Мерчандайзинг: головний біль оподаткування
Можна
Чи нашої організації включати витрати по мерчандайзингу у витрати для цілей
оподаткування як витрати на рекламу? Для початку необхідно визначитися, що
під мерчандайзингом розуміється напрям маркетингу, що являє собою
забезпечення просування товарів в роздрібній торгівлі. Таким чином, витрати
організації з мерчандайзингу є видом витрат із просування товарів в
сфері роздрібної торгівлі.
Розглянемо
дві ситуації несення витрат по мерчандайзингу.
1.
Роздрібна торгівля магазину.
Оскільки
в нормах НК РФ не розкривається зміст поняття "реклама", то на
підставі п. 1 ст. 11 НК РФ необхідно звернутися до інших галузей
законодавства РФ.
В
Відповідно до ст. 2 Федерального закону РФ від 18.07.1995 108-ФЗ "Про
рекламу ", реклама - яка розповсюджується в будь-якій формі, за допомогою будь-яких
засобів інформація про фізичну чи юридичну особу, товари, ідеї і
починаннях (рекламна інформація), яка призначена для невизначеного
кола осіб і покликана формувати або підтримувати інтерес до цих фізичних,
юридичній особі, товарам, ідеям і починанням і сприяти реалізації
товарів, ідей і починань.
Якщо
витрати платника податку з мерчандайзингу можна віднести до витрат на
рекламу, виходячи з наведеного поняття "реклама" в ст. 2
Федерального закону РФ від 18.07.1995 108-ФЗ "Про рекламу", то такі
витрати можна включити до складу витрат для цілей оподаткування як витрати
на рекламу на підставі подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ і п. 4 ст. 264 НК РФ.
Якщо
витрати платника податку з мерчандайзингу спрямовані на інші цілі (наприклад,
на вдосконалення та модернізацію вітрин, торгових полиць), то такі витрати
підлягають включенню до витрат для цілей оподаткування не як витрати на
рекламу, а на інших підставах. Крім того, умовою включення витрат
платника податків з мерчандайзингу у витрати для цілей оподаткування
є відповідність цих витрат критеріям, встановленим у п. 1 ст. 252 НК
РФ. У п. 1 ст. 252 НК РФ встановлені наступні критерії:
а)
обгрунтованість витрат;
б)
документальне підтвердження витрат. При цьому витратами зізнаються будь-які
витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої
на отримання доходу. Проведений аналіз відноситься до витрат платника податків
з мерчандайзингу щодо товарів, що належать йому на праві власності
і реалізовуються в роздрібній торгівлі.
2.
Реалізація товарів оптової організацією роздрібного магазину.
Організація
і магазин укладають між собою договори поставки. Організація зацікавлена в
збільшення збуту своїх товарів. Для цих цілей організація і магазин укладають
договір на надання послуг з магазином мерчандайзингу щодо товарів.
Магазин надає організації послуги з мерчандайзингу, але право власності
на товар вже перейшло за договором поставки до магазину. Тобто, наприклад, у
рамках надання послуг з мерчандайзингу на вітринах можуть бути виставлені
товари із зазначенням інформації про їх постачальнику (організації), але право
власності на ці товари вже належить магазину. Тому організація,
оплачуючи магазину послуги з мерчандайзингу, фактично несе витрати в
щодо товарів, які не належать їй на праві власності.
Тому,
на нашу думку, критерій "обгрунтованість витрат", вказаний у п.
1 ст. 252 НК РФ, у відношенні витрат організації з мерчандайзингу в даному
випадку не дотримується. Відповідно включення зазначених витрат до витрат для
цілей оподаткування в даному випадку є невірним.
Виходячи
з вищевикладеного, щоб у даному випадку організація могла включати витрати по
оплати послуг з мерчандайзингу у витрати для цілей оподаткування, вона може
укласти з магазином агентський договір на реалізацію товарів. При укладанні
агентського договору магазин діє від свого імені та за рахунок принципала. При
це право власності на товари залишається у організації до реалізації
кінцевим споживачам. При агентському договорі послуги з мерчандайзингу можуть надаватися
магазином як у рамках самого агентського договору, перетворюючи його на змішаний
договір, так і шляхом укладення окремого договору про надання послуг з
мерчандайзингу. При цьому витрати організації на оплату наданих послуг з
мерчандайзингу будуть здійснюватися відносно товарів, що належать їй на
право власності. На нашу думку, при такому оформленні відносин витрати
організації з оплати магазину послуг з мерчандайзингу будуть відповідати
критерієм "обгрунтованість витрат", зазначеному в п. 1 ст. 252 НК РФ,
і при дотриманні інших умов можуть враховуватися для цілей оподаткування.
Список літератури
Для
підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://www.psycho.ru
