Фінансової академії при Уряді РФ

Кафедра «Фінанси»

Курсова робота

на тему:

«Аналіз сучасних моделей реформування податкової системи »

Студентки гр. Н 2-3

Бараєва Л.В.

Науковий керівник:

? Шлейніков??

Москва - 2002

Зміст

Зміст 2
Вступ 3
Проблеми податкової системи РФ 3
Податкові реформи в розвинених країнах і в РФ 5
Податкова реформа Романівського М.В. і Врублевської О.В. 8
Модель податкової реформи Черника Д.Г. 10
Модель податкової реформи, запропонована Шаталова С.Д. 13
Податкова реформа Сорокіна А.В. 23
Проект податкової реформи, запропонований Похмелкін В.В. 24
Проект Асоціації «Податки Росії» 26
Список літератури 29
Додаток 31

Введення

Податки, як і вся податкова система, є одним з головнихінструментів управління економікою в умовах ринку. Застосування податківє одним з економічних методів управління і забезпеченнявзаємозв'язку загальнодержавних інтересів із комерційними інтересамипідприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості,форм власності та організаційно-правової форми підприємства. За допомогоюподатків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіхформ власності з бюджетами всіх рівнів. За допомогою податківрегулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залученняіноземних інвестицій, а також формується госпрозрахунковий доход і прибутокпідприємства.

Але основна роль податків полягає в тому, що вони покликаніформувати фінансові ресурси держави, зібраних до бюджетноїсистемі і позабюджетних фондах і необхідних для здійснення власнихфункцій (оборонних, соціальних, природоохоронних та ін) Тобто всі податки,збори, мита та інші обов'язкові платежі, що входять у податкову систему
РФ, «живлять» бюджетну систему.

Слід зазначити, що в основі доходів бюджету лежать перш за всеподаткові надходження (див. Додаток). Останнім часом спостерігаєтьсянестача коштів і державний бюджет, що говорить про недосконалістьподаткової системи і, проведеної податкової політики.

Проблеми податкової системи РФ

Однією з основних проблем сучасної російської економіки єбюджетний дефіцит. З року в рік держава перевищувало витрати наддоходами, причому податкові надходження не давали можливості покрити всінеобхідні витрати. Внаслідок цього виникала необхідність у емісійномуфінансування дефіциту (до 1995 р.) і в нарощуванні запозичень коштівна внутрішньому та зовнішньому фінансових ринках.

Причини, що викликали кризу доходної частини бюджету, можна розподілитина три групи:

1. збереження політичної нестабільності в країні, що обмежує готовність і здатність влади збирати податки;

2. гнітюче вплив незбалансованості бюджету на стан податкової бази;

3. принципова обмеженість держави збирати податки понад певного рівня.

Сучасний характер бюджетної кризи відображає несумісністьсформованого рівня податкових вилучень держави з демократичнимхарактером політичного режиму і рівнем економічного розвитку країни.
Але нерозуміння урядом природи бюджетної кризи зумовилопомилкові дії з її подолання. Протягом 1995-1998 рр..періодично здійснювалися спроби поліпшення збирання податків якшляхом поліпшення системи податкового адміністрування, так і шляхомвдосконалення податкового законодавства. Але все що починалисязаходи давали досить обмежений і короткостроковий результат, услід за чимзбирання податків знову падала. Це пояснюється насамперед тим, що вНині в Росії будь-які спроби значно підвищити рівеньподаткових вилучень приречені на провал, тому що рівень можливого зборуподатків не перевищує 30% ВВП.

Отже, цілком очевидно, що оздоровлення державного бюджету можебути здійснено тільки шляхом проведення послідовної, продуманої ісерйозної податкової реформи, яка не буде чисто косметичної, аторкнеться основи податкової системи. Хоча слід зазначити, що податковасистема, створена при переході до ринкової економіки, в перші рокисвого існування непогано виконувала свою роль, забезпечуючи в умовахвисокої інфляції і глибоких змін в економіці надходження до бюджетіввсіх рівнів необхідних фінансових ресурсів. Податкова реформа проводиласяв 1991 році (27 грудня 1991 р. був прийнятий Закон РФ «Про основи податковоїсистеми в Російській Федерації »№ 2118-1) в умовах зміни політичногорежиму та браку часу. Недосконалість законодавства призводило доприйняття все нових і нових законів. Максимальна кількість документів булоприйнято в 1995, 1996 і 1998 роках, в інші роки кількість прийнятих урік документів перевищує 300. Але численні зміни, що вносяться з 1991по 2000 рік, вирішували лише деякі приватні проблеми, не зачіпаючи основсистеми.

