Вихід із кризи: як розплатитися з
боргами
Володимир Захарченко,
директор з економіки та фінансів корпорації Кохан, к.е.н.
Своєчасне погашення
кредиторської заборгованості - основна проблема організацій, які переживають
фінансові негаразди. Існують різні способи одержання поступок з боку
кредиторів. Вибір за вами.
Взаємозалік - боржнику
розрахунок
Фірми часто вважають за краще
грошовим розрахункам залік вимог: погасити взаємні зобов'язання набагато
простіше. У такій ситуації фірма вправі провести взаємозалік (ст. 410 ЦК). Прийняти
до виконання можна повну суму боргу або її частину. Погасити зустрічні
вимоги припустимо в односторонньому порядку (ст. 410 ЦК), повідомивши контрагенту,
бажано в письмовому виді й з повідомленням. У документі необхідно вказати
підстави виникнення заборгованості, суму, що підлягає заліку, виділити ПДВ,
пояснює головний бухгалтер підприємства «СтройАбсолют» Вероніка Серегина:
- Лист повинен бути
завізована керівником підприємства і головним бухгалтером, завірена печаткою.
Без підпису головбуха розрахункові документи вважаються недійсними (п. 3 ст.
7 закону № 129-ФЗ). Також взаємозалік неможливий, якщо повідомлення не дійде до
адресата (лист Президії ВАС від 29 грудня 2001 р. № 65).
При проведенні
взаємозаліку оформляють акт звірки розрахунків. Він не є документом,
фіксує погашення зустрічних зобов'язань, тому що констатує лише факт
боргу. На підставі вивіреної заборгованості підприємство може приступити до
взаємозаліком, який також оформляють актом.
Часто зобов'язання
перед кредиторами нічим не забезпечені. Якщо контрагенти зажадають відшкодування
боргу в судовому порядку, то вони ризикують одержати тільки частина або взагалі
нічого, оскільки їхні претензії будуть задоволені в останню чергу. За
думку Вероніки Серьогін, підприємство може запропонувати кредиторам забезпечення
у вигляді гарантії або поручительства третьої сторони.
На сцені з'являються
треті особи
Склад учасників
взаємозаліку може бути розширений: одна зі сторін заміщується новим контрагентом.
Нагадаємо, що заміна відбувається після звірення, з передачею пакета документів по
заборгованості і на більш виграшних умовах.
Допускається поступка
права вимоги кредитором іншій особі (ст. 382 ЦК), якщо це законно і не
суперечить договору (п. 1 ст. 388 ЦК). Якщо такі розбіжності виникли, то
угода, укладена між колишнім і новим позикодавцями, буде
нікчемною угодою, що не призводить до будь-яких правових наслідків ні для однієї з
сторін (ст. 166, 168 ЦК). Погашення кредиторської заборгованості в результаті
переуступки прав вимоги до одному або декільком дебіторам - ефективний
інструмент. Вона не відволікає грошові кошти з обороту і дозволяє
заощадити на витратах з обслуговування боргу, вважає Вероніка Серегина:
- При відступлення права
вимоги відбувається заміна первісного кредитора, який вибуває з
зобов'язання, новим. Він не укладає з боржником договір, а вступає в поточну
угоду як сторона й може жадати від неплатника лише виконання
умов угоди на правах колишнього позичальника. При цьому змінюється тільки
сторона зобов'язання, а відповідальність зберігається. Згоди боржника не
потрібно (п. 2 ст. 382 ЦК).
Інший варіант з
участю третіх осіб - переведення боргу. До нового боржника переходять всі
обов'язки колишнього, за згодою кредитора (п. 1 ст. 313 ЦК), у якого є
можливість переконатися в його платоспроможності, відзначає Вероніка Серегина:
- Угода про переведення
боргу - тристоронній договір, він повинен мати ту ж форму, що й
первісна угода. Однак не можна перевести на іншу особу зобов'язання,
виконання якого вимагає неодмінної наявності ліцензії на відповідний
вид діяльності.
Знайомтеся: боргові
паперу
У кожного, хто стикається
з вексельними розрахунками, виникають питання, пов'язані з оформленням документа.
Підходити до подібних операцій потрібно особливо скрупульозно: ціна помилки може
бути висока.
Використання векселів
звільняє підприємство від негайної сплати боргу, сприяючи поліпшенню
фінансового становища. Цей інструмент можуть застосовувати фірми, якщо є
контрагент, зацікавлений у придбанні зобов'язань організації. Зручніше
використовувати банківські векселі. Для цього потрібно укласти з банком кредитний
договір під забезпечення на суму, необхідну для їхньої покупки, роз'яснює
Вероніка Серегина:
- Надалі
організація розплачується зі своїми контрагентами векселями. Підприємство
отримує новий платіжний засіб, надійність якого гарантована банком.
Цей спосіб оптимальний для фірм, у яких багато невеликих кредиторів і є
активи, придатні як застава за позикою.
Підпис головбуха на
векселі може обернутися для нього серйозними неприємностями. Її можуть порахувати
за аваль і, якщо боржник не заплатить гроші, вимагати їх будуть із бухгалтера,
підкреслює аудитор аудиторсько-консалтингової групи «Марка Аудит» Олег
Рудників:
- При видачі
власного векселя досить скласти акт прийому-передачі і вказати в ньому всі реквізити переданого
векселя. Бажано прикласти його копію, а також зробити запис у книзі обліку
цінних паперів.
