семестрова контрольна робота

з дисципліни: Основи теорії державних фінансів і політики оподаткування на тему: У чому складність податку на додану вартість (у визначенні та збиранні).

Викладач: до . Е.Н., професор І.І. Бабленкова.

Студент: Малініна Е. УПО -101.

У чому складність податку на додану вартість

(у визначенні та збиранні).

Прообраз податку на додану вартість (ПДВ) з'явився в 20-х рр.. XX ст.:в рамках податкової реформи, що проводиться в цей період в Німеччині, бувзапропонований «покращений податок з обороту», що нагадує виник пізніше ПДВ.
У сучасному вигляді ПДВ був розроблений в 1954 р. у Франції. Його автор --французький економіст М. Лорі. Цей податок був введений в податкову систему
Франції в 1958 р. Його прогресивність і економічна цінність булиочевидні - суми ПДВ, що стягуються на кожній стадії життєвого циклу продукту,більшою (ніж податок з обороту) мірою відповідають тій економічнійролі, яку при цьому відіграє власне платник податків.
У 90-х рр.. XX ст. ПДВ входив в податкові системи більш ніж 80 країн. Середекономічно розвинених країнах його не застосовують у США та Японії. При цьомуслід зазначити, що на рівні штатів у США діє податок з продажів --непрямий податок на споживання, схожий з ПДВ. Податок з продажів включений і вподаткову систему Японії.
У Російській Федерації ПДВ з'явився на початку 90-х. рр.. XX ст. Причиною йоговключення в податкову систему країни стала не тільки необхідністьістотно збільшити доходи бюджету, але і бажання вступити в ЄЕС. ПДВ бувзапроваджена Законом Української РСР від 06.12.1991 № 1992-1 «Про податок на доданувартість »і почав стягуватися з 01.01.1992. Закон втратив чинність з 01.01.2001відповідно до Федерального закону від 05.08.2000 № 118-ФЗ «Про введення вдію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації про податки ».
Проте окремі його положення продовжували діяти до грудня 2002
В даний час ПДВ регулює гл. 21 НК РФ, він ставиться до федеральнихподатків і стягується на всій території Російської Федерації.

ПДВ - непрямий податок на споживання, що поширюється на товари,роботи та послуги. Основне призначення цього податку - реалізація фіскальної
(бюджетоутворюючою) функції податків.
У повній відповідності зі своїм призначенням ПДВ посідає перше місцесеред бюджетоутворюючих податків федерального рівня бюджетної системи.

