Акцизное оподаткування в РФ

Податки, оподаткування

Сиктивкарський ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА ФІНАНСІВ

Сиктивкар 1999

Зміст

Вступ 3

Глава 1. Основні положення законодавства про акцизи 4

1.1. Об'єкти оподаткування акцизами 4
1.2. Платники акцизів 5
1.3. Об'єкт оподаткування підакцизних товарів є: 6
1.4. Ставки акцизів 7
1.5. Порядок обчислення і сплати акцизів 8

Глава 2. Роль акцизів у федеральному бюджеті 13

Глава 3. Планування надходження акцизів 14

Глава 4. Характер акцизного оподаткування, реальні платникиакцизів 16

Глава 5. Економічна сутність акцизного оподаткування. 21

Висновок 25

Література 26

Додаток № 1 28

Додаток № 2 30

Додаток № 3 33

Додаток № 4 34

Введення

Однією з найбільш важливих статей у податкових доходах Російської
Федерації виступають акцизи. Фіскальне значення даної групи податків длябюджетів усіх рівнів важко переоцінити. З іншого боку, специфіка цихподатків полягає в тому, що акцизи як жоден інший вид податківпристосовані для державного регулювання виробництва і споживанняширокого кола товарів.

Акцизи як і раніше залишаються причинами дебатів у парламенті, широкообговорюються в пресі, але, на жаль, у вітчизняних наукових журналах іпублікаціях цей важливе запитання обходиться стороною. Як це несумно, але на даний момент не існує жодного серйозного праці,підводить теоретичні основи для наукового та обгрунтованогооподаткування в цій галузі. Очевидно, що такий стан справ призводитьдо хаотичного, сумбурному і суперечливого законодавства. Можливо,що це пояснюється тим, що акцизи є відносно новим явищем уросійській економіці. Якщо ми заглянемо в радянський енциклопедичнийсловник, то знайдемо там, що акциз - «вид непрямого податку,переважно на предмети масового споживання, а також послуги.
Чи включається до ціни товарів або тарифи на послуги. Важливе джерелодержавного бюджету капіталістичних країн. В СРСР та іншихсоціалістичних країнах відсутня ».

В економічній літературі розвинених капіталістичних країн питанняакцизного оподаткування займають значне місце, що дає підставивважати, що питання це складний, при тому, що дослідження в цій областізатребувані суспільством у високому ступені.

Саме тому при написанні курсової роботи я спирався здебільшогона нормативну базу та іноземні теоретичні праці.

Метою даної роботи є аналіз ситуації, що склалася в областіакцизного оподаткування в Російській Федерації. Найбільш логічноюструктурою даного аналізу, на мою думку, була б структура, викладенау змісті.

У першому розділі я торкнувся законодавчу базу, на якійгрунтується акцизи. У цьому розділі я спробував провести огляд найбільшважливих нормативних документів.

У другому розділі були наведені деякі цифри, що відображають значенняакцизів для бюджетної системи в цілому. На жаль, практично неможливознайти детальних статистичних збірників, на підставі яких можна булоб робити той чи інший статистичний аналіз.

У третьому розділі були порушені аспекти планування надходженьакцизів до бюджетів. Наведені методики відносяться скоріше до благимпобажанням, ніж чим до затверджених нормативних документів.

Четверта глава торкнулася одна з найбільш суттєвих питань,пов'язаних з оподаткуванням акцизним: «Хто насправді платить акцизи, іна кого більшою мірою і як впливає введення акцзов? »

У п'ятому розділі я намагався розібратися які все ж функції виконуютьакцизи і які ставки акцизів для виконання цих функцій повинні бути.