Як приклад некоректного
оформлення видачі векселя можна привести договір купівлі-продажу. У податкових
органів у зв'язку з цим можуть виникнути претензії до організації. При укладанні
такої угоди отримані гроші інспектор вважатиме виручкою від реалізації
майна і, як наслідок, нарахує податок на прибуток, штрафи і пені.
Юридично вексель не може бути предметом купівлі-продажу, так як засвідчує
нічим не обумовлене зобов'язання векселедавця або іншого зазначеного
платника виплатити по настанні строку отримані в борг грошові кошти
(ст. 815 ЦК). Шляхом видачі векселедавцем векселі можуть бути оформлені
відносини позики (ст. 815 ЦК).
У спірній ситуації Олег
Рудників радить звернутися в арбітражний суд:
- Судді розглядають
конфліктні питання виходячи з їхньої суті, а не форми. Думаю, що шанси
організації на позитивне рішення суду досить високі.
На крайній випадок
Законодавство
допускає погашення заборгованості відступного (ст. 409 ЦК), у тому числі за рахунок
власних акцій. Угоду укладають власник компанії й позикодавець, що
може піти на поліпшення умов кредитування, якщо він планує розширити свою
діяльність, купуючи акції інших організацій,
роз'яснює генеральний директор аудиторської компанії «Ліга професійного
бухгалтерського обліку і аудиту »Ганна Панова:
- Зменшити кредиторську
заборгованість за рахунок акцій нового випуску не можна. Безпечніше укласти
схвалювану судом мирову угоду і вже в його рамках виконувати обмін боргів
на цінні папери. Організація, що переживає кризу, - цікавий об'єкт для
рейдерів. Потрібно вкрай обачно ставитися до погашення боргу власними
акціями: це питання втрати контролю над бізнесом. Ступінь втрати управлінських
повноважень залежить від розміру переданого пакета акцій - що блокує,
контрольного.
Цінними паперами можна
також зробити залік зустрічної вимоги. За словами Ганни Панової, для цього
потрібно оформити документ, що підтверджує заборгованість, і підписати договір
купівлі-продажу акцій. Далі укласти угоду про залік, в силу якого
зачитують борг.
Частина заборгованості
може бути погашена за рахунок основних засобів, що значаться на балансі фірми.
Однак, перш ніж пропонувати будь-які активи в якості відступного,
необхідно прорахувати всі варіанти. Треба оцінити, наскільки вони важливі для
виробничої діяльності організації і чи не є забезпеченням по
іншими зобов'язаннями, вважає директор департаменту бухгалтерського консалтингу
компанії ФБК Ирина Юцковская.
Примітка: КОЛИ БОРГ
ПЕРЕТВОРЮЄТЬСЯ У ДОХІД
незатребувану
кредиторську заборгованість можна списувати, тільки якщо вона прострочена (п. 2
ст. 266 НК, 195 ЦК). Цей обов'язок виникає у фірми після закінчення трьох років
(ст. 196 ЦК). «Кредиторка», за якою минув строк позовної давності, є
позареалізаційних доходів організації. Вона підлягає зарахуванню на рахунок прибутків
і збитків у тій сумі, у якій ці борги були відображені в бухгалтерському обліку
організації в звітному періоді, коли строк позовної давності минув (п. 8, 10.4 і
16 ПБО 9/99), пояснює Вероніка Серегина:
- Обсяг простроченого
боргу визначають після інвентаризації й відображають в акті за формою № інв-17.
Списання оформляється наказом керівника організації на підставі
бухгалтерських довідок. Включення таких боргів до складу доходів не є
реалізацією. Отже, об'єкта обкладання ПДВ у цій ситуації не виникає.
Вхідний податок приймати до відрахування не можна. ПДВ слід включити до складу позареалізаційних
витрат. Тоді балансовий прибуток організації збільшиться на суму реально
що надійшли, але неоплачених активів.
Точка зору:
Старший менеджер
управління аудита «РСМ Топ-Аудит» Альмін Рабинович:
- Аваль (розписка про
поручительстві) - підпис на лицьовій стороні векселя, яка не належить
векселедавцю (п. 31 Положення про переказний і простий вексель, затвердженого
постановою ЦВК СРСР і РНК СРСР від 7 серпня 1937 № 104/1341). Однак
гарант повинен не просто поставити «автограф», а доповнити словами «вважати за
аваль ». Підписувати вексель головному бухгалтерові при відсутності доручення не
рекомендується.
Обов'язок зі сплати
боргу в цьому випадку лягає саме на головбуха (п. 8 Положення про переказний і
простий вексель). Однак, якщо фірма підтвердить передачу цінного папера,
претензій можна уникнути (п. 2 ст. 183 ЦК). Якщо директор підписав
бухгалтерську звітність, що відобразила результати угоди, це свідчить про
його згоду (постанова ФАС Волго-Вятского округу від 15 червня 2001 р. № А38-3/10-2001).
Список літератури
Для підготовки даної
роботи були використані матеріали з сайту http://www.gaap.ru