Податкова реформа, що почалася після кризи 1998 року, була покликанавирішувати одночасно дуже суперечливі завдання. Потрібно було датиможливість господарюючим суб'єктам відновити втрачені під час дефолтуоборотні фонди, зупинити зростання роздрібних цін і забезпечитизбалансованість бюджетів посткризових років, притому бюджетів всіхрівнів. Нагальної проблемою стало зниження податкового тягаря навітчизняних виробників, перенесення центру ваги податкового тиску наспоживачів товарів і послуг. Поряд з цим вживалися заходи щодо спрощенняподаткової системи та збільшення збирання податків. Найважливішим аспектомподаткової реформи стало суттєве зниження податкового гніту на фондиоплати праці підприємств і організацій.

Існувала гостра необхідність розробки та прийняття Податковогокодексу, який ввів нові поняття і термінологію, інститути та механізми,які істотно впливають на податковий режим. Права та обов'язкиплатників податків, податкових органів та їх посадових осіб не простопроголошуються НК РФ, як це мало місце раніше. Права платників податківгарантуються обов'язками податкових органів із збереженням і ранішещо діяли форм гарантії. На податкові органи покладено додатковіобов'язки з інформування платників податків та роз'яснення податковогозаконодавства. Стаття 5 НК РФ суворо регламентувала введення новихподатків і зборів, а також законодавчих актів про їх зміни, поклавшикінець незліченною доповнень в середині календарного року та прийняттязаконів, які мали зворотну дію. Важливе значення має загальнийскорочення видів податків і закритий перелік регіональних і місцевихподатків. Досить згадати, що творилося в області налоготворчества в
1994-1997 роках, коли регіональні та місцеві органи представницькоївлади отримали повноваження на запровадження на підвідомчих територіяхподатків крім переліку, що міститься в ст. 20 і 21 Закону РФ від 27.12.1991
N 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації". Загальнакількість видів податків у країні перевалила за півтори сотні. Скасування рядуподатків сталася у зв'язку з прийняттям у більшості суб'єктів Російської
Федерації закону про податок з продажів. Загальне скорочення видів податківпередбачено ст. 13, 14 і 15 НК РФ.

В даний час проходить податкова реформа, яка все ж неприпускає корінної зміни діючої системи податків і зборів, а вона восновному зводить безліч законодавчих документів в єдине русло. Їїметою є насамперед впорядкування існуючих норм, а такожвведення нових змін, які зроблять податкову систему Росії більшефективної і менш заплутаної, інакше вона буде все більше і більше викликатимасове незадоволення і справедливі нарікання з боку вітчизнянихтоваровиробників (організацій і підприємців), іноземнихінвесторів, громадян.

Крім створення відповідної законодавчої бази, в основіпідвищення ефективності податкової системи лежать вдосконалення структуриподатків і створення податкових органів всіх рівнів, оптимальнозабезпечують збір.

Податкові реформи в розвинених країнах і в РФ

Податкові реформи розвинених країн світу протягом XX століття булиспрямовані на підвищення ефективності податкових систем, створення системи,що володіє властивостями, що випливають з класичних принципівоподаткування Адама Сміта. Таких властивостей можна виділити п'ять:

1. економічно ефективна податкова система не повинна входити в суперечність з ефективним розподілом ресурсів;

2. адміністративна простота: адміністративна система повинна бути простий і відносно недорогий у застосуванні;

3. гнучкість: податкова система повинна бути в змозі швидко реагувати на мінливі економічні умови;

4. політична відповідальність: податкова система повинна бути побудована для переконання людей у тому, що вони платять для того, щоб політична система була в змозі відображати їхні уподобання;

5. справедливість: податкова система повинна бути справедливою по відношенню до різних індивідуумів.