Показник «додана вартість» застосовується для розрахунку валовоговнутрішнього продукту і являє собою різницю між вартістюреалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг) і вартістюпродуктів, спожитих при її виробництві.
Іншими словами, додана вартість - це сума витрат, що додаються довартості вихідної сировини і матеріалів на кожній стадії виробництва,продажу, перепродажу.
Визначити величину доданої вартості можна двома способами:
(підсумовуванням всіх її компонентів (метод складання);
(шляхом знаходження різниці між вартістю реалізації та сумарноївартістю всіх компонентів вихідної сировини (метод віднімання).
У чинному податковому законодавстві Російської Федерації закріпленийдругий із зазначених варіантів розрахунку. На користь такого вибору можнапривести наступні доводи. З метою оподаткування в принципі немаєнеобхідності визначати власне величину доданої вартості,основне завдання - визначити відповідну їй суму податку. Використанняметоду віднімання в даному випадку здатне значно полегшити її рішення.
Розрахунок суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається в два етапи:
(розраховується сума ПДВ, відповідна всьому обороту (вартостіреалізації);
(з отриманої суми віднімаються суми ПДВ, перераховані постачальникам іпідрядникам у складі платежів за різні компоненти вихідної сировини.
Основна складність практичної реалізації цього способу визначеннявеличини доданої вартості - зрозуміти, які суми вхідного ПДВ (тобтощо надійшли на початковій стадії процесу виробництва) належать доскладовим вихідної сировини, а отже, підлягають вирахуванню, а які - ні. Уподатковому законодавстві Російської Федерації це досягається шляхомвстановлення критеріїв, яким мають відповідати суми вхідного ПДВ.
Встановлений на сьогоднішній день у податковому законодавстві РФ порядокобчислення ПДВ є достатньо економічно грамотним, тому навряд чивін зазнає в найближчому майбутньому суттєві зміни. Найбільш ймовірно,що зміни в законодавстві будуть спрямовані на найбільш повневідповідність ПДВ поточної економічної ситуації в країні і торкнуться восновному податкових пільг.
Трохи інакше справа йде з податковим контролем правильностіобчислення і сплати ПДВ, зокрема - з контролем відповідностісплачуються до бюджету сум реальної економічної діяльностіплатників податків.
Податок реально сплачує споживач кінцевого продукту, платник ПДВна проміжних стадіях виробництва, продажу, перепродажу представляєсобою всього лише передавальне ланка, завдання якого перерозподілитигрошові потоки: отримавши ПДВ від покупця у складі виручки, перерахуватийого державі.
Платник податку на кожній стадії руху продукту повинен перераховувати добюджет ту суму податку, що відповідає його доданої вартості.
Складання всіх сум податку, сплачених на кожній такій стадії, і будевідповідати сумарною доданої вартості, яка сформується домоменту досягнення продуктом стадії кінцевого споживання. Податковий вирахуванняв розрізі бюджету має наступний зміст - суми вхідного ПДВ, що приймаєтьсядо відрахування на кожній стадії руху продукту, повинні бути перераховані вбюджет на попередній стадії його руху. Тільки в цьому випадку до моментукінцевого споживання до бюджету надійде вся сума податку, відповіднадосягнуту на цей момент сукупної доданої вартості.

Встановлено наступні категорії осіб, на яких покладається обов'язокзі сплати ПДВ (ст. 143 НК РФ):

> організації (господарські товариства і товариства, виробничі та споживчі кооперативи, державні та муніципальні унітарні підприємства, що фінансуються власником установи, громадські та релігійні організації, благодійні та інші фонди , об'єднання юридичних осіб, іноземні юридичні особи, філії та представництва іноземних юридичних осіб, міжнародних організацій тощо, створені на території РФ);

> індивідуальні підприємці (фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку та здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи);

> особи, визнані платниками ПДВ у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, обумовлений відповідно до ТК РФ.
Внесені наказом МНС Росії від 26 грудня 2003 р. № БГ-3-03/721зміни та доповнення до Методичних рекомендацій вступили в силу 26грудня 2003 року.
МНС Росії уточнило коло платників ПДВ, доповнивши пункт 1.1 Методичнихрекомендацій. Уточнено, що організації, які перейшли на сплату єдиногосільськогосподарського податку, та організації, які перейшли на спрощенусистему оподаткування, не є платниками ПДВ (за винятком ПДВ,що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію РФ).

Об'єктом оподаткування ПДВ у тому вигляді, в якому він визначений в ст. 146 НК РФ,не цілком відповідає назві та суті цього податку. Вартістьреалізованих товарів (робіт, послуг) більше відповідає об'єкту оподаткуванняподатком з обороту. Суть проблеми - в складності прямого розрахунку податковоїбази для коректно певного об'єкта - величини доданої вартості.
Тому при встановленні ПДВ законодавці пішли по компромісного шляху --встановили об'єкт оподаткування як для податку з обороту, а привизначенні суми податку, безпосередньо підлягає сплаті до бюджету,визначили порядок коректування величини податку від суми, що відповідаєобороту, до суми, що відповідає доданої вартості.
Об'єктами оподаткування ПДВ зізнаються що відбуваються на території РФ: o реалізація товарів, робіт і послуг; o передача товарів, виконання робіт або надання послуг для власних потреб, якщо відповідні витрати не приймаються до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій; o виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання; o ввезення товарів на митну територію РФ.
Загальним умовою для всіх об'єктів оподаткування є те, що операція повинна здійснюватися на території РФ. Суть проблеми полягає в тому, що територія РФ і митна територія РФ не збігаються - різницю між ними складають що знаходяться на географічній території РФ особливі економічні зони, створені відповідно до федеральних законів.

Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншухарактеристику об'єкта оподаткування (п. 1 ст. 53 НК РФ). Вона єістотним елементом податку і визначається особливим чином стосовнокожного конкретного податку.

Законодавством встановлені адвалерні (відсоткові) ставки ПДВ, такимчином, сума податку змінюється пропорційно зміні податкової бази.
Всі встановлені ставки НЛС можна класифікувати таким чином:

> прямі ставки:

. звичайна ставка: 18%;

. знижені (пільгові) ставки: 0 і 10%;

> розрахункові ставки (застосовуються до суми платежу, частину якого складає сума податку).
Прямі податкові ставки можуть застосовуватися, якщо платник податків абоподатковий агент має інформацію про величину податкової бази. Однак уряді випадків платник податків може мати інформацію про величину платежу, ускладу якої одночасно входять і податкова база з даної операції, івідповідна їй сума ПДВ, причому остання в явному вигляді не вказується.
У таких ситуаціях виникає необхідність визначити суму ПДВ такзваним «розрахунковим методом», який вказаний в п. 4 ст. 164 НК РФ іоснову якого становить застосування розрахункових ставок податку. Платіж, вскладу якого входить ПДВ, складається з двох частин:

- власне оплати товарів (робіт, послуг), які приймаються у даному випадку за 100%;

- суми ПДВ, розрахованої від величини оплати за ставкою, встановленою для даної категорії операцій, - 10 або 18%.
До змін, внесених в НК РФ Федеральним законом від 29.05.2002 № 57-ФЗ,розрахункові ставки були вказані з округленням до двох знаків після коми. УНині закруглена ставка податку збереглася тільки для однієїоперації - реалізації підприємства в цілому, як майнового комплексу.
Необхідність застосування цієї ставки і її величина (15,25%) встановлені вп. 4 ст. 158 НК РФ.

Податковий період - один з істотних (обов'язкових) елементів податку.
Він представляє собою період часу, по закінченні якого визначаєтьсяподаткова база й обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Загальні умовивизначення податкового періоду встановлені в ст. 55 НК РФ.
Податковий період з ПДВ встановлено в ст. 163 НК РФ:

- квартал, якщо щомісячна сума виторгу без обліку ПДВ протягом кварталу не перевищує 1000 000 руб.;

- місяць, якщо не виконується встановлене обмеження.

Обчислення суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, проводиться в дваетапи:

- на підставі обчисленої податкової бази визначається сума податку з обороту;

- сума податку з обороту, обчислена на першому етапі, коригується до суми ПДВ шляхом застосування податкових відрахувань.
Якщо перший етап розрахунку практично не містить будь-яких значимих труднощів (всі труднощі зазвичай пов'язані з визначенням податкової бази, а не власне суми податку), то на етапі коригування часто виникають проблеми. Все залежить від того, з яким ступенем визначеності платник податків у конкретному випадку може відповісти на наступні питання:
1) яку частину так званого «вхідного» ПДВ можна прийняти до відрахування;
2) якими документами необхідно підтвердити правомірність податкового відрахування;
3) в який момент можна зробити вирахування.

Відповідно до ст. 168 НК РФ платник податків додатково до ціни
(тарифу) реалізованої продукції зобов'язаний пред'явити до оплати покупцевівідповідну суму ПДВ, яка обчислюється по кожному виду продукціїяк відповідна податковій ставці процентна частка відповідних цін
(тарифів).

