оперативності отриманняданих про прибуток. Друга особливість системи директ-костинг - з'єднаннявиробничого і фінансового обліку. За системою директ-к