Отже, у багатьох розвинених країнах вже давно прагнуть створити податковусистему, що відповідає цим властивостям. До 80-х років деяких країнах вжеоформилися державні методики впливу на податкові системи, причомупомітну роль в цих методиках відіграють компоненти формування податковихінститутів, не структури податків, яким раніше приділялося багато уваги.
Практично одночасно в 80-х роках були проведені податкові реформи в
США (1986 р.), Канаді (1987 р.), Німеччині (1988 р.). Після завершенняструктура прямих і непрямих податків у сумі всіх надходжень прийняла вигляд
(на 1989 рік):

| Країна | Прямі податки,% | Непрямі податки,% |
| CША | 91,7 | 8,3 |
| Німеччина | 53,2 | 46,8 |
| Франція | 39,1 | 60,9 |
| Великобританія | 55,4 | 44,6 |
| Японія | 74,2 | 25,8 |

Практично у всіх розвинених країнах ще наприкінці 80-х років пряміподатки переважають над непрямими, причому така тенденція буде зберігатисяі в майбутньому. А серед прямих податків переважають прибутковий податок зфізичних осіб та корпоративний податок.

Якщо ж порівнювати частки прямих і непрямих податків у сумі податковихнадходжень до Росії, то отримаємо ситуацію, різко відрізняється від світовихтенденцій, тому що частка непрямих податків значною мірою перевищуєчастку прямих. Причому в Росії така ситуація змінюється в бікзменшення частки прямих податків. Але частка прибуткового податку з фізичних осібмала, хоча на даний час з'явилася тенденція до її збільшення, щопов'язано із введенням податкової декларації та покращенням обліку доходів зфізичних осіб завдяки присвоєння ІПН платникам податків-фізичнимособам.

| Рік | Прямі податки,% | Непрямі податки, |
| | |% |
| 1995 | 27,9 | 60,1 |
| 1996 | 21,4 | 73,7 |
| 1997 | 20,4 | 72,0 |
| 1998 | 15,7 | 80,5 |
| 1999 | 15,3 | 67,7 |
| 2000 | 12,9 | 69,2 |

Податкові реформи, проведені в 80-х роках, майже в усіх країнахпривели до збільшення частки основних податків у ВВП. Особливо яскраво цятенденція проявилася у зростанні частки у ВВП прибуткового податку, у США цейподаток зріс із 8,43 до 10,1%, у Франції - з 4,41 до 6,2%, в Японії - з 4,6до 6,1%, у Німеччині - з 4,11 до 10,1%. Частка податку на прибуток і ПДВ тежзбільшилася.

Податкові реформи супроводжувалися вдосконаленням податковихінститутів. У США був введений новий податковий кодекс замість діючої з
1954 кодексу доходів. Податкова реформа 1986 замінила складно -прогресивну шкалу прибуткового податку, що складалася з 15 категорій податківза ставками від 11 до 50%, шкалою, що складається з двох ставок, з одночаснимрозширенням бази оподаткування. Конгресом США у 1988 році було прийнятоспеціальний законодавчий акт: «Біль про права платника податку», - атакож були прийняті кроки щодо посилення контролю за Службою внутрішніх доходів.

У ФРН податкова реформа супроводжувалася введенням закону, яке визначилопорядок стягування податків та санкції при невиконанні фізичними таюридичними особами своїх податкових зобов'язань.

У Росії ж проведені зміни податкового інституту не завжди вели допозитивних результатів. Зниження податкових ставок (ПДВ в 1993 році іподатку на прибуток у 1994 році) і введення податкових пільг не призвело дозбільшення обсягу інвестицій, зростанню економічної активності та зниженняухилення від податків. У Росії не спостерігалося ефекту Лаффера, згідно зз яким обсяг податкових надходжень повинен був вирости при зниженніподаткових ставок. Це свідчить про наявність в перехідній економіцібільш складних взаємозв'язків між податковою політикою і економічноїактивністю.

Введення єдиної ставки прибуткового податку має на меті збільшити базуоподаткування, використовуючи досвід, накопичений в ході реформуванняамериканської податкової системи в 1986 році. Яскраво виражений соціальнийаспект що проводиться в Росії податкової реформи, яка крім зниженняподаткових ставок передбачає різні пільги з оподаткування длякоштів, що спрямовуються на медичні витрати і освіта, припускаєзменшення ухилення від оподаткування фізичних осіб.