Основні положення законодавства про акцизи

1 Об'єкти обкладання акцизами

Відповідно до федерального закону 06.12.91 № 1993-1 «Про акцизи» в
РФ акцизами обкладаються такі товари:
1. спирт етиловий з усіх видів сировини;
2. спиртовмісна продукція (за винятком денатурований);
3. алкогольна продукція;
4. пиво;
5. тютюнові вироби;
6. ювелірні вироби;
7. нафту, включаючи стабілізований газоконденсат;
8. бензин автомобільний;
9. легкові автомобілі
10. окремі види мінеральної сировини, у відповідність з переліком, затвердженим Постановою Уряду РФ від 03.07.97 № 808 «Про видах мінеральної сировини, що підлягає оподаткуванню акцизами»

При цьому не підлягають обкладанню акцизами:

. коньячний спирт, спирт - сирець та виноматеріали, вироблені за державним стандартам і технічним умовам, затвердженим уповноваженим центральним органом виконавчої влади на підприємствах, що пройшли державну реєстрацію згідно

з Постановою Уряду Російської Федерації від 23 липня 1996

N 874 "Про введення державної реєстрації етилового спирту з харчової сировини, алкогольної, алкогольсодержащей харчової продукції та іншої спиртовмісної продукції";

. денатурований спиртовмісної продукція (денатурований спиртовмісна продукція, яка містить денатуруючих добавки, що не виключають можливість використання її для виробництва алкогольної та харчової продукції, і виготовлена не відповідно до встановленої федеральним органом виконавчої влади нормативною документацією, обкладається акцизами в загальновстановленому порядку);

. спиртовмісні лікарські, лікувально - профілактичні, діагностичні засоби, зареєстровані уповноваженим центральним органом виконавчої влади і внесені до

Державного реєстру лікарських засобів, виробів медичного призначення, а також кошти, що виготовляються аптечними установами за індивідуальними рецептами, включаючи гомеопатичні препарати;

. спиртовмісні препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі;

. парфумерно - косметична продукція, що пройшла державну реєстрацію;

. спиртовмісні відходи, що утворюються при виробництві спирту етилового з харчової сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів і підлягають подальшій переробці, що пройшли державну реєстрацію (спиртовмісні відходи, що не підлягають подальшій переробці, обкладаються акцизами в загальновстановленому порядку);

. ювелірні вироби (за винятком обручок), що є предметами культу і релігійного призначення, призначені для використання в храмах, при священнодійстві і (або) богослужінні;

. підакцизні товари, що є продуктами переробки підакцизних видів мінеральної сировини, передбачені угодами про розподіл продукції, якщо такі товари є відповідно до умов вказаних угод власністю інвесторів.

Платники податків, що виробляють як оподатковувані, так і не обкладаютьсяакцизами товари, повинні забезпечувати роздільний облік витрат по виробництвуі реалізації, а також обсягів реалізації (у натуральному виразі)оподатковуваних і не оподатковуваних акцизами товарів.

2 Платники акцизів

Платниками акцизів є:

1. з підакцизних товарів, вироблених на території Російської

Федерації - що виробляють та реалізують їх підприємства, установи та організації, які є відповідно до законодавства

Російської Федерації юридичними особами, їх філії та інші відокремлені підрозділи , що мають окремий баланс і розрахунковий

(поточний) рахунок, іноземні юридичні особи, міжнародні організації, філії та інші відокремлені підрозділи іноземних юридичних осіб та міжнародних організацій, створені на території

Російської Федерації, іноземні організації, що не мають статусу юридичної особи, і прості товариства, а також індивідуальні підприємці;

2. з підакцизних товарів, вироблених за межами території

Російської Федерації з давальницької сировини, що належить організаціям, що підлягає реєстрації як платників податків у

Російської Федерації, - організації - власники давальницької сировини;

3. організації, що здійснюють первинну реалізацію конфіскованих і

(або) безхазяйне підакцизних товарів та підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави;

4. організації, що здійснюють первинну реалізацію підакцизних товарів, ввезених на територію Російської Федерації без митного оформлення (за наявності угод про єдиний митний простір з іншими державами), або використовують ці товари при виробництві непідакцизних товарів.

