Фінляндія -- загальні принципи оподаткування.

У Фінляндії всі іноземні інвестиції підлягають обов'язковій реєстрації в Центральному Банку Фінляндії. Ця процедура введена тільки для того, щоб регулювати іноземні інвестиції. Також при реєстрації іноземного економічного суб'єкта в податкових цілях необхідний дозвіл Центрального банку. Фінансові та страхові капіталовкладення регламентовані спеціальними законодавчими актами. Вивіз капіталу і отриманої в результаті економічної діяльності прибутку ніяк не обмежений.

Найбільш поширені організаційно-правові види підприємницької діяльності - Це компанії з обмеженою відповідальністю та акціонерні товариства. За законодавству товариства з обмеженою відповідальністю зобов'язані зареєструватися також в торговому регістрі. Мінімальний розмір статутного капіталу - 5000 фінляндських марок. Для акціонерних товариств повідомлення торгового регістра не обов'язково, проте при бажанні воно може бути внесено в цей реєстр. Найбільш поширені організаційно-правові форми зарубіжних підприємств - це філії компаній. Акціонерна форма власності зустрічається рідко серед іноземних господарюючих суб'єктів.

При відкритті зарубіжного представництва на території Фінляндії має бути виконане наступне:

* виконавчий директор і як мінімум половина правління компанії повинні бути податковими резидентами країн ЄС.

Виключення з правил можливо при отриманні спеціального дозволу.

У розвиваються районах Фінляндії капіталовкладення у виробничу сферу та туризм заохочуються спеціальними податковими звільнення, такими, як збільшення ставки амортизаційних відрахувань до 50%. Муніципалітет, заохочуючи організацію підприємств у зонах, що розвиваються, надає приміщення для діяльності і пільгові кредити. На державному рівні формуються спеціальні фонди, службовці джерелом фінансування та консультативної допомоги для цих господарюючих суб'єктів.

Корпоративним податком обкладається весь дохід, як безпосередні доходи, так і доходи на приріст капіталу компаній-резидентів країни. Нерезиденти мають податкове відповідальність тільки на суми доходів, отриманих з фінських джерел. Компанія вважається резидентом Фінляндії, якщо вона була заснована і зареєстрована за фінському законодавству.

У Фінляндії в метою оподаткування дивідендів застосовується метод утримання податку за фактом їх нарахування. У 1996 р. мінімальна податкова відповідальність компанії за її дивідендах - 7/18 від загальної суми оголошених дивідендів.

Резидентам Фінляндії надається податковий кредит на всю суму утриманих дивідендів.

Нерезидентам може також надаватися податковий кредит на суми отриманих дивідендів, але не в повному обсязі, якщо ця умова обумовлено в податкових угодах. (В Нині тільки Великобританія і Ірландія мають подібні угоди з Фінляндією.)

Ставка корпоративного податку у Фінляндії складає 28%, не існує диференціації ставок податку між розподіленого і нерозподіленого прибутком. Прибуток, що підлягає оподаткуванню, визначається загальноприйнятими у світовій практиці методами, які базуються на фінансовій звітності підприємства. Запаси оцінюються за нижньої межі ринкової вартості.

До 1993 р. було можливо зменшити базу оподаткування на суми до 25% від вартості резервів, отриманих після проведеної на підприємстві інвентаризації. Однак з Січень 1993 це положення було скасовано. На даний момент діє тимчасове Положення від 1992 р., відповідно до якого резерви, отримані при інвентаризації, повинні бути переведені на рахунок проміжних резервів, а потім поступово зараховані на рахунок прибутку і збитків до закінчення 1997

Суми амортизаційних відрахувань за фактичної вартості встановлені за ставкою:

* 30% у виробничого устаткування;

* 4% у офісним будівлям;

* 7% у інших будівель і споруд;

* 20% у бурових установок.

* За нематеріальних активів застосовується метод рівномірного списання амортизаційних відрахувань протягом 10 років, хоча можливо списати ці активи і в більш короткий термін.

* Капіталовкладення в нові галузі виробництва та індустрії туризму регламентовані спеціальними правилами списання амортизаційних відрахувань за підвищеними ставками.

Компанія-резидент зобов'язана включати в базу оподаткування всі доходи.

Якщо діяльність здійснюється через постійне представництво, то нерезиденти сплачують податок тільки з доходів, отриманих через це постійне представництво. Сума податку розраховується за такою ж методикою, що й для компаній-резидентів. Податок на майно встановлений у розмірі 1% від фактичної вартості майна, цей податок може бути зменшений відповідними угодами.

Починаючи з 1996 р. надання податкових декларацій необхідно здійснювати протягом 6 місяців до закінчення календарного року, в кінці якого закінчується відповідний звітний період. Податок сплачується авансовими платежами протягом звітного року. Після закінчення звітного року недоплатили суми податку підлягають відшкодування до бюджету двома платежами (у розстрочку).