У Росії після довгих дискусій про податок на додану вартість уприйнятої до глави 21 НК РФ ставки податку збережені на колишньому рівні: основна
- 20% і пільгова - 10%. Присутність під частини другої НК РФ глави 21
"Податок на додану вартість" та глави 22 "Акциз" говорить про зростанняролі непрямих податків. ПДВ посідає перше місце за прибутковістю вфедеральний бюджет, акцизи міцно займають місце серед чотирьох основнихджерел бюджетних доходів.

Податок на прибуток відповідно до гл. 25 НК становить тепер 24%, втой час як раніше був 35%, а прибутковий податок було знижено до 13%, щодозволило збільшити надходження до бюджету на 50%.

Такі дані говорять про те, що непрямі податки превалюють надпрямими і найближчим часом ця ситуація не зміниться, хоча в світііснує зворотна тенденція. У той же час податку на прибуток іприбуткового податку відводиться більш скромну роль і їх ставки знижуються. Алеце можна було б пояснити не стільки тим, що їм приділяється недостатньоуваги, скільки тим, що оподаткування за більш високими ставками призведе доухилення від сплати цих податків.

Податкова реформа Романівського М.В. і Врублевської О.В.

Романовський М.В. і Врублевська О.В. вважають, що необхіднооздоровлення державного бюджету, що потрібно провести по трьохнапрямками:

• збільшення доходної бази бюджету;

• реструктуризація видаткової частини бюджету;

• упорядкування бюджетних процедур.

Вони підкреслюють, що проведення податкової реформи неминуче, томущо для сумлінних і не мають пільг платників податків рівеньподатків надмірний, у той час як значна кількість платників податківмають пільги або протизаконно ухиляються від податків. Можливостінарощування доходів бюджету за рахунок збільшення номінального податковоготягаря вичерпані, тому основний приріст доходів бюджету передбачаєтьсяотримати за рахунок значного скорочення кількості податкових пільг івдосконалення бюджетних процедур, а також за рахунок підвищеннязбирання митних платежів і доходів від виробництва та продажуалкоголю, посилення значущості в доходах бюджету податків з фізичних осіб.
Основним напрямком податкової політики має стати забезпеченняприйнятних, як для держави, гак і для учасників ринку, фіскальнихумов діяльності. При цьому основним пріоритетом податкової реформимає стати не тільки збільшення доходів бюджету, але й забезпеченняпідприємницької та ділової активності для пожвавлення виробництва.

На думку Романівського М.В. і Врублевської О.В., для виходу збюджетного необхідна податкова реформа, що включає:

V удосконалення податкового законодавства з метою його спрощення, надання податковим законам більшої прозорості, розширення бази оподаткування, зниження податкових ставок, забезпечення нейтральності податків по відношенню до деяких категорій платників податків;

V перегляд і скасування податкових пільг;

V об'єднання податків, що мають однакову податкову базу;

V вдосконалення норм та кодифікацію правил, що регламентують діяльність податкової адміністрації та платників податків, усунення протиріч податкового і цивільного законодавства;

V встановлення жорсткого оперативного контролю за дотриманням податкового законодавства, припинення «тіньових» економічних операцій, підвищення відповідальності громадян і організацій за ухилення від податків.

V чітке встановлення податків за різними рівнями фінансової системи, перш за все введення та строгий контроль закритого переліку регіональних та місцевих податків (на федеральному рівні будуть визначені загальні принципи встановлення цих податків і граничні значення їх ставок).

Романовський М.В. і Врублевська О.В. переконані, що для стабілізаціїподаткової і бюджетної системи потрібні перегляд і скасування великомасштабнаподаткових пільг, в тому числі але податку на прибуток, прибуткового податку, ПДВ.
У необхідних випадках (і зокрема, підприємствам товариств інвалідів) скасуванняпільг може бути компенсована прямими асигнуваннями з бюджету.

Податковому законодавству необхідно надати більшу чіткість і
«Прозорість», що не залишає місця для неоднозначного тлумаченняподаткових норм.

Повинні бути вжиті заходи для боротьби з наданням незаконнихпільг і з веденням не відображеної в бухгалтерському обліку господарськоїдіяльності шляхом посилення контролю за рухом готівки влегальному секторі та перекриття каналів їх перетікання в «тіньовий» сектор, зазакордонними банківськими рахунками юридичних і фізичних осіб (у тому числіза офшорними рахунками), а також за підприємствами, що надають послуги зстворення офшорних фірм та відкриттю закордонних банківських рахунків, запрактикою здійснення розрахунків за реалізовану продукцію через рахункиспеціально створюваних структурних підрозділів і «третіх осіб».