3 Об'єкт оподаткування підакцизних товарів є:

Звільняються від стягнення акцизу підакцизні в Російській Федераціїтовари (за винятком легкових автомобілів), що ввозяться на митнутериторію Російської Федерації відповідно до проектної документації длявиконання робіт за угодами про розподіл продукції особами, якіє інвесторами або операторами зазначених угод, або іншимиюридичними особами, які беруть участь у виконанні робіт за вказанимиугодами на основі договорів (контрактів) з інвесторами, а такожвидобуваються при виконанні угод про розподіл продукції підакцизні видимінеральної сировини і продукти його переробки, передбачені зазначенимиугодами, якщо такі товари є відповідно до умоввказаних угод власністю інвесторів.

4 Ставки акцизів

Більша частина акцизних ставок перерахована до ФЗ «Про акцизи» іпереглядається шляхом внесення змін до цього закону. Ці ставкинаведені в Додатку № 1.

Ставки акцизів і порядок їх визначення з підакцизних видівмінеральної сировини (за винятком нафти, включаючи газовий конденсат)затверджуються Кабінетом Міністрів України диференційовано дляокремих родовищ в залежності від їх гірничо-геологічних та економіко -географічних умов. Види мінеральної сировини, на якіпоширюється акциз кілька неясно визначені в постанові
Уряду від 03.07.97 № 808 «Про видах мінеральної сировини, що підлягаютьобкладанню акцизами ». За цією постановою виходить, що єдинимоподатковуваним мінеральною сировиною є природний газ.

Ставка акцизу на природний газ встановлена постановою
Уряду РФ від 22 січня 1999 N81 «Про ставки акцизу на природнийгаз ». Її розмір становить 15% від оптової ціни промисловості (без податкуна додану вартість) для організацій, що реалізують газ на території
РФ, а також при поставках у Білорусію, і 30% при імпортних поставках.

Індексація оптових цін промисловості на природний газ (крім відпусткидля населення і житлово - будівельних кооперативів), а також надбавок доним, встановлених для газозбутових організацій (перепродувачем),здійснюється щомісячно в установленому порядку виходячи з середньої запопередній місяць індексу цін на промислову продукцію за даними
Державного комітету Російської Федерації по статистиці.

Інформацію про щомісячну індексацію доводить до постачальників іспоживачів Російське акціонерне товариство "Газпром" протягом п'яти днівпісля повідомлення про індекс цін.

Відповідно до Постанови Уряду РФ від 15.01.97 N 30 "Провстановлення диференційованих ставок акцизу на нафту, що видобувається натериторії російської федерації ", прийнятим на виконання ФЗ« Про акцизи »були затверджені диференційовані ставки акцизів на нафту, включаючистабілізований газовий конденсат. Ці ставки затверджуються Урядом
Російської Федерації для окремих родовищ відповідно досередньозваженою ставкою акцизу, в залежності від гірничо-геологічних іекономіко-географічних умов. На сьогоднішній день ці ставкивизначені до постанови Уряду РФ від 8 квітня 1997 р. № 408 «Продиференційованих ставках акцизу на нафту, включаючи стабілізованийгазовий конденсат, що видобувається на території російської федерації ». У
Додатку № 2 наведено дані ставки.

При експорті за рішеннями Уряду Російської Федерації нафти ігазового конденсату організаціями, купують нафту і газовий конденсат унафтовидобувних підприємств за внутрішніми цінами російського ринку, стягненняакцизу митними органами проводиться за встановленою длявідповідного нафтовидобувного підприємства ставкою акцизу, збільшеної на
30000 рублів.

5 Порядок обчислення і сплати акцизів

Сума акцизу визначається платниками самостійно. При цьому сумаакцизу в розрахункових документах і первинних облікових документах, у тому числірахунках - фактурах, виділяється окремим рядком.