Фізичне особу, що знаходиться на території Фінляндії більш ніж 6 повних місяців, вважається резидентом цієї країни з метою оподаткування. У Фінляндії для уточнення принципу резидента враховується, чи має особа постійне житло чи інше майно на її території. Громадяни Фінляндії, які емігрують з неї, вважаються як мінімум ще 3 роки резидентами країни, якщо не було зроблено офіційне повідомлення влади про те, що він не має жодних істотних уз, що з'єднують його з Фінляндією. Громадяни Фінляндії та іноземні громадяни, які мають статус резидента, зобов'язані платити як державні, так і місцеві податки з усього доходу, отриманого в країні і за її межами. Нерезиденти мають податкове обов'язок лише на доходи, отримані від фінських джерел. Подружні пари розраховують і сплачують суми податку окремо один від одного.

Податки також сплачують парафіяни Фінської Церкви за ставкою 1 - 2%.

Додатково з громадян стягуються такі податки:

* внески до соціальні фонди:

- за ставкою 1,9 %;

-на доходи, що перевищують 80000 фінляндських марок - 3,35%;

* в пенсійний фонд - 4,3%;

* до фонду зайнятості-1, 5%;

Суми, сплачені до соціальних фондів і до фонду зайнятості, повністю вираховуються з оподатковуваної бази.

Прибутковий податок

сплачується за прогресивним ставками, диференційованими від 7 до 39% залежно від величини доходу. Доходи до 43000 фінляндських марок звільнені від цього податку. Прибутковий податок розраховується і стягується з заробітної плати працівника роботодавцем. Недоплачених податків утримується додатково, а переплачений - Відшкодовується. Прибуток, отриманий від продажу акцій і від операцій з нерухомістю, оподатковується за тими ж ставками, що і доходи від капіталовкладень. Отриманий прибуток визначається методом зменшення суми доходу на суми фактичних витрат. Дохід, отриманий від капіталовкладень, обкладається податком у Того року, в якому цей дохід був отриманий, як у грошовій, так і в натуральній формі. Банківський відсоток і доход від державних облігацій підлягає оподаткуванню за ставкою 28%. Починаючи з 1989 року у Фінляндії були прийняті спеціальні законодавчі акти, що регламентують діяльність іноземних фахівців та експертів на її території.

Нерезиденти сплачують податок:

* на фінські джерела доходу за ставкою 28% на дивіденди, авторські гонорари, відсотки;

* на заробітну плату і пенсії - 35%.

З оподатковуваної бази відраховуються такі доходи і витрати:

* процентні виплати (не включаючи відсотки на споживчий кредит) виключаються з доходу від капіталовкладень, а саме приріст капіталу, дохід від здачі майна в оренду, відсотки, дивіденди та ін

* Якщо доходи від капіталовкладень незначні, то отриманий оподатковуваний дохід може бути зменшений до 28%, але не більше 8000 фінляндських марок для самотньої людини, для бездітних подружніх пар цей показник становить 16000 фінляндських марок, для подружніх пар, що мають одну дитину - 18000 фінляндських марок, для подружніх пар, що мають двох і більше дітей - 20000 фінляндських марок.

* одержання страхових відшкодувань,

* внески до профспілкові організації,

* сукупні витрати на ведення бізнесу.

* Інші вирахування сукупного доходу мають громадяни, вік яких перевищує 65 років, або люди з розумовими відхиленнями.

* Встановлено максимальна сума витрат, на яку може бути зменшений сукупний дохід, складова 30% від продажної ціни акцій або нерухомості (50% для активів, придбаних до 1989 р.).

* Збитки при продажу капітальних активів віднімаються із суми отриманого доходу у тому ж року, в якому були отримані ці збитки, або можуть бути перенесені в рахунок майбутнього прибутку. Однак термін перенесення не повинен перевищувати 3 роки.

Всі платники податків зобов'язані подати декларації про доходи до податкових органів не пізніше 31 січня року, наступного за звітним роком.

Муніципальний податок

встановлений на рівні 15 і 20%, залежно від місцевих законодавчих актів. Муніципальний податок не виплачується, якщо сукупний дохід становить менше ніж 8800 фінляндських марок.

Ставки податку на майно, що переходить в порядку спадкування і дарування, варіюються залежно від ступеня споріднення передавальної сторони і правонаступника (для близьких родичів ця ставка коливається від 10 до 16%, а для угод між особами, що не мають спорідненості від 30 до 48%).

Фізичні особи, які є резидентами Фінляндії, сплачують податок на майно за ставкою 0,9% на все майно, включаючи майно, яке перебуває за межами країни, якщо чиста (фактична, оцінна, ринкова) вартість цього майна перевищує 1,1 млн. фінляндських марок.

Нерезиденти мають зобов'язання тільки щодо майна, розташованого на території Фінляндії, якщо ця умова не обумовлено в податкових міжнародних угодах. Встановлені обмеження по сумі податків, що стягуються.

Сума всіх податків (як муніципальних, так і майнові), що підлягають сплаті до бюджету, не повинна перевищувати 70% від суми державного прибуткового податку. Якщо сума всіх податків наближається до цієї цифри, то ставка державного податку може бути знижена.

Податок на додану вартість.

Стандартна ставка ПДВ - 22%, хоча існують і знижені ставки податку на деякі товари та послуги, що мають важливе соціальне значення.

Акцизи стягуються з роздрібної торгівлі деякими підакцизними товарами.

Стаття підготовлена на підставі підручника "Податкові системи зарубіжних країн "за редакцією В. Г. Князева и Д. Г. Черника.

Список літератури

Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://tax-nalog.km.ru/