Модель податкової реформи Черника Д.Г.

Одним з найбільш відомих людей, що пропонують моделі реформуванняподаткової системи є Черник Д.Г.

Він виділяє серед недоліків існуючої податкової системинедосконалість законодавчої бази, що виникло через те, що в Росії неприділялося належної уваги податкової науці. Він переконаний в тому, що вдіючих нових главах НК РФ виявляється в міру їх застосування великечисло недоліків, місць, що потребують тлумачення, які, втім, булипомітні фахівцям відразу, ще до їх перевірки практикою. На думку Чорниця
Д.Г., у податковому законодавстві відчувається відсутність вітчизняноїнаукової школи. Дається взнаки, що кілька десятиліть найважливіша галузьекономічної науки - оподаткування - в Російській Федерації нерозвивалася. Наукові праці, які досліджували зарубіжний досвід, оцінювали йогоголовним чином з позицій критики. Протягом усього ХХ століття теоріяоподаткування йшла вперед у західних країнах, народжуючи нові концепції, аросійські вчені залишалися з ідеологічних мотивів лише глядачами.
Не дивно, що сучасне податкове законодавство багато в чомуспирається на західний досвід. Але при цьому втрачаються специфічні рисиросійської економіки, особливості того історичного етапу, на якому воназнаходиться.

Іншим істотним недоліком сучасної податкової системи Черник
Д.Г. вважає соціальний податок, про який йде в главі 24 НК РФ.
Порядок його обчислення вкрай ускладнений і передбачає регресіюподаткових ставок по відношенню до кожного окремо взятому працівникупідприємства-платника податків. Адже введення соціального податку разом зреформуванням прибуткового податку і його перетворенням на податок на доходифізичних осіб є наріжним каменем сучасного етапу податковоїполітики. І хоча до сих пір є спірним питання про те, потрібна чинесвоєчасна регресія соціального податку, ясно, що в будь-якому разізробити механізм його обчислення треба було аж ніяк не таким громіздким.

Російський ПДВ є одним з найбільш високих серед розвиненихкраїн, не рахуючи скандинавських країн, де він доходить до 25% (Швеція,
Данія). Черник Д.Г. є прихильником зниження ПДВ у міру зростаннявиробництва. Але він вважає, що це має бути поступовий процес - на 1 -
2 пункту, але ні в якому разі не революційне зменшення в 1,5-2,0 рази,чого бюджет просто не зможе витримати.

Також Черник Д.Г., торкаючись перспективних завдань, пов'язаних звдосконаленням ПДВ, ставить питання не тільки про визначення йогооптимальної ставки, але і питання про правильному визначенні поняття
"додана вартість", очищеного від добавок, наближеного до того, яквизначається додана вартість у розвинених країнах.

Черник Д.Г. вважає, що деякі положення глави 21 НК РФ носятьдосить спірний характер. Так, важко погодитися з таким нововведенням, якоподаткування підприємств, що ведуть будівельно-монтажні роботигосподарським способом для власного споживання. Крім виникненняподвійного оподаткування, може загальмуватися розширення і модернізаціявиробництва за рахунок фінансових ресурсів підприємств. Багато проблемвикликає звільнення суб'єктів малого підприємництва на дванадцятьподаткових періодів від виконання обов'язків платника податків, якщо вПротягом попередніх трьох податкових періодів їх податкова база неперевищила мільйона рублів. Такий стан, на думку Черника Д.Г.,створює ще одну, притому абсолютно легальну, лазівку для відходу відоподаткування. Податкові органи вже відзначають тенденцію дробленняпевної частини суб'єктів малого бізнесу. Звичайно, законодавціпрагнуть забезпечити і посилити підтримку малого бізнесу, але треба пам'ятати проте, що держава повинна захищати бюджетні інтереси, усуваючиможливості різного роду фінансових махінацій. І не слід забувати, щозвільнення від оподаткування, це ще, по суті, звільнення відподаткового контролю.