У разі використання в якості сировини, включаючи давальницьку,підакцизних товарів (за винятком підакцизних видів мінеральної сировини),по яких на території Російської Федерації вже було сплачено акциз, сумаакцизу, що підлягає сплаті за готовим підакцизні товари, зменшується насуму акцизу, сплачену по сировині, використаного для його виробництва.
Сума акцизу, що підлягає сплаті з вин і напоїв виноградним і плодовим,зменшується на суму акцизу, сплачену на території Російської Федераціїпо спирту етилового, виробленого з харчової сировини, використаного длявиробництва виноматеріалів, надалі використаних для виробництвацих вин і напоїв. При цьому від'ємна різниця між сумами акцизу,сплаченими на території Російської Федерації з підакцизних товарів,використаним як сировину, включаючи давальницьку, для виробництваінших підакцизних товарів, і сумами акцизу за реалізованийвим готовимпідакцизних товарів до заліку в рахунок майбутніх платежів до бюджету абовідшкодуванню з бюджету не підлягає, а відноситься на фінансові результати.

Сума акцизу, сплачена за товарами (за винятком підакцизних видівмінеральної сировини), використаним надалі як сировини длявиробництва товарів, вивезених за межі території Російської Федерації
(за винятком підакцизних товарів, вивезених в держави - учасники
Співдружності Незалежних Держав, підакцизних видів мінеральної сировини, атакож підакцизних товарів, вивезених в порядку товарообміну), по спиртуетиловому, вироблюваному з усіх видів сировини, за винятком харчового, внадалі використовувати як сировину для виробництва товарів, що неоподатковуваних акцизами, на собівартість цих товарів не відноситься, азараховується в рахунок майбутніх платежів або відшкодовується за рахунок загальнихнадходжень податків у десятиденний термін з дня отримання розрахунку завідповідний звітний період. При цьому заліку (відшкодуванню) підлягаєсума акцизу по цих товарах, вартість яких фактично віднесена
(списана) у звітному періоді на собівартість.

Постановою Уряду РФ від 12.07.96 N 800 затверджено Порядоквідшкодування з федерального бюджету сум акцизу на спирт етиловий,що виробляється з усіх видів сировини, за винятком харчового, івикористаний на виробництво не оподатковуваної акцизами продукції.

За підакцизних товарів (за винятком спирту етилового,виробляється з усіх видів сировини, крім харчового), не реалізованим набік й використовуваним організаціями для виробництва товарів, що неоподатковуваних акцизами, нарахування сум акцизів по відповідним ставкахпроводиться у момент передачі у виробництво цих товарів для виготовленнянепідакцизних товарів віднесенням (списанням) суми акцизів на собівартістьнепідакцизних продукції.

За спирту етилового, вироблюваному з харчової сировини, нереалізується на сторону і використовуваного організацією для виробництваденатурованого спирту, не оподатковуваного акцизом, акцизи при передачі його ввиробництво для виготовлення спирту денатурованого не нараховуються і несплачуються.

Сума акцизу, нарахована і сплачена платниками податків до бюджету запідакцизних товарів, надалі вивезена за межі території
Російської Федерації (за винятком підакцизних товарів, вивезених вдержави - учасниці Співдружності Незалежних Держав, підакцизнихвидів мінеральної сировини, а також підакцизних товарів, вивезених в порядкутоварообміну), після документального підтвердження протягом 90 днів змоменту відвантаження факту вивезення таких товарів податковому органу зараховуєтьсяцим платникам податків у рахунок майбутніх платежів або відшкодовується за рахунокзагальних надходжень податків у десятиденний термін.

Організаціям, які виробляють підакцизні товари, які в подальшомувивезені за межі Російської Федерації (за винятком підакцизнихтоварів, вивезених в держави - учасниці Співдружності Незалежних
Держав, підакцизних видів мінеральної сировини, а також підакцизнихтоварів, вивезених в порядку товарообміну), податковими органами може бутинадано відстрочку зі сплати акцизів по відвантажених підакцизних товарівза умови надання ними гарантій уповноважених банків у тому, щоза неподання організацією до податкових органів протягом 90 днів змоменту відвантаження документів, що підтверджують факт вивезення таких товарів, зцих банків після закінчення зазначених 90 днів в безакцептному порядкустягується застрахована сума акцизів.