Рахунок-фактури грають у податкових відносини досить важливу роль - саменаявність цього документа при дотриманні всіх встановлених правил за йогооформлення є необхідною підставою для прийняття вхідного ПДВ довідрахування.
Одне з планованих урядом нововведень - електронні рахунки -фактури. Передбачається, що інформація про всі виписанихплатниками податків рахунках-фактурах буде заноситися в спеціальну базуданих, доступ до якої в режимі реального часу будуть мати всіподаткові органи. Такий порядок дозволить посилити контроль за рухом ПДВшляхом зіставлення його сум, заявлених усіма контрагентами, і виключитивідшкодування податку на підставі «лівих» рахунків-фактур. Однак не зовсімясно, хто буде вносити інформацію до такої бази даних.
В даний час Уряд РФ вирішив піти за наступним шляхом:ведення роздільних розрахунків з оплати товарів, робіт, послуг і заперерахування відповідних сум ПДВ, що досить просто, але веде дозбільшення обсягу розрахунків та розрахункових документів. Розглянутаурядом схема припускає створення спеціального банківського рахунку -
ПДВ-рахунки, на якому й будуть акумулюватися потоки ПДВ.
За посиланням на газету "Відомості", ідея спецрахунків полягає в тому, щокожне підприємство зобов'язане відкрити на додаток до розрахункового рахунку ще йспеціальний рахунок для сплати податку на додану вартість. При покупцікомпанія переказує платіж без ПДВ на розрахунковий рахунок постачальника, а сумуподатку - на спеціальний. Гроші зі спецрахунку можна перевести тільки вбюджету для сплати ПДВ або іншому постачальнику - теж для сплати ПДВ. Засловами М. Моторина, міжвідомча робоча група вивчала можливінаслідки введення спецрахунків протягом півроку і прийшла до висновку, щонова система допоможе повернути до бюджету 200 млрд. руб. "Стільки, за оцінкою
МНС, втрачається щороку у зв'язку з усіма лівими схемами прийняття до залікунесплаченого ПДВ ", - говорить М. Моторин. Пропозиція введення ПДВ-рахунки --визнання того, що збирати ПДВ не виходить: експортери заважають. Новеспецзасіб повинно відокремити справжніх експортерів від фірм-одноденок.

Постійна напруга навколо ПДВ пояснюється тим, що мова йде продійсно великі гроші - цей податок забезпечує половинунадходжень у федеральну скарбницю. У бізнесу і податкових органів зустрічніпретензії. Підприємці, перш за все експортери, обурені постійнимизатримками відшкодування і тим, що належні їм за законом суми частоможна вибити з бюджету тільки через суд.
Фіскальні органи говорять про незаконне відшкодування ПДВ тими ж експортерамиі про шахрайство при сплаті цього податку при внутрішньому товарообігу.
Щоб зрозуміти, для чого, власне, знадобилися податковим органамспеціальні ПДВ-рахунки, можна згадати суть цих звинувачень. У звичайнихумовах ПДВ, який підприємець сплачує свого постачальника, меншетого, що він отримує від покупця своєї продукції. Віднімаючи сумусплаченого ПДВ із суми отриманого, підприємець визначає розмірплатежу з податку, який він повинен перевести до бюджету.
Зрозуміло, що при бажанні можна легко створити зворотну ситуацію - колибюджет виявляється повинен підприємцю. Для цього сума податкуштучно збільшується - шляхом серії перепродажів товару всередині ланцюжказі своїх фірм-одноденок.
Фінальною продажем товару за низькою ціною створюється ситуація, коли продавецьотримує право на відшкодування ПДВ з федерального бюджету. При цьому приоднією з перепродажів податок до державної скарбниці не сплачується, одноденка -перекупник, "призначена" організаторами схеми центром прибутку, зникає.

Список використаної літератури.
1. «Податок на додану вартість. Теорія та практика »І.Л. Юрзінова, В.М.

Незамайкін. Изд. «Ексмо», 2004.
2. www.iteam.ru
3. www.formus.ru
4. «Документи і коментарі» № 2, лютий, 2004
5. Щотижнева професійна газета «Облік, податки, право» № 43, 16-22 листопада, 2004р.
6. Глава 21 Податкового кодексу Російської Федерації.