Глава 22 НК РФ, за словами Черника Д.Г., надає акцизахпереважно фіскальний характер. Зберігається діюча в останніроки тенденція зростання ставок акцизів на спиртову і винно-горілчанупродукцію, тютюнові вироби, нафтопродукти. У поєднанні зі збільшенням рядумитних зборів, з введенням регіонального податку з продажів це означаєполітику подальшого підвищення ролі непрямих податків.

Але Черник Д.Г. переконаний в тому, що можливості зростання доходів бюджетучерез збільшення ставок непрямих податків майже вичерпані і що в найближчомумайбутньому доведеться шукати нові підходи до непрямого оподаткування. Вжезараз потрібно висувати проблему збільшення збирання непрямих податків,а не їх ставок. Динаміку ставок непрямих податків на товари народногоспоживання слід зіставляти не з потребами у видатках бюджету, а здинамікою середньої заробітної плати в країні, середніх доходів взагалі,включаючи динаміку пенсій. Можливість нарощувати обсяг надходжень до бюджетуза рахунок зростання непрямих податків обмежується рівнем ринкових цін,які визначаються платоспроможним попитом і конкуренцією на ринку.
Ринковий механізм формування цін робить безперспективним тривалий упорна непрямі податки. Світовий досвід свідчить, що продовження такоїполітики може призвести лише до нового витка інфляції і зниженняконкурентоспроможності вітчизняної продукції. Тому в найближчому майбутньомузбільшення ставок акцизів повинен бути зупинений.

Податок на додану вартість, на думку Черника Д.Г., може бутитрохи знижено, а податок з продажів варто розглядати скоріше якнадзвичайний податок, що сприяв подоланню наслідків дефолту 1998року, ніж як податок, органічно викрутаси у податкову систему Російської
Федерації.

Як стверджує Черник Д.Г., сучасні реалії вимагають, щоб ставкаподатку на майно фізичних осіб була збільшена, а сам податокдиференційований залежно від виду майна. Для того щоб податок намайно був реально збираємо, потрібно розробити і запровадити систему оцінки іобліку майна, яке перебуває у володінні приватних осіб. Тому, за словами
Чорниця, внесення змін до оподаткування майна фізичних осібмає стати одним з пріоритетних напрямків у подальшому проведенніподаткової реформи в Росії.

З точки зору Черник Д.Г., контроль витрат громадян має бутивдосконалено, тому що в даний час якщо сума перевіреної покупкиперевищила річний дохід, то цим починають займатися. Тобто виходить,що контролюються не реально великі витрати, не люди, що живуть не за своїмидоходів, а просто вивчається величезний масив непотрібної інформації. Вінпропонує змінити законодавство так, щоб мова йшла про справдікрупні покупки і дійсно дорогих речах, таких, як великанерухомість, дорогі антикварні речі. Також він вважає за необхіднеуточнити законодавство щодо сум, які людина вказує яквзяті в борг. Так як в даний час можливі ситуації, коли людиназаробляє 25 тис. руб., а в борг, за декларацією, взяв 2 млн. руб.

Модель податкової реформи, запропонована Шаталова С.Д.

На думку Шаталова С.Д ., мета податкової реформи має полягати нев тому, щоб збирати більше податків і тим самим вирішити проблему бюджетногокризи, а в тому, щоб, по-перше, у міру зниження зобов'язаньдержави в області бюджетних витрат знизити рівень податкових вилучень,і, по-друге, зробити російську податкову систему більш справедливої повідношенню до платників податків, що знаходяться в різних економічнихумовах (зокрема, ліквідувати ситуації, при яких одніплатники податків несуть повне податковий тягар, а інші ухиляються відподатків законними і незаконними методами), при одночасному підвищеннірівня її нейтральності по відношенню до економічних рішень господарюючихсуб'єктів і споживачів (податки повинні вносити мінімальні спотворення всистему відносних цін, в процеси формування заощаджень, урозподіл часу між роботою і дозвіллям і т.д.). При цьому системаадміністрування податків повинна забезпечувати зниження рівня витратвиконання податкового законодавства як для держави, так і дляплатників податків.

Створення справедливої і нейтральної податкової системи потребує вирішення,принаймні, трьох взаємопов'язаних завдань.