Акцизи сплачуються до бюджету у такі терміни: не пізніше 30-го числа місяця, наступного за звітним місяцем, - попідакцизних товарів (за винятком природного газу), реалізованим з 1-гопо 15-е число включно звітного місяця, не пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за звітним місяцем,
- З підакцизних товарів (за винятком природного газу), реалізованим із
16-го по останнє число звітного місяця.

Акцизи по природному газу сплачуються до бюджету виходячи з фактичноїреалізації не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним.

Акцизи на нафту, включаючи газовий конденсат, зараховуються на розділ
1030313, а на газ - на 1030312 відповідно до нової бюджетноїкласифікацією і вносяться платниками у такі терміни:

Організаціями та підприємствами з середньомісячними платежами понад 100тис. рублів - виходячи з фактичної реалізації за кожну минулий декаду:

13-го числа поточного місяця - за першу декаду;

23-го числа поточного місяця - за другу декаду;

3-го числа наступного за звітним місяця - за решту днів звітногомісяці.

Організаціями та підприємствами з середньомісячними платежами від 10 до
100 тис. рублів - виходячи з фактичної реалізації продукції за минулийкалендарний місяць в строк не пізніше 20-го числа наступного місяця.

Організаціями та підприємствами з середньомісячними платежами менше 10тис. рублів - щоквартально виходячи з фактичної реалізації продукції заминулий квартал в строк не пізніше 20-го числа кожного місяця, що настаєза звітним кварталом.

Акциз на нафту, включаючи газовий конденсат, що експортується з митноїтериторії Російської Федерації, сплачується до закінчення 30 днів з дняоформлення коносамента, приймально-здавальних акта або залізничноїнакладної.

Платники подають податковим органам за місцем свого знаходженнямісячні або квартальні розрахунки по акцизах у строки, встановлені для їхсплати, за формою згідно з додатком N 3 Інструкції ДПС від 1 листопада 1995
№ 40 «Про порядок сплати акцизів не нафта, включаючи газовий конденсат іприродний газ ».

Стосовно товарів, що підлягають обов'язковому маркуванню марками акцизного зборувстановленого зразка, платники вносять авансовий платіж у розмірі,встановленому Кабінетом Міністрів України. При цьому сумаавансового платежу зараховується при остаточному розрахунку суми акцизу,визначається виходячи з оподатковуваного обороту.

Платники подають податковим органам за місцем свого знаходженняподатковий розрахунок (декларацію) за встановленою формою не пізніше 20-го числамісяця, наступного за звітним.

Моментом реалізації підакцизних товарів, за винятком природногогазу, нафти та газового конденсату, є день відвантаження (передачі)підакцизних товарів, включаючи вироблені з давальницької сировини.

У такому ж порядку визначається дата (момент) реалізації принатуральної оплати праці підакцизними товарами власного виробництва,при безоплатній передачі підакцизних товарів, при обміні та проведеннівзаємних заліків за участю підакцизних товарів.

Датою (моментом) реалізації природного газу вважається день надходженнягрошових коштів за природний газ на рахунки в установи банків, а прирозрахунках готівкою - день надходження грошових коштів у касу.

При безоплатній передачі природного газу, при обміні з його участюдатою реалізації вважається день його передачі.

Датою реалізації нафти вважається день надходження коштів зареалізовану нафту, включаючи газовий конденсат на рахунки організацій тапідприємств в установах банків.

У тих випадках, коли у платника метод визначення виручки відреалізації продукції (робіт, послуг) встановлено у міру відвантаження товарів
(виконання робіт, послуг), датою реалізації вважається день відвантаженняпродукції та пред'явлення покупцеві (замовнику) розрахункових документів.