1. З метою забезпечення її максимальної нейтральності необхіднорозширити бази основних податків настільки, наскільки це можливо.
Серйозною проблемою при цьому є існуючі в даний часчисленні податкові пільги. Реалізація популярного тези про
"стимулюючої ролі" податків задля підтримки деяких галузей економіки,видів бізнесу або окремих категорій платників податків призвела дочисленних деформацій податкової системи і трансформувала її внесправедливу по відношенню до звичайного законослухняному платнику податку,який не має спеціальних податкових пільг. В даний час на такогозвичайного платника податків держава покладає надзвичайно високуподаткове навантаження.

Але при цьому слід зазначити негативний вплив податкових пільг:

V податкові пільги практично ніколи не досягають тієї мети, заради якої колись вводилися, а їх ефективність значно нижче в порівнянні з результатами, яких можна було б очікувати при прямому (прозорому і легко контрольованому) цільове бюджетне фінансування певних витрат або програм;

V податкові пільги порушують принцип рівної конкуренції економічних агентів;

V компанії, що отримали податкові пільги, втрачають стимули до розвитку і зосереджуються на збереження свого привілейованого статусу, а при скасуванні пільг вони втрачають життєздатність;

V компанії, які не отримали пільг, домагаються їх отримання;

V податкові пільги гальмують технічний прогрес і сприяють корупції;

V податкові пільги, надані одного разу, практично неможливо скасувати.

У Росії за оцінками Міністерства фінансів щорічні втрати тількифедерального бюджету через наявність пільг становлять близько 12-15 млрддоларів. Надання податкових пільг не тільки не сприяє швидкомуекономічному зростанню, але і не сприяє зміцненню довіри до державиі готовність добровільно платити податки несправедливі.

2. Важливим явищем, що характеризує фіскальний криза в Росії іщо порушує справедливість податкової системи, став швидке зростання податковоїзаборгованості підприємств. Починаючи з 1992 р. спостерігалося стійке зростанняобсягу недоїмки до консолідованого бюджету Російської Федерації. Якпоказала практика 1996 - 1999 рр.., періодично здійснюваніурядом спроби посилення політичного та адміністративного тискуна економічних агентів з метою змусити їх платити податки давали лишекороткострокові результату.

Однак без забезпечення єдиного підходу до недоїмників з податків, безжорсткої позиції держави, що передбачає не декларативну, адійсну обов'язковість податкових платежів для всіх без виняткуплатників податків, не можна ні подолати бюджетну кризу, ні створитисправедливу і нейтральну податкову систему.

3. Існуючі правила оподаткування, техніка сплати податків іподаткового адміністрування залишають платникам податків надто багатоможливостей для ухилення або відходу від виконання податкового зобов'язанняв повному обсязі. У такій ситуації держава об'єктивно не здатнезабезпечити тотальний контроль за сплатою податків усіма суб'єктамигосподарської діяльності. У повному обсязі податки платять не всіпідприємства та громадяни, а лише сумлінні платники податків,дотримують податкове законодавство, що не мають податкових пільг інедоїмок за податковими платежами. Для таких платників податків рівеньподатків в Росії є досить високим. У той же час значне числоплатників податків має економічно невиправдані пільги і нарощуєнедоїмку. Одночасно, незважаючи на те, що податковий контроль і податковеадміністрування з кожним роком поліпшуються, багато потенційнихплатники податків, залучені до сфери «тіньової економіки», або не платятьподатків взагалі, або сплачують їх у суттєво менших розмірах, ніжнаказує законодавство.

Податкова реформа, на думку Шаталова С.Д., повинна передбачати, зодного боку, зниження податкового навантаження та ліквідацію бар'єрів,перешкоджають розвитку бізнесу, а з іншого боку, - велику
«Прозорість» платників податків для держави, поліпшення податковогоадміністрування і звуження можливостей для ухилення від оподаткування.

Шаталов С.Д. вважає, що податкова реформа повинна переслідуватинаступні цілі:

1. Підвищення рівня справедливості та нейтральності податкової системиза рахунок:

V вирівнювання умов оподаткування для всіх платників податків

(перш за все за рахунок скасування необгрунтованих пільг і винятків);

V скасування неефективних і надають найбільш негативне вплив на економічну діяльність господарюючих суб'єктів податків і зборів;

V виправлення деформацій у правилах визначення податкової бази по окремих податках, що спотворюють економічний зміст цих податків;

V поліпшення податкового адміністрування та підвищення рівня збирання податків за рахунок включення до податкового законодавства додаткових механізмів та інструментів, що забезпечують потреби податкового контролю;

V скорочення кількості контролюючих органів за рахунок об'єднання податкових органів, органів податкової поліції;

V спрощення та прискорення процедур оскарження рішень і дій податкових органів;

V скорочення можливостей для ухилення від оподаткування (як на легальної, так і на нелегальній основі).