Акцизи зараховуються до бюджетів відповідних рівнів у порядку і наумовах, встановлених федеральним законом про федеральний бюджет навідповідний фінансовий рік.

Сума акцизу, що підлягає сплаті з підакцизних товарів, що походятьі що ввозяться з території держав - учасників Співдружності Незалежних
Держав, зменшується на суму акцизу, сплаченого в країні їхпоходження.

Алкогольна продукція, тютюн і тютюнові вироби, що ввозяться намитну територію Російської Федерації, підлягають обов'язковіймаркуванню марками акцизного збору встановленого зразка. Ціна однієї маркиакцизного збору, яка фактично є авансовим платежем по акцизів,складає: на алкогольну продукцію - 0,75 рубля; на тютюн і тютюнові вироби - 0,075 рубля.

Купівля марок здійснюється до фактичного ввезення товарів на митнутериторію Російської Федерації.

Акцизний митний пост видає імпортеру марки тільки за умовизабезпечення сплати ввізного мита, податку на доданувартість, несплаченої при покупці марок частині акцизів у вигляді гарантіїбанку або іншої кредитної установи або внесення на депозит акцизногомитного поста належних сум.

Грошові кошти, необхідні для забезпечення сплати митнихплатежів за ввезені підакцизні товари однієї номенклатури і бутильованів тару однакової ємності (для тютюнових виробів, що мають однаковекількість сигарет в пачці), розраховуються за формулою:

С = Ст x До екю x Вм x Q, де

С - сума грошових коштів, необхідна для забезпечення сплатимитних платежів (Додаток 3);

Ст - ставка для розрахунку суми забезпечення сплати митних платежівза що підлягають маркуванню товари, встановлена в ЕКЮ;

Вм - кількість куплених марок (за конкретним ємкостей пляшок або попачка з однаковою кількістю сигарет);

До екю - курс ЕКЮ, що діє на дату оформлення гарантійногозобов'язання;

Q - коефіцієнт перерахунку, що дорівнює: а) для бутильованої винно - горілчаної продукції - місткості тари влітрах (наприклад, 0,33; 0,5; 0,75; 1); б) тютюнових виробів - кількість сигарет в одній пачці, розділене на
1000 (наприклад, Q = 20: 1000 = 0,02).

Марки акцизного збору видаються митними органами за умовинадання забезпечення виконання зобов'язання, що передбачаєвиконання цією особою таких дій в межах встановлених термінів:
. ввезення в установленому порядку маркованих товарів на митну територію Російської Федерації з метою їх реалізації на території

Російської Федерації;
. розміщення ввезених маркованих товарів в дозволених місцях доставки та зберігання;
. повернення пошкоджених та/або невикористаних марок акцизного збору видав їх митному органу;
. подання звіту про використання марок акцизного збору у встановленому порядку.

У разі невиконання зазначеного зобов'язання грошові кошти,що є сумою забезпечення, підлягають перерахуванню у федеральний бюджет вчастини, кратної кількості марок акцизного збору, за якою зобов'язанняне виконане.

Товари, для маркування яких імпортером придбані марки, повиннібути фактично ввезені на митну територію Російської Федерації тапредставлені митному органу не пізніше восьми місяців з моментуприйняття зобов'язання.

Відповідальними за маркування в установленому порядку підакцизнихтоварів є особи, які придбали марки акцизного збору, а такожособи, фактично переміщують марковані підакцизні товари черезмитний кордон Російської Федерації.

Таким чином, обчислення суми акцизів, що підлягає сплаті примитному оформленні товарів, провадиться за такою формулою:

АПЛ = А - Ам,

де:

АПЛ - сума акцизів в ЕКЮ, що підлягає сплаті;

Ам - частина суми акцизів в ЕКЮ, сплачена при купівлі Марок.

Відповідно до Постановами Уряду Російської Федерації від
14 квітня 1994 N 319 "Про введення на території Російської Федераціїмарок акцизного збору "тютюн і тютюнові вироби, вироблені на території
РФ, підлягають обов'язковому маркуванню марками акцизного збору.

Авансовий платіж по акцизах в розмірі вартості покупки марокакцизного збору, визначеної за формулою:

А = Атм x Кт, де

А - сума авансового платежу по акцизах (в крб .);

Атм -- ціна однієї марки акцизного збору (у руб.) у встановленомурозмірі (Додаток № 4);

Кт - кількість підакцизних товарів у натуральному вираженні,підлягають маркуванню марками акцизного збору (в одиницях товару).

При цьому сума авансового платежу з підакцизних товарів, що підлягаютьмаркуванню марками акцизного збору, зараховується в даному звітному періодіпри остаточному розрахунку суми акцизу, що підлягає сплаті до бюджету, тількиу розмірі авансового платежу, що припадає на фактичний оборотреалізованих і промаркованих марками акцизного збору підакцизнимтоварів у цьому ж періоді.

Роль акцизів у федеральному бюджеті

Потрібно відзначити, що акцизи в основній своїй частині перераховуються вфедеральний бюджет. Так, у 1998 році законом "Про федеральний бюджет» буловстановлено, що 100% акцизів на нафту (включаючи газовий конденсат), акцизівна послуги з її перекачування, акцизів на природний газ, бензин автомобільний,легкові автомобілі, акцизів на товари, що ввозяться на територію РФ, і 50%акцизів на спирт етиловий із всіх видів сировини, горілку і лікеро-горілчанівироби, що містять спирт розчини, вироблені на території Російської
Федерації, будуть перераховуватися в доход федерального бюджету.

Загальна частка акцизів у податкових доходах бюджету була досить відчутна -
78700,4 млн. рублів, 25,6% від усіх планованих податкових надходжень.

У 1999 році структура надходять до федерального бюджету акцизів незмінилася. Змінилася загальна частка акцизів у податкових доходах федеральногобюджету. Було заплановано надходжень у сумі 87141,1 млн. рублів, 21,8%від податкових доходів, що може бути пояснено тим, що індексаціяспецифічних акцизних ставок відставала від загального індексу інфляції закраїні. «Слід зазначити, що запропоновані Урядом Російської
Федерації та прийняті в першому читанні Державною Думою розміриіндексації ставок акцизів істотно нижче прогнозованого (і вженаявного фактично) зростання цін на підакцизну продукцію. Тому, мова,практично, йде про реальне зниження акцизного оподаткування. Так, за спиртнимнапоїв міцністю понад 28 градусів пропонується індексація в розмірітільки 20% (з 50 до 60 рублів на 1 літр абсолютного алкоголю). »[1]

У той же час потрібно сказати, що акцизи залишаються найбільш зібранихподатками в РФ, що пояснюється специфікою об'єктів оподаткування. За питомоювазі структура заборгованості з податкових платежів станом на 1 липня
1999 року у визначальних рисах виглядає таким чином: податок надодану вартість - 69,9%, податок на прибуток - 14,9%, акцизи - 10,8
% [2].

Таким чином, можна сказати, що акцизи є одними з найбільшважливих податків, що роблять серйозний вплив на виконання бюджету задоходам.

Планування надходження акцизів

Планування надходження тих чи інших податків до бюджету входить допроцес планування бюджету як одна з головних його складових. Метабюджетного планування - на основі сформованих тенденцій, конкретнихсоціально-економічних умов і перспективних оцінок розробити іобгрунтувати оптимальні шляхи розвитку бюджету і на цій основі датипропозиції щодо його зміцнення. Своєчасний облік результатів такогопрогнозування є важливою умовою для прийняття найбільш ефективнихзаходів у фінансовій політиці держави, регіону.

Фінансово-бюджетне прогнозування є порівняно молодийгалуззю науки. Її розвиток пов'язаний з необхідністю складання зведенихфінансових балансів на перспективу. Істотний внесок у розробку методівперспективних фінансових розрахунків внесли А.М. Волохов, В.А. Галанов, Л.П.
Евстегнеева, В.С. Павлов, Г.Б. Поляк, Г.Я. Шахова.