2. Зниження загального податкового тягаря на законослухнянихплатників податків шляхом наступних дій:

V домагатися більш рівномірного розподілу податкового навантаження між платниками податків;

V скасувати податки, що розраховуються в залежності від виручки підприємств;

V знизити податкове навантаження на фонд оплати праці;

V вирішити до відрахування при визначенні бази податку на прибуток усіх необхідних, обгрунтовані і документально підтверджені витрати, пов'язані з отриманням прибутку.

У міру поліпшення обший економічної ситуації і розширенняможливостей держави можна буде ставити питання про зниження базовоїставки ПДВ.

3. Спрощення податкової системи за рахунок:

V встановлення закритого переліку податків і зборів;

V скорочення кількості податків і зборів;

V максимальній уніфікації податкових баз і правил їх обчислення за окремими податками, а також порядку їх сплати.

4. Забезпечення стабільності і передбачуваності податкової системи.

На думку Шаталова С.Д. , Необхідне проведення податкової реформи здекількох напрямках.

I. Регулювання співвідношення федеральних і регіональних податків.

Податкова система повиннаприймати будь-які вирішення бюджетних проблем,тому що віднесення того чи іншого податку або збору до числа федеральнихзовсім не означає, що надходження від цього податку підуть виключно вфедеральний бюджет, оскільки в основі класифікації податків за різнимирівнями використовуються інші критерії: рівень законодавчої
(представницької) влади, що володіє правом встановити податок, ітериторія, на якій однаково застосовується цей податок.

Основна частина доходів федерального і регіональних бюджетів уданий час формується за рахунок надходжень від федеральних податків
(насамперед від ПДВ, податку на прибуток, прибуткового податку з фізичнихосіб, акцизів) і регіонального податку на майно організацій. Урозширеному бюджеті на 2000 р. на федеральні податки і збори (включаючивідрахування до соціальних і дорожні фонди) припадає близько 89% всієї сумиподаткових надходжень. Федеральні податки і надалі повинні залишатисяосновними джерелами формування доходної частини бюджетів усіх рівнів,однак в кожний з них повинні бути внесені зміни, що приводять їх увідповідність з їх економічним призначенням і виключають наявніспотворення і перекоси.

Малоймовірно, що в ближній перспективі вдасться піти від практикирозщеплення надходжень окремих податків між бюджетами різних рівнів тареалізувати принцип "один податок - один бюджет", відповідно до якогокожен податок повинен цілком надходити до бюджету певного рівня, апитання перерозподілу доходів повинні вирішуватися за допомогою трансфертів,хоча такий підхід дозволяє створити умови для різкої активізаціїподаткових зусиль відповідних влади на основі зацікавленості взбільшення бази оподаткування.

Тим не менш доцільно податок на додану вартість

повністю закріпити за федеральним бюджетом, перерозподіляючи частинанадходжень від нього між територіями на підставі формул, що базуються,наприклад, на чисельності населення і його бюджетної забезпеченості. Такаміра дозволила б відразу вирішити численні проблеми, що виникають зособливостей архітектури цього податку, наприклад, питання відшкодування податкуекспортерам, дуже гострі в експортоорієнтованих регіонах. У рамкахбюджетного законодавства слід шукати і вирішення питань мінімальноїзабезпеченості місцевих бюджетів. Як один з можливих способів їх вирішенняслід розглянути принципи закріплення окремих податків і зборів зарегіональними та місцевими рівнями. Зокрема, слід «перемістити»деякі регіональні податки до переліку місцевих.

II. Необхідно знизити податкове навантаження та змінити структуруподаткової системи.

Міркування соціальної справедливості визначають доцільністьпідвищення рівня прогресивності податкової системи. Існуючий прибутковийподаток у сукупності з відрахуваннями в соціальні позабюджетні фондифактично є податком не на доходи населення, а на заробітну плату.
У результаті вся його тягар лягає на мало-і среднеобе