Прогнозування податкових надходжень пов'язане з розробкоюперспективних комплексних планів економічного і соціального розвиткутериторій. При розробці прогнозу надходжень податків можуть бутивикористані 3 основні методи:

1. Метод екстраполяції, тобто складання перспективи виходячи з практики попередніх періодів. Однак цей метод придатний для прогнозування надходжень таких акцизів, які мають більш-менш стабільний характер. Таким чином зручно підраховувати акцизи на газ, нафту, бензин, цигарки та алкогольну продукцію. При розрахунку беруться дані по оборотах підакцизних товарів у натуральному вираженні в попередньому періоді, коректуються на передбачуваний економічне зростання і на підставі цих даних розраховуються очікувані надходження, виходячи з планованих цін та змін у податковому законодавстві.

2. Метод експертних оцінок, тобто прогноз, що будується на базі оцінок, зроблених і обгрунтованих компетентними спеціалістамі в окремих галузях науки і народного господарства, також не позбавлений недоліків, оскільки має елемент суб'єктивізму. Тим не менш, важливість даного методу може бути підтверджена таким прикладом.

Серпневий фінансова криза призвела до різкого підвищення курсу американського долара по відношенню до рубля і, отже, привів до зростання цін на легкові автомобілі іноземного виробництва, що в свою чергу призвело до зростання продажів вітчизняних виробників і значно змінило структуру надходжень акцизу на легкові автомобілі. Природно, що надходження від даного акцизу значно змінилися. Такі зміни неможливо прогнозувати методом екстраполяції.

3. Застосування 2-х перших методів одночасно, при цьому використовуються як об'єктивні тенденції розвитку, так і думка експертів.

Одним із способів екстраполяції можуть бути лінії регресії, надійністьяких підвищується при побудові багатокрокових кореляційних моделей,що ставлять прогнозовані бюджетні показники в залежність від декількохзмінних. Тому роботу над прогнозом слід почати з виявлення тавивчення факторів (змінних величин), що впливають на надходження акцизів. Дотаких чинників слід відносити розвиток продуктивних сил країни,демографічні зміни, зовнішньоекономічна ситуація і т.д.

Наприклад, найбільш простий моделлю що застосовується при регресійноїаналізі може послужити наступного рівняння лінійного виду: y = a0 + a1x, де y - обсяг акцизних надходжень; x - вироблений національний дохід; a0, a1 - коефіцієнти регресії, що визначають її конкретний вид наоснові вихідних даних.

При плануванні обсягів надходження слід використовувати глибокийекономічний і статистичний аналіз сформованих тенденцій, що дозволяє всередньому з певною вірогідністю нівелювати вплив безлічіфакторів, виявити найбільш загальне в сукупності тенденцій.

Короткострокове планування надходжень акцизів можна здійснювати наоснові звітності підприємств виробляють та реалізують підакцизнупродукцію.

Характер акцизного оподаткування, реальні платники акцизів

Платниками акцизів за російським законодавством єпродавці підакцизних товарів. Тим не менше, акцизи часто називають
«Прихованими» або «непрямими» податками, оскільки зазвичай вони перекладаютьсяз продавців не споживачів через більш високі ціни, тому що в багатьохвипадках помірне підвищення цін має незначний вплив наобсяг продажів. Це стосується акцизів на бензин, сигарети, алкогольнінапої. У цих випадках мало хороших товарів замінників, до яких можутьзвернутися споживачі при підвищенні цін.

Використовуючи поняття пропозиції і попиту, а також еластичності, можнавизначити, хто реально сплачує акцизи. Припустимо що на рис. 1 показанийринок будь-якої продукції, що підлягає оподаткуванню, і що рівноважнаціна без обліку податків становить 4 умовних грошових одиниці за одиницюпродукції, а рівноважний